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个人所得税.ppt

个人所得税

cheny1991
2013-09-28 0人阅读 举报 0 0 暂无简介

简介:本文档为《个人所得税ppt》,可适用于高等教育领域

个人所得税个人所得税第一节 个人所得税基本原理第一节 个人所得税基本原理个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税。个人所得税计税原理与企业所得税一致纳税人为自然人不仅包括个人还包括具有自然人性质的企业我国个人独资企业和合伙企业投资者将依法缴纳个人所得税一、个人所得税以个人的纯所得为计税依据。有关费用的扣除分三类:扣除与应税收入相配比的经营成本和费用扣除与个人总体能力相匹配的免税扣除和家庭生计扣除扣除体现特定社会目标而鼓励的支出称为“特别费用扣除”如慈善捐赠等。第二节 纳税义务人第二节 纳税义务人税法规定中国公民、个体工商业户以及在中国有所得的外籍人员(包括无国籍人员下同)和港澳台同胞为个人所得税的纳税义务人。按照住所和居住时间两个标准又划分为居民纳税人和非居民纳税人。一、纳税义务人居民纳税义务人是指在中国境内有住所或者无住所而在境内居住满一年的个人非居民纳税义务人是指在中国境内无住所又不居住或无住所且居住不满一年的个人。居民纳税人负无限纳税义务非居民纳税人负有限责任。区分标准:住所和居住满一年因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人在中国境内居住日临时离境的不扣除天数。所谓临时离境是指在一个纳税年度一次不超过日或多次累计不超过日的离境居民纳税人(负无限纳税义务)()在中国境内有住所的个人()在中国境内无住所而在中国境内居住满一年的个人。“居住满年”是指在一个纳税年度(即公历月日起至月日止下同)内在中国境内居住满日。征税对象范围:境内所得境外所得【例题】某外国人年月日来华工作年月日回国年月日返回中国年月日至年月日期间因工作需要去了日本年月日返回中国后于年月日离华回国则该纳税人( )。  A年度为我国居民纳税人年度为我国非居民纳税人 B年度为我国居民纳税人年度为我国非居民纳税人  C年度和年度均为我国非居民纳税人  D年度和年度均为我国居民纳税人【答案】B 非居民纳税人(负有限纳税义务)()在中国境内无住所且不居住的个人。()在中国境内无住所且居住不满一年的个人。征税对象范围:境内所得第四节 应税所得项目第四节 应税所得项目应税所得项目体现了个人所得税征税范围目前共项。一、工资、薪金所得  工资、薪金所得是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及任职或者受雇有关的其他所得。注意的问题:  免纳个人所得税:、独生子女补贴、执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴。、托儿补贴费、差旅费补贴、误餐补助【例题·多选题】下列各项中应当按照工资、薪金所得项目征收个人所得税的有( )。  A劳动分红  B独生子女补贴  C差旅费津贴  D超过规定标准的误餐费【答案】AD 二、个体工商户的生产、经营所得  个人独资企业和合伙企业的生产经营所得比照这个税目  三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得:是指个人承包经营或承租经营以及转包、转租取得的所得四、劳务报酬所得:指个人独立从事各种非雇佣劳务取得的所得(共项)  分别为:设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务、其他劳务。五、稿酬所得(指个人作品以图书、报刊形式出版、发表取得的所得)六、特许权使用费所得是指个人提供专利权、商标权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。七、利息、股息、红利所得国债和国家发行的金融债券利息除外从年月日起个人存款利息暂免征个人所得税【例题·多选题】下列项目中属于劳务报酬所得的是( )。  A个人书画展卖取得的报酬  B出版书籍获得的稿酬  C将国外的作品翻译出版取得的报酬  D高校教师受出版社委托进行审稿取得的报酬【答案】AD【例题·多选题】下列各项个人所得中应当征收个人所得税的有( )。  A企业集资利息    B从股份公司取得股息  C企业债券利息  D国家发行的金融债券利息【答案】ABC八、财产租赁所得:个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。九、财产转让所得个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所十、偶然所得:个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质所得十一、其他所得第五节 税率第五节 税率个人所得税依照所得项目的不同分别确定了两种类别的所得税税率它们是: 【例题·多选题】下列各项中适用~的五级超额累进税率征收个人所得税的有( )。  A个体工商户的生产经营所得  B合伙企业的生产经营所得  C个人独资企业的生产经营所得  D对企事业单位的承包经营、承租经营所得【答案】ABCD第六节 应纳税所得额的规定第六节 应纳税所得额的规定一、费用扣除标准: 【例题·多选题】下列各项中以取得的收入为应纳税所得额直接计征个人所得税的有( )。  A稿酬所得    B偶然所得   C股息所得    D特许权使用费所得【答案】BC第七节 应纳税额计算第七节 应纳税额计算 一、工资、薪金所得: 应纳税额=(每月收入额-元或元)×适用税率-速算扣除数【例题·计算题】某职工年月应发工资元计算其每月应纳个人所得税【答案】应纳个人所得税()×-=(元)若月工资为元应缴纳多少个人所得税【答案】应纳个人所得税()×-=元 (一)个人取得全年一次性奖金计税方法  ()先将当月取得的全年一次性奖金除以个月按其商数确定适用税率和速算扣除数。  ()将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金按上述适用税率和速算扣除数计算征税。【例题·计算题】某中国公民月取得全年一次性奖金元当月工资计算奖金收入应缴纳的个人所得税。【答案】工资应纳税额=()×=元奖金部分÷=找税率为、应纳税额=×-=(元)当月应纳税额==元()如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的适用公式为:  应纳税额=(雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)×适用税率-速算扣除数中国公民王某年月份工资元当月一次性取得上年奖金元计算王某当月应缴纳多少个人所得税【答案】首先判断适用税率和速算扣除数:【)】÷=元税率其次计算税额=()×=元()雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金如半年将、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等一律与当月工资、薪金收入合并按税法规定缴纳个人所得税。【例题·计算题】中国公民王某为某文艺团体演员年月收入情况如下:每月取得工薪收入元第二季度的奖金元 【答案】工薪收入应缴纳个人所得税  ()×=(元) (二)、附加减除费用适用的范围和标准(只是针对应税项目中的工资、薪金所得)。适用附加减除费用的纳税人可归纳为以下三类:()在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作取得工资、薪金所得的外籍人员()在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人()华侨、港澳台同胞。附加减除费用标准:每月减除元 二、个体工商户的生产、经营所得 应纳税额=(全年收入总额-成本费用及损失)×适用税率-速算扣除数个体工商户(包括个人独资企业和合伙企业)应纳税额的计算方法查帐征收(帐证健全的个体户):应纳税额=(全年收入总额成本、费用、损失)×适用税率速算扣除数核定征收(不建帐或帐证不全的纳税人):①核定应税所得率征收(纯益率):应纳税额=应纳税所得额×适用税率应纳税所得额=收入总额×应税所得率=成本费用支出额÷(应税所得率)×应税所得率关于个人独资企业和合伙企业个人所得税()投资者的费用扣除标准为元年投资者的工资不得在税前扣除。从业人员工资由省级地方税务机关定()利息支出凡有合法证明的不高于按金融机构同类、同期贷款利率计算的数额部分准予扣除。()生活费用不允许在税前扣除。()投资者及其家庭生活与企业生产经营共用的固定资产如难以划分的由主管税务机关核定准予在税前扣除的折旧费用的数额或比例。()三项经费分别在其计税工资总额的、、的标准内据实扣除。()广告和业务宣传费用不超过当年销售(营业)收入的部分可据实扣除超过部分可无限期向以后的纳税年度结转。()业务招待费按照发生额的扣除但贵高不超过当年销售收入的‰。()各种准备金不得扣除。(坏账准备金可以扣除)三、对企事业单位承包经营、承租经营所得:应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数=(纳税年度收入总额-必要费用)×适用税率-速算扣除数个体工商户、个人独资企业和合伙企业的个人投资者年月日起月扣除元年扣除元。而且收入总额中不包括上缴的承包费  假定年月日某个人与事业单位签订承包合同经营招待所承包期为年。年招待所实现承包经营利润元按合同规定承包人每年应从承包经营利润中上缴承包费元计算承包人年应纳个人所得税税额。()年应纳税所得额=承包经营利润上缴费用每月必要费用扣减合计=(×)=()应纳税额=×=元(四)劳务报酬所得按次征收以每次的收入扣除必要费用后的余额为应纳税所得额费用扣除:①每次收入不超过元的定额扣除元应纳税额=(每次收入额元)×②每次收入超过元的按收入定率扣除的费用。即:应纳税所额=每次收入额×()×③每次收入的应纳税所得额超过元的:应纳税额=应纳税所得额×()×适用税率速算扣除数劳务报酬所得适用的速算扣除数表【计算题】歌星刘某一次取得表演收入元请计算其应纳个人所得税税额【答案】应纳税额=每次收入额×(-)×适用税率-速算扣除数=×(-)×-=(元)收入位?呢?(五)稿酬所得对稿酬所得按的比例税率征税并对其应纳税额减征。每次收入不超过元的定额扣除元应纳税额=(每次收入额元)××(-)每次收入超过元的按收入定率扣除的费用应纳税额=每次收入额×()××(-)实际税负为。稿酬所得以每次出版、发表取得的收入为一次具体可分为:  同一作品再版取得的所得应视为另一次稿酬所得计征个人所得税  同一作品先在报刊上连载然后再出版或者先出版再在报刊上连载的应视为两次稿酬所得征税即连载作为一次出版作为另一次  同一作品在报刊上连载取得收入的以连载完成后取得的所有收入合并为一次计征个人所得税  同一作品在出版和发表时以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入应合并计算为一次  同一作品出版、发表后因添加印数而追加稿酬的应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次计征个人所得税。关于合作出书问题。应该先分钱后扣费用再缴税。【例题·多选题】下列稿酬所得中应合并为一次所得计征个人所得税的有( )。  A同一作品在报刊上连载分次取得的稿酬  B同一作品再版取得的稿酬  C同一作品出版社分三次支付的稿酬  D同一作品出版后加印而追加的稿酬【答案】ACD【例题·单选题】作家马某年月初在杂志上发表一篇小说取得稿酬元自月日起又将该小说在晚报上连载天每天稿酬元。马某当月需缴纳个人所得税( )。  A元      B元  C元     D元【答案】B  【解析】出版再连载视为两次稿酬  (-)××××(-)××=(元)【例题·计算题】居住在市区的中国居民李某为一中外合资企业的职员月份与同事杰克(外籍)合作出版了一本中外文化差异的书籍共获得稿酬元李某与杰克事先约定按:比例分配稿酬。 【答案】 稿酬所得应缴纳的个人所得税=××(-)××(-)=(元)(六)特许权使用费所得费用扣除方法同稿酬所得的费用扣除方法相同适用的比例税率。计算公式为:(一)每次收入不足元的  应纳税额=应纳税所得额×适用税率=(每次收入额-)×(二)每次收入在元以上的  应纳税额=应纳税所得额×适用的税率=每次收入额×(-)×(七)股息、利息、红利所得  以每次收入额作为计税依据即应纳税所得额不扣除任何费用。适用的比例税率。  应纳税额=每次收入额×对个人投资者从上市公司取得的股息红利所得暂减计入个人应纳税所得额依照现行税法规定计征个人所得税。企业购买车辆并将车辆所有权办到股东个人名下其实质为企业对股东进行了红利性质的实物分配应按照“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税。国债和国家发行的金融债券利息收入免税 储蓄存款利息适用税率年月日前为年月日起为年月日起暂免征。某股东从其投资的公司分回元股利应当交多少个人所得税?应纳所得税额=×=元若改为股东从上市公司分回红利元应当叫多少个人所得税?应纳所得税额=×=元(八)财产租赁所得(八)财产租赁所得计算公式为:(一)每次收入不足元的  应纳税额=应纳税所得额×适用税率=(每次收入额-)×(二)每次收入在元以上的  应纳税额=应纳税所得额×适用的税率=每次收入额×(-)×重点掌握内容:  个人出租房产在计算缴纳所得税时从收入中依次扣除以下费用:  ()财产租赁过程中缴纳的税费(营业税、城建税、教育费附加、房产税、印花税)  ()由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用(每次元为限一次扣不完的下次继续扣除直到扣完为止)  (一)应纳税所得额应纳税额的计算公式()每次月收入不超过的  应纳税所得额=每次(月)收入额准予扣除项目修缮费用(元为限)元()每次月收入超过的  应纳税所得额=每次(月)收入额准予扣除项目修缮费用(元为限)×() 财产租赁所得适用的比例税率。但是对于个人按市场价格出租的居民住房取得的所得自年月日起暂减按的税率征收个人所得税。【例题·计算题】刘某于年月将其自有的间面积为平方米的房屋出租给张某作经营场所租期年刘某每月取得租金收入元全年租金收入元计算刘某全年租金收入应缴纳的个人所得税。【答案】财产租赁收入以每月内取得的收入为一次因此刘某每月及全年应纳税额为:  ()每月应纳税额=()×=(元)  ()全年应纳税额=×=(元)  本例在计算个人所得税时未考虑其他税、费。如果对租金收入计征营业税、城市维护建设税、房产税和教育费附加等还应将其从税前的收入中先扣除后才计算应缴纳的个人所得税。(九)财产转让所得  计算公式:  应纳税额=应纳税所得额×适用的税率=(收入总额财产原值-合理税费)×【例题·计算题】居住在市区的中国居民李某为一中外合资企业的职员月份以每份元的价格转让年的企业债券份发生相关税费元债券申购价每份元申购时共支付相关税费元转让A股股票取得所得元计算应缴缴纳的个人所得税?【答案】有价证券所得应缴纳的个人所得税=(-)×--×=(元)(十)偶然所得以每次收入额作为计税依据即应纳税所得额不扣除任何费用,适用的比例税率。应纳税额=每次收入额×【计算题】陈某在参加商场的有奖销售过程中中奖所得共计价值元。陈某领奖时告知商场从中奖收入中拿出元通过教育部门向某希望小学捐赠。按照规定计算商场代扣代缴个人所得税后陈某实际可得中奖金额。【答案】()根据税法有关规定陈某的捐赠额可以全部从应纳税所得额中扣除(因为÷=小于捐赠扣除比例)。()应纳税所得额=偶然所得捐赠额==(元)()应纳税额(即商场代扣税款)应纳税所和额×适用税率=×=(元)()陈某实际可得金额==(元)(十一)其他所得应纳税额=收入×境外所得的税额扣除扣除方法限额扣除限额计算方法分国又分项即纳税人从中国境外取得的所得区别不同国家或地区和不同应税项目依我国税法规定扣除标准和税率计算应纳税额。限额抵扣方法纳税人在境外某国家或地区实际已纳个人所得税低于扣除限额应在中国补缴差额部分的税款超过扣除限额其超过部分不得在该纳税年度的应纳税额中扣除但可在以后纳税年度该国家或地区扣除限额的余额中补扣补扣期最长不得超过年。例题:某高级工程师年月从A国取得特许权使用费收入元该收入在A国已纳个人所得税元同时从A国取得利息收入元该收入在A国已纳个人所得税元。该工程师当月应在我国补缴个人所得税额多少。()×()×=元特许权使用费在A国实际缴纳个人所得税元低于抵免限额可以全额抵扣并需在中国补缴差额部分的税款计元()。()利息收入在我国应当缴纳税款=×=元其A国实际缴纳个人所得税元超出抵免限额元不能在本年度扣减但可在以后个纳税年度的该国减除限额的余额中补减。中国公民孙某系自由职业者年收入情况如下:‘()出版中篇小说一部取得稿酬元后因小说加印和报刊连载分别取得出版社稿酬元和报社稿酬元。()受托对一电影举报进行审核取得收入元。()临时担任会议翻译取得收入元。()在A国讲学取得收入元在B国进行书画展卖现场作画取得收入元已分别按收入来源国税法规定缴纳了个人所得税元和元。计算年孙某应缴纳的个人所得税()小说稿酬()×()××()=元小说连载=()××()=元()审稿收入=×()×=元()临时翻译收入=()×=元()A国扣除限额=×()×=元。补交==元B国扣除限额=×()×=元超过扣除限额不需补交超过限额部分的元也不得在本年应纳税额中抵扣只能在以后个纳税年度内来自B国所得的未超限额的部分中补扣。()孙某年度应纳个人所得税==元、个人所得税法规定工资薪金所得适用()A全额累进税率B超额累进税率C超率累进税率D超倍累进税率B、稿酬所得适用的比例税率并按应纳税额减征()个人所得税ABCDC、某演员获取表演收入元其应纳的个人所得税为()元ABCDC*()*=多选:下列各项中以取得的收入为应纳税所得额直接计征个人所得税的有( )。  A稿酬所得    B偶然所得   C股息所得    D特许权使用费所得【答案】BC判断题、个人所得税的纳税人分为居民纳税人和非居民纳税人。居民纳税人对中国境内和境外取得的所得均应法缴纳个人所得税非居民纳税人对从中国境内取得的所得依法缴纳个人所得税。√、财产转让收入所得一次收入畸高的应实行加成征收。×某中国公民张某是某公司的雇员年收入情况如下:全年工资薪金收入元。月取得房屋租赁所得元。月取得财产转让收入元财产原址元转让费用元。月一次取得稿酬收入元。月取得国家发行的金融债券利息收入元。月一次取得翻译收入元。月取得国债利息收入元。要求:根据上述资料指出哪些项目为免税所得并计算其全年应纳的个人所得税。()根据个人所得税法的规定张某的()、()项收入免征个人所得税。境内工资薪金所得应纳的个人所得税:月工资薪金收入=÷=元月应纳税所得额==元月应纳税额=×=元全年工资薪金收入应纳税额=×=元()财产租赁收入应纳个人所得税税额=×()×=元()财产装让收入应纳个人所得税税额=()×=元()稿酬收入应纳个人所得税税额=×()××()=翻译收入应纳个人所得税税额=×()×=元()张某全年应纳个人所得税合计==元 【例题·计算题】某纳税人在同一纳税年度从A、B两国取得应税收入其中:在A国一公司任职取得工资、薪金收入元(平均每月元)因提供一项专利技术使用权一次取得特许权使用费收入元该两项收入在A国缴纳个人所得税元因在B国出版著作获得稿酬收入元并在B国缴纳该项收入的个人所得税元。()工资、薪金所得。该纳税义务人从A国取得的工资、薪金收入应每月减除费用元其余额按九级超额累进税率表的适用税率计算应纳税额。  每月应纳税额为:  ()×(税率)(速算扣除数)=(元)  全年应纳税额为:×(月份数)=(元)  ()特许权使用费所得。:  应纳税额:×()×(税率)=(元)  根据计算结果该纳税义务人从A国取得应税所得在A国缴纳的个人所得税额的抵免限额为元()。其A国实际缴纳个人所得税元低于抵免限额可以全额抵扣并需在中国补缴差额部分的税款计元()。B国所纳个人所得税的抵免限额  按照我国税法的规定该纳税义务人从B国取得的稿酬收入应减除的费用就其余额按的税率计算应纳税额并减征计算结果为:×()××()=(元)  即其抵免限额为元。该纳税义务人的稿酬所得在B国实际缴纳个人所得税元超出抵免限额元不能在本年度扣减但可在以后个纳税年度的该国减除限额的余额中补减。

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