审计简答题

三、简答题 1. ABC会计师事务所对D有限责任公司（以下简称D公司）进行了设立验资。D公司成立一个月后，E公司在阅读了验资 报告 软件系统测试报告下载sgs报告如何下载关于路面塌陷情况报告535n,sgs报告怎么下载竣工报告下载 后判断D公司财务状况良好，由此E公司借给D公司人民币500万元（假设还款期限为借款后的半年内归还）。到 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 约定还款期限时，D公司无法归还E公司上述借款，E公司得知D公司当时设立验资时出资不实，现完全失去偿债能力。E公司以ABC会计师事务所出具的验资报告为不实报告且因注册会计师的过失使E公司遭受了损失为由向人民法院提起诉讼，要求ABC会计师事务所的承担民事赔偿责任。 要求：（1）如果E公司直接对会计师事务所提起诉讼，请问人民法院如何确定诉讼当事人？ （2）ABC会计师事务所在诉讼过程中，为了证明自己没有过错，该向人民法院提交哪些证据？ （3）请简要说明注册会计师侵权责任的法律构成要件。（4）假设在法院受理案件前出资人已补足出资，ABC会计师事务所是否可以以“出资人在登记后已补足出资”作为免责的抗辩理由？ （5）注册会计师事务所是否可以“验资报告中已明确了验资报告仅供被审验单位设立登记及据此向出资人签发出资证明时使用”作为免责的抗辩理由？（6）在本案中，如果E公司胜诉，假设法院认定E公司损失金额为500万元，对被审验单位、出资人的财产依法强制执行赔偿总金额为100万元，设立验资时不实出资金额为300万元，请问，ABC会计师事务所应付赔偿金额为多少？并请说明理由。 2. 中天华信会计师事务所因利害关系人指控，注册会计师正在积极准备抗辩，请列举可能的抗辩事由来证明自己，从而不承担民事赔偿责任。 三、简答题1[答案]（1）人民法院应当告知E公司对ABC会计师事务所和D公司一并提起诉讼，如果E公司拒不起诉D公司的，人民法院应当通知D公司作为共同被告参加诉讼。（2分） 人民法院可将出资不实的出资人列为第三人参加诉讼。（1分） （2）可以向人民法院提交与该案件相关的执业 准则 租赁准则应用指南下载租赁准则应用指南下载租赁准则应用指南下载租赁准则应用指南下载租赁准则应用指南下载 、规则以及审计工作底稿等。（1分） （3）注册会计师侵权责任的法律构成要件有：存在不实报告、注册会计师的过失、利害关系人遭受了损失、会计师事务所的过失与损害事实之间的因果关系。 （4）根据司法解释的相关规定，ABC会计师事务所可以以“出资人在登记后已补足出资”作为免责的抗辩理由。（5）注册会计师不能以“验资报告中已明确了验资报告仅供被审验单位设立登记及据此向出资人签发出资证明时使用”作为免责的抗辩理由。（1分） （6）应付赔偿金额为300万元。本案中，对被审验单位、出资人的财产依法强制执行后仍不足以赔偿损失的金额为400万元，会计师事务所出具验资报告的不实金额为300万元，以300万元作为ABC会计师事务所应承担的赔偿金额。 （2分） 2[答案]：会计师事务所能够证明存在以下情形之一的，不承担民事赔偿责任： （1）已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计的会计资料错误；（2）审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不实；（1分）（3）已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明；（1分）（4）已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被验资单位在注册登记后抽逃资金；（1分） （5）为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记后已补足出资。（1分） 三、简答题1. 对遵循职业道德基本原则产生不利影响可能存在多种情形或关系。请回答对职业道德基本原则产生不利影响的因素具体可以归纳为哪几类，并完成下表。 对职业道德基本原则产生不利影响的具体情形 产生不利影响的因素 审计项目组成员与审计客户进行雇佣协商 会计师事务所与鉴证业务相关的或有收费安排 　 在鉴证客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人 　 会计师事务所编制用于生成有关记录的原始数据 　 注册会计师接受客户的礼品或享受优惠待遇（价值重大） 　 会计师事务所为鉴证客户提供的其他服务，直接影响鉴证业务中的鉴证对象信息 　 项目小组成员的妻子是客户的出纳 　 会计师事务所受到客户的起诉威胁 　 注册会计师被会计师事务所合伙人告知，除非同意审计客户的不恰当会计处理，否则将不被提升 　 2、X公司为一家上市公司，主要从事小型电子消费品的生产和销售，所有的经营活动以及财务处理都经过计算机系统处理，委托A会计师事务所审计其2011年度财务报表，A会计师事务所委派甲注册会计师为该项目合伙人，甲注册会计师考虑到事务所没有相应计算机知识以及会计电算化审计经验，聘请外部专家加入项目组。甲注册会计师在审计过程中，发现数项重大错报，提请X公司调整，X公司拒绝调整，且不签署必要的管理层声明，甲注册会计师拟出具保留意见的审计报告。X公司获悉此种情况，以解除业务关系威胁甲注册会计师，逼迫其出具标准无保留意见。甲注册会计师将该种情况上报给事务所，事务所决定解除业务约定。X公司决定委托B会计师事务所审计其2011年度财务报表，A会计师事务所得知这种情况后，主动将审计X公司时发现的情况提供给B会计师事务所，B会计师事务所不顾A会计师事务所所提供情况对其产生的不利影响，与X公司管理层协商后，接受了委托。X公司承诺，如果报告满意，将另外支付审计费用。B会计师事务所得知乙注册会计师的妻子是X公司的财务总监，鉴于其对X公司的熟悉，决定任命其为项目合伙人，乙注册会计师发表了标准无保留意见。 要求：请说明上述资料中会计师事务所的处理违反职业道德守则的情况，并简要说明原因。 三、简答题 1[答案]：可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素包括自身利益、自我评价、过度推介、密切关系和外在压力。 对职业道德基本原则产生不利影响的具体情形 产生不利影响的因素 审计项目组成员与审计客户进行雇佣协商 自身利益 会计师事务所与鉴证业务相关的或有收费安排 自身利益 在鉴证客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人 过度推介 会计师事务所编制用于生成有关记录的原始数据 自我评价 注册会计师接受客户的礼品或享受优惠待遇（价值重大） 密切关系 会计师事务所为鉴证客户提供的其他服务，直接影响鉴证业务中的鉴证对象信息 自我评价 项目小组成员的妻子是客户的出纳 密切关系 会计师事务所受到客户的起诉威胁 外在压力 注册会计师被会计师事务所合伙人告知，除非同意审计客户的不恰当会计处理，否则将不被提升 外在压力 2[答案]（1）甲注册会计师不具备相应的计算机知识以及会计电算化审计经验，不应当接受委托，违反了专业胜任能力的原则。（2）“A会计师事务所得知这种情况后，主动将审计X公司时发现的情况提供给B会计师事务所”违反了职业道德守则，未经被审计单位同意不得将被审计单位资料提供给后任注册会计师，违反了保密原则。 （3）“X公司承诺，如果报告满意，将另外支付审计费用”，这属于或有收费，违反了职业道德守则。 （4）乙注册会计师的妻子是客户财务总监，该种情形属于密切关系导致不利影响的情形，注册会计师应该被调离项目组。 （5）“乙注册会计师发表了标准无保留意见”违反了职业道德守则，乙注册会计师已经得知了X公司存在种种的不合法的情况，仍然出具了标准无保留意见，说明其没有保持应有关注，也没有保持独立性。 三、简答题 1. V上市实体（以下简称V公司）系ABC会计师事务所的常年审计客户。2011年11月，ABC会计师事务所与V公司（金融机构）续签了审计业务约定书，审计V公司2011年度财务报表。假定存在以下情形： （1）V公司由于财务困难，应付ABC会计师事务所2010年度审计费用100万元一直没有支付。经双方协商，ABC会计师事务所同意V公司延期至2011年年底支付。在此期间，V公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。 （2）V公司由于财务人员短缺，2011年向ABC会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。ABC会计师事务所未将该注册会计师包括在V公司2011年度财务报表审计项目组。（3）甲注册会计师已连续5年担任V公司年度财务报表审计的签字注册会计师。根据有关规定，在审计V公司2011年度财务报表时，ABC会计师事务所决定不再由甲注册会计师担任签字注册会计师。但在成立V公司2011年度财务报表审计项目组时，ABC会计师事务所要求其继续担任外勤审计负责人。 （4）由于V公司降低2011年度财务报表审计费用近1/3，导致ABC会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，ABC会计师事务所决定不再对V公司下属的两个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。（5）ABC会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向V公司提出了会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题。 要求：请根据《中国注册会计师职业道德守则》的规定，分别判断上述5种情形是否对ABC会计师事务所的独立性产生不利影响，并简要说明理由。 2. XYZ会计师事务所是一家合伙会计师事务所，主要提供财务报表审计、税务规划、咨询和财务顾问等业务。A公司是XYZ会计师事务所的常年审计客户，其2005～2010年度财务报表均由甲注册会计师担任关键合伙人进行审计的，并于2008年成功上市。XYZ会计师事务所考虑到甲注册会计师对A公司的熟悉程度，决定继续委派其作为关键合伙人审计A公司2011年度财务报表。由于2011年末，A公司受到金融危机的影响，业务量大幅下降，为了抵抗金融危机的影响，A公司与XYZ会计师事务所加强了商业关系，由XYZ会计师事务所提供与财务系统相关的内部审计服务，同时会计师事务所以A公司辩护人的角色代表A公司解决一项法律纠纷（所涉金额对财务报表影响重大）。 XYZ会计师事务所考虑到A公司作为重要的审计客户，连续三年从A公司获取大额的审计费用，占从所有客户收取全部费用的30％，为了进一步巩固这种业务关系，XYZ会计师事务所大部分员工均作为A公司的财务人员，为其编制或更改会计分录或确定交易的账户分类。 要求：请指出上述资料中违反职业道德守则的情况，并简要说明理由。 三、简答题1[答案]（1）产生不利影响。如果审计客户长期未支付应付的审计费用，尤其是大部分费用在下一年度出具审计报告之前仍未支付，可能因自身利益产生不利影响。 （2）不产生不利影响。会计师事务所可以提供这样的帮助，但借调员工不应为审计客户提供不允许提供的非鉴证服务或承担审计客户的管理层职责。该注册会计师从事的记账凭证输入工作不属于编制鉴证业务对象的数据和其他记录，并且该注册会计师不属于鉴证小组成员，不产生自我评价对独立性的不利影响。 （3）产生不利影响。执行公众利益实体审计业务的关键审计合伙人，其任职时间不应超过5年。在这段时间结束后的2年内，该人员不应再次成为项目组成员。 （4）产生不利影响。ABC会计师事务所受降低收费的压力而不恰当地缩小了审计范围，形成了对独立性的不利影响。（5）不产生不利影响。为V公司提出会计政策选用及会计处理调整的建议等属于审计工作的一部分。 2[答案]（1）由甲注册会计师继续担任关键合伙人审计A公司2011年度财务报表违反了职业道德守则的规定。在审计客户成为公众利益实体之前，如果关键审计合伙人已为该客户服务的时间不超过三年，则该合伙人还可以为该客户继续提供服务的年限为五年减去已经服务的年限。 （2）XYZ会计师事务所作为辩护人代表A公司解决法律纠纷违反了职业道德守则的规定。在审计客户解决纠纷或法律诉讼时，如果会计师事务所人员担任辩护人，并且纠纷或法律诉讼所涉金额对被审计财务报表有重大影响，将因过度推介和自我评价产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。会计师事务所不得为审计客户提供此类服务。（3）XYZ会计师事务所为A公司提供与财务系统相关的内部审计服务违反了职业道德守则的规定。在审计客户属于公众利益实体的情况下，会计师事务所不得提供与下列方面有关的内部审计服务：与财务报告相关的内部控制；财务会计系统；对被审计财务报表具有重大影响的金额或披露。 （4）会计师事务所连续三年收费金额超出全部费用的15％，但并未采取措施，违反了职业道德守则的规定。如果会计师事务所连续两年从某一属于公众利益实体的审计客户及其关联实体收取的全部费用，占其从所有客户收取的全部费用的比重超过15%，会计师事务所应当向审计客户治理层披露这一事实，并讨论选择防范措施，以将不利影响降低至可接受的水平。 （5）会计师事务所大部分员工作为审计客户的财务人员，为其编制或更改会计分录或确定交易的账户分类违反了职业道德守则。这种行为承担了管理层的职责。 三、简答题1. ABC会计师事务所接受委托，承办大华公司2010年度财务报表审计业务。A和B注册会计师负责确定与交易类别、账户余额和披露相关的实质性程序。 要求：针对下表列示的各项认定，请代A和B注册会计师列示出为实现各认定的审计目标应实施的最常用的实质性程序。 认定 最常用的实质性程序 外购固定资产权利和义务认定 　 存货存在认定 　 可供出售金融资产与持有至到期投资分类认定 　 销售业务准确性认定 　 2、注册会计师通常依据各类交易、账户余额和披露相关的认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。下表给出了固定资产的相关认定： 固定资产的相关认定 审计目标 审计程序 存在 　 （1） （2） 权利和义务 　 （1） （2） 完整性 　 （1） （2） 计价和分摊 　 （1） （2） 与列报和披露相关的认定 　 （1） （2） 要求： 请根据表中给出的固定资产的相关认定确定审计目标，并针对每一审计目标简要设计两项审计程序。 三、简答题 1[答案]： 认定 最常用的实质性程序 外购固定资产权利和义务认定 检查购货合同、发票、保险单、发运凭证、财产税单等所有权文件 存货存在认定 从存货明细账、存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，测试存货明细账和存货盘点记录的正确性 可供出售金融资产与持有至到期投资分类认定 复核可供出售金融资产划转为持有至到期投资的依据是否充分，会计处理是否正确 销售业务准确性认定 （1）将所选择的销售业务的合计数与应收账款和销售发票存根进行比较核对； （2）销售发票存根上所列的单价，通常还要与经过批准的商品价目表进行比较核对，其金额小计和合计数也要进行验算与核对； （3）发票中列出的商品的规格、数量和顾客代号等，应与发运凭证进行核对； （4）审核顾客订货单和销售单中的同类数据 2[答案]： 固定资产的相关认定 审计目标 审计程序 存在 资产负债表中记录的固定资产是存在的 （1）实地检查重要固定资产，确定其是否存在，关注是否存在已报废但仍未核销的固定资产 （2）检查本期增加的固定资产是否真实存在，手续是否齐备，会计处理是否正确 权利和义务 记录的固定资产由被审计单位拥有或控制 （1）检查固定资产的产权证明文件，有关合同、产权证明、财产税单、保险单等 （2）检查固定资产的抵押、担保情况。结合对银行借款的检查，了解固定资产是否存在重大的抵押、担保情况 完整性 所有应记录的固定资产均已记录 （1）分析本期资本性支出和费用性支出的划分标准，检查是否存在将应该资本化的金额记入费用账户中的情况 （2）从固定资产实物出发追查至固定资产明细账，检查是否存在应当入账的固定资产没有入账 计价和分摊 固定资产以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价和分摊已恰当记录 （1）获取暂时闲置固定资产的相关证明文件，并观察其实际状况，检查是否已按规定计提折旧，相关的会计处理是否正确 （2）获取累计折旧、减值准备明细表，复核加计正确，并与总账和明细账合计数核对 与列报和披露相关的认定 固定资产已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报 （1）检查固定资产是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报 （2）检查固定资产的抵押、担保情况，检查被审计单位是否在财务报表附注中披露 三、简答题 1. 请简述检查风险的概念，并简要说明检查风险不能降至为零的原因以及可能的解决措施。 2. 资料：ABC集团公司是XYZ会计师事务所的常年审计客户，上年度各项内部控制设计合理并运行有效。X注册会计师正在对ABC集团公司本年度的内部控制进行了解，并评估重大错报风险。ABC集团公司有20余家子公司。2010年初，为了满足集团公司对财务信息实时性、准确性、真实性的要求，推行企业信息化管理。通过与ERP系统开发公司的协商，购进其最近开发的ERP系统并投入使用。由于采用ERP系统，财务核算人员由原来的163减至61人。 X注册会计师在对采购与付款循环的了解中，注意到供货单位的发票信息由会计部输入，并由计算机将其与其他信息（订购单等）相核对。在收到货物时，由验收部门将验收入库信息输入计算机系统，计算机会自动生成一份入库单，由仓库审核后自动更新存货记录。计算机能够自动将订购单、验收单、入库单和供货单位的发票上的信息（供货单位、型号、规格、单价等）相比较并审批开出未付凭单。付款部门根据未付凭单打印出支票，计算机自动将该未付凭单标记，防止重复付款。通过对采购人员的了解，一个职员透露，以前有一供货商将同一笔交易发来两张不同编号的发票，在月末存货监盘时发现重复记录购货并追回了多付的货款。后来公司加强了该系统的手工校验程序。 要求： （1）根据上述材料，假定不存在其他事项，请分别分析财务报表层次和认定层次是否存在重大错报风险，如存在认定层次的重大错报风险，请指出可能影响到哪些认定？ （2）请指出信息系统的一般控制或应用控制存在的缺陷，注册会计师应对了解到的该缺陷实施的最有效的控制测试是什么？（3）X注册会计师拟信赖上年审计所获取的有关采购付款的内部控制运行有效的审计证据，减少本次控制测试的范围，X注册会计师的做法是否妥当？ 3. 甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户，由于其业务的性质和经营规模发生重大变化，ABC会计师事务所正在考虑是否继续接受委托以及审计收费等问题。 要求，请简要回答：（1）连续审计情况下，哪些情况使得注册会计师应当考虑对审计业务约定条款作出修改以及提醒被审计单位注意现有的条款？（2）在重新签订业务约定书前，ABC会计师事务所开展初步业务活动的目的是什么？（3）开展初步业务的内容一般包括？ 三、简答题 1[答案]（1）检查风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。（2）由于注册会计师通常并不是对所有的交易、账户余额和披露进行检查，以及注册会计师可能选择了不恰当的审计程序、审计过程执行不当，或者错误解读了审计结论等，上述因素导致检查风险不可能降低为零。（3）解决措施包括：注册会计师可以通过适当计划、在项目组成员之间进行恰当的职责分配、保持职业怀疑态度以及监督、指导和复核项目组成员所执行的审计工作得以解决。 2[答案]（1）由于启用新的信息系统，所以财务报表层次存在重大错报风险。采购与付款循环的内部控制缺陷将导致存货和应付账款的存在认定存在重大错报风险。 （2）ERP系统应先在某子公司试运行并成功运行后，再在集团内部进行全面推广，且系统运行存在缺陷没有修改程序，这均属于信息系统的一般控制存在的缺陷。应用控制存在的缺陷在于审核开出未付凭单的程序设计不当。注册会计师采用重新执行程序测试其内部控制，虚拟输入已付款发票的信息，检查是否能够开出未付凭单。 （3）由于内部控制本期已发生变化，不能减少本次控制测试的范围，注册会计师应在本期重新测试其内部控制。 3[答案]（1）连续审计情况下，注册会计师应当从以下方面考虑是否需要重新签订审计业务约定书：①有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围；②需要修改约定条款或增加特别条款；③被审计单位高级管理人员近期发生变动；④被审计单位所有权发生重大变动； ⑤被审计单位业务的性质或规模发生重大变化；⑥法律法规的规定发生变化； ⑦编制财务报表采用的财务报告编制基础发生变更；⑧其他报告要求发生变化。 （2）在重新签订业务约定书前，ABC会计师事务所开展初步业务活动的目的主要有三个： 第一，具备执行业务所需的独立性和能力；第二，不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项；第三，与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解。 （3）注册会计师在本期审计业务开始时应当开展下列初步业务活动：一是针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序；二是评价遵守相关职业道德要求的情况；三是就审计业务约定条款达成一致意见。 三、简答题 1. 在对中远工业股份有限公司2011年财务报表进行审计时，注册会计师周琳决定执行下列审计程序 （1）从2012年年初主营业务收入明细账中选择大额业务，追查到原始凭证的日期，逐笔核实是否一致 （2）针对应收账款明细，注册会计师根据被审计单位提供的资料亲自进行计算，进而验证相关数据计算的是否正确（3）从验收部门的验收凭证中，选择第四季度的全部验收单，确认每张验收单均有专职验收人员的签字 （4）实地观察中远工业公司对存货的盘点，并选择一定比例的存货进行抽点。 要求：在下表中填列各程序的相应内容。 审计程序 程序名称 审计目标 （1） 　 　 （2） 　 　 （3） 　 　　 （4） 　 　 审计程序 程序名称 审计目标 （1） 检查文件或记录 截止 （2） 重新计算 计价和分摊 （3） 检查文件或记录 存在 （4） 观察、检查有形资产 存在 2、注册会计师在对A公司进行审计时，发现该公司的内部控制制度具有严重缺陷，在此种情况下，注册会计师是否能依赖下列证据： （1）原材料验收单；（2）存货监盘记录表（不涉及检查相关的所有权凭证）； （3）被审计单位管理层声明书；（4）通过分析程序发现异常波动。 三、简答题1[答案]： 审计程序 程序名称 审计目标 （1） 检查文件或记录 截止 （2） 重新计算 计价和分摊 （3） 检查文件或记录 存在 （4） 观察、检查有形资产 存在 2[答案]（1）不能依赖。验收单属于内部证据。当内部控制制度具有严重缺陷的情况下，内部证据的可靠性是较低的。（2）可以依赖。该证据是注册会计师亲自参与监盘得到的证据，因此它的可靠程度较高。 （3）不能依赖。被审计单位管理层声明书是一种可靠性较低的内部证据。在内部控制有严重缺陷的情况下它的可靠性较低。 （4）可以依赖。分析程序通过对一些趋势、比率等分析可以发现会计资料中的异常变动，在内部控制具有严重缺陷的条件下这种异常波动将更为突出，从而确定出审计重点。 三、简答题 1. Ｂ注册会计师对Ｘ制造公司的产成品成本进行审查时获得如下资料：全年共生产2000批产品，入账成本为5 900 000元，审计人员抽取其中的200批产品作为样本，其账面总价值为600 000元，审查时发现在200批产品中有52批产品成本不实，样本的审定价值为582 000元，试运用下列各种抽样审计方法（均值估计抽样、差额估计抽样、比率估计抽样）（暂不考虑可容忍误差和可信赖程度），估计本年度产品的总成本。 2. 注册会计师测试E公司2010年12月31日应收账款余额的存在性和总价值。注册会计师将与应收账款的存在性和计价认定有关的重大错报风险进行了评估，认为评估的重大错报风险为高水平；2010年12月31日应收账款明细账显示其有420户顾客，账面余额为20000万元，其中有20个金额超过100万元的账户，共计4000万元；不存在应收账款贷方余额的明细账户，其他明细账户的余额均在60万元到100万元之间。 注册会计师决定对余额较大的20个账户进行百分之百检查，其他明细账户使用非统计抽样函证应收账款账面余额，注册会计师不拟对应收账款的存在性与计价认定实施与函证目标相同的其他实质性程序。注册会计师确定的可容忍错报为1000万元，预计应收账款的错报为200万元。 保证系数 评估的重大错报风险 其他实质性程序未能发现重大错报的风险 最高 高 中 低 最高 3.0 2.7 2.3 2.0 高 2.7 2.4 2.0 1.6 中 2.3 2.1 1.6 1.2 低 2.0 1.6 1.2 1.0 要求：（1）确定应收账款函证的样本量。 （2）假定注册会计师计算确定抽取80个账户（其中包括20个百分之百检查的样本）进行测试。审定结果如下： 组 账面金额 样本账面金额 样本审定金额 高估金额 100万元以上 4000万元 4000万元 3794万元 206万元 100万元以下 16000万元 2600万元 2426万元 合计 20000万元 6600万元 6220万元 380万元 注册会计师检查了所发现的错报，这些错报都是由会计流程中的普通错误所导致的，每个样本错报金额相差不大，且认为总体错报金额与总体规模相关的可能性比与总体项目的总金额相关的可能性更大。请计算应收账款总体错报金额。如果注册会计师建议E公司调整已发现的错报，E公司管理层也接受了的注册会计师的调整意见，注册会计师是否能接受总体，应当采取何种措施？ 3. 甲和乙注册会计师负责对A公司2009年度财务报表进行审计， 审计A公司2009年度营业收入时，为了确定A公司销售业务是否真实、完整，会计处理是否正确，甲和乙注册会计师拟从A公司2009年开具的销售发票的存根中选取若干张，核对销售合同和发运单，并检查会计处理是否符合规定。A公司2009年共开具连续编号的销售发票4 000张，销售发票号码为第2001号至第6000号，甲和乙注册会计师计划从中选取10张销售发票样本。 随机数表（部分） 　 （1） （2） （3） （4） （5） （1） 10480 15011 01536 02011 81647 （2） 22368 46573 25595 85313 30995 （3） 24130 48360 22527 97265 76393 （4） 42167 93093 06243 61680 07856 （5） 37570 39975 81837 16656 06121 （6） 7792l 06907 11008 4275l 27756 （7） 99562 72905 56420 69994 98872 （8） 9630l 91977 05463 07972 18876 （9） 89759 14342 63661 10281 17453 （10） 85475 36857 53342 53988 53060 [要求] （1）针对资料二，假定甲和乙注册会计师以随机数表所列数字的后4位数与销售发票号码一一对应，确定第（2）列第（4）行为起点，选号路线为自上而下、自左而右。请代甲和乙注册会计师确定选取的10张销售发票样本的发票号码分别为多少? （2）如果上述10笔销售业务的账面价值为1 000 000元，审计后认定的价值为1 002 700元，假定A公司2009年度营业收入账面价值为150 000 000元，并假定误差与账面价值不成比例关系，请运用差额估计抽样法推断A公司2009年度营业收入的总体实际价值（要求列示计算过程）。 三、简答题 1[答案]（1）均值估计抽样审计； 样本平均值＝582 000÷200＝ 2 910（元）总成本＝2 910×2 000＝5 820 000（元） （2）比率估计抽样审计； 样本比率＝582 000 ÷600 000＝97％总成本＝5 900 000×97％＝5 723 000（元） （3）差额估计抽样审计。 样本平均差额＝（582 000－600 000）÷200＝－90（元） 总体总差额＝（－90）×2 000＝－180 000（元）总成本＝5 900 000－180 000＝5 720 000（元） 2[答案]（1）确定应收账款函证的样本量。 样本规模＝（总体账面金额÷可容忍错报）×保证系数 ＝（20000－4000）÷1000×2.7≈44（1分） （2）注册会计师应当采用差异法估计总体错报金额 总体错报金额＝（样本审定金额－样本账面金额）÷样本规模×总体规模 ＝174÷60×（420－20）＝1160（万元） 应收账款总体错报金额＝1160＋206＝1366（万元）　　　　（1分） 由于E公司已对检查的应收账款账户出现的错报380（206＋174）万元进行了调整，在评价财务报表整体是否存在重大错报时不需要考虑这些项目，因此剩余的推断错报为986（1 366－380）万元。（1分） 注册会计师确定的可容忍错报为1000万元，未调整的错报986万元接近可容忍错报，由于采用非统计抽样，如果考虑抽样风险，总体错报可能会超过1000万元，因此注册会计师不能接受总体。（2分）注册会计师在评价财务报表整体是否存在重大错报时，应当将错报与其他审计证据一起考虑。通常，注册会计师会建议E公司对错报进行调查，且在必要时调整账面记录；修改进一步审计程序的性质、时间和范围；考虑对审计报告的影响。（2分） 3[答案]（1）选取的10张销售发票样本的发票号码分别为3093、2905、4342、5595、2527、5463、3661、3342、2011、5313。（2）平均差额=（1 002 700－1 000 000）／10=270（元） 估计的总体差额=270×4 000=1 080 000（元） 估计的总体价值=150 000 000+1 080 000=151 080 000（元） 三、简答题 1. ABC会计师事务所承接了D公司2010年度财务报表审计工作，审计报告日是2011年3月15日，提交审计报告的时间是2011年3月17日。同时约定下一年审计工作依然由ABC会计师事务所承接。 ABC会计师事务所于2011年5月24日完成审计工作底稿归档工作。 根据上述材料，请简要回答下列问题： （1）简要回答ABC会计师事务所本次审计的审计工作底稿的归档期限是否正确，并说明理由。 （2）审计工作底稿归档后，出现何种情形可以修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿？ （3）审计工作底稿归档后，如要有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，注册会计师应当记录的事项有哪些？ （4）简要回答本次审计工作底稿的保存期限。 三、简答题 1[答案]（1）ABC会计师事务所本次审计工作底稿的归档期限不正确。审计工作底稿的归档期限是审计报告日后60天内，即2011年3月15日后的60天内完成。被审计单位的归档期限超过了这个规定。（因为审计业务并未中止，所以不用考虑“如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内”） （2）审计工作底稿归档后，可以修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿的情形有以下两种： ①注册会计师已实施了必要的审计程序，获取了充分、适当的审计证据，并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分；②审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。（3）审计工作底稿归档后，如要有必要修改现在审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，注册会计师应当记录的事项有：①修改或增加审计工作底稿的理由； ②修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员。 （4）会计师事务所应当自2011年3月15日起至少保存10年。 [解析]：注意归档期是审计报告日或中止日“后”60天内，而保管期限是从审计报告日或中止日“起”至少10年，二者计算的起点不是同一天。 三、简答题 1. ABC会计师事务所的A和B注册会计师，对XYZ股份有限公司2010年度财务报表审计，在了解该公司的内部控制时，了解到下表所列内部控制，请指出这些内部控制所影响到的认定。 内部控制 认定 1.信用部门的职员在其信用政策范围内，批准赊销 　 2.验收报告单经过连续编号 　 3.按批准的商品价目表所列价格开具账单 　 4.银行存款支出交易同编制银行存款余额调节表相分离 　 5.保持存货的永续盘存记录 　 内部控制 认定 1.信用部门的职员在其信用政策范围内，批准赊销 存在、发生、计价和分摊 2.验收报告单经过连续编号 完整性 3.按批准的商品价目表所列价格开具账单 准确性、计价和分摊 4.银行存款支出交易同编制银行存款余额调节表相分离 完整性 5.保持存货的永续盘存记录 存在、发生 四、综合题 1. 公开发行股票的X股份有限公司（以下简称X公司）系ABC会计师事务所的审计客户。甲和乙注册会计师负责对X公司2011年度财务报表进行审计，经初步了解，X公司2011年度的经营形势、管理和经营机构与2010年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。甲和乙注册会计师获取的其他相关资料如下： 资料一：注册会计师甲获取的被审计单位营业收入、营业成本的数据如下： 单位：人民币万元 产品 营业收入 营业成本 2010年 2011年 2010年 2011年 A产品 5 000 6 000 4 000 3 500 B产品 2 400 2 500 1 800 1 850 合计 7 400 8 500 5 800 5 350 会计期间：2011年度 单位：人民币万元 项目 1季度 2季度 3季度 A产品营业收入 1 250 1 200 1 200 1 550 B产品营业收入 600 550 580 770 要求：（1）针对资料一，运用分析程序，指出X公司可能存在的重大错报风险。 （2）针对资料一存在的重大错报风险指出注册会计师应实施的主要审计程序。 三、简答题 1[答案]： 内部控制 认定 1.信用部门的职员在其信用政策范围内，批准赊销 存在、发生、计价和分摊 2.验收报告单经过连续编号 完整性 3.按批准的商品价目表所列价格开具账单 准确性、计价和分摊 4.银行存款支出交易同编制银行存款余额调节表相分离 完整性 5.保持存货的永续盘存记录 存在、发生 四、综合题 1[答案]（1）营业收入和营业成本分析如下： ①2011年营业收入8 500万元，比2010年增加了1 100万元，增幅14.86%，在在经营形式、管理和经营结构均未发生重大变化的情况下，营业收入增幅14.86%可能存在不合理。营业收入存在虚增的重大错报风险。（1分） ②A产品2011年毛利率（6 000-3 500）÷ 6 000=41.67%，相比较于2010年的（5 000-4 000）÷5 000=20%上升了21.67%，在2011年与2010年产销形势相当时，销售毛利率变化幅度不应发生巨大变化；同时，B产品2011年的销售毛利率26%比2010年的25%只略有上升，较合理。营业收入存在虚增、营业成本存在低估的重大错报风险。（1分） ③第4季度 A.B产品营业收入均大幅上升。可能由于季节性销售的原因，也可能是X公司存在虚构交易的行为。营业收入存在提前确认的重大错报风险。（1分） （2）根据资料一分析程序的结论，应着重对A产品主营业务收入的高估、主营业务成本的低估进行检查，同时应当关注主营业务收入的截止测试，所以应当执行的实质性程序包括：（1分） ①检查主营业务收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则、前后期是否一致；（1分） ②结合对应收账款的函证程序，选择主要的客户函证本期的销售额；（1分） ③实施销售的截止测试：通过测试资产负债表日前后若干天一定金额以上的发运凭证、将应收账款和收入明细账进行核对；同时，从应收账款和主营业务收入明细账选取在资产负债表日前后若干天一定金额以上的凭证，与发运凭证核对，以确定销售是否存在跨期现象；调整重大跨期销售；（1分） ④关注资产负债表日后是否发生大额销售退回，检查其是否属于资产负债表日后事项，检查是否存在期末虚构销售，次年做销售退回的情况。（1分） 三、简答题 1. 注册会计师针对评估的财务报表层次重大错报风险采取的总体应对措施有哪些？当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平时对拟实施进一步审计程序的总体 方案 气瓶 现场处置方案 .pdf气瓶 现场处置方案 .doc见习基地管理方案.doc关于群访事件的化解方案建筑工地扬尘治理专项方案下载 有何影响？ 四、综合题 1. 甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。 资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： （1）甲公司于2011年初完成了部分主要产品的更新换代。由于利用现有主要产品（T产品）生产线生产的换代产品（S产品）的市场销售情况良好，甲公司自2011年2月起大幅减少了T产品的生产，所需原材料基本相同，原材料平均价格相比上年上涨了约2%。由于S产品的功能更加齐全且设计新颖，其平均售价比T产品高约10%。 （2）为加快新产品研发进度以应对激烈的市场竞争，甲公司于2011年6月支付500万元购入一项非专利技术的永久使用权，并将其确认为使用寿命不确定的无形资产。最新行业分析报告显示，甲公司竞争对手乙公司已于2011年初推出类似新产品，市场销售良好。同时，乙公司宣布将于2012年12月推出更新一代的换代产品。 （3）经董事会批准，甲公司于2011年12月1日与丙公司股东达成 协议 离婚协议模板下载合伙人协议 下载渠道分销协议免费下载敬业协议下载授课协议下载 ，以1 800万元受让丙公司20%股权，并付讫股权受让款。2012年1月25日，甲公司向丙公司派出1名董事（丙公司共有5名董事）参与其生产经营决策。 （4）甲公司生产过程中产生的噪音和排放的气体对环境造成一定影响。尽管周围居民要求给予补偿，但甲公司考虑到现行法律并没有相关规定，以前并未对此作出回应。为改善与周围居民的关系，甲公司董事会于2011年12月26日决定对居民给予总额为100万元的一次性补偿，并制定了具体的补偿方案。2012年1月15日，甲公司向居民公布了上述补偿决定和具体补偿方案。 资产二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下（金额单位：万元）： 未审数 已审数 2011年 2010年 S产品 T产品 其他产品 S产品 T产品 其他产品 营业收入 32 340 3 000 20 440 0 28 500 18 000 营业成本 27 500 2 920 19 800 0 27 200 15 300 存货 S产品 T产品 其他存货 S产品 T产品 其他存货 　　账面余额 2 340 180 4 440 0 2 030 4 130 减：存货跌价准备 0 0 0 0 0 0 　　账面价值 2 340 180 4 440 0 2 030 4 130 长期股权投资－联营公司－丙公司 　 　 年初余额 0 0 加：增加投资 1 800 0 加：按权益法调整数 20 0 年末余额 1 820 0 无形资产 　 　 　　非专利技术 500 0 预计负债 　 　 　　居民环境污染补偿 100 　 资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了已实施的相关实质性程序，部分内容摘录如下： （1）抽取一定数量的2011年度发运凭证，检查日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票和记录凭证一致。（2）计算期末存货的可变现净值，与存货账面价值比较，检查存货跌价准备的计提是否充分。 （3）对于外购无形资产，通过核对购买合同等资料，检查其入账价值是否正确。 （4）根据有关合同和文件，确认长期股权投资的股权比例和持有时间，检查股权投资的核算方法是否正确。 （5）根据具体的居民补偿方案，独立估算补偿金额，与公布的补偿金额进行比较。 要求：（1）针对资料一（1）至（4）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所述事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险主要与哪些财务报表项目（仅限于营业收入、营业成本、存货、长期股权投资、无形资产和预计负债）的哪些认定相关。 （2）针对资料三（1）至（5）项实质性程序，假定不考虑其他条件，逐项指出上述实质性程序与根据资料一（结合资料二）识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是哪一项（或者哪几项）识别的重大错报风险，并简要说明理由。 事项序号 是否可能表明存在重大错报风险（是/否） 理由 财务报表项目名称 财务报表项目的认定 （1） 是 ①2010年T产品的销售毛利率4.56%，2011年S产品的销售毛利率14.97%，两者比较，S产品销售毛利率高于T产品的销售毛利率10.41%。但了解甲公司情况及其环境时，发现S产品与T产品的原材料基本相同，材料价格上涨2%，同时S产品销售价格比T产品提高了10%，所以S产品的毛利率高于T产品的毛利率不应超过10%，可能存在高估收入或低估成本的重大错报风险。 ②T产品已经被S产品所替代，且甲公司已经停止生产了T产品，2011年末还有库存，所以T产品已经发生了跌价，但甲公司未计提存货跌价准备，存在存货计价的重大错报风险。 营业收入、应收账款、营业成本 存货 发生、存在、完整性、准确性、计价和分摊 计价和分摊 （2） 是 甲公司新购入的无形资产由于竞争对手新产品的上市以及更新一代产品的即将推出，已经发生了资产减值，但甲公司尚未针对该无形资产计提减值准备，可能存在无形资产计价方面的重大错报风险。 无形资产 计价和分摊 （3） 是 甲公司以1 800万元受让丙公司20%股权，并向丙公司派出1名董事（丙公司共有5名董事）参与其生产经营决策，仅从从这两个条件中，甲公司在2011年度是否对丙公司具有重大影响存在疑问，因此在2011年度可能存在因为提前采用权益法核算而多计长期股权投资账面价值（和投资收益）的风险 长期股权投资 存在、计价和分摊 （4） 是 甲公司在2012年1月才对相关支付承担义务，但甲公司在2011年预计负债项目下核算，因此在2011年年末可能存在多计预计负债的风险 预计负债 存在 实质性程序序号 是否与根据资料一（结合资料二）识别的重大错报风险直接相关（是/否） 与根据资料一（结合资料二）识别的哪一项（或者哪几项）重大错报风险直接相关（资料一序号） 理由 （1） 否 　 　 （2） 是 第（1）项 通过计算期末存货的可变现净值，并与存货账面价值进行比较，对T产品是否需要计提跌价准备收集审计证据，能够实现对存货的计价和分摊的检查 （3） 否 　 　 （4） 是 第（3）项 通过检查股权投资的核算方法是否正确，可以识别股权投资提前采用权益法的问题 （5） 否 　 　 三、简答题 1[答案]（1）注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定下列总体应对措施： ①向审计项目组强调保持职业怀疑的必要性。 ②指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。 ③提供更多的督导。 ④在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素。 ⑤对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围做出总体修改。 （2）财务报表层次重大错报风险难以限于某类交易、账户余额和披露的特点，意味着此类风险可能对财务报表的多项认定产生广泛影响，并相应增加注册会计师对认定层次重大错报风险的评估难度。因此，注册会计师评估的财务报表层次重大错报风险以及采取的总体应对措施，对拟实施的进一步审计程序的总体方案具有重大影响。当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平（并相应采取更强调审计程序不可预见性、重视调整审计程序的性质、时间安排和范围等总体应对措施）时，拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案。 四、综合题1[答案] （1） 事项序号 是否可能表明存在重大错报风险（是/否） 理由 财务报表项目名称 财务报表项目的认定 （1） 是 ①2010年T产品的销售毛利率4.56%，2011年S产品的销售毛利率14.97%，两者比较，S产品销售毛利率高于T产品的销售毛利率10.41%。但了解甲公司情况及其环境时，发现S产品与T产品的原材料基本相同，材料价格上涨2%，同时S产品销售价格比T产品提高了10%，所以S产品的毛利率高于T产品的毛利率不应超过10%，可能存在高估收入或低估成本的重大错报风险。 ②T产品已经被S产品所替代，且甲公司已经停止生产了T产品，2011年末还有库存，所以T产品已经发生了跌价，但甲公司未计提存货跌价准备，存在存货计价的重大错报风险。 营业收入、应收账款、营业成本 存货 发生、存在、完整性、准确性、计价和分摊 计价和分摊 （2） 是 甲公司新购入的无形资产由于竞争对手新产品的上市以及更新一代产品的即将推出，已经发生了资产减值，但甲公司尚未针对该无形资产计提减值准备，可能存在无形资产计价方面的重大错报风险。 无形资产 计价和分摊 （3） 是 甲公司以1 800万元受让丙公司20%股权，并向丙公司派出1名董事（丙公司共有5名董事）参与其生产经营决策，仅从从这两个条件中，甲公司在2011年度是否对丙公司具有重大影响存在疑问，因此在2011年度可能存在因为提前采用权益法核算而多计长期股权投资账面价值（和投资收益）的风险 长期股权投资 存在、计价和分摊 （4） 是 甲公司在2012年1月才对相关支付承担义务，但甲公司在2011年预计负债项目下核算，因此在2011年年末可能存在多计预计负债的风险 预计负债 存在 （2） 实质性程序序号 是否与根据资料一（结合资料二）识别的重大错报风险直接相关（是/否） 与根据资料一（结合资料二）识别的哪一项（或者哪几项）重大错报风险直接相关（资料一序号） 理由 （1） 否 　 　 （2） 是 第（1）项 通过计算期末存货的可变现净值，并与存货账面价值进行比较，对T产品是否需要计提跌价准备收集审计证据，能够实现对存货的计价和分摊的检查 （3） 否 　 　 （4） 是 第（3）项 通过检查股权投资的核算方法是否正确，可以识别股权投资提前采用权益法的问题 （5） 否 　 　 三、简答题 1. A注册会计师正在对X股份有限公司（以下简称X公司）2011年度财务报表进行审计。X公司为增值税一般纳税人，增值税税率17%。为了确定X公司的销售业务是否记录在恰当的会计期间，决定对销售进行截止测试。截止测试的简化审计工作底稿如下： 销售发票号 销售收入 计入销售明细账日期 发运日 发票日 销售成本 7891 10万元 2011年12月30日 12月27日 12月27日 6万元 7892 15万元 2011年12月30日 1月2日 1月3日 9万元 7893 8万元 2011年12月31日 1月5日 1月6日 4.8万元 7894 20万元 2012年1月