第四章5-6 节

null第五节 销售过程的会计核算第五节 销售过程的会计核算一、销售过程的核算内容1.核算销售收入的实现。主要包括企业销售商品产生的收入，以及跟买方的货款的结算。 2.核算为获取销售收入企业付出的成本。主要包括企业将产品的所有权转移给买方的核算。3.核算发生销售费用。主要包括企业在销售过程中付出的各种费用以及企业销售部门发生的费用的核算。 4.核算销售过程中发生税金。主要包括企业由于销售要缴纳的增值税、消费税、城市维护建设税和教育费附加等的核算。 5.其他业务收入、成本税金的核算。主要包括企业销售多余原材料、出租固定资产和包装物的核算。 null二、主要账户设置主营业务收入：核算企业销售产品，包括产成品、自制半成品、工业性劳务等所发生的收入。本账户应按产品种类设置明细账。主营业务成本：核算企业销售产品，包括产成品、自制半成品、工业性劳务等的成本。本账户应按产品种类设置明细账。销售费用：核算企业在销售产品等过程中所发生的费用，如：运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费，以及为销售本企业产品而专设的销售机构经费（职工工资、福利费、业务费等）。本科目应按费用项目设置明细账营业税金及附加：核算企业应由销售产品、提供劳务等负担的销售税金及附加，如：消费税、营业税、城市维护建设税、教育费附加等。本科目应按产品类别设置明细账。 null其他业务收入：核算企业除产品销售以外的其他销售或其他业务的收入。如：材料销售、固定资产出租、包装物出租、提供运输等非工业性劳务收入。本科目应按其他业务种类设置明细账。 其他业务成本：核算企业除产品销售以外的其他销售或其他业务的支出。包括：销售出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本等材料的成本等。本科目应按其他业务种类设置明细账。 应收票据：核算企业因销售商品等而收到的商业汇票。该账户按照购货单位和票据种类设置明细账户。 应收账款：核算企业因销售商品等尚未收到的款项。该账户按照购货单位设置明细账户。 应交税费——应交增值税：核算企业在购买材料或销售商品过程中的增值税. 该账户按照进项税额、销项税额等设置明细账 。null三、销售收入的核算（一）销售收入主要包括收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入。包括主营业务收入和其他业务收入。 （二）具体核算借：银行存款（库存现金） ××× 应收账款 ××× 应收票据 ××× 贷：主营业务收入﹨其他业务收入 ××× 应交税费—应交增值税（销项税额） ××× null例4-20：12月份，欣新公司发生如下销售业务： 12月20日，向W公司销售A产品计10 000元，按规定收取增值税1 700元，其中已收款项5 000元，其余款项尚收到。 12月25日，向N公司销售甲材料1 500元，增值税税率17%，对方开来商业承兑汇票一张（面值1 755元，承付期为1个月），来抵付欠款。 null四、销售成本的核算（一）销售成本的主要内容销售商品或者提供劳务取得收入对于卖方来说，根据买卖的平等交换原则，应该将其生产的商品的所有权转移给买方，这是卖方所付出的成本，即销售成本。销售成本包括主营业务成本和其他业务成本。主营业务成本、其他业务成本对应于主营业务收入、其他业务收入。主营业务成本、其他业务成本确认的时间与主营业务收入、其他业务收入一致，即确认收入（销售成立）的同时，结转已销商品的成本。 null（二）具体核算借：主营业务成本 ××× 贷：库存商品 ××× 借：其他业务成本××× 贷：原材料/累计折旧等××× 例4-21：根据以上销售业务结转销售成本。 12月20日，销售A产品，成本共计7 000元。 12月25日，销售甲材料，成本共计1 000元。null五、销售费用的核算所谓销售费用，即企业在销售产品等过程中所发生的费用，包括企业在销售过程中付出的各种费用以及企业销售部门发生的费用的核算。 借：销售费用 ××× 贷：银行存款/应付职工薪酬等 ××× 例4-22：12月25日，欣新公司销售人员李晓出差回来报销差旅费580元。 例4-23：12月26日，欣新公司公司向××电台支付广告费 10 000元。 null六、营业税金及附加的核算企业在销售商品过程中会发生与销售活动有关的税金和费用，包括营业税、消费税、城市维护建设税以及教育费附加等。 （一）营业税金及附加的概念（二）具体核算借：营业税金及附加 ××× 贷：应交税费—应交消费税 ××× —应交营业税 ××× —应交城市维护建设税 ××× —应交教育费附加 ××× null例4-24：欣新公司2009年12月应负担的营业税为1 524，城市维护建设税为230元，应负担的教育费附加为150元。 新华工厂2010年12月份发生有关经济业务如下： （1）向华丰公司销售A产品8000件，每件售价100元，货款 800 000元，销项税额136 000元，通过银行收到部分货款 500 000元，余额暂欠 （2）向兴安公司销售B产品2000件，每件售价100元，货款200 000元，销项税额34 000元，款项尚未收到 （3）通过银行收到兴安公司前欠货款234 000元 （4）月末，结转本月售出产品成本共1020 000元，其中A产品900 000元；B产品120 000元 （5）本月应负担的消费税4500元，城建税700元，教育费附加200元。 要求：根据上述 资料 新概念英语资料下载李居明饿命改运学pdf成本会计期末资料社会工作导论资料工程结算所需资料清单 编制会计分录。 第六节 利润形成与分配的会计核算第六节 利润形成与分配的会计核算一、利润形成的核算（一）利润形成利润是企业在一定时期内的经营成果，是企业在一定期间全部收入与全部费用相配比的结果。 净利润＝利润总额－所得税费用 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）null（二）主要账户的设置投资收益：核算企业对外投资所取得的收入或发生的损失。 本年利润：核算企业本年度实现的净利润（或亏损）。 营业外收入：核算企业发生的与生产经营无直接关系的各种收入。 营业外支出：核算企业发生的与生产经营无直接关系的各种支出。 所得税费用：核算企业发生的所得税费用。 null（三）利润形成业务的具体核算1．将所有收入类科目的期末贷方余额转入“本年利润”科目的贷方 借：主营业务收入 ××× 其他业务收入 ××× 投资收益 ××× 营业外收入 ××× 贷：本年利润 ××× null2．将所有费用类科目的期末借方余额转入“本年利润”科目的借方 借：本年利润 ××× 贷：主营业务成本 ××× 其他业务成本 ××× 营业税金及附加 ××× 管理费用 ××× 财务费用 ××× 销售费用 ××× 营业外支出 ××× null3．计提并结转所得税费用。如果“本年利润”余额在贷方，就说明企业盈利，需要计提并结转所得税。其会计处理如下： 借：所得税费用 ××× 贷：应交税费—应交所得税 ××× 借：本年利润 ××× 贷：所得税费用 ××× 如果为亏损，以上分录不需处理。 null4．年度终了，应将本年收入和费用相抵后得出本年实现的净利润，转入“利润分配—未分配利润”科目，如为净亏损，做相反的分录，结转后，本年利润期末没有余额。其会计处理如下： 借：本年利润 ××× 贷：利润分配—未分配利润 ××× null例4-25：欣新公司2009年12月20日，接受捐赠固定资产一台，金额100 000，经批准同意转作营业外收入。 例4-26：2009年12月29日，欣新公司向遭受自然灾害的灾区捐款50 000元。 欣新公司12月损益类科目发生额表 主营业务收入400 000元 其他业务收入30 000元 营业外收入100 000元 主营业务成本200 000元 其他业务成本 20 000元 营业税金及附加15 000元 销售费用5 000元 管理费用10 000元 财务费用3 000元 营业外支出50 000元 例4-27：年末，欣新公司对收入类账户结账。 例4-28：年末，根据上表，欣新公司对费用类账户（除所得税费用）结账。 null例4-29：接上例，该企业适用的所得税税率为25%，计算并结转该企业12月的所得税费用。 例4-30：12月31日欣新公司结转当年的净利润至“利润分配—未分配利润”账户。假设1月—11月公司实现的净利润为1 200 000元。 null（一）利润分配1.利润分配：是企业根据国家有关规定和投资者的 决议 历史决议下载古田会议决议全文下载关于若干历史问题的决议下载关于若干历史问题的决议原文关于若干历史问题的决议pdf ，对企业的净利润所进行的分配。 2.利润分配的顺序 （1）弥补以前年度尚未弥补的亏损 （2）提取盈余公积，盈余公积包括即法定盈余公积和任意盈余公积。 企业应该从当年利润中提取10%作为法定盈余公积，当企业提取的法定盈余公积金累计额为其注册资本的50%以上的，可以不再提取。其主要的用途在于企业扩大再生产，也可用于企业弥补亏损或转增资本。 （3）向投资者分配利润，包括现金股利和股票股利 企业实现的净利润按照上述顺序分配后，余下部分即为未分配利润，留待以后会计年度进行分配。 二、利润分配的核算null（二）会计科目设置——利润分配利润分配：核算企业利润的和历年分配后的结存余额。 盈余公积：核算企业从净利润中提取的盈余公积。 本科目下设“提取盈余公积”、“应付股利”、“未分配利润”等明细科目。年末，将前两个明细科目余额转入到“未分配利润”明细科目借方，确定未分配利润数或未弥补的亏损数。 应付股利：核算企业应付给投资者的利润。 null（三）利润分配业务的具体核算1.计算可供分配的利润 可供分配的利润=当年实现的净利润+年初的未分配利润（-以前年度亏损）2.按一定比例提取法定盈余公积和任意盈余公积 借：利润分配——提取盈余公积 贷：盈余公积——法定盈余公积 ——任意盈余公积 null3.结转提取的盈余公积 借：利润分配——未分配利润 贷：利润分配——提取盈余公积 4.向投资者分配现金股利和股票股利 借：利润分配——应付股利 贷：应付股利 借：利润分配——应付股利 贷：实收资本 资本公积 null5.结转向投资者分配的利润 借：利润分配——未分配利润 贷：利润分配——应付股利 例4-31：接上例，假设欣新公司没有未弥补的亏损，按净利润的10%提取法定盈余公积，5%提取任意盈余公积。 例4-32：将上述提取的盈余公积进行结转。 例4-33：欣新公司向投资者分配现金股利400 000元。 例4-34：结转上述向投资者分配的现金股利。