《初级会计实务》历年真题

第1章 资产 　　(2009年)下列各项中，符合资产定义的有()。 　　A.委托加工物资　B.尚待加工的半成品　C.受托代销商品　D.融资租入的固定资产 　　【 答案 八年级地理上册填图题岩土工程勘察试题省略号的作用及举例应急救援安全知识车间5s试题及答案 】ABD (2009年)已完成销售手续、但购买方在当月尚未提取的产品，销售方仍应作为本企业库存商品核算。() 　　【答案】× 第一节 货币资金 一、单项选择题 　　1.(2011年)企业将款项汇往异地银行开立采购专户，编制该业务的会计分录时应当()。 　　A.借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”科目 　　B.借记“其他货币资金”科目，贷记“银行存款”科目 　　C.借记“其他应收款”科目，贷记“银行存款”科目 　　D.借记“材料采购”科目，贷记“其他货币资金”科目 　　【答案】B 　　【解析】本题考核其他货币资金。企业将款项汇往异地银行开立采购专户时 　　借：其他货币资金—外埠存款 贷：银行存款 2.（2012年）下列各项中，关于银行存款业务的表述中正确的是（） A.企业单位信用卡存款账户可以存取现金 B.企业信用保证金存款余额不可以转存其开户行结算户存款 C.企业银行汇票存款的收款人不得将其收到的银行汇票背书转让 D.企业外埠存款除采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算 【答案】D 【解析】选项A，企业单位信用卡存款账户不可以交存现金；选项B，企业信用证保证金存款余额可以转存其开户行结算行存款；选项C，企业银行汇票存款的收款人可以将其收到的银行汇票背书转让，但是带现金字样的银行汇票不可以背书转让。 二、多项选择题 1．(2010年)下列各项中，应确认为企业其他货币资金的有()。 　A.企业持有的3个月内到期的债券投资　 　B.企业为购买股票向证券公司划出的资金 　C.企业汇往外地建立临时采购专户的资金　　D.企业向银行申请银行本票时拨付的资金 　　【答案】BCD 　　【解析】本题考核其他货币资金核算的内容。广义的现金包括：库存现金、银行存款、其他货币资金和现金等价物，选项A属于现金等价物。 三、计算分析题 2.(2009年)甲公司2008年12月份发生与银行存款有关的业务如下： 　　(1)①12月28日，甲公司收到A公司开出的480万元转账支票，交存银行。该笔款项系A公司违约支付的赔款，甲公司将其计入当期损益。 　　②12月29日，甲公司开出转账支票支付B公司咨询费360万元，并于当日交给B公司。 　　(2)12月31日，甲公司银行存款日记账余额为432万元，银行转来对账单余额为664万元。经逐笔核对，发现以下未达账项： 　　①甲公司将12月28日收到的A公司赔款登记入账，但银行尚未记账。 　　②B公司尚未将12月29日收到的支票送存银行。 　　③甲公司委托银行代收C公司购货款384万元，银行已于12月30日收妥并登记入账，但甲公司尚未收到收款通知。 　　④12月份甲公司发生借款利息32万元，银行已减少其存款，但甲公司尚未收到银行的付款通知。要求： 　　(1)编制甲公司上述业务(1)的会计分录。 　　(2)根据上述资料编制甲公司银行存款余额调节表。 　　(答案中的金额单位用万元表示) 　　【答案】本题考核银行存款的会计处理、银行存款余额调节表的编制。 　　(1) 　　①借：银行存款　　480 　　贷：营业外收入　　480 　　②借：管理费用　　360 　　贷：银行存款　　360 　　(2)银行存款余额调节表 　　2008年12月31日　　　　　　单位：万元 项目 金额 项目 金额 银行存款日记账余额 432 银行对账单余额 664 加：银行已收，企业未收款 384 加：企业已收、银行未收款 480 减：银行已付、企业未付款 32 减：企业已付、银行未付款 360 调节后余额 784 调节后余额 784 第二节 应收及预付款项 1、 单项选择题 17.(2010年)企业已计提坏账准备的应收账款确实无法收回，按管理权限报经批准作为坏账转销时，应编制的会计分录是()。 　　A.借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目 　　B.借记“管理费用”科目，贷记“应收账款”科目 　　C.借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目 　　D.借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失”科目 　　【答案】C 【解析】本题考核确认坏账的处理。企业核销坏账的时候是要转销应收账款的账面余额，同时冲减计提的坏账准备，所以分录是借记坏账准备，贷记应收账款。 24. （2012年）下列各项中，在确认销售收入时不影响应收账款入账的金额的是（） A.销售价款 B.增值税销项税额 C.现金折扣 D.销售产品代垫的运杂费 【答案】C 【解析】我国会计核算采用总价法，应收账款的入账金额包含销售价款、增值税销项税额、销售产品代垫的运杂费等。发生的现金折扣，在发生时计入财务费用科目，不影响应收账款的入账金额。 二、多项选择题 10.(2010年)下列各项中，应计提坏账准备的有()。 　　A.应收账款　　B.应收票据　　C.预付账款　　D.其他应收款 　　【答案】ABCD 三、判断题 2.(2011年)企业应收款项发生减值时，应将该应收款项账面价值高于预计未来现金流量现值的差额，确认为减值损失，计入当期损益。() 【答案】√【解析】有客观证据表明应收款项发生减值时，应当将该应收账款的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。 第三节 交易性金融资产 1、 单项选择题 9.(2011年)甲公司将其持有的交易性金融资产全部出售，售价为3000万元;出售前该金融资产的账面价值为2800万元(其中成本2500万元，公允价值变动300万元)。假定不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的投资收益为()万元。 　　A.200　　B.-200　　C.500　　D.-500 　　【答案】C 　　【解析】本题考核出售交易性金融资产确认投资收益金额。 　　处置交易性金融资产的应确认的投资收益=3000-2800+300=500(万元)，分录如下： 　　借：银行存款　　3000 　　贷：交易性金融资产—成本　　2500 　　—公允价值变动　　300 　　投资收益　　200 　　借：公允价值变动损益　　300 贷：投资收益　　300 　21.(2009年)甲公司2008年7月1日购入乙公司2008年1月1日发行的债券，支付价款为2100万元(含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元)，另支付交易费用15万元。该债券面值为2000万元。票面年利率为4%(票面利率等于实际利率)，每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司2008年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为( )万元。 　　A.25　　B.40　　C.65　　D.80 　　【答案】A 　　【解析】本题考核交易性金融资产的核算。本题的分录是： 　　借：交易性金融资产　　2060 　　应收利息　　40 　　投资收益　　15 　　贷：银行存款　　2115 　　借：银行存款　　40 　　贷：应收利息　　40 　　借：应收利息　　40(2000×4%×6/12) 　　贷：投资收益　　40 　　借：银行存款　　40 　　贷：应收利息　　40 根据分录分析，确认的投资收益=-15+40=25(万元)。 25. （2012年）下列各项中，关于交易性金融资产表述不正确的是（） A.取得交易性金额资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益 B.资产负债表日交易性金融资产公允价值与账面余额的差额计入当期损益 C.收到交易性金额资产购买价款中已到付息期尚未领取的债券利息计入当期损益 D.出售交易性金融资产时应将其公允价值与账面余额之间的差额确认为投资收益 【答案】C 【解析】收到交易性金融资产购买价款中已到付息期尚未领取的债券利息计入应收利息科目，不死计入当期损益，选项C错误。 二、多项选择题 7.(2009年)企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。() 　　【答案】× 【解析】企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应记入“投资收益”。 第四节 存货 一、 单项选择题 3.(2011年)某商场采用毛利率法计算期末存货成本。甲类商品2010年4月1日期初成本为3500万元，当月购货成本为500万元，当月销售收入为4500万元。甲类商品第一季度实际毛利率为25%。2010年4月30日，甲类商品结存成本为()万元。 　　A.50　　B.1125　　C.625　　D.3375 　　【答案】C 　　【解析】本题考核毛利率法核算存货成本。 　　本期销售毛利=4500×25%=1125(万元) 　　销售成本=4500-1125=3375(万元) 期末存货成本=3500+500-3375=625(万元) 5.(2011年)下列税金中，不应计入存货成本的是()。 　　A.一般纳税企业进口原材料支付的关税 　　B.一般纳税企业购进原材料支付的增值税 　　C.小规模纳税企业购进原材料支付的增值税 　　D.一般纳税企业进口应税消费品支付的消费税 　　【答案】B 【解析】本题考核存货成本。一般纳税企业购进原材料支付的增值税不计入存货成本，小规模纳税企业购进原材料支付的增值税计入存货成本。 　8.(2011年)某企业采用月末一次加权平均法计算发出材料成本。2010年3月1日结存甲材料200件，单位成本40元;3月15日购入甲材料400件，单位成本35元;3月20日购入甲材料400件，单位成本38元;当月共发出甲材料500件。3月份发出甲材料的成本为()元。 　　A.18500　　B.18600　　C.19000　　D.20000 　　【答案】B 【解析】本题考核发出材料月末一次加权平均法。材料单价=(200×40+400×35+400×38)/(200+400+400)=37.2(元/件)，3月份发出甲材料成本=37.2×500=18600(元)。 　11.(2010年)某企业采用先进先出法计算发出原材料的成本。2009年9月1日，甲材料结存200千克，每千克实际成本为300元;9月7日购入甲材料350千克，每千克实际成本为310元;9月21日购入甲材料400千克，每千克实际成本为290元;9月28日发出甲材料500千克。9月份甲材料发出成本为( )元。 　　A.145000　　B.150000　　C.153000　　D.155000 　　【答案】C 【解析】本题考核先进先出法。发出材料成本=200×300+300×310=153000(元)。 13.(2010年)某企业材料采用计划成本核算。月初结存材料计划成本为130万元，材料成本差异为节约20万元。当月购入材料一批，实际成本为110万元，计划成本为120万元，领用材料的计划成本为100万元。该企业当月领用材料的实际成本为()万元。 　　A.88　　B.96　　C.100　　D.112 【答案】A 【解析】本题考核计划成本法。当月领用材料的实际成本=100+100×(-20-10)/(130+120)=88(万元) 15.(2010年)甲公司为增值税一般纳税人，委托外单位加工一批应交消费税的商品，以银行存款支付加工费200万元、增值税34万元、消费税30万元，该加工商品收回后将直接用于销售。甲公司支付上述相关款项时，应编制的会计分录是()。 　　A.借：委托加工物资　　264 　　贷：银行存款　　264 　　B.借：委托加工物资　　230 　　应交税费　　34 　　贷：银行存款　　264 　　C.借：委托加工物资　　200 　　应交税费　　64 　　贷：银行存款　　264 　　D.借：委托加工物资　　264 　　贷：银行存款　　200 　　应交税费　　64 　　【答案】B 【解析】本题考核委托加工物资成本的确定。收回后直接用于销售的委托加工物资缴纳的消费税应计入委托加工物资成本。 19.(2009年)某企业对材料采用计划成本核算。2008年12月1日，结存材料的计划成本为400万元，材料成本差异贷方余额为6万元，本只入库材料的计划成本为2000万元，材料成本差异借方发生额为12万元;本月发出材料的计划成本为1600万元。该企业2008年12日31日结存材料的实际成本为()万元。 　　A.798　　B.800　　C.802　　D.1604 【答案】C 【解析】本题考核计划成本核算法。材料成本差异率=(期初结存材料的材料成本差异+本期验收入库材料的材料成本差异)/(期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本)=(-6+12)/(400+2000)×100%=0.25%;2008年12月31日结存材料的实际成本=(400+2000-1600)×(1+0.25%)=802(万元)。 26. （2012年）某企业原材料采用实际成本核算。2011年6月29日该企业对存货进行全面清查。发现短缺原材料一批，账面成本12000元。已计提货跌价准备2000元，经确认，应由保险公司赔款4000元，由过失人员赔款3000元，假定不考虑其他因素，该项存货清查业务应确认的净损失为（）元 A.3000 B.5000 C.6000 D.8000 【答案】A 【解析】存货净损失是存货的账面价值与扣除保险公司赔款的净额=（12 000-2 000）-4 000-3 000=3 000（元） （2012年）某企业材料采用计划成本核算。月初结存材料计划成本为200万元，材料成本差异为节约20万元，当月购入材料一批，实际成本为135万元，计划成本为150万元，领用材料的计划成本为180万元。当月结存材料的实际成本为（）万元。 A.153 B.162 C.170 D.187 【答案】A 【解析】材料成本差异率=（-20-15）/（200+150）=-10%，领用原材料的实际成本=180*（1-10%）=162（万元），当月结存材料的实际成本=200-20+135-162=153（万元）。 二、多项选择题 5.(2011年)下列与存货相关会计处理的表述中，正确的有()。 　　A.应收保险公司存货损失赔偿款计入其他应收款 　　B.资产负债表日存货应按成本与可变现净值孰低计量 　　C.按管理权限报经批准的盘盈存货减值冲减管理费用 　　D.结转商品销售成本的同时转销其已计提的存货跌价准备 　　【答案】ABCD 【解析】本题考核存货的核算。以上四项全部正确。 11.(2010年)下列各项中，关于企业存货的表述正确的有()。 　　A.存货应按照成本进行初始计量 　　B.存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本 　　C.存货期末计价应按照成本与可变现净值孰低计量 　　D.存货采用计划成本核算的，期末应将计划成本调整为实际成本 　　【答案】ABCD 17. （2012年）下列各项中，企业可以采用的发出存货成本计价 方法 快递客服问题件处理详细方法山木方法pdf计算方法pdf华与华方法下载八字理论方法下载 有（） Ａ.先进先出法 Ｂ.移动加权平均法 Ｃ.个别计价法 Ｄ.成本与可变现净值孰低法 【答案】ABC 【解析】选项D，不是存货发出的计价方法，而是存货期末计量的方法。 18. （2012年）某企业为增值税一般纳税人，委托其他单位加工应税消费品，该产品收回后继续加工，下列各项中，应计入委托加工物资成本的有（）。 A. 发出材料的实际资本 B. 支付给受托人的加工费 C. 支付给委托方的增值税 D. 受托方代收代缴的消费税 【答案】AB 【解析】增值税一般纳税人的增值税不计入存货成本；代收代缴的消费税计入应交消费税的借方，不计入存货成本。 三、判断题 　6.(2009年)商品流通企业在采购商品过程中发生的运杂费等进货费用，应当计入存货采购成本。进货费用数额较小的，也可以在发生时直接计入当期费用。() 　　【答案】√ 11. (2012年)增值税小规模纳税人购进货物支付的增值税直接计入有关货物的成本。（） 【答案】√ 【解析】小规模纳税人购入货物支付的增值税进项税额计入存货成本。 四、计算分析题 (2009年)甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。生产中所需W材料按实际成本核算，采用月末一次加权平均法计算和结转发出材料成本。2008年6月1日，W材料结存1400千克，账面余额385万元，未计提存货跌价准备。甲公司2008年6月份发生的有关W材料业务如下： 　　(1)6月3日，持银行汇票300万元购入W材料800千克，增值税专用发票上注明的货款为216万元，增值税额36.72万元，对方代垫包装费1.8万元，材料已验收入库，剩余票款退回并存入银行。 　　(2)6月6日，签发一张商业承兑汇票购入W材料590千克，增值税专用发票上注明的货款为163万元，增值税额27.71万元，对方代垫保险费0.4万元。材料已验收入库。 　　(3)6月10日，收到乙公司作为资本投入的W材料5000千克，并验收入库。投资合同约定该批原材料价值(不含可抵扣的增值税进项税额)为1415万元，增值税进项税额为240.55万元，乙公司开具增值税专用发票。假定合同约定的价值与公允价值相等，未发生资本溢价。 　　(4)6月20日，销售W材料一批，开出增值税专用发票上注明的售价为171万元，增值税额为29.07万元，款项已由银行收妥。 　　(5)6月30日，因自然灾害毁损W材料50千克，该批材料购入时支付的增值税为2.38万元，经保险公司核定应赔偿10万元，款项尚未收到，其余损失已经有关部门批准处理。 　　(6)6月份发出材料情况如下： 　　①生产车间领用W材料2000千克，用于生产A产品20件、B产品10件、A产品每件消耗定额为24千克，B产品每件消耗定额为52千克，材料成本在A、B产品之间按照定额消耗量比例进行分配;车间管理部门领用700千克;企业行政管理部门领用450千克。 　　②委托加工一批零部件，发出W材料100千克。 　　③6月30日对外销售发出W材料600千克。 　　(7)6月30日，W材料的预计可变现净值为1000万元。 　　假定除上述资料外，不考虑其他因素。要求： 　　(1)编制甲公司第(1)至(4)项业务的会计分录。 　　(2)计算甲公司6月份W材料的加权平均单位成本。 　　(3)①编制甲公司第(5)项业务的会计分录。 　　②计算甲公司A产品、B产品应分配的W材料成本。 　　③编制甲公司第(6)项结转发出材料成本的会计分录。 　　(4)计算甲公司6月30日W材料账面余额。 　　(5)计算甲公司6月30日W材料计提的存货跌价准备并编制会计分录。 　　(6)计算甲公司6月30日W材料应计入资产负债表“存货”项目的金额。 　　(“应交税费”科目要求写明细科目及专栏名称，答案中的金额单位用万元表示) 　　【答案】本题考核存货发出的计价方法、存货相关的账务处理。 　　(1) 　　①借：原材料—W材料　217.8 　　应交税费—应交增值税(进项税额)　　36.72 　　贷：其他货币资金—银行汇票存款　　254.52 　　借：银行存款　　45.48 　　贷：其他货币资金—银行汇票存款　　45.48 　　②借：原材料—W材料　　163.4 　　应交税费—应交增值税(进项税额)　　27.71 　　贷：应付票据　　191.11 　　③借：原材料—W材料　　1415 　　应交税费—应交增值税(进项税额)　　240.55 　　贷：实收资本　　1655.55 　　④借：银行存款　　200.07 　　贷：其他业务收入　　171 　　应交税费—应交增值税(销项税额)　　29.07 　　(2)W材料加权平均成本=(385+217.8+163.4+1415)/(1400+800+590+5000)=0.28(万元/千克) 　　(3)①借：待处理财产损溢　　14 　　贷：原材料—W材料　　14(0.28×50) 　　借：营业外支出　　4 　　其他应收款　　10 　　贷：待处理财产损溢　　14 　　②产品的定额分配率=2000×0.28/(24×20+52×10)=0.56 　　A产品的成本=20×24×0.56=268.8(万元) 　　B产品的成本=10×52×0.56=291.2(万元) 　　③借：生产成本—A产品　　268.8 　　—B产品　　291.2 　　制造费用　　196(0.28×700) 　　管理费用　　126(0.28×450) 　　贷：原材料—W材料　　882 　　借：委托加工物资　　28 　　贷：原材料—W材料　　28 　　结转销售材料的成本： 　　借：其他业务成本　　168 　　贷：原材料—W材料　　168 　　(4)W材料账面余额=(385+217.8+163.4+1415)-14-882-28-168=1089.2(万元) 　　(5)W可变现净值是1000万元，计提的存货跌价准备=1089.2-1000=89.2(万元) 　　借：资产减值损失　　89.2 　　贷：存货跌价准备　　89.2 　　(6)W材料计入资产负债表“存货”项目的金额=1000(万元) 第六节 长期股权投资 一、 单项选择题 4.(2011年)2010年1月1日，甲公司以1600万元购入乙公司30%的股份，另支付相关费用8万元，采用权益法核算。取得投资时，乙公司所有者权益的账面价值为5000万元(与可辨认净资产的公允价值相同)。乙公司2010年度实现净利润300万元。假定不考虑其他因素，甲公司该长期股权投资2010年12月31日的账面余额为()万元。 　　A.1590　　B.1598　　C.1608　　D.1698 　　【答案】D 　　【解析】本题考核权益法核算长期股权投资。购入长期股权投资： 　　借：长期股权投资　　1608 　　贷：银行存款　　1608 　　权益法下，长期股权投资初始投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额(5000×30%)，不调整长期股权投资入账价值。 　　2010年度被投资单位实现净利润300万元： 　　借：长期股权投资　　90 　　贷：投资收益　　90(300×30%) 2010年12月31日长期股权投资账面余额=1608+90=1698(万元)。 10.(2010年)甲公司长期持有乙公司10%的股权，采用成本法核算。2009年1月1日，该项投资账面价值为1300万元。2009年度乙公司实现净利润2000万元，宣告发放现金股利1200万元。假设不考虑其他因素，2009年12月31日该项投资账面价值为()万元。 　　A.1300　　B.1380　　C.1500　　D.1620 　　【答案】A 【解析】本题考核长期股权投资成本法的核算。对于乙公司宣告发放现金股利，甲公司应按照持股比例确认为投资收益，乙公司实现净利润，甲公司不做账务处理，则甲公司2010年末该项长期股权投资的账面价值仍为初始入账价值1300万元。 18.(2009年)下列各项中，应当确认为投资损益的是()。 A.长期股权投资减值损失　 　B.长期股权投资处置净损益 C.期末交易性金融资产公允价值变动的金额　D.支付与取得长期股权投资直接相关的费用 　　【答案】B 　　【解析】本题考核长期股权投资相关的账务处理。选项A计入资产减值损失，处理是： 　　借：资产减值损失 　　贷：长期股权投资减值准备 　　选项B计入投资收益，处理是： 　　借：银行存款 　　长期股权投资减值准备投资收益(借方差额) 　　贷：长期股权投资 　　投资收益(贷方差额) 　　选项C计入公允价值变动损益，处理是： 　　借：交易性金融资产—公允价值变动 　　贷：公允价值变动损益或相反分录。 　　选项D计入长期股权投资成本，处理是： 　　借：长期股权投资 　　贷：银行存款 23.(2009年)甲公司2008年1月5日支付价款2000万元购入乙公司30%的股份，准备长期持有，另支付相关税费20万元，购入时乙公司可辨认净资产公允价值为12000万元。甲公司取得投资后对乙公司具有重大影响。假定不考虑其他因素，甲公司因确认投资而影响利润的金额为( )万元。 　　A.-20　　B.0　　C.1580　　D.1600 　　【答案】C 　　【解析】本题考核权益法下长期股权投资取得时的账务处理。本题的分录是： 　　借：长期股权投资　　3600(12000×30%) 　　贷：银行存款　　2020 营业外收入　　1580 27. （2012年）下列各项中，应确认投资损益的是（） A.投资房地产出租期间所取得的租金收入 B.为取得长期股权投资发生的相关交易费用 C.采用成本法核算的长期股权投资处置时实际取得的价款与其账面价值的差额 D.采用权益法核算的长期股权投资持有期间收到被投资方宣告发放的股票股利 【答案】C 【解析】选项A，计入“其他业务收入”科目；选项B，计入长期股权投资的初始投资成本；选项D，不做账务处理。 二、多项选择题 1.(2011年)下列各项中，权益法下会导致长期股权投资账面价值发生增减变动的有()。 　　A.确认长期股权投资减值损失 　　B.投资持有期间被投资单位实现净利润 　　C.投资持有期间被投资单位提取盈余公积 　　D.投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利 　　【答案】ABD 【解析】本题考核权益法下长期股权投资的核算。权益法下，确认减值损失会导致长期股权投资账面价值减少，实现净利润会导致长期股权投资账面价值增加，宣告发放现金股利会导致长期股权投资账面价值减少。而提取盈余公积是被投资单位所有者权益总额的变动，不影响长期股权投资账面价值。 16.(根据2009年考题改编)采用成本法核算长期股权投资，下列各项中不会导致长期股权投资账面价值发生增减变动的有()。 　　A.长期股权投资发生减值损失 　　B.持有长期股权投资期间被投资企业实现净利润 　　C.取得长期股权投资时包含在价款中的已宣告但尚未发放的现金股利 　　D.持有期间被投资单位宣告发放的现金股利 　　【答案】BCD 【解析】本题考核成本法下长期股权投资的账务处理。长期股权投资的账面价值=账面余额=计提的长期股权投资减值准备;长期股权投资发生减值损失，要计提减值准备，所以会减少长期股权投资的账面价值;成本法下，被投资单位实现净利润投资方不做处理，所以选项B不会导致长期股权投资的账面价值发生变动;选项C，取得长期股权投资时包含在价款中的已宣告但尚未发放的现金股利，应该借记“应收股利”科目，不影响长期股权投资的账面价值;选项D，持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，投资方应该确认投资收益，所以不影响长期股权投资的账面价值。 三、判断题 (2012年)股权投资采用成本法核算，因被投资企除净损益以外的所有者权益其它变动，投资企业应按其享有份额增加或减少资本公积。（    ） 【答案】× 【解析】长期股权投资采用成本法核算，不随被投资单位所有者权益的变动而发生增减变动。 四、计算分析题 　1.(2010年)甲公司为一家上市公司，2009年对外投资有关资料如下： 　　(1)1月20日，甲公司以银行存款购买A公司发行的股票200万股准备长期持有，实际支付价款10000万元，另支付相关税费120万元，占A公司有表决权股份的40%，能够对A公司施加重大影响，投资时A公司可辨认净资产公允价值为30000万元(各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同)。 　　(2)4月17日，甲公司委托证券公司从二级市场购入B公司股票，并将其划分为交易性金融资产。支付价款1600万元(其中包含宣告但尚未发放的现金股利40万元)，另支付相关交易费用4万元。 　　(3)5月5日，甲收到B公司发放的现金股利40万元并存入银行。 　　(4)6月30日，甲公司持有B公司股票的公允价值下跌为1480万元。 　　(5)7月15日，甲公司持有的B公司股票全部出售，售价为1640万元，款项存入银行，不考虑相关税费。 　　(6)A公司2009年实现净利润5000万元。 　　(7)A公司2009年年末因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积700万元。 　　假定除上述资料外，不考虑其他相关因素。要求： 　　根据上述资料，逐笔编制甲公司相关会计分录(答案中的金额单位用万元表示) 　　【答案】本题考核交易性金融资产、长期股权投资权益法的会计处理。 　　(1)借：长期股权投资　　12000 　　贷：银行存款　　10120 　　营业外收入　　1880 　　(2)借：交易性金融资产—成本　　1560 　　应收股利　　40 　　投资收益　　4 　　贷：其他货币资金　　1604 　　(3)借：银行存款　　40 　　贷：应收股利　　40 　　(4)借：公允价值变动损益　　80 　　贷：交易性金融资产—公允价值变动　　80 　　(5)借：银行存款　　1640 　　交易性金融资产—公允价值变动　　80 　　贷：交易性金融资产—成本　　1560 　　投资收益　　160 　　借：投资收益　　80 　　贷：公允价值变动损益　　80 　　(6)借：长期股权投资—损益调整　　2000 　　贷：投资收益　　2000 　　(7)借：长期股权投资—其他权益变动　　280 　　贷：资本公积—其他资本公积　　280 第八节 固定资产和投资性房地产 1、 单项选择题 2.(2011年)某增值税一般纳税企业自建一幢仓库，购入工程物资200万元，增值税税额为34万元，已全部用于建造仓库;耗用库存材料50万元，应负担的增值税税额为8.5万元;支付建筑工人工资36万元。该仓库建造完成并达到预定可使用状态，其入账价值为()万元。 A.250　　B.292.5　　C.286　　D.328.5 【答案】D 【解析】本题考核自建固定资产入账价值。仓库的入账价值=200+34+50+8.5+36=328.5(万元)。 6.(2011年)2009年12月31日，甲公司购入一台设备并投入使用，其成本为25万元，预计使用年限5年，预计净残值1万元，采用双倍余额递减法计提折旧。假定不考虑其他因素，2010年度该设备应计提的折旧为()万元。 　　A.4.8　　B.8　　C.9.6　　D.10 【答案】D 【解析】2010年该设备应计提的折旧=25×2/5=10(万元)。 14.(2010年)甲公司为房地产开发企业，现有存货商品房一栋，实际开发成本为9000万元，2009年3月31日，甲公司将该商品房以经营租赁方式提供给乙公司使用，租赁期为10年。甲公司对该商品房采用成本模式后续计量并按年限平均法计提折旧，预计使用寿命为50年，预计净残值为零。假定不考虑其他因素，下列关于甲公司2009年12月31日资产负债表项目列报正确的是( )。 　　A.存货为9000万元　　 B.固定资产为8865万元 　　C.投资性房地产为8820万元　　D.投资性房地产为8865万元 　　【答案】D 【解析】本题考核成本模式下投资性房地产的核算。2009年4月至12月投资性房地产的累计折旧=9000/50×(9/12)=135(万元)，投资性房地产的账面价值=9000-135=8865(万元)，2009年12月31日资产负债表投资性房地产项目列报的金额为8865万元。 　16.(2010年)甲公司为增值税一般纳税人，2009年12月31日购入不需要安装的生产设备一台，当日投入使用。该设备价款为360万元，增值税税额为61.2万元，预计使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年数总和法计提折旧。该设备2010年应计提的折旧为()万元。 A.72　　B.12　　C.140.4　　D.168.48 　　【答案】B　　【解析】本题考核年数总和法。本题固定资产为2009年之后购入的生产设备，所以增值税进项税额是可以抵扣的，不计入固定资产成本。固定资产入账价值为360万元，采用年数总和法计提折旧，2010年应该计提的折旧是360×5(1+2+3+4+5)=120(万元)。 20.(2009年)某企业2007年12月31日购入一台设备，入账价值为200万元，预计使用寿命为10年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧。2008年12月31日该设备存在减值迹象，经测试预计可收回金额为120万元。2008年12月31日该设备账面价值应为()万元。 　　A.120　　B.160　　C.180　　D.182 　　【答案】A　　【解析】本题考核固定资产账面价值的计算。确定减值之前固定资产的账面价值=200-(200-20)/10=182(万元)，大于可收回金额120万元，因此固定资产发生了减值，减值以后固定资产应该按照可收回金额确认账面价值，因此本题2008年12月31日该设备账面价值应为120万元。 22.(2009年)某企业转让一台旧设备，取得价款56万元，发生清理费用2万元。该设备原值为60万元，已提折旧10万元。假定不考虑其他因素，出售该设备影响当期损益的金额为( )万元。 　　A.4　　B.6　　C.54　　D.56 　【答案】A　　【解析】本题考核固定资产处置的核算。出售该设备影响当期损益的金额=56-(60-10)-2=4(万元)。 28. （2012年）某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2012年6月建造厂房领用材料实际成本20000元，计税价格为24000元，该项业务应计入在建工程成本的金额为（）元。 A.20000 B.23400 C.24000 D.28000 【答案】B 【解析】领用外购的原材料用于建造厂房，厂房是不动产，领用的原材料的进项税额不能抵扣，要做进项税额转出，会计处理： 借：在建工程23 400 贷：原材料 20 000        应交税费——应交增值税（进项税额转出） 3 400 二、多项选择题 2.(2011年)下列各项中，应计提固定资产折旧的有()。 A.经营租入的设备　 　B.融资租入的办公楼 C.已投入使用但未办理竣工决算的厂房　　D.已达到预定可使用状态但未投产的生产线 【答案】BCD　　【解析】企业应当对所有的固定资产计提折旧，但是已经提足折旧的仍然继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。企业对经营租入的设备不具有所有权，因此不对其计提折旧。 3.(2011年)下列各项中，企业需暂估入账的有()。 　　A.月末已验收入库但发票账单未到的原材料 　　B.已发出商品但货款很可能无法收回的商品销售 　　C.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的办公楼 　　D.董事会已通过但股东大会尚未批准的拟分配现金权利 　　【答案】AC　　【解析】本题考核需暂估入账的业务。选项B确认发出商品的成本，不确认收入;董事会已通过但股东大会尚未批准的拟分配现金权利，此时不作处理。 　6.(2011年)下列各项中，属于投资性房地产的有( )。 　　A.房地产企业持有的待售商品房　　 B.以经营租赁方式出租的商用房 　　C.以经营租赁方式出租的土地使用权　　D.以经营租赁方式租入后再转租的建筑物 【答案】BC 【解析】本题考核投资性房地产的范围。选项A属于存货，选项D企业没有所有权，不作为自有资产核算。 7.(2010年)企业计提固定资产折旧时，下列会计分录正确的有()。 　　A.计提行政管理部门固定资产折旧： 　　借记“管理费用”科目，贷记“累计折旧”科目 　　B.计提生产车间固定资产折旧： 　　借记“制造费用”科目，贷记“累计折旧”科目 　　C.计提专设销售机构固定资产折旧： 　　借记“销售费用”科目，贷记“累计折旧”科目 　　D.计提自建工程使用的固定资产折旧： 　　借记“在建工程”科目，贷记“累计折旧”科目 　　【答案】ABCD　　【解析】本题考核计提折旧的核算。计提固定资产折旧应该按照受益对象的不同分别记入管理费用、制造费用、销售费用和在建工程等科目。 　　8.(2010年)下列各项中，影响固定资产清理净损益的有()。 　　A.清理固定资产发生的税费　　B.清理固定资产的变价收入 　　C.清理固定资产的账面价值　　D.清理固定资产耗用的材料成本 　　【答案】ABCD　　【解析】本题考核固定资产清理净损益的影响因素。清理的固定资产账面价值转入固定资产清理科目的借方，清理过程中发生的各项税费、支出记入固定资产清理科目的借方，变价收入记入固定资产清理科目的贷方，因此，选项ABCD均影响固定资产清理的净损益。 14.(2009年)下列关于固定资产计提折旧的表述，正确的有()。 　　A.提前报废的固定资产不再补提折旧 　　B.固定资产折旧方法一经确定不得改变 　　C.已提足折旧但仍继续使用的固定资产不再计提折旧 　　D.自行建造的固定资产应自办理竣工决算时开始计提折旧 　　【答案】AC　　【解析】本题考核固定资产折旧的范围。选项B，固定资产的折旧方法一经确定不得随意变更，当与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大变更的，应当改变固定资产折旧方法;选项D，自行建造的固定资产，已经达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧，待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。 19. （2012年）下列各项中，影响固定资产折旧的因素有（）。 Ａ．固定资产原价 Ｂ．固定资产的预计使用寿命 Ｃ．固定资产预计净残值 Ｄ．已计提的固定资产减值准备 【答案】ABCD 三、判断题 　1.(2011年)投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量的，应按资产负债表日该资产的公允价值调整其账面价值。() 　　【答案】√　　【解析】本题考核投资性房地产。投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量的，不计提折旧和摊销.资产负债表日按照公允价值调整其账面价值。 5.(2010年)采用成本模式进行后续计量的投资性房地产，其后续计量原则与固定资产或无形资产相同。() 【答案】√ 10.(2009年)企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产时，应按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。() 【答案】√ (2012年)企业购入不需要安装的生产设备，够买价款超过正常信用条件延期支付，实质具有融资性质的，应当以购买价款的现值为基础确定其成本。（   ） 【答案】√ 【解析】购买固定资产支付的价款超过正常信用条件具有延期支付的，应当按照该项固定资产的现值入账。 第九节 无形资产和其他资产 一、单项选择题 12.(2010年)甲公司为增值税一般纳税人，2009年1月5日以2700万元购入一项专利权，另支付相关税费120万元。为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生广告宣传费60万元。该专利权预计使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。假定不考虑其他因素，2009年12月31日该专利权的账面价值为( )万元。 　　A.2160　　B.2256　　C.2304　　D.2700 　　【答案】B　　【解析】本题考核无形资产的初始计量及后续计量。2009年12月31日该专利权的账面价值=(2700+120)-(2700+120)/5=2256(万元)，广告宣传费不计入无形资产入账价值。 29. （2012年）2011年3月某企业开始自行研发一项非专利技术,至2011年12月31日研发成功并达到预定可使用状态,累计研究支出为160万元,累计开发支出为500万元（其中符合资本化条件的支出为400万元）。该非专利技术使用寿命不能合理确定，假定不考虑其他因素，该业务导致企业2011年度利润总额减少（）万元 A.100 B.160 C.260 D.660 【答案】C 【解析】研究阶段支出160万元和开发阶段不符合资本化条件支出100万元应计入当期损益，所以减少2011年的利润总额160+100=260（万元）。 30. （2012年）下列各项中，关于无形资产摊销表述不正确的是（） A.使用寿命不确定的无形资产不应摊销 B.出租无形资产的摊销额应计入管理费用 C.使用寿命有限的无形资产处置当月不再摊销 D.无形资产的摊销方法主要有直线法和生产总量法 【答案】B 【解析】出租无形资产的摊销额计入“其他业务成本”科目。 二、多项选择题 9.(2010年)下列各项资产减值准备中.一经确认在相应资产持有期间内均不得转回的有()。 A.坏账准备　　B.固定资产减值准备　　C.存货跌价准备　　D.投资性房地产减值准备 【答案】BD　　【解析】本题考核资产减值准备的处理原则。应收款项、存货等流动资产计提的减值准备可以转回。固定资产、投资性房地产等非流动资产计提的减值准备不可以转回。 15.(2009年)下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的有()。 　　A.无形资产均应确定预计使用年限并分期摊销 　　B.有偿取得的自用土地使用权应确认为无形资产 　　C.内部研发项目开发阶段支出应全部确认为无形资产 　　D.无形资产减值损失一经确认在以后会计期间不得转回 　　【答案】BD　　【解析】本题考核无形资产相关的账务处理。对于使用寿命不确定的无形资产不应该摊销，所以选项A说法错误;内部研发项目开发阶段的支出符合资本化条件的才确认为无形资产。不符合资本化条件的研发支出应该费用化记入当期损益，所以选项C说法错误。 20. （2012年）下列各项中，应计入相关资产成本的有（）。 A. 经营租入管理用设备的租赁费 B. 取得长期股权投资发生的相关税费 C. 购进原材料在运输途中发生的合理损耗 D. 按法定程序申请取得专利而发生的费用 【答案】BCD 【解析】经营租入管理用设备的租赁费计入管理费用。 三、判断题 3.(2010年)企业无法可靠区分研究阶段和开发阶段支出的，应将其所发生的研发支出全部资本化计入无形资产成本。() 　　【答案】×　　【解析】本题考核自行开发无形资产的初始计量。研发支出如果无法区分研究阶段和开发阶段，则发生的支出应该全部费用化处理，通过管理费用科目核算。 4.(2010年)企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应直接计入当期损益。() 　　【答案】×　　【解析】本题考核长期待摊费用的核算内容。经营租入的固定资产的改良支出应该记入长期待摊费用，以后分期摊销记入相应的成本和费用。 9.(2009年)专门用于生产某产品的无形资产，其所包含的经济利益通过所生产的产品实现的，该无形资产的摊销额应计入产品成本。() 　　【答案】√ 12. (2012年)使用寿命有限的无形资产应当自达到预定用途的下月起开始摊销。（   ） 【答案】× 【解析】应当自当月起开始摊销。 第二章 负债 　　一、单项选择题 　　1.(2011年)2010年1月1日，甲公司采用分期付款方式购入大型设备一套，当日投入使用。合同约定的价款为2700万元，分3年等额支付;该分期支付购买价款的现值为2430万元。假定不考虑其他因素，甲公司该设备的入账价值为(　)万元。 　　A.810　　B.2430　　C.900　　D.2700 　　【答案】B　　【解析】本题考核固定资产的入账价值。如采用分期付款方式购买资产，且在合同中规定的付款期限比较长，超过了正常信用条件，在这种情况下，该类购货合同实质上具有融资租赁性质，购入资产的成本不能以各期付款额之和确定，而应以各期付款额的现值之和确定。 　　2.(2011年)下列各项中，应列入资产负债表“其他应付款”项目的是(　　)。 　　A.应付租入包装物租金　 　B.应付融资租入固定资产租金 　　C.结转到期无力支付的应付票据　　 D.应付由企业负担的职工社会保险费 　　【答案】A　　【解析】本题考核其他应付款。选项B计入长期应付款中，选项C计入应付账款或短期借款中，选项D计入应付职工薪酬中。 　　3.(2010年)某饮料生产企业为增值税一般纳税人，年末将本企业生产的一批饮料发放给职工作为福利。该饮料市场售价为12万元(不含增值税)，增值税适用税率为17%，实际成本为10万元。假定不考虑其他因素，该企业应确认的应付职工薪酬为(　　)万元。 　　A.10　　B.11.7　　C.12　　D.14.04 　　【答案】D　　【解析】本题考核自产产品用于职工福利的核算。将自产产品用于职工福利，要确认收入，计入应付职工薪酬的金额=12+12×17%=14.04(万元)。分录如下： 　　借：应付职工薪酬　　14.04 　　贷：主营业务收入12 　　应交税费—应交增值税(销项税额)　　2.04 　　借：主营业务成本　　10 　　贷：库存商品　　10 　　4.(2010年)企业发生赊购商品业务，下列各项中不影响应付账款入账金额的是(　　)。 　　A.商品价款　　B.增值税进项税额　　C.现金折扣　　D.销货方代垫运杂费 　　【答案】C　　【解析】本题考核应付账款的核算。企业赊销商品的分录是： 　　借：库存商品 　　 应交税费—应交增值税(进项税额) 　　贷：应付账款 　　销货方代垫的运杂费计入应付账款，选项ABD都影响应付账款入账金额，只有选项C不影响应付账款入账金额，现金折扣是在实际发生时冲减财务费用。 　　5.(2009年)甲、乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司委托乙公司加工一批应交消费税的半成品，收回后用于连续生产应税消费品。甲公司发出原材料实际成本210万元，支付加工费6万元、增值税1.02万元、消费税24万元。假定不考虑其他相关税费，甲公司收回该半成品的入账价值为(　　)万元。 　　A.216　　B.217.02　　C.240　　D.241.02 　　【答案】A　　【解析】本题考核委托加工业务中消费税的核算。甲公司收回该半成品的入账价值=210+6=216(万元)。因为是增值税一般纳税人，因此增值税可以抵扣，不计入产品成本;由于收回后用于继续生产应税消费品，因此消费税也可以抵扣，不计入委托加工物资的成本。 　　6.(2009年)某公司2008年7月1日向银行借入资金60万元，期限6个月，年利率为6%，到期还本，按月计提利息，按季付息。该企业7月31日应计提的利息为(　　)万元。 　　A.0.3　　B.0.6　　C.0.9　　D.3.6 【答案】A 【解析】该企业2008年7月31日应计提的利息=60×6%×1/12=0.3(万元)。 7. （2012年）2012年2月1日某企业购入原材料一批，开除一张面值为117000元，期限为3个月的不带息的商业承兑汇票。2012年5月1日该企业无力支付票款时，下列会计处理正确的是（）。 A.借：应付票据 117000 贷：短期借款 117000 B.借：应付票据 117000 其他应付款 117000 C.借：应付票据 117000 贷：应付账款 117000 D.借：应付票据 117000 贷：预付账款 117000 【答案】C 【解析】开出的是不带息的商业承兑汇票，票面到期值与面值相等。无法支付要转销应付票据，同时增加一笔“应付账款”。如果是银行承兑汇票，无法支付要转销应付票据，同时增加一笔“短期借款”。 8. （2012年）企业每期期末计提一次还本息的长期借款利息，对其中应当予以资本化的部分，下列会计处理正确的是（）。 A.借记“财务费用”科目，贷记“长