企业合并

企业合并的国际比较 摘要：在全球化日益加深的今天，随着企业合并浪潮的高涨，企业合并的确认和计量问题，已成为会计实务和理论界所关注的焦点。本文在我国新会计准则出台并与国际趋同的大背景下，针对企业合并有关内容进行探讨，对我国企业合并会计准则与国际准则进行比较。 关键字：企业合并 准则 趋势 企业合并是企业发展的需要。随着企业间竞争的日益激烈，跻身世界知名企业行列，已成为我国企业，尤其是上市公司追求的目标，近年来企业合并案例不断发生，企业合并的会计问题向来是会计领域中最复杂且争论最多的领域之一。在我国，随着合并案的不断增加，现有的企业合并方面的规定已经远远不能满足实务的要求，在此，我试图将我国的企业合并准则与国际会计准则的内容作一比较并探究其发展趋势。 （一）理论基础的比较 国际财务 报告 软件系统测试报告下载sgs报告如何下载关于路面塌陷情况报告535n,sgs报告怎么下载竣工报告下载 准则第3号（IFRS3），企业合并的主要基础是母公司理论。中国企业会计准则第20号（CAS20），企业合并从侧重母公司理论转为侧重实体理论。 （二）企业合并的概念比较 IFRS 3将单独的主体或业务集合称为一个报告主体。而中国《企业会计准则第20 号——企业合并》中，企业合并是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。 （三）合并范围的比较 IFRS 3中合并排除的范围包括：（1）由单独的主体或业务集合而形成合营的企业合并；（2）涉及同一控制下主体或业务的企业合并；（3）涉及两个或两个以上共同主体的企业合并；（4）单独的主体或业务仅通过 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 而不是获得所有者权益份额集合而形成一个报告主体的企业合并。而中国《企业会计准则第20 号——企业合并》规定企业合并范围不涉及下列企业合并：（1）两方或者两方以上形成合营企业的企业合并；（2）仅通过合同而不是所有权份额将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的企业合并。 （四）初始计量比较。 IFRS3，被购买方可辨认资产、负债和或有负债以公允价值计量，包括购买方少数股权。CAS20，同一控制下的企业合并，合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日被合并方的账面价值计量。合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发生股份面值总额）的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。企业合并形成母子公司关系的、合并方取得资产和负债的价值，是指母公司编制合并日合并财务 报表 企业所得税申报表下载财务会计报表下载斯维尔报表下载外贸周报表下载关联申报表下载 时应列示的金额。非同一控制下的企业合并，购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照公允价值计量，公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益。被购买方可辨认净资产公允价值，是指合并中取得的被购买方可辨认资产的公允价值减去负债及或有负债公允价值后的余额，被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债，符合下列条件的，应当单独予以确认：合并中取得的被购买方除无形资产以外的其他各项资产（不仅限于被购买方原已确认的资产），其所带来的未来经济利益预计能够流入企业且公允价值能够可靠计量的，应当按照公允价值确认。合并中取得的无形资产，其公允价值能够可靠计量的，应当单独确认为无形资产并以公允价值计量。合并中取得的被购买方除或有负债以外的其他各项负债，履行有关的义务很可能导致经济利益流出企业且公允价值能够可靠计量的，应当按照公允价值确认。  （五）企业合并的成本的比较 IFRS3，合并方以公允价值计量合并成本，并加上任何可归属合并过程的费用和未来或有成本调整。CAS20，同一控制下的企业合并，合并方为进行的企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入当期损益。为企业合并发行的债券或承担其他债务支付给的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额；企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。非同一控制下的企业合并，购买方应当区别下列情况计量合并成本：一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本。在合并合同或 协议 离婚协议模板下载合伙人协议 下载渠道分销协议免费下载敬业协议下载授课协议下载 中对可能影响合并成本的未来事项做出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本。  （六）一般处理方法的比较 IFRS 3只允许采用购买法，但同受控制（的企业合并仍在IFRS 3范围之外。而中国《企业会计准则第20 号——企业合并》规定企业合并在法律形式上有吸收合并、新设合并和控股合并。按照合并双方是否处于同一控制下，分为处于同一控制下的企业合并（目前在中国的企业合并中为大多数）和非同一控制下的企业合并。控股合并不取消法人资格，实质是股权投资，在投资准则中规范；吸收合并和新设合并是本准则所规范的内容。目前中国的企业合并大部分是同一控制下的企业合并，例如中央、地方国资委所控制的企业之间的合并，或者同一企业集团内两个或多个子公司的合并，这不一定是合并方和被合并方双方完全出于自愿的交易行为，合并对价也不是双方讨价还价的结果，不代表公允价值，因此以账面价值作为会计处理的基础，以避免利润操纵。非同一控制下的企业合并（包括吸收合并和新设合并）可以有双方的讨价还价，是双方自愿交易的结果，因此有双方认可的公允价值，并可确认购买商誉。商誉的减值问题在资产减值准则中单独予以规定，只减值不摊销。该准则对非同一控制下企业合并的处理方法与IFRS 3一致；同一控制下的企业合并，目前IFRS中尚无规定，因此该项规定不作为中国会计准则与IFRS之间的差异看待。 （七）少数股东权益的列报 IFRS 3规定少数股东权益在资产负债表权益类中单独列报。在收益表中不作为收益和费用列报。在收益表上会就当期净损益分为归属于母公司股东的及归属于少数股东的分别列报。而中国《企业会计准则第20 号——企业合并》规定在合并资产负债表中所有者权益项目下以“少数股东权益”项目列示。子公司当期净损益中属于少数股东权益的份额，应当在合并利润表中净利润项目下以“少数股东损益”项目列示。 　（八）被收购企业有无形资产并产生负商誉的情况比较 IFRS 3中无形资产确认的限制性要求已经取消。只有当被购方的无形资产符合IAS 3对无形资产的定义且其公允价值能够可靠计量时，购买方才能在购买日将其单独确认。而中国《企业会计准则第20 号——企业合并》规定购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉。初始确认后的商誉，应当以其成本扣除累计减值准备后的金额计量。商誉的减值应当按照《企业会计准则第8 号——资产减值》处理。购买方对合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当按照下列规定处理：（1）对取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值以及合并成本的计量进行复核；（2）经复核后合并成本仍小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益。 　 （九）子公司资不抵债的情况比较 IFRS 3规定当子公司资不抵债时会继续合并子公司的亏损。而中国《企业会计准则第20 号——企业合并》规定所有者权益为负数的子公司，只要是持续经营的，也应纳入合并范围。 （十）被购方的或有负债比较 　　IFRS 3中规定只有当被购方或有负债的公允价值能够可靠计量时，购买方才作为分配企业合并成本的一部分，单独确认被购方的或有负债。而中国《企业会计准则第20 号——企业合并》规定合并中取得的被购买方或有负债，其公允价值能够可靠计量的，应当单独确认为负债并按照公允价值计量。或有负债在初始确认后，应当按照下列两者孰高进行后续计量：（1）按照《企业会计准则第13 号——或有事项》应予确认的金额；（2）初始确认金额减去按照《企业会计准则第14 号——收入》的原则确认的累计摊销额后的余额。 　　（十一）购买研制中的研究开发项目处理比较。 根据IFRS 3，购买研制中的研究开发项目可以确认为一项购买的，且有使用年限的无形资产，需要摊销；或者，如果不可以单独计量，则作为商誉的一部分，不需要摊销，但要每年进行的减值测试。CAS20，没有类似规定。 企业合并会计的目的是对企业合并的会计处理做出规定。购买会计涉及确定购买成本、将该成本分摊于被购企业的可辨认资产和负债、以及在购买时和购买后对形成的商誉或负商誉进行会计处理。其他会计问题包括确定少数股权金额、在一段期间内购买而产生的会计问题、购买成本的后续变化或对资产负债确认的后续变化以及要求披露的事项等。中国企业合并会计对重组准备确认和购买研制中的研究开发项目如何处理没有做出规定。看来，在国际会计准则趋同性方面，国际财务报告 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 委员会还须做出不少努力，我国会计准则也有待进一步完善 参考文献： [1]《国际财务报告准则》，2004年版，中国财政经济出版社； [2]财政部：《企业会计准则》2006年，经济科学出版社； [3] 刘永泽.傅荣主编.高级财务会计.东北财经大学出版社,2012. [4]王薇. 企业合并准则的国际趋同与中国特色[J]. 中国乡镇企业会计，2007，（8）：75-76. [5] 刘永杰. 企业合并会计的国际、国内观点演变[J]. 财经界，2007，（3）