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筹建期间费用会计和税务处理方法.doc

筹建期间费用会计和税务处理方法

sugar斌
2013-08-22 0人阅读 举报 0 0 暂无简介

简介:本文档为《筹建期间费用会计和税务处理方法doc》,可适用于高等教育领域

筹建期间费用会计和税务处理方法任何一家企业在生产经营前都会经过筹建这个阶段在筹建期间自然会发生一些费用这些费用包括哪些内容?如何进行会计处理?会计处理和税务处理存在哪些差异?如何进行纳税调整?会计制度和会计准则总是显得原则和抽象对于这些丰富多彩的会计实践活动不可能规定得面面俱到税法也是如此因此在实践中总存在一些不明确的地方现就此谈谈自已的一点看法以请教于同行。      一、筹建费用的内容问题  《企业会计制度》对筹建费用表述为:除购建固定资产外所有筹建期间所发生的费用。企业在筹建期内发生的费用包括人员工资、办公费、差旅费、培训费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用等。  财政部《关于外商投资企业筹建期财政财务管理有关规定的通知》对外资企业筹建费用表述为:外商投资企业筹建期发生的有关费用列入开办费包括筹建人员工资、差旅费、培训费、咨询调查费、交际应酬费、文件印刷费、通讯费、开工典礼费等。企业筹建期发生的资本支出不准在开办费中列支包括购建机器设备、建筑设施、各项无形资产等支出。根据合同、协议、章程的规定应由投资者自行负担的费用亦不准在开办费中列支。外商投资企业签订合同之前投资各方为筹建企业而发生的各项费用支出应由支出各方自行负担。  《企业所得税暂行条例实施细则》对内资企业筹建费用内容的规定与《企业会计制度》的规定基本一致《外商投资企业和外国企业所得税法》虽然对外资企业筹建费用没有明确的规定但是在实际执行中与会计制度规定也是一致的。  实际上筹建费用远远不止上述所列举的几项内容。有的工业制造企业从企业设立、征地建厂房到开始投产长达数年之久会发生很多种类的费用金额也很大。除购建固定资产和无形资产外所有筹建期间所发生的费用都为筹建费用具体内容有:  管理费用类  ①筹建人员工资:包括筹建人员的工资、奖金等工资性支出、缴纳的各项社会保险以及根据工资总额提取的职工福利费等  ②筹建人员办公费用:包括差旅费、会议费、办公费、印刷费、通讯费等  ③企业设立登记费用:包括工商注册费、税务登记费、验资费、咨询费、公证费、律师费等  ④税金:包括印花税、车船使用税、土地使用税等  ⑤培训费:包括聘请专家进行技术指导和培训的劳务费及相关费用因引进设备和技术而选派职工在筹建期间外出学习的费用等  ⑥资产摊销:包括低值易耗品摊销、固定资产计提折旧、无形资产摊销等  ⑦其他:包括业务招待费、广告费、开业典礼费等。  财务费用类:包括筹资支付的手续费以及不计入固定资产和无形资产的汇兑损益和利息支出等。  营业外支出类:包括捐赠支出、赞助支出、罚款支出、固定资产清理净损失等。  企业发生的下列费用不得计入筹建费用:  取得各项资产所发生的费用包括为购建固定资产和无形资产而支付的运输费、安装费、保险费和购建时所发生的相关人工费用等。  规定应由投资者各方负担的费用如投资各方为了筹建企业进行调查、洽谈发生的差旅费、咨询费、招待费等支出。  筹建期应计入固定资产和无形资产价值的汇兑损益和利息支出等。  二、筹建费用的会计处理问题  《企业会计制度》规定:筹建期间所发生的费用先在长期待摊费用中归集待企业开始生产经营当月起一次计入开始生产经营当月的损益。因此筹建费用的会计处理方法较为简单其核算过程是:  筹建期间发生费用时直接根据有关原始凭证:  借:长期待摊费用筹建费    贷:有关科目  开始生产经营当月将归集后的长期待摊费用账户的余额一次性计入当月损益:  借:管理费用筹建费摊销    贷:长期待摊费用筹建费  实务中有许多人将筹建期的费用计入管理费用等期间费用科目并转入利润显然是不对的管理费用是用来核算企业生产经营过程中所发生的费用企业尚处筹建期因此只能通过长期待摊费用账户处理。当然如果企业筹建期很短(如一个月)金额又很少基于重要性原则也可以这样简化处理。  原行业会计制度规定筹建费从企业开始生产经营的次月起按照不短于年的期限分期摊销计入管理费用。可能是基于谨慎性原则的考虑《企业会计制度》对筹建费用的摊销作了重大调整实行的是开始生产经营时的一次性计入方法。笔者认为一次性计入的方法似乎不太符合配比原则特别是筹建费用大的企业必定严重影响投产当月的损益造成利润不真实。  在实务中关于筹建费用的会计处理还有一些特殊事项值得探讨:  利息收入和汇兑收益怎么处理?对于筹建期间的利息收入和汇兑收益应与利息支出的会计处理相同除计入固定资产和无形资产之外(如筹建期外币专门借款本金及利息所发生的汇兑收益冲减在建工程)其余的利息收入和汇兑收益应冲减长期待摊费用筹建费不应在财务费用账户中核算。  筹建期间的固定资产是否计提折旧?如一家酒店企业月份酒店主楼已建好并装修完毕现进行购置酒店经营用品、招聘员工、宣传推广等开业前准备工作计划月份开业。按《企业会计制度》规定固定资产应自达到预定可使用状态之日起计提折旧则本例中酒店主楼需在月~月期间提取折旧并计入长期待摊费用筹建费。由此可见只要符合会计制度关于计提固定资产折旧的规定筹建期间的固定资产也要计提折旧与正常生产经营期间不同的是计提的折旧要先在长期待摊费用账户中归集。  筹建期是否计提职工福利费?对于筹建期内发生的医疗等福利费用如果筹建期较短可据实列支直接列入长期待摊费用筹建费对于筹建期较长的企业笔者认为可按实发工资总额的计提职工福利费予以解决。  三、筹建费用的税务处理问题  税收法规对筹建费用的税务处理与会计制度的规定可谓大相径庭。《企业所得税暂行条例实施细则》和《外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》均规定:企业在筹建期发生的筹建费用应当从开始生产经营的次月起在不短于年的期限内分期扣除。  根据税法规定纳税人的财务、会计处理与税收不一致的应依照税收规定予以调整按税收规定允许扣除的金额准予扣除。由于对于筹建费摊销两个不一致的口径使税前会计利润和应纳税所得额在摊销期内将出现较大时间性差异。第一年应纳税所得额大大超过税前会计利润第二年至摊销期末每年应纳税所得额又会小于税前会计利润。  在筹建费用分期税前扣除时是不是所有的筹建费用都可以分期扣除?目前税法无明确规定。比照《企业所得税税前扣除办法》的规定筹建费用可以分为下列四类:  可以据实扣除的项目:如办公费、注册登记费、培训费、印花税等。这类费用在经营期间可以据实税前扣除毫无疑问这类筹建费用可以全额分期扣除。  限额扣除的项目:如工资等。这类费用在经营期间是限额扣除如计税工资的人均月扣除最高限额为元。实际发放的工资在标准以内的可据实扣除超过标准的部分在计算应纳税所得额时不得扣除。笔者认为为了有利于税收征管筹建期间发放的工资在限额以内的可全额分期扣除超过限额的部分则不得分期扣除。  规定比例限额扣除的项目:如业务招待费、广告费等。这类按销售(经营)收入一定比例限额扣除的费用因筹建期间无销售(经营)收入如何扣除?有人认为筹建期发生的业务招待费与销售(经营)收入不相关不受比例限制可以据实扣除。笔者认为从税收的公平原则和合理原则出发业务招待费等按一定比例限额扣除的费用应向以后年度无限期结转按规定的比例扣除。  不得扣除的项目:如赞助支出、罚款支出等。这类费用在计算应纳税所得额时当然要从筹建费用中剔除出来不能分期扣除。  另外如果企业存续期不足年可以向主管税务机关申请将未摊销完的筹建费一次性摊销。  《税收征管法》规定纳税人在纳税期内没有应纳税款的也应当按照规定办理纳税申报即通常所说的“零申报”。因此筹建期企业在办理税务登记证后就应当进行纳税申报。另外根据《外商投资企业和外国企业所得税汇算清缴管理办法》的相关规定企业所得税汇算清缴对象为该汇算清缴年度内办理税务登记并开始生产经营的所有外资企业因此筹建期企业勿需进行所得税汇算清缴。  四、企业筹建期间的会计报表问题  按照现行会计制度的规定企业必须按规定编制资产负债表、利润表和现金流量表筹建企业也不例外。由于处于筹建期的企业没有开展正常的生产经营活动没有利润有人认为无需编制利润表笔者认为利润表应按零填列一起向外报送为宜否则缺少利润表在形式上就不符合要求。  现金流量表的编制具有其特殊性。筹建费用是企业进行生产经营活动的必要准备从性质上看属于投资活动不应填列为经营活动的现金流出。由于筹建费这种现金流出并不构成真正意义上的资产所以在现金流量表上不应列示在“构建固定资产、无形资产和其他长期资产而支付的现金”栏而应在“支付的其他与投资活动有关的现金”栏列示。  五、企业筹建期间的确定问题  《企业所得税暂行条例实施细则》对于筹建期定义为:从企业被批准筹建之日起至开始生产经营(包括试生产、试营业)之日的期间。《企业会计制度》对筹建期只有原则性规定:即企业开始生产经营前的期间。  开始生产经营之日的确定关系到会计处理上筹建费用何时一次性摊销?税务处理上筹建费何时可以分期扣除?但什么时候是开始生产经营之日(或企业筹建期间的结束)目前会计制度和税法对其均无明确规定。  笔者认为:对于工业企业以企业设备开始运转能够正常生产合格产品之日作为开始生产经营标志商贸企业以售出第一宗商品之日作为标志房地产开发企业等经营周期较长的企业以主营业务活动开始(例如房地产开发企业的第一个开发项目打下第一根桩为标志)。对于其他企业而言应当以实际有了生产、销售、提供劳务或者其他经营行为作为开始生产经营之日。在实务中有人将营业执照签发日作为开始生产经营之日有人将取得第一笔业务收入之日作为开始生产经营之日对于某些企业也可能是适用的。当然企业类型及业务性质各不相同应按实质重于形式原则去判断为宜。

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