财务会计分录集

第一节 货币资金业务核算 一、现金和银行存款 “库存现金”科目用于核算企业库存现金的收入、支出。 借方登记现金的增加 贷方登记现金的减少 期末余额在借方，反映企业实际持有的库存现金的金额。 （1）收到零星产品销售收入 借：库存现金 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项） （2）提现 借：库存现金 贷：银行存款 “银行存款”科目用于核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项，但是银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、外埠存款和存出投资款等，不在本科目核算，而是通过“其他货币资金”科目核算。 （1）存现 借：银行存款 贷：库存现金 （2）收回应收款项 借：银行存款 贷：应收账款/应收票据/其他应收款 二、其他货币资金核算 （1）银行本票/银行汇票/信用卡/信用证保证金/外埠存款（企业申请时） 借：其他货币资金——银行本票/银行汇票/信用卡/信用证保证金/外埠存款 贷：银行存款 （2）持银行本票/银行汇票/外埠存款进行业务结算时 借：原材料/库存商品等 应交税费——应交增值税（进项） 银行存款（多余款项退回） 贷：其他货币资金——银行本票/银行汇票/外埠存款（异地采购办理） （3）a、持信用卡购物或支付有关费用时 b、注销信用卡时 借：管理费用等 借：其他货币资金——信用卡 贷：其他货币资金——信用卡 贷：银行存款 （4）a、持信用卡（信用证保证金）办理业务时 b、收到信用证余款时 借：原材料/库存商品等 借：银行存款 应交税费——应交增值税（进项） 贷：其他货币资金——信用证保证金 贷：其他货币资金——信用证保证金 第二节 应收款项业务核算 一、应收账款业务核算 （1）销售时（取得应收账款）时 　　借：应收账款 　　　贷：主营业务收入 　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） （2）实际收到款项时（收回应收账款）时 　　借：银行存款/应收票据 　　　　贷：应收账款　　 二、应收款项减值业务核算 　　企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。 （1）计提坏账准备时 借：资产减值损失　 　 贷：坏账准备 【冲销坏账准备作相反的会计分录】 （2）发生坏账损失的会计分录为： 　　借：坏账准备 　　　　贷：应收账款 （3）坏账收回时 A、借：应收账款 B、借：银行存款 贷：坏账准备 贷：应收账款 或 借：银行存款 贷：坏账准备 坏账准备可按下列 公式 小学单位换算公式大全免费下载公式下载行测公式大全下载excel公式下载逻辑回归公式下载 进行计算： 　　当期应计提的坏账准备=当期应收款项余额×坏账准备计提率-（或+）“坏账准备”科目的贷方（借方）余额 三、预付账款业务核算 （1）预付货款时 借：预付账款 　　 贷：银行存款 （2）收到材料和发票（收到预定物资）时 借：原材料/在途物资/材料采购等（根据发票账单等列明的应计入购入物资成本的金额） 　　 应交税费——应交增值税（进项税额） 　 贷：预付账款（应付金额） （3）补付货款时 借：预付账款 　 贷：银行存款 【退回多付的货款作相反会计分录】 四、应收票据业务核算 （1）取得应收票据时 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项） （2）到期应收票据 a、借：银行存款 b、借：应收账款（按商业汇票的票面金额） 贷：应收票据 贷：应收票据 （3）转让应收票据 借： 材料采购/原材料/库存商品（应计入取得物资成本的金额） 应交税费——应交增值税（进项） 贷：应收票据（商业汇票的票面金额） 【如有差额，借记或贷记“银行存款”等账户】 （4）贴现应收票据 a、银行不拥有追索权 b、银行拥有追索权 借：银行存款（实际收到的金额） 借：银行存款（实际收到的金额） 财务费用（贴现息部分） 财务费用（贴现息部分） 贷：应收票据（商业汇票的票面金额） 贷：短期借款（商业汇票的票面金额） 五、其他应收款业务核算 （1）预借差旅费 借：其他应收款（实际借出金额） 贷：库存现金 （2）收到交回的剩余款 借：库存现金（实际收回的现金） 管理费用（应报销的金额） 贷：其他应收款（实际借出的现金） （3）补报不足的费用 借：管理费用（应报销的金额） 贷：其他应收款（实际借出的现金） 库存现金（实际补付的现金） 第三节 存货业务核算 外购存货成本 =购买价款 + 运杂费+运输途中的合理损耗+入库前挑选整理费用+相关税费 自制存货成本 =直接材料或半成品+直接人工+制造费用 委托加工存货成本=实际耗用的存货成本+加工费+运杂费+按规定计入成本的税金 一、原材料业务核算 （一）外购原材料（实际成本法） （1）料已到，款已付 借：原材料 应交税费——应交增值税（进项） 贷：银行存款等 （2）料未到，款已付 a、款已付时： b、验收入库时： 借：在途物资 借：原材料 应交税费——应交增值税（进项） 贷：在途物资 贷：银行存款等 （3）料已到，款未付 料到时暂不入账；单到付款时视同料已到，款已付处理； a、 若月末仍单未到款未付，则暂估入账； b、下月初作相反分录或红字冲回（数字） 借：原材料（按 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 价估计） 借：应付账款 贷：应付账款 贷：原材料 等单到付款时，视同料已到，款已付处理 （2） 外购原材料（ 计划 项目进度计划表范例计划下载计划下载计划下载课程教学计划下载 成本法） （1）料已到，款已付和料未到，款已付 a、 料未到或料已到 b、验收入库时 借：材料采购（实际成本） 借：原材料（计划成本） 应交税费——应交增值税（进项） 贷：材料采购 贷：银行存款等 c、结转节约差异时：（超支则作相反分录） 借：材料采购（实际成本与计划成本的差额） 贷：材料成本差异 （2）料已到，款已付 料到时暂不入账；单到付款时视同料已到，款已付处理； a、 若月末仍单未到款未付，则暂估入账； b、下月初作相反分录或红字冲回（数字） 借：原材料（计划成本） 借：应付账款 贷：应付账款 贷：原材料（计划成本） 等单到付款时，视同料已到，款已付处理 （3） 领用原材料（实际成本法） 借：生产成本（实际成本） 制造费用等（实际成本） 贷：原材料（实际成本） （4） 领用原材料（计划成本法） 借：生产成本（计划成本） 制造费用等（计划成本） 贷：原材料（计划成本） 结转超支差异时：（节约则作相反分录） 借：生产成本（按差异） 制造费用等 贷：材料成本差异 （五）自制原材料 借：原材料 贷：生产成本——基本生产成本 （6） 出售多余材料 a、 出售时 b、结转成本时 借：银行存款等 借：其他业务成本（实际成本） 贷：其他业务收入（按售价） 贷：原材料 应交税费——应交增值税（销项） （7） 原材料清查 （1）盘盈时 A、借：原材料 B、借：待处理财产损溢 贷：待处理财产损溢 贷：管理费用 （2）盘亏时 A、 借：待处理财产损溢 贷：原材料 B、处理时有以下几种 （8） 原材料期末计价 A、 计提存货跌价准备 B、冲销存货跌价准备 借：资产减值损失（本期应计提的跌价准备） 借：存货跌价准备（本期应冲销的跌价准备） 贷：存货跌价准备 贷：资产减值损失 （9） 委托加工物资 （1）拨付委托加工物资 借：委托加工物资 贷：原材料/库存商品 （2）支付加工费、增值税 借：委托加工物资 应交税费——应交增值税（进项） 贷：银行存款 （3）交纳消费税 A、 用于直接销售 B、用于连续生产 借：委托加工物资 借：应交税费——应交消费税 贷：银行存款等 贷：银行存款等 （4）收回委托加工物资 借：原材料/库存商品 贷：委托加工物资（上述加工物资的合计金额） 二、周转材料业务核算 （1） 包装物的核算 （1）生产领用包装物 借：生产成本（按包装物实际成本） 贷：周转材料——在库包装物 （2）随同商品出售不单独计价（或出借包装物） 借：销售费用（按包装物实际成本） 贷：周转材料——在库包装物 （3）随同商品出售单独计价（或出租包装物） A、出售时 B、结转成本时 借：银行存款等 借：其他业务成本（按包装物实际成本） 贷：其他业务收入（按包装物售价） 贷：周转材料——在库包装物 应交税费——应交增值税（销项） （4）出租包装物 包装物收取押金时（退还时做相反处理）： 借：银行存款等（按收取的押金） 贷：其他应付款 （2） 低值易耗品摊销的核算 （1）一次摊销法 借：制造费用／管理费用等（按低值易耗品全部成本） 贷：周转材料——在库低值易耗品 （2）五五摊销法 A、领用时： 借：周转材料——在用低值易耗品（按全部成本） 贷：周转材料——在库低值易耗品 借：制造费用/管理费用等（按全部成本的50%） 贷：周转材料——低值易耗品摊销 B、报废时： 借：制造费用／管理费用等（按全部成本的50%） 贷：周转材料——低值易耗品摊销 借：周转材料——低值易耗品摊销（按全部成本） 贷：周转材料——在用低值易耗品 三、库存商品业务核算 （1） 出售产成品 借：主营业务成本 贷：库存商品 （2） 产品完工入库 借：库存商品 贷：生产成本 （3） 商品流通企业库存商品核算 （1）数量进价金额核算法（批发企业适用） 借：库存商品（按实际购买成本） 应交税费——应交增值税（进项） 贷：银行存款等 （2）售价金额核算法（零售企业适用） 借：库存商品（按售价） 应交税费——应交增值税（进项） 贷：银行存款（按实际支付价款） 商品进销差价（按差额） 第四节 在建工程及固定资产业务核算 一、在建工程业务核算 （一）自营工程 （1）购买工程物资 借：工程物资（材料买价加增值税） 贷：银行存款 （2）工程领用生产用原材料 借：在建工程 贷：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额转出） （3）工程领用工程物资、生产用原材料或库存商品（领用自产产品视同销售处理） 借：在建工程 贷：工程物资 （4）工程建设期间发生工程人员职工薪酬 借：在建工程 贷：应付职工薪酬 （5）工程达到预定可使用状态 借：固定资产 贷：在建工程 （6）工程建造期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损，其成本-残料价值-保险公司、过失人等赔款后的净损失，计入所建工程项目的成本 借：在建工程 贷：工程物资 （7）盘盈的工程物资或处置净收益，冲减所建工程项目的成本 借：工程物资 贷：在建工程 （8）辅助车间 借：在建工程 贷：生产成本——辅助生产成本 （2） 出包工程 （1）支付工程款 借：在建工程 贷：银行存款 （2）结算建设期间的资本化借款利息时 借：在建工程 贷：长期借款 （3）工程达到预定可使用状态 借：固定资产 贷：在建工程 （3） 在建工程期末计价 存在下列一项或若干项情况的，应当计提在建工程减值准备： 1、 长期停建并且预计在未来3年内不会重新开工的在建工程； 2、 所建项目无论在性能上，还是在技术上已经落后，并且给企业带来的经济利益具有很大的不确定性； 3、 其他足以证明在建工程已经发生减值的情形。 借：资产减值损失 贷：在建工程减值准备（按在建工程可收回金额低于其账面价值的差额） 已计提减值准备的在建工程价值又得以恢复，原已经计提的减值准备在以后期间不得转回。 二、固定资产业务核算 （1） 固定资产的确认和计价 （1）固定资产具有以下三个特征 固定资产是有形资产 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的 使用寿命超过一个会计年度（1.1--12.31） （2）固定资产的计价（4种 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 ） 原始价值（计提折旧时使用） 重置价值（清查时使用） 净值（计算盘盈、盘亏、毁损固定资产的溢余或损失时使用） 现值（购买的固定资产的价款超过正常信用条件延期支付时使用） （2） 固定资产取得 （1）外购不需要安装固定资产 借：固定资产 应交税费——应交增值税（进项） 贷：银行存款 （2）外购需要安装固定资产 1、支付购置价款 借：在建工程（按买价加运杂费及相关税费金额） 应交税费——应交增值税（进项） 贷：银行存款 2、 支付安装费 借：在建工程（按实际支付的金额） 贷：银行存款 3、 交付使用 借：固定资产 贷：在建工程 （3） 计提固定资产折旧 1、固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。 2、固定资产折旧的影响因素有：原价（原始成本）、预计净残值、预计使用寿命、折旧方法、减值准备 3、固定资产不计提折旧的有：当月增加的、提前报废未提足折旧的、提足折旧的、单独计价的土地 4、已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，在按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。 5、大修理、未使用、不需用的固定资产也应计提折旧 （1）折旧方法 1、年限平均法（房屋、厂房比较常用） 年折旧率＝（1―预计净残值率）÷预计使用寿命（年） 月折旧率＝年折旧率／12 月折旧额＝固定资产原价（原值）×月折旧额 或 固定资产年折旧额＝（固定资产原值－预计净残值）÷预计使用年限 预计净残值＝固定资产原价×预计净残值率或者固定资产预计处置收入－预计处置费用（收入＞费用） 2、 工作量法（车辆、机器比较常用） 单位工作量折旧额=（固定资产原值－预计净残值）÷预计总工作量 某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额 3、 双倍余额递减法（最后两年以前不考虑预计净残值，但最后两年要按照年限平均法计提折旧） 年折旧率＝2÷预计使用寿命（年）×100% 月折旧率＝年折旧率÷12 月折旧额＝每月月初固定资产账面净值×月折旧率 固定资产年初（月初）账面净值＝固定资产原值－已计提折旧 4、 年数总和法 年折旧率＝尚可使用年限÷预计使用寿命的年数总和×100% 月折旧率＝年折旧率÷12 月折旧额＝（固定资产原价－预计净残值）×月折旧率 （2） 计提折旧 账务处理： 借：在建工程（自行建造固定资产过程中使用的固定资产折旧） 制造费用（基本生产车间使用的固定资产折旧） 管理费用（管理部门使用的固定资产折旧，未使用、不需用的固定资产折旧） 销售费用（销售部门使用的固定资产折旧） 其他业务成本（经营出租的固定资产折旧） 贷：累计折旧 （4） 固定资产后续支出业务核算 （1） 资本化后续支出核算（改建、扩建或改良支出） 1、 确认应符合以下条件之一 ① 使用年限延长；② 生产能力提高；③ 产品质量提高；④ 产品生产成本降低；⑤ 使产品品种、性能、规格等发生良好的变化；⑥ 企业经营管理环境或条件改善 2、账务处理： ① 将固定资产转入改扩建在建工程 借：在建工程 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 ② 改扩建过程发生的支出符合固定资产确认（资本化）条件的 借：在建工程 贷：银行存款／应付职工薪酬／原材料等 ③ 改扩建过程中发生变价收入，应抵减在建工程成本 借：银行存款等 贷：在建工程 ④ 改扩建工程达到预定可使用状态 借：固定资产 贷：在建工程 【置换零部件产生的净损失走“营业外支出”】 （2） 固定资产修理（费用化支出） 借：管理费用（经营管理、车间生产用固定资产） 销售费用（销售部门用固定资产） 贷：银行存款／原材料／应付职工薪酬 （5） 处置固定资产业务 企业因出售、报废、毁损等原因减少的固定资产应通过“固定资产清理”账户核算； 企业因盘亏原因减少的固定资产应通过“待处理财产损溢”账户核算。 （1） 将出售、报废固定资产转入清理 借：固定资产清理（按账面价值） 累计折旧（按已计提的折旧） 固定资产减值准备（按已计提的减值准备） 贷：固定资产（按原价） （2） 支付固定资产清理费用（发生清理费用及计算税金） 借：固定资产清理 贷：银行存款 应交税费——应交营业税（只有出售时交纳，税率一般为5%） （3） 取得固定资产处置收入（出售收入和残料收入等） 借：银行存款、原材料等 贷：固定资产清理 （4） 保险赔偿、过失人赔偿等 借：银行存款、其他应收款等 贷：固定资产清理 （5） 结算固定资产清理净损益 1、 出售时 ① 净收益 借：固定资产清理 贷：营业外收入——处置非流动资产利得 ② 净损失 借：营业外支出——处置非流动资产损失 贷：固定资产清理 2、 报废时 ① 正常经营报废与出售时的账务处理相同 ② 自然灾害等非正常原因造成的报废 借：营业外支出——非常损失 贷：固定资产清理 （6） 固定资产清查业务核算 企业应定期、不定期或至少每年年末对固定资产进行清查 在清查过程中，如果发现盘盈、盘亏的固定资产，应填制固定资产盘盈盘亏报告表 清查固定资产损益，应即使查明原因，兵按照规定程序报批处理，在期末结账前处理完毕 1、 固定资产盘亏 借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 累计折旧 贷：固定资产 2、 固定资产盘盈 借：固定资产 贷：以前年度调整 （7） 固定资产期末计价业务核算 1、 固定资产发生减值 借：资产减值损失——固定资产减值损失 贷：固定资产减值准备（按固定资产可回收金额低于其账面价值的差额） 可回收金额：是根据资产的公允价值－处置费用后的净额，与资产预计未来现金流量的现值，两者之间较高者确定。 账面价值：指扣除折旧后的价值 资产可回收金额低于其账面价值的差额为资产减值损失，计入当期损益。 【固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。已计提减值准备的固定资产，应当按照固定资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。】 第五节 投资业务核算 一、交易性金融资产业务核算 　　交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。为了核算交易性金融资产的取得、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、“应收股利”、“投资收益”等科目。 （1）企业购买（取得）交易性金融资产时： 　　借：交易性金融资产——成本（公允价值） 投资收益（发生的交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 　　 贷：银行存款等 （2） 现金股利与利息业务的核算 ① 企业持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应当计入投资收益。 借：应收股利／应收利息 贷：投资收益 ② 收到现金股利或债券利息时 借：银行存款 贷：应收股利／应收利息 （3） 企业出售（处置）交易性金融资产业务核算： ① 出售时 借：银行存款（实际收到金额） 　 贷：交易性金融资产（账面余额） 【两者之间的差额借记或贷记“投资收益”】 ② 同时，将原计入公允价值变动损益部分转入投资收益 借：公允价值变动损益 贷：投资收益（目的是将未实现收益转为已实现收益） 或 借：投资收益 贷：公允价值变动损益 ③ 发生交易费用: 　借：投资收益 　　贷：银行存款 【结论：确认投资收益＝出售的公允价值－取得时的成本】 （4） 交易性金融资产的期末计价业务的核算 ① 公允价值高于其账面余额的差额（公允价值上升）： 　借：交易性金融资产 　　贷：公允价值变动损益 ② 公允价值低于其账面余额的差额（公允价值下降）： 　　借：公允价值变动损益 　　　　贷：交易性金融资产 二、持有至到期投资业务核算 持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 （1） 取得持有至到期投资业务的核算 借：持有至到期投资——成本（即面值） 应收利息（已宣告但尚未发放的债券利息） 【借或贷：持有至到期投资——利息调整（差额）】 贷：银行存款 （2） 持有至到期投资利息调整业务的核算 借：应收利息（为分期付息、一次还本方式） 或 借：持有至到期投资——应计利息（一次还本付息债券投资） 【借或贷：持有至到期投资——利息调整】 贷：投资收益 （3） 处置持有至到期投资业务的核算 ① 出售持有至到期投资 借：银行存款（实际收到金额） 持有至到期投资减值准备 【借或贷：投资收益】 贷：持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息 ② 如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积” 借：可供出售金融资产 持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息 【贷或借：资本公积——其他资本公积（差额）】 （4） 持有至到期投资期末计价业务的核算 ① 确认时 ② 以后价值恢复时 借：资产减值损失 借：持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失 三、可供出售金融资产核算 可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：① 贷款和应收款项；② 持有至到期投资；③ 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 （1） 取得可供出售金融资产业务核算 ① 取得可供出售金融资产 借：可供出售金融资产——x公司（成本）（按公允价值与交易费用之和） 应收股利（按支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利） 贷：银行存款（实际支付的金额） ② 取得可供出售金融资产为债券投资的 借：可供出售金融资产——x公司（成本）（债券面值） 应收利息（按支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款（实际支付的金额） 【借或贷：可供出售金融资产——x公司（利息调整）（按差额）】 ③ 取得可供出售金融资产为债券投资的 借：可供出售金融资产——x公司（成本）（买价+相关税费） 贷：银行存款（买价+相关税费） （2） 可供出售金融资产利息业务核算 ① 分期付款、一次还本债券投资 借：应收利息（按票面利率计算确定的应收未收利息）（面值×票面利率×期限） 贷：投资收益（按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算）（期初票面余额×实际利率） 【借或贷：可供出售金融资产——利息调整（差额）】 ② 一次还本付息债券投资 借：可供出售金融资产——应计利息（票面利率计算确定的应收未收利息） 贷：投资收益（按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算） 【借或贷：可供出售金融资产——利息调整（差额）】 （3） 处置可供出售金融资产业务核算 借：银行存款（实际收到的金额）（售价－相关税费） 贷：可供出售金融资产——成本（取得成本）、公允价值变动（售前公允价值累计变动）、利息调整、应计利息（按账面余额） 【借或贷：资本公积——其他资本公积（按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额）】 【贷或借：投资收益（按差额）】 （4） 可供出售金融资产期末计价业务核算 借：可供出售金融资产——公允价值变动（可供出售金融资产的公允价值高于账面余额的差额） 贷：资本公积——其他资本公积 注：可供出售金融资产的公允价值低于账面余额的差额做相反的会计分录 四、长期股权投资核算 长期股权投资是指企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。 （1） 长期股权投资的四种类型 控制（投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资） 共同控制（投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业 投资） 重大影响（投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业投资） 投资企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、 公允价值不能可靠计量的权益性投资 长期股权投资不同类型比较 类型 一般判断标准 企业关系 后续计量方法 控制 持股比例在50%以上 母子公司关系 成本法 共同控制 以合同、章程为基础 合营企业关系 权益法 重大影响 持股比例在20%－50%间 联营企业关系 权益法 无控制、共同控制或重大影响且公允价值不能可靠计量 持股比例在20%以下 成本法 （2）长期股权投资的后续计量 1、成本法（指长期股权投资的账面价值除初始投资或追加投资外一般不会因被投资单位所有者权益的变动而发生变动） ① 取得长期股权投资 借：长期股权投资——成本 应收股利 贷：银行存款 ② 被投资单位宣告分配现金股利 借：应收股利 贷：投资收益 ③ 收到被投资单位分配的现金股利 借：银行存款 贷：应收股利 ④ 若长期股权投资减值，计提长期股权投资减值准备 借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备 ⑤ 处置长期股权投资 借：银行存款 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资——成本 应收股利 【借或贷：投资收益】 2、 权益法（指除初始投资或追加投资增加长期股权投资的账面价值外，长期股权投资的账面价值随被投资单位所有者权益的变动而变动） ① 取得长期股权投资 A、 若初始投资成本＞享有可辨认净资产公允价值： 借：长期股权投资——成本 应收股利 贷：银行存款 B、 若初始投资成本＜享有可辨认净资产公允价值： 借：长期股权投资——成本 应收股利 贷：银行存款 营业外收入 ② 按持股比例确认应享有被投资单位净损益 A、 净损益按公允价值调整后，若盈利： 借：长期股权投资——损益调整 贷：投资收益 B、 净损益按公允价值调整后，若亏损： 借：投资收益 贷：长期股权投资——损益调整 ③ 按持股比例确认被投资单位其他权益变动 A、 若被投资单位增加其他权益： 借：长期股权投资——其他权益变动 贷：资本公积——其他资本公积 B、 若被投资单位减少其他权益： 借：资本公积——其他资本公积 贷：长期股权投资——其他权益变动 ④ 被投资单位宣告分配现金股利 借：应收股利 贷：长期股权投资——损益调整 ⑤ 收到被投资单位分配的现金股利 借：银行存款 贷：应收股利 ⑥ 若长期股权投资减值 借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备 ⑦ 处置长期股权投资，计提长期股权投资减值准备 借：银行存款 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资——成本 【借或贷】：长期股权投资——损益调整 长期股权投资——其他权益变动 投资收益 同时，结转资本公积： 借：资本公积——其他资本公积 贷：投资收益 3、 成本转换为权益法 ① 追加投资引起 首先，比较原投资账面余额与按原持股比例计算应享有原取得投资时可辨认净资产公允价值份额的差额；若前者大于后者，不调整长期股权投资账面价值；若前者小于后者，根据差额调增长期股权投资账面价值和留存收益。 借：长期股权投资 贷：盈余公积 利润分配——未分配利润 然后，比较追加投资成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额；若前者大于后者，不调整长期股权投资的成本；若前者小于后者，根据其差额调增长期股权投资成本和当期营业外收入。 借：长期股权投资 贷：营业外收入 最后，对于原取得投资后至追加投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值变动相对于原持股比例的部分，分别应享有净损益和其他权益变动份额。 借：长期股权投资 贷：投资收益（处置当期期初至处置日之间净损益份额） 资本公积——其他资本公积（其他权益变动份额） 盈余公积（原投资日至处置当期期初之间净损益份额） 利润分配——未分配利润（原投资日至处置当期期初之间净损益份额） ② 处置投资引起 首先，按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。 然后，比例剩余的长期股权投资成本与按剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额；若前者大于后者，不调整长期股权投资账面价值；若前者小于后者，根据差额调增长期股权投资账面价值和留存收益。 借：长期股权投资 贷：盈余公积 利润分配——未分配利润 最后，对于原取得投资后至处置投资之间被投资单位实现的净损益中应享有的份额中，原投资日至处置当期期初的调整留存收益，处置当期期初至处置之日的调整当期损益；其他原因导致被投资单位所有者权益变动中应享有的份额，调整长期股权投资账面价值的同时，计入“资本公积——其他资本公积”。 借：长期股权投资 贷：投资收益（处置当期期初至处置日之间净损益份额） 资本公积——其他资本公积（其他权益变动份额） 盈余公积（原投资日至处置当期期初之间净损益份额） 利润分配——未分配利润（原投资日至处置当期期初之间净损益份额） 4、 权益法转换为成本法 ① 追加投资引起 因追加投资原因导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司投资的，长期股权投资账面价值的调整应当按照企业合并有关规定处理。 ② 处置投资引起 因收回投资等原因导致长期股权投资的核算由权益法转换为成本法的，应以转换时长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的基础。 第六节 无形资产及其他资产业务核算 一、无形资产业务核算 无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，如专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地所有权、特许权等。无形资产具有无实体性、可辨认性、非货币性、长期性和经营性等特征。 【注意】：① 商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可确认性 ② 无形资产属于非货币性资产且能够在多个会计期间为企业带来经济效益；无形资产的使用年限在一年以上，其价值将在各个收益期间逐渐摊销。 （1） 外购取得的无形资产 借：无形资产 贷：银行存款 （2） 自行研发的无形资产 ① 满足资本化条件 A、 借：研发支出——资本化支出 B、借：无形资产 贷：原材料／应付职工薪酬／银行存款等 贷：研发支出——资本化支出 ② 不满足资本化条件（费用化支出） A、 借：研发支出——费用化支出 B、借：管理费用 贷：原材料／应付职工薪酬／银行存款等 贷：研发支出——费用化支出 【注意】：如果无法可靠区分研究阶段支出和开发阶段支出，应将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益。 （3） 无形资产摊销 从空间上看，使用寿命有限的无形资产应进行摊销，使用寿命不确定的无形资产不应进行摊销；从时间上看，企业摊销无形资产，应当自无形资产可使用时起至不再作为无形资产确认时止。 无形资产摊销金额是指无形资产成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。 借：管理费用等 贷：累计摊销 （4） 无形资产处置核算（出售时） 借：银行存款 累计摊销 无形资产减值准备 贷：无形资产 营业外收入 （4） 计提无形资产减值准备 借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备 【注意】：无形资产减值损失一经确认，在以后期间不得转回。 二、其他资产业务核算 其他资产是指除货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等以外的资产，如长期待摊费用等。 长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的，分摊期限在一年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出和开办费。 1、 发生长期待摊费用 借：长期待摊费用 贷：银行存款 2、 长期待摊费用的摊销 借：管理费用 贷：长期待摊费用 第七节 流动负债业务核算 一、短期借款业务核算 短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。 短期借款的特点：① 主要用于弥补临时性经营周转或季节性等原因出现的资金不足。② 期限较短 （1） 计算短期借款利息 企业的短期借款应按期结算或支付利息。短期借款利息一般按单利计算，计算公式为： 短期借款利息＝借款本金×借款期限×借款利率 短期借款月利息＝短期借款本金×年利率÷12 ＝短期借款本金×月利率 （2） 向银行借入短期借款 借：银行存款 贷：短期借款（借入的短期借款本金金额） （3） 按月计提短期借款利息 借：财务费用（按借款本金和适用利率计算的金额） 贷：应付利息 （4） 按季支付短期借款利息 借：财务费用（确认本月的利息） 应付利息（前面已计提的利息） 贷：银行存款（按实际支付的利息） （5） 归还短期借款本金 借：短期借款（偿还的短期借款本金金额） 贷：银行存款 二、应付票据业务核算 应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出承兑的商业汇票。 1、 开出商业汇票支付货款 借：原材料（或在途物资、材料采购） 应交税费——应交增值税（进项） 贷：应付票据（按汇票上记载的金额） 2、 支付银行承兑汇票手续费 借：财务费用（按银行承兑手续费回单记载的金额） 贷：银行存款 3、 商业汇票到期 ① 商业汇票到期企业付款 借：应付票据 贷：银行存款 ② 银行承兑汇票到期企业未付款，银行代为支付票款 借：应付票据 贷：短期借款 ③ 商业承兑汇票到期企业无力支付票款，转为应付账款 借：应付票据 贷：应付账款 三、应付账款业务核算 1、 购买材料等货款未支付 借：原材料等 应交税费——应交增值税（进项） 贷：应付账款（按应付总金额） 2、 偿还应付账款 ① 在现金折扣期内付款 借：应付账款（按应付总金额） 贷：银行存款（应付总金额扣除现金折扣后的金额） 财务费用（现金折扣的金额） ② 超过现金折扣期付款或无现金折扣条件 借：应付账款（按应付总金额） 贷：银行存款 3、 开出商业汇票偿付应付账款 借：应付账款（按应付总金额） 贷：应付票据 4、 应付账款无法支付转为营业外收入 借：应付账款（按无法支付的金额） 贷：营业外收入 5、 材料已验收入库但月末发票未到 借：原材料（按估计的金额） 贷：应付账款——暂估应付账款 6、 下月初冲回暂估入账的材料 借：原材料（按估计的金额红字冲回） 贷：应付账款——暂估应付账款（按估计的金额红字冲回） 四、预收账款业务核算 预收账款所形成的负债不是以货币偿付，而是以货物偿付。 1、 收到购货单位预付的货款 借：银行存款 贷：预收账款（预收的金额） 2、 向购货单位发出货物 借：预收账款（按发货的价税合计金额） 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项） 3、 收到购货单位补付的货款 借：银行存款 贷：预收账款（收到补付货款的金额） 4、 退回购货单位多付的货款 借：预收账款（按退回的金额） 贷：银行存款 五、其他应付款业务核算 其他应付款的内容包括：① 应付经营租入固定资产和包装物租金；② 职工未按期领取的工资；③ 存入保证金（如收入包装物押金等）；④ 其他应付、暂收款项；⑤ 售后回购交易中未来应支付的回购价款。 1、 预提经营租入资产的租金费用 借：管理费用等 贷：其他应付款 2、 收到包装物押金 借：库存现金 贷：其他应付款 3、 支付或退回其他各种应付、暂付款项 借：其他应付款（按实际支付的金额） 贷：银行存款等 六、应付股利业务核算 应付股利是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。 “应付股利”账户借方登记实际支付的现金股利或利润；贷方登记应支付的现金股利或利润；期末贷方表示应付未付的现金股利或利润。 1、 确定（计算）应付股利 借：利润分配——应付股利（应分配的股利） 贷：应付股利——A股东（按该股东占注册资本的百分之几计算应分配的股利） ——B股东（按该股东占注册资本的百分之几计算应分配的股利） 2、 支付应付股利 借：应付股利——A股东 ——B股东 贷：银行存款 七、应付职工薪酬业务核算 应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括：① 职工工资、奖金、津贴和补贴（其中奖金是指生产奖、节约奖、劳动竞赛奖、经常性的奖金、事业机关单位发放的奖金）；② 职工福利费（一般按14%提取）；③ 医疗、养老、失业、工伤和生育等社会保险费（“五险”）；④ 住房公积金（“一金”）；⑤ 工会经费（2%）和职工教育经费（1.5%）；⑥ 非货币性福利（以其自产产品作为非货币性福利发放给职工；将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用；将租赁住房等资产供职工无偿使用）；⑦ 因解除与职工的劳动关系给予的补偿（又称辞退福利）；⑧ 其他与获得职工提供的服务相关的支出。 下列各项不列入工资总额的范围：① 根据国务院发布的有关规定颁发的发明创造奖、自然科学奖、科学技术进步奖和支付的合理化建议和技术改进奖以及支付给运动员、教练员的奖金；② 有关劳动保险和职工福利方面的各项费用；③ 有关离休、退休、退职人员待遇的各项支出；④ 劳动保护的各项支出；⑤ 稿费、讲课费及其他专门工作报酬；⑥ 出差伙食补助费、误餐补助、调动工作的旅费和安家费；⑦对自带工具、牲畜来企业工作职工所支付的工具、牲畜等的补偿费用；⑧ 实行租赁经营单位的承租人的风险性补偿收入；⑨ 对购买本企业股票和债券的职工所支付的股息（包括股金分红）和利息；⑩ 劳动合同 劳动合同书模板免费下载企业劳动合同范本下载劳动合同 doc 下载劳动合同法下载劳动合同模板可下载 制职工解除劳动合同时由企业支付的医疗补助费、生活补助费等；⑪ 因录用临时工而在工资以外向提供劳动力单位支付的手续费或管理费；⑫ 支付给家庭工人的加工费和按加工订货办法支付给承包单位的发包费用；⑬ 支付给参加企业劳动的在校学生的补贴；⑭ 计划生育独生子女补贴。 （1） 确认应付职工薪酬 1、工资的确认 借：生产成本、制造费用、劳务成本（生产部门人员） 管理费用（管理部门人员） 销售费用（销售人员） 在建工程、研发支出（在建工程、研发支出应负担的职工薪酬） 利润分配——提取的职工奖励及福利基金（外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金） 贷：应付职工薪酬——工资（按应付工资的金额） 2、 职工福利的确认 借：生产成本／制造费用／管理费用等 贷：应付职工薪酬——职工福利 3、 社会保险费的确认 A、 企业应缴纳部分 B、职工应缴纳部分 借：生产成本／制造费用／管理费用／销售费用等 借：应付职工薪酬——工资 贷：应付职工薪酬——社会保险费（企业） 贷：其他应付款——社会保险费 ——住房公积金（企业） ——住房公积金 4、 非货币性福利的确认 ① 以其自产产品或外购商品作为非货币性福利发放给职工的，按产品的公允价值（市价）； 借：管理费用／生产成本／制造费用等 贷：应付职工薪酬——非货币性福利 ② 将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的； 借：管理费用／生产成本／制造费用等（生产经营用） 贷：应付职工薪酬——非货币性福利 同时；借：应付职工薪酬——非货币性福利（无偿出租给员工使用） 贷：累计折旧 ③ 将租赁住房等资产供职工无偿使用的； 借：管理费用／生产成本／制造费用等 贷：应付职工薪酬——非货币性福利 支付租金时；借：应付职工薪酬——非货币性福利 贷：银行存款 难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。 ④ 免费为职工提供医疗保健服务； ⑤ 向职工提供企业支付了一定补贴的商品或服务（如低于成本价格向职工出售住房等）。 5、 辞退福利的确认 辞退福利是指因解除与职工的劳动关系而给予的补偿。 包括：①职工的劳动合同到期前，不论职工是否愿意，企业解除与职工的劳动关系而给予的补偿； ②职工劳动合同到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职。 A、 确认辞退福利时： B、实际支付时： 借：管理费用 借：应付职工薪酬——辞退福利 贷：应付职工薪酬——辞退福利 贷：银行存款 （2） 发放应付职工薪酬 1、 工资发放 ① 提取现金 借：库存现金 贷：银行存款 ② 发放工资的账务处理 借：应付职工薪酬——工资 贷：库存现金（按实际支付的金额） ③ 代扣款项的账务处理 借：应付职工薪酬——工资 贷：应交税费——应交个人所得税 其他应收款——代垫医药费等 2、 职工福利的发放 职工福利费：主要是尚未实行主辅分离、辅业改制的企业，内设医务室、职工浴室、理发室、托儿所、职工俱乐部等集体福利机构人员的工资、医务经费，职工因公负伤赴外地就医路费、职工生活困难补助，以及按照国家规定