营改增实务操作-纳税筹划

null纳 税 筹 划 纳 税 筹 划 nullnull纳税筹划的基本理论知识营改增中的纳税筹划个人所得税的纳税筹划房地产的纳税筹划格言：格言：世上只有两件事是不可避免的，那就是税收和死亡 税收这种技术，就是拔最多的鹅毛，听最少的鹅叫---科尔贝（英） 一个小CASE带来的启示一个小CASE带来的启示 王先生有100,000元人民币 计划 项目进度计划表范例计划下载计划下载计划下载课程教学计划下载 投资于债券市场,现有两种债券可供选择：一是年利率为5％的国家债券；一是年利率为6％的企业债券。 王先生该如何选择呢？null分析 王先生在作投资 方案 气瓶 现场处置方案 .pdf气瓶 现场处置方案 .doc见习基地管理方案.doc关于群访事件的化解方案建筑工地扬尘治理专项方案下载 选择时，如果仅从票面利率上看，企业债券利率6%高于国家债券利率5%,但由于两种债券的税收政策不同，必然会影响到两种债券的税后收益率。对王先生来说，税后收益率才是他的净收益率。 国家债券的税后收益率=5% 企业债券的税后收益率=6%×（1-20%）=4.8% 王先生通过纳税筹划利用税收优惠政策实现税后最大收益。 null愚昧者抗税 愚蠢者偷税 聪明者避税 精明者筹税 *肖全章*亚当·斯密 亚当·斯密 赋税理论 　　亚当斯密提出四大赋税原则，即公平、确定、便利、经济。 　　公平：一国国民应尽可能按其能力以支持政府，亦即国民应按其在政府保护下所享有的利得比例纳税。 　　确定：各国民应当缴纳的税捐，须确定并不得随意变更，缴纳时期、缴纳方法、应付税额，都应对纳税人清楚宣示。    便利：一切税捐，都应在最适合于纳税人的时间与方法收之。 　　经济：每一税捐都应善加设计，务使公民缴付国库以外，在他的财力上受到最少可能的激动。 null亚当.斯密是经济学说史上第一个应用“经济人”假设的经济学家 “经济人”具有两个特质：一是自利，二是理性。 所谓自利，指人们行为动机在于实现自身利益。 所谓理性，指人们的行为具有目的性，同时也内涵人具有对目的和手段关系进行分析和比较的能力。 问题的引入 问题的引入 纳税人的权利纳税人的权利1、知情权 2、保密权 3、税收监督权 4、纳税申报方式选择权 5、申请延期申报权 6、申请延期缴纳税款权 7、申请退还多缴税款权 *肖全章*我的权利是?null8、依法享受税收优惠权 9、委托税务代理权 10、陈述与申辩权 11、对未出示税务检查证和税务检查通知书的拒绝检查权 12、税收法律救济权 13、依法要求听证的权利 14、索取有关税收凭证的权利 null一、纳税筹划的含义一、纳税筹划的含义（一）定义 纳税筹划是指纳税人在保障国家利益的前提下，在税法允许的范围内，在纳税义务发生之前通过对投资、经营、理财等进行周密筹划，实现纳税最小化、企业价值最大化的一种经济行为。null包括三个定义： （1）纳税筹划的主体是纳税人 （2）纳税筹划的前提是不违反税法 （3）纳税筹划的实质是节税 二、纳税筹划的特点二、纳税筹划的特点 目的性目的性（一）选择低税负，直接减轻税收负担是纳税筹划产生的最初原因，是税务筹划最本质、最核心的目标； （二）延期纳税，将纳税期推后，无偿使用财政资金以获取资金时间价值。null二、纳税筹划的特征整体性：纳税筹划成本整体性：纳税筹划成本纳税筹划成本是指由于采用筹划方案而增加的成本，包括显性成本和隐含成本。 显性成本 例如，纳税人拟采用能获得税收收益的筹划 方案，预计采用该方案能节税3万元，但制定 该方案时需聘请有关专业人员指出代理费用5 万元，其成本增加5万元，综合比较，考虑 整体性，还是应放弃该筹划方案。整体性：纳税成本整体性：纳税成本隐含成本 隐含成本即为机会成本。例如纳税人由于采用 获得税收收益的方案而导致资金占用量增加， 资金占用量增加实质上是投资机会的丧失，这 种由于资金占用量增加而引起的投资机会的丧 失就是机会成本。专业性专业性 现代社会随着经济日趋复杂，各国税制也越趋复杂，仅靠纳税人自身进行税务筹划已显得力不从心，税务代理、咨询及筹划业务应运而生，税务筹划呈日益明显的专业化特点。 三、纳税筹划与其他行为的区别三、纳税筹划与其他行为的区别偷税 逃税 漏税 抗税 骗税 欠税 避税null1.偷税定义：偷税是指纳税人以不缴或者少缴税款为目的，采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或采取各种不公开的手段，或者进行虚假的纳税申报的手段，隐瞒真实情况，不缴或少缴税款，欺骗税务机关的行为。 null2.逃税 以非法手段逃避税收负担的行为 非法手段： 隐瞒—虚假申报 应税收入和应税交易项目 欺骗—虚假申报 伪造交易事项 假报数额 不提供纳税申报3.漏税3.漏税纳税人在无意识的情况下，少交或者不交税款的行为 “无意识” 纳税人对政策理解模糊不清 计算错误 处罚：税务稽查部门在遇到漏税案件时，往往会认定为逃税。4.抗税 4.抗税 抗税是以暴力或者威胁方法，拒绝缴纳税款的行为 违反刑法，要接受刑事处罚 是绝对不可取的一种手段，也是缺乏基本法制观念的一种极端错误的表现 5.骗税 5.骗税 是指采取弄虚作假和欺骗等手段，将本来没有发生的应税行为，虚构成发生的应税行为，将小额的应税行为伪造成大额的应税行为，从而从国家骗取出口退税款的一种少交税款的行为。 我国对骗税的打击力度非常大。骗税不是某一个单独的企业或机关就可以做得到的，这是一种集体犯罪行为。6.欠税6.欠税欠税是指纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠税款的行为。 欠税类别： ①主观欠税：企业有钱而不交 ②客观欠税：企业想交税，但是没钱交 处罚 主观欠税属于违法犯罪行为 客观欠税的企业应当主动向主管税务机关申请缓交，但缓交期限最长不得超过3个月7.避税7.避税纳税人通过合法手段减轻纳税义务的行为，即纳税人通过利用税法的漏洞，以合法形式来规避、降低或递延纳税义务的行为 避税是与税法的法意识相悖的，它是利用税法的不足进行反制约，所以是政府反对的行为，很多国家在其税法中加入了反避税条款的内容 我国对避税没有规定法律责任，但还是采取了可以对纳税人进行强制调整，要求纳税人补缴税款的反避税措施null节税与避税的区别为什么可以进行税收筹划？为什么可以进行税收筹划？ 纳税可以测算 税收优惠的存在 税收政策存在的差异性税务机关税务机关除了要征税 还要帮纳税人节税 宣传税法 让纳税人知道税收优惠政策 四、税收筹划平台与技术四、税收筹划平台与技术1、避税筹划 2、节税筹划 3、转嫁筹划 4、实现涉税零风险 1、价格平台1、价格平台核心：转让定价 关联企业 注意问题： A.要进行成本---效益分析 B.价格波动应在一定范围内，税法容忍的范围，防止被调整 C.运用多种方法进行全方位、系统的筹划安排2、优惠平台2、优惠平台优惠平台筹划方法 直接利用 临界点 属地变更 挂靠null注意问题： 尽量挖掘信息源 充分利用 保持联系，得到认可3、漏洞平台 3、漏洞平台 时间 地点 人员 技术 注意问题： 财务税务专业知识 纳税操作经验 保密，隐蔽性 风险---收益分析4.规避平台 4.规避平台 利用临界点 税基临界点 优惠临界点null纳税筹划操作的技术手段 免税技术 减税技术 税率差异技术 扣除技术 抵免技术 退税技术 分劈技术 延期纳税 **null案例 刘某是某一发明的发明人，应出版社的邀请，就其发明专利的原理、推广应用的操作方法、价值及发明经过等写了一本书，能够取得4000元的稿酬收入。在写作过程中，其夫人提供了许多建议，并收集了资料，还承担了其中一章的写作和全部文字的润色工作。 署名时，署刘某一人的名字还是夫妻双方的名字在税法处理上有什么不同？*肖全章*null——计税依据金额上的可调整性 某股份有限公司计划对一栋办公楼进行改建、装修,已知该栋办公楼的原值为5000万元,董事会决定这次的维修费用预算为2500万元左右。 null税法上的大修理支出 ：1、修理支出达到取得固定资产的 计税基础50%以上 2、修理后固定资产的使用年 延长2年以上 null 如果把维修费用支出控制在2500万元以下,则其维修支出可以一次性计入当年费用,减少当年度应纳税所得额；如果维修费用超过2500万元,则属于固定资产的大修理支出,其维修支出应按照该办公楼尚可使用年限分期摊销。一次性计入费用支出与分期摊销相比可实现递延纳税的节税利益。 两种不同方法对企业计税依据确定产生不同影响. null 【案例】 某纺织厂拟用1000万元购进设备，投资收益期为10年，年均盈利200万元，该纺织厂适用25%的所得税率。对于1000万资金的筹集有两种方案：方案一，用企业自有资金支付，但企业需积累10年；方案二，向银行贷款,银行贷款年利息15万。从节税的角度看，应选择哪种方案？ null 该厂盈利后每年应纳所得税额:200×25%=50万元 10年应纳所得税总额为:50万×10=500万元 若该厂不用自我积累的资金，而是采取向银行或其他金融机构贷款的方式融资。假设企业从银行取得1000万元的贷款，年息支付15万元；企业年均盈利仍为200万元 则企业每年应纳所得税额为: (200万一15万) ×25%=46.25万元 则 实际税负为:46.25万/200万=23.125% 10年应纳所得税总额为:46.25万×l0=462.5万元 null概述概述为进一步完善税收制度，支持现代服务业发展，2011年10月26日国务院常务会议决定开展深化增值税制度改革试点： 11月16日，财政部和国家税务总局发布经国务院同意的《营业税改征增值税试点方案》财税[2011]110号，同时印发了《关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》 （财税[2011]111号） 包括一个办法两个规定。 明确从2012年1月1日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业等开展营业税改为征收增值税的试点 。null财政部 国家税务总局关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知 财税〔2012〕71号 　北京市、天津市、江苏省、安徽省、浙江省（含宁波市）、福建省（含厦门市）、湖北省、广东省（含深圳市）null试点地区应自2012年8月1日开始面向社会组织实施试点工作，开展试点纳税人认定和培训、征管设备和系统调试、发票税控系统发行和安装，以及发票发售等准备工作，确保试点顺利推进，按期实现新旧税制转换。 　　北京市应当于2012年9月1日完成新旧税制转换。江苏省、安徽省应当于2012年10月1日完成新旧税制转换。福建省、广东省应当于2012年11月1日完成新旧税制转换。天津市、浙江省、湖北省应当于2012年12月1日完成新旧税制转换。 营业税改征增值税试点的主要内容营业税改征增值税试点的主要内容1．在现有17%、13%税率基础上，增加6%、11%两档税率， 2．提供有形动产租赁服务，税率为17%；提供交通运输业服务包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务，税率为11%；部分现代服务业包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务，税率为6%；年应税服务销售额500万以下（交通运输业和部分现代服务业），适用简易征收方式征收率为3%。 3．继续延续国家确定的原营业税优惠政策。 4．试点期间原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区。 5．纳入改革试点的纳税人开出的增值税专用发票，受票方为增值税一般纳税人的，可按规定抵扣。营改增后归谁管？营改增后归谁管？国税局？ 地税局？征收范围-----应税服务范围征收范围-----应税服务范围 应税服务范围详见《应税服务范围注释》船舶代理应征什么税？船舶代理应征什么税？提供船舶代理服务的单位和个人，受船舶所有人、船舶经营人或者船舶承租人委托向运输服务接受方或者运输服务接受方代理人收取的运输服务收入，应当按照水路运输服务缴纳增值税 征收范围-----应税服务范围征收范围-----应税服务范围纳税人的分类管理纳税人的分类管理 试点纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。 小规模纳税人与一般纳税人的划分，以增值税年应税销售额及会计核算制度是否健全为主要 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 。小规模纳税人和一般纳税人在计税方法、凭证管理等方面都有所不同 小规模纳税人标准暂定为应税服务年销售额500万元（含本数）以下。纳税人提供应税服务销售额超过小规模纳税人标准的，应申请认定为一般纳税人。随着试点工作的开展，财政部和国家税务总局将根据试点工作的需要，对小规模纳税人的应税服务年销售额标准进行调整。 一般纳税人认定一般纳税人认定 一般纳税人销售额标准 应税服务的年销售额超过500万元的纳税人为增值税一般纳税人。 应税服务的年销售额是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内提供交通运输和部分现代服务累计取得的销售额，包括减、免税销售额和提供境外服务销售额。 案例：某现代服务业企业，2011年销售收入为550万元，销售额=550/（1+6%）=519万元 > 500万元 销售额超过500万元的现代服务业企业就应该申请增值税一般纳税人资格认定。 一般纳税人认定一般纳税人认定认定条件：（同现行一般纳税人认定规定） （1）有固定的生产经营场所； （2）能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿。根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。 纳税辅导期管理 （1）营业税改征增值税的试点一般纳税人不实行纳税辅导期管理。 （2）试点一般纳税人发生增值税偷税、骗税、虚开增值税扣税凭证等行为的，可以实行纳税辅导期管理，期限不少于6个月. 一般纳税人资格认定的特别规定一般纳税人资格认定的特别规定 1.提供应税服务的年销售额超过小规模纳税人年销售额标准的其他个人，仍按照小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常提供应税服务的企业可选择按照小规模纳税人纳税。 2.小规模纳税人能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。 3.除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。一般纳税人资格认定的特别规定一般纳税人资格认定的特别规定 4.有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票： （1）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的； （2）试点纳税人年销售额超过小规模纳税人年销售额标准，未申请一般纳税人资格认定的。 本次税改一般纳税人资格认定的特别规定 本次税改一般纳税人资格认定的特别规定 1.对于本市原公路、内河货物运输业的自开票纳税人，无论其提供应税服务的年销售额是否达到500万元，均应当申请认定为一般纳税人。 2.因销售货物和提供加工修理修配劳务已被认定为一般纳税人，不需重新申请认定。 3.本市提供公共交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车）的纳税人，其提供应税服务的年销售额超过500万元，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。 一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。不认定一般纳税人条件不认定一般纳税人条件应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。 不认定应符合以下条件之一： （1）非企业性单位； （2）不经常提供应税服务的企业； （3）个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。 适用税率（适用于一般计税方法） 适用税率（适用于一般计税方法） （一）提供有形动产租赁服务，税率为17%； （二）提供交通运输业服务，税率为11%； （三）提供部分现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%； （四）财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。适用税率适用税率二、征收率 增值税征收率为3%。适用于小规模纳税人以及一般纳税人适用简易方法计税的特定项目，如轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车。 三、关于零税率 纳税人发生适用零税率的应税服务，在满足纳税义务发生时间有关规定以及国家对应税服务出口设定的有关条件后，免征其出口应税服务的增值税。对出口服务相应的增值税进项税额，待财政部与国家税务总局出台具体规定后，再行处理。 一般计税方法一般计税方法 应纳税额=当期销项税额－当期进项税额 当期销项税额<当期进项税额不足抵扣， 其不足部分可以结转下期继续抵扣 扣缴义务人应扣缴税额= 接受方支付的价款÷（1+税率）×税率一般计税 方法一般计税方法——销项税额一般计税方法——销项税额一般方法： 销售额为不含税销售额； 合并定价方法： 销售额＝含税销售额÷（1+税率） 销项税额= 销售额×税率销项税额销售额简易计税方法简易计税方法合并定价方法 销售额＝含税销售额÷（1＋征收率） 应纳税额=销售额×征收率 应纳税额销售额注：因服务中止或者折让而退还给接受方的销售额，应从当期销售额中扣减。扣减后仍有余额的，可以从以后的应纳税额中扣减。起征点-----适用于个体工商户及其他个人起征点-----适用于个体工商户及其他个人 增值税起征点幅度如下: （一）按期纳税的，为月应税销售额5000-20000元（含本数） （二）按次纳税的，为每次（日）销售额300-500元（含本数） 起征点的调整由财政部和国家税务总局规定。省、自治区、直辖市财政厅（局）和国家税务局应当在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部和国家税务总局备案。 个人提供应税服务的销售额未达到增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，全额计算缴纳增值税。 　增值税起征点不适用于认定为一般纳税人的个体工商户。发票问题 国家税务总局公告2012年第42号发票问题 国家税务总局公告2012年第42号（一）试点地区增值税一般纳税人（以下简称一般纳税人）从事增值税应税行为（提供货物运输服务除外）统一使用增值税专用发票（以下简称专用发票）和增值税普通发票，一般纳税人提供货物运输服务统一使用货物运输业增值税专用发票（以下简称货运专用发票）和普通发票。 　　小规模纳税人提供货物运输服务，接受方索取货运专用发票的，可向主管税务机关申请代开货运专用发票。代开货运专用发票按照代开专用发票的有关规定执行。 （二）自本地区试点实施之日起，试点地区纳税人不得开具公路、内河货物运输业统一发票。　　 （三）试点地区提供港口码头服务、货运客运场站服务、装卸搬运服务及旅客运输服务等四类企业业务的特殊性，防伪税控一机多票系统难以满足部分企业开具普通发票的需要，可以选择使用定额普通发票。 纳税申报纳税申报一般纳税人 小规模纳税人null试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人（指试点地区不按照《试点实施办法》缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额。 特殊 交通运输业特殊 交通运输业试点——试点 按照包括分包金额的总金额对外开放开具发票和申报，同时增加对应的进项税额 试点——非试点 按照包括分包金额的总金额对外开具发票，先全额申报，再作为销售额的调减null 运输分包金额可以抵扣1、无论分包给试点地区还是非试点地区，均须按照金额向货主开具发票 2、分包给试点地区的一般纳税人运输企业的金额，11%，应当取得增值税专用发票。 3、分包给试点地区的小规模运输企业的金额，按照增值税专用发票上注明的价税合计 金额和7%的扣除率计算进项税额。 注：按照3%计算征税，接受方按照7%计算抵扣36null交通运输业政策分析 运输分包金额可以抵扣（续）4、分包给试点地区以外的运输企业的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额 和7%的扣除率计算的进项税额。 运输费用金额，是指运输费用计算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路 专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。 如分包金额100元，分包方缴纳营业税3元，自己抵扣7元（100·7%），货主抵扣 9.91元（100÷1.11×11%）37进项税额 ——进项抵扣凭证和金额进项税额 ——进项抵扣凭证和金额接收交通运输劳务进项抵扣的特别规定接收交通运输劳务进项抵扣的特别规定 1、从非试点地区的单位和个人接受交通运输劳务，非试点地区的单位和个人开具运输费用结算单据（包括由税务机关代开的货物运输专用发票），受票方可按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算抵扣进项税额； 2、从试点地区的小规模纳税人接受交通运输劳务，小规模纳税人向主管税务机关申请代开增值税专用发票的，受票方可按照增值税专用发票上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算抵扣进项税额；如未取得代开的专用发票，则不得计算抵扣进项税额。 从试点地区的一般纳税人接受交通运输劳务，按照其开具的增值税专用发票上注明的进项税额进行抵扣。 （适用11%的税率） 特别注意事项特别注意事项 我国现行增值税管理实行的是购进扣税法，试点纳税人必须特别注意对相关抵扣凭证的管理，如扣税凭证的索取、保管，按规定时限认证、抵扣等等。需要特别注意的是：增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、运输费用结算单据都有必须在发票开具之日起180天内认证、抵扣的时限规定。 案例： 某试点地区纳税人2012年1月1日取得外购汽油增值税专用发票，票面金额为10万元，该纳税人于2012月5月28日认证，并于认证当月抵扣。（该张增值税专用发票抵扣的期限是自开票之日起180天内，即抵扣的最晚期限为2012年6月28日）。营业税原有的优惠政策该如何？营业税原有的优惠政策该如何？公告〔2012〕8号 继承 备案征收管理 征收管理 纳税人提供适用零税率的应税服务，应当按期向主管税务机关申报办理退（免）税，具体办法由财政部和国家税务总局制定。 纳税人提供应税服务，应当向索取增值税专用发票的接受方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。 　属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票： （一）向消费者个人提供应税服务。 （二）适用免征增值税规定的应税服务。 其他事项其他事项 跨年度租赁 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 ，在营改增开始之前未执行完，如何缴税？ 跨年度租赁。 试点纳税人在该地区试点实施之日前（湖北省在2012年12月1日前）签订的尚未执行完毕的租赁合同，在合同到期日之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税。” null营业税改征增值税后，交通运输业和现代服务业一般纳税人需要使用什么税控系统开具专用发票并抄报税？ 交通运输业一般纳税人使用货物运输业增值税专用发票税控系统，现代服务业一般纳税人使用增值税防伪税控系统。 null营业税改征增值税后，现代服务业一般纳税人开具增值税专用发票，需要哪些税控设备？ 营业税改征增值税后，现代服务业一般纳税人开具增值税专用发票，需要金税盘和报税盘 null营业税改征增值税后，交通运输业一般纳税人开具货运专用发票，需要哪些税控设备？原有的在地税开具运输发票所用的税控设备是否可以继续使用？ 营业税改征增值税后，交通运输业一般纳税人开具货运专用发票，需要税控盘和传输盘。原有的在地税开票所用的税控设备通过在国税部门重新发行后，仍然可以使用，不必更换。 null现代服务业一般纳税人使用的金税盘和报税盘分别在哪些业务中使用？ 购退票、报税和修改购票员信息必须用报税盘，其他如变更企业名称、变更发票供应量、增加分开票机和修改金税卡时钟授权等使用金税盘。 null营改增企业有多个经营点需要自行开票的如何处理？ 可向主管国税机关申请主分机开票，现代服务业纳税人的每个开票机均要配置单独的金税盘和报税盘。交通运输业纳税人的每个开票机均要配置单独的税控盘，报税盘可以只配置一个，用于多个开票机null原纳增值税一般纳税人兼有现代服务业是否必须使用金税盘开票？ 原有一般纳税人可以使用原金税卡，IC卡开票，无须更换税控设备。 null税盘、报税盘与金税卡、IC卡相比，具有哪些优势？ USB金税盘和报税盘容量更大、效率更高、安全可靠，只有防伪税控系统才能对其中数据进行读写。null营业税改征增值税后一般纳税人所购税控设备的费用是否由纳税人负担？ 根据财税[2012]15号文第一条规定：“增值税纳税人2011年12月1日（含，下同）以后初次购买增值税税控系统专用设备(包括分开票机)支付的费用，可凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票，在增值税应纳税额中全额抵减（抵减额为价税合计额），不足抵减的可结转下期继续抵减。增值税纳税人非初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用，由其自行负担，不得在增值税应纳税额中抵减。 。 null增值税税控系统包括：增值税防伪税控系统、货物运输业增值税专用发票税控系统、机动车销售统一发票税控系统和公路、内河货物运输业发票税控系统。 增值税防伪税控系统的专用设备包括金税卡、IC卡、读卡器或金税盘和报税盘；货物运输业增值税专用发票税控系统专用设备包括税控盘和报税盘；机动车销售统一发票税控系统和公路、内河货物运输业发票税控系统专用设备包括税控盘和传输盘。” 所以，营业税改征增值税后一般纳税人初次购买税控设备的费用购买增值税防伪税控系统专用设备的费用可以抵减增值税，不需要纳税人负担【主要筹划方法】【主要筹划方法】 一、利用税收优惠政策 二、选择纳税人的身份 三、合理安排经营活动 四、合理安排销售活动增值税纳税人的税收筹划增值税纳税人的税收筹划 增值税纳税人筹划主要包括两方面内容： 第一，增值税一般纳税人与小规模纳税人身份的筹划； 第二，增值税纳税人与营业税纳税人的筹划。 一般纳税人和小规模纳税人选择的纳税筹划一般纳税人和小规模纳税人选择的纳税筹划【相关税法规定】 一般纳税人与小规模纳税人的认定标准： 50 80 500null一般纳税人与小规模纳税人的计税方法： 一般纳税人以当期销项税额减去进项税额计算应纳税额。其中销项税额为应税销售额乘以适用税率，进项税额为税法规定准予抵扣的进项金额乘以适用税率。 小规模纳税人采用简便易行的计算和征收管理办法，即以其全部销售额乘以税率（征收率）为应纳税额。 一般纳税人与小规模纳税人的适用税率： 一般纳税人基本税率17%，销售或进口粮食、图书等特殊物品的适用税率13%。11%，6%。小规模纳税人适用税率（征收率）为3%。 null 一般纳税人与小规模纳税人适用税率和计税方法是不同的，那么，在销售收入相同的情况下，究竟是一般纳税人比小规模纳税人多缴税，还是小规模纳税人比一般纳税人多缴税呢？销售额增值率判断法销售额增值率判断法 增值率：指增值额占销售额的比率。 在一个特定的增值率时，增值税一般纳税人与小规模纳税人应缴税款数额相同，我们把这个特定的增值率称为“无差别平衡点的增值率”，当增值率低于这个点时，增值税一般纳税人税负低于小规模纳税人；当增值率高于这个点时，增值税一般纳税人税负高于小规模纳税人。 无差别平衡点增值率计算无差别平衡点增值率计算（1）不含税销售额无差别平衡点增值率的计算 增值率=（销售额－可抵扣购进项目金额）÷销售额 一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额 ∵进项税额=购进项目金额×增值税税率 购进项目金额=销售额-销售额×增值率 =销售额×（1-增值率） ∴进项税额=可抵扣购进项目金额×增值税税率 =销售额×（1-增值率）×增值税税率 null一般纳税人应纳增值税额=销项税额－进项税额=销售额×增值税税率－销售额×（1-增值率）× 增值税税率 =销售额×增值税税率×[1－（1－增值率）] =销售额×增值税税率×增值率 小规模纳税人应纳税额=销售额×征收率null当两者税负相等时，其增值率则为无差别平衡点增值率。 即： 销售额×增值税税率×增值率=销售额×征收率 增值率=征收率÷增值税税率无差别平衡点增值率无差别平衡点增值率 null增值税纳税人身份的选择（1） 甲乙两个企业均为工业企业小规模纳税人，加工生产机械配件。甲企业年销售额为40万元，年可抵扣购进货物金额35万元，乙企业年销售额43万元，年可抵扣购进货物金额37.5万元，（以上金额均为不含税金额，进项可取得增值税专用发票）。由于两个企业年销售额均达不到一般纳税人标准，税务机关对两企业均按小规模纳税人简易方法征税，征收率3%。甲企业年应纳增值税1.2万元（40×3%），乙企业年应纳增值税1.29万元（43×3%），两企业年共应纳增值税2.49万元（1.2+1.29）。 【节税方案】【节税方案】 根据无差别平衡点增值率原理，甲企业增值率12.5% [即（40—35）÷40]，小于无差别平衡点增值率17.65%，选择作为一般纳税人税负较轻。乙企业增值率12.79% [即（43—37.5）÷43]，同样小于无差别平衡点增值率17.65%，选择作为一般纳税人税负较轻。因此，甲乙两个企业如通过合并方式，组成一个独立核算的纳税人，年应税销售额83万元，符合一般纳税人的认定资格。企业合并后，年应纳增值税1.78（万元） [（40+43）×17%—（35+37.5）×17%=14.11—12.33=1.78]，可减轻税负0.71万元（2.49—1.78）。 null在进行增值税一般纳税人与小规模纳税人身份筹划时，还须注意几个相关问题： 第一，对于年应税销售额超过小规模纳税人标准的非企业单位、不经常发生应税行为的企业，可通过税负比较等方法进行纳税筹划，选择纳税人的身份。 第二，小规模要转成一般纳税人身份应考虑：一般纳税人要有健全的会计核算制度，需要培养和聘用专业会计人员，将会增加企业财务核算成本；一般纳税人的增值税征收 管理制度 档案管理制度下载食品安全管理制度下载三类维修管理制度下载财务管理制度免费下载安全设施管理制度下载 复杂，需要投入的财力、物力和精力也多，会增加纳税人的纳税成本等。 增值税纳税人与营业税纳税人选择的纳税筹划 增值税纳税人与营业税纳税人选择的纳税筹划 【税法规定】 混合销售： 我国税法对混合销售行为的处理有以下规定：从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者以及从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视同销售货物，征收增值税；其它单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税，征收营业税。null“从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务”，是指纳税人年货物销售额与非应税劳务营业额的合计数中，年货物的销售额超过50%，非应税劳务营业额不到50%。 特殊规定：销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为，以及财政部、国家税务总局规定的其他情形应分别核算货物的销售额和营业额，未分开核算的由主管税务机关核定其货物的销售额。 null关于纳税人转让土地使用权或者销售不动产同时一并销售附着于土地或者不动产上的固定资产有关税收问题的公告 国家税务总局公告2011年第47号null纳税人转让土地使用权或者销售不动产的同时一并销售的附着于土地或者不动产上的固定资产中，凡属于增值税应税货物的，应按照《财政部 国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税[2009]9号）第二条有关规定，计算缴纳增值税；凡属于不动产的，应按照《中华人民共和国营业税暂行条例》“销售不动产”税目计算缴纳营业税。 null【筹划思路】 除了特殊情况外，混合销售行为只征一种税，或者征增值税，或者征营业税，不同的税种必然存在税负的差异，也就给纳税人进行纳税筹划创造了一定的条件。这里有两种筹划的思路和方法：调整销售额筹划法、分立与合并筹划法。null【调整销售额筹划法】 通过调整增值税销售额或营业税销售额，使其占总销售额的比例在50%以上或者以下，并报请税务机关批准缴纳增值税或者营业税，从而降低混合销售行为的税负，从而达到节税目的。null【分立与合并筹划法】 可以通过将提供营业税劳务的部门单独设立新公司，使其原来按增值税一起征的部分改征营业税； 或者通过合并将缴纳两种税的两个公司变为按照混合销售行为只缴纳一种税的公司。 判断税负轻重判断税负轻重含税销售额增值率判断法 一般纳税人应纳增值税额=含税销售额÷（1+增值税税率）×增值率×增值税税率 应纳营业税税额=含税销售额×营业税税率 若使应纳增值税税额与应纳营业税税额相等，得到 增值率=（1+增值税税率）×营业税税率÷增值税税率 null含税销售额无差别平衡点增值率 null 如果实际增值率大于无差别平衡点增值率，说明应纳增值税税额打于应纳营业税税额，缴纳营业税可以节税；如果实际增值率小于无差别平衡点增值率，说明应纳增值税税额小于应纳营业税税额，缴纳增值税可以节税。 null混合销售行为时纳税人身份选择 某有限责任公司甲，下设两个非独立核算的业务经营部门：供电器材加工厂和工程安装施工队。供电器材加工厂主要生产和销售货物，工程安装施工队主要对外承接输电设备的安装等工程。某年，公司销售收入为2800万元(不含税)，安装收入为2200万元，购买生产用原材料2000万元，可抵扣的进项税额为340万元。公司为一般纳税人，对其发生的混合销售行为一并征收增值税。因为该公司属于生产性企业，而且兼营非应税劳务销售额未达到总销售额的50%。 增值税销项税额=（2800+2200/1.17）×17%=795.66（万元） 增值税进项税额=340万元 增值税应纳税额=795.66—340=455.66万元 null 经过分析，公司的实际增值率=[2800×(1+17%)+2200—2340]÷(2800×1.17+2200)×100%=57.268%，实际增值率大于无差别平衡点增值率20.65%（17%，3%），说明采按照增值税征税税负较高。 进一步分析发现公司的安装收入比例较高，但没有相应的进项扣除额。进行筹划后，将工程安装施工队单独组建成一个公司乙，独立核算，自行缴纳税款。工程安装收入适用税率为3%。筹划后纳税情况如下： 甲公司应缴纳增值税=2800×17%—340=136（万元） 乙公司应缴纳营业税=2200×3%=66（万元） 合计应纳税额=136+22=202（万元） 比较筹划前后，税收节约253.66万元。 null【税法规定】 兼营行为 兼营主要包括两种：一种是税种相同，税率不同。 例如供销系统企业既经营税率为17%的生活资料，又经营税率为13%的农业用生产资料。 另一种是不同税种，不同税率，即既涉及增值税项目又涉及营业税项目。null 【筹划思路】 纳税人应选择分开核算，否则被主管税务机关核定可能会加重税收负担。进货渠道选择的纳税筹划进货渠道选择的纳税筹划【税法规定】：一般纳税人的进货渠道选择 进项税额的抵扣以增值税专用发票作为抵扣凭证，因此一般纳税人进货采购渠道不同，可抵扣的比例不同，将会影响其实际税收负担。 进货渠道——一般纳税人：开具税率为17%或13%的增值税专用发票。 进货渠道——小规模纳税人：不能开具专用发票或者请税务机关代开征收率为3%的增值税专用发票试点区的增值税一般纳税人接受运输服务的筹划试点区的增值税一般纳税人接受运输服务的筹划试点区非试点区一般纳税人 11%小规模纳税人代开专用发票 7%普票 不能扣除费用单据 7%null【筹划思路】选择合适的进货渠道，使得税后收益最大。 从小规模纳税人处购进货物，多大的折让幅度才能弥补因扣除率低或不能取得增值税专用发票而产生的损失呢？ 价格折让临界点null用现金流量分析原理，分别求出各采购情况的现金净流量，在现金净流量相等的情况下： null 如果小规模纳税人给予的销售价格（含税）折扣少于价格折让临界点，应选择从一般纳税人那进货；如果折扣高于价格折让临界点，则选择从小规模纳税人那进货。null进货渠道的纳税筹划 宏伟家具生产厂（增值税一般纳税人）外购木材作为加工产品原材料，现有两个供应商甲与乙，甲为增值税一般纳税人，可以开具税率为17%的增值税专用发票，该批木材报价50万元（含税价款）；乙为小规模纳税人，可以出具由其所在主管税务局代开的征收率为3%的增值税专用发票，木材报价46.5万元。（已知城市维护建设税税率7%，教育费附加征收率3%）。请为宏伟厂材料采购做出纳税筹划建议。 null【解答】从价格优惠临界点原理可知，增值税税率为17%，小规模纳税人抵扣率为3%时，价格优惠临界点86.79%，即价格优惠临界点的销售价格为433950元（500000×86.79%），从题中乙的报价看，465000元 > 价格优惠临界点433950元，因此，应从甲（一般纳税人）处采购。null【税法规定】：小规模纳税人进货渠道选择 小规模纳税人采用简易方法计税，进项税额不得抵扣。 【筹划思路】： 选择价格较低的一方作为进货渠道，是的税后收益最大。销售结算方式的纳税筹划销售结算方式的纳税筹划【税法规定】 不同结算方式下纳税义务发生时间的确定 【筹划思路】在税法允许的范围内，尽量采取有利于本企业的结算方式，推迟纳税时间，获得纳税期的递延。 null（一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天； （二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天； （三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天； （四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天； 因为“欠条”受到税务机关处罚因为“欠条”受到税务机关处罚　一些公司销售货物，购货方没有付款，而是打了个“欠条”，公司认为没有收到货款就不需要申报纳税。其实，欠条就是“索取销售款的凭证”公司可以凭“欠条”要回货款。但如果企业在销售货物时及时改变结算方式，则完全可以避免提早缴纳税款不利局面。 　　　　在“应收账款”上受到处罚在“应收账款”上受到处罚因为这些企业采取直接收款的方式销售货物，按规定收到销售款或取得销售款的凭据时就要申报纳税，但因为担心对方发生退货，比如购货方以产品不符合质量标准而拒绝付款，使公司遭受损失，所以这些企业通常把销售额记在“应收账款”上，没有申报纳税，受到处罚，假如公司懂得一些纳税筹划方法，采取分期收款的方式销售产品，在购买方付款前就不用纳税了。 null 某企业，2011年5月向外地某供应站销售价值117万元的货物，货款结算采用销售后付款的方式,当月取得索取销售款凭据，10月份汇来货款30万元。该企业应如何对结算方式进行税收筹划呢？ 【分析】如果按照直接收款方式，则应计销项税额： 117/（1＋17%）×17%＝17（万元）。 null【筹划】由于购货单位为商业企业，并且货款结算采用了销售后付款的结算方式。因此可以选择委托代销货物的形式，按委托代销结算方式进行税务处理，如果按委托代销处理，5月份可不计销项税额，10月份按规定向代销单位索取销货清单并计算销售，计提销项税额： 30/（1＋17%）×17%＝4.36（万元） 对尚未收到销货清单的货款可暂缓申报计算销项税额。 结算方式的纳税筹划 结算方式的纳税筹划 甲企业9月1日销售机床一台，价值2000万元，产品成本为1500万元，适用17%的增值税税率。因为购货企业资金困难，货款无法一次收回。如果按照直接收款方式销售产品，甲企业9月份实现的该机床的销项税额为340万元；如果甲企业同购货企业达成分期收款的协议，协议中注明10个月收回货款，每月30日前购货企业支付货款200万元，则每个月的销项税额为34万元。显然，采用分期收款的方式使企业能够分期实现税款，减轻企业税收压力，使增值税税负趋于均衡。 注意要点：注意要点： 第一，未收到货款不开发票，达到推迟纳税的目的。 第二，避免采用托收承付和委托收款结算的方式销售货物，防止垫付税款。 第三，是在求得对方谅解的基础上，采用货款不到不开发票的形式，达到推迟纳税的目的； 第四，采用赊销方式，分期收款结算，收多少款，开多少发票。 nullnull个人所得税是什么？ 是一件痛并快乐的事情 ！ 说明几个问题说明几个问题个人所得税=工资薪金税 起征点=费用扣除额 单位代扣代缴个人所得税=个人不负担个税 超额累进税率=比例税率Wrong 个人所得税沦为工资税个人所得税沦为工资税个体工商户生产经营所得对企事业承包承租经营所得工资薪金所得劳务报酬所得利息、股息、红利所得财产租赁所得特许权使用费所得财产转让所得偶然所得其他所得稿酬所得null各项所得适用税率累进税率比例税率个体工商户生产经营所得对企事业承包承租经营所得工资薪金所得劳务报酬所得其他各项所得20%工资薪金费用扣除额工资薪金费用扣除额2006年1月1日 1600 3200 2008年3月1日 2000 4800 2011年9月1日 3500 4800改革内容改革内容一是将工资、薪金所得减除费用标准由每月2000元提高到3500元； 二是调整了适用于工薪所得的最低税率和税率级次级距； 三是调整了适用于个体工商户的生产经营所得和承包承租经营所得的税率级距； 四是适当延长了个人所得税申报纳税时间。新，在减除3500基础上新，在减除3500基础上年终奖 愚弄大众的47号文年终奖 愚弄大众的47号文nullnullnullnull年终奖到底该怎么算? 我国公民韩先生在某一公司工作，2012年2月3日取得工资收入3400元，当月又一次取得年终奖金24100元，其应缴纳多少个人所得税？null1、先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。null2、将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按上述第1条确定的适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下： （1）如果雇员当月工资薪金所得高于(或等于)税法规定的费用扣除额的，适用公式为： 应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率－速算扣除数 （2）如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为： 应纳税额＝(雇员当月取得全年一次性奖金－雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)×适用税率－速算扣除数 null韩先生因当月工资不足3500元，可用其取得的奖金收入24100元补足其差额部分100元，剩余24000元除以12个月，得出月均收入2000元，其对应的税率和速算扣除数分别为10%和105元。 应纳税额=（24100+3400-3500）×10%-105=2295元 如果按伪47号文算结果会是？ （2000 ×10%-105） ×12=1140元 真正的47号文真正的47号文关于纳税人转让土地使用权或者销售不动产同时一并销售附着于土地或者不动产上的固定资产有关税收问题的公告 国家税务总局公告2011年第47号财税[2011]50号 财税[2011]50号 财政部、国家税务总局发布《关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知》 不征收个人所得税 不征收个人所得税 1.企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品（产品）和提供服务； 　　例如：企业促销出售空调5000元，活动期间一律8折销售，相当于客户获得了2折优惠；客户空调买回家，发现存在瑕疵，企业承诺再给予其1折折让，客户实际按照7折付款，所获得的3折优惠即属于这种情形。 null　2.企业在向个人销售商品（产品）和提供服务的同时给予赠品，如通信企业对个人购买手机赠话费、入网费，或者购话费赠手机等； null　3.企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品。 　　积分消费如今是大行其道，超市消费有积分，手机话费有积分，信用卡消费有积分，积分累积到一定额度即可兑换礼品，这种不带有随机偶然性的必然会出现的结果，财税[2011]50号同样规定不征收个人所得税。 征收个人所得税征收个人所得税　1.企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。 　　2.企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。 null3.企业对累积消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖机会，个人的获奖所得，按照“偶然所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。 本单位职工例外?本单位职工例外?　财税[2011]50号强调了对于本单位以外人员所获赠品征税规定，本单位职工任职于本单位所获取的不外乎工资薪金所得和福利费所得，按照现行规定，同样应征收个人所得税，只是税目上应适用“工资薪金所得”而已。 个人所得税的优惠政策及纳税筹划个人所得税的优惠政策及纳税筹划【税法规定】 个人所得税的优惠政策 免税项目 减税项目 暂免征项目null速算扣除数0 （一）工资、薪金所得的税收筹划 速算扣除数1005速算扣除数555速算扣除数105速算扣除数13505速算扣除数5505速算扣除数2755null1、提高福利水平，降低名义收入 （工资薪金福利化） 这里讲的消费服务应是一种能与企业单位经营活动发生一定联系的服务，否则可能会被查定为企业单位支付给个人的种种收入，而被认定征税。（一）工资、薪金所得的税收筹划1、提高福利水平，降低名义收入1、提高福利水平，降低名义收入（1） 企业提供住所 购房费、房租补贴 免费住房，少收租金 （2）企业提供福利设施 餐补 免费膳食（餐票？） 办公器材 企业提供 交通补贴 提供车辆 那能不能提供免费的旅游？null例如： 公司给职工以个人名义买车、笔记本电脑等，个人承担个人所得税，建议企业可采取以公司的名义购买，这样车、电脑等的折旧可以在企业所得税前扣除，而且可以在企业所得税前列支因使用汽车而发生的费用，企业可以减少应纳税所得额。 个人无须缴纳个人所得税。 折旧期满后，可按余值出售给该个人。 还比如，个人深造进修转为公司名义，职工教育经费2．应税项目转换筹划 （高税率项目与低税率项目转换）2．应税项目转换筹划 （高税率项目与低税率项目转换）3%~45%20%~40%14%20%5%~35%2．应税项目转换筹划2．应税项目转换筹划 （1）劳务报酬转换为工资 若应纳税