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2010年中级经济法专题一增值税法律制度讲义.doc

2010年中级经济法专题一增值税法律制度讲义

苏菲
2009-11-20 0人阅读 举报 0 0 暂无简介

简介:本文档为《2010年中级经济法专题一增值税法律制度讲义doc》,可适用于考试题库领域

各类会计考试信息及职场专业知识尽在学会计网!更多精彩内容请登陆学会计论坛bbsxuekuaijicom专题一 增值税法律制度INCLUDEPICTURE"http:wwwchinaacccomwangxiaozhongjijichujjfkcjyimagesgif"*MERGEFORMATINET  整个图形代表我国商品和劳务税的征税范围其中有形动产和加工、修理修配劳务征收增值税剩余的部分即不动产、无形资产和除加工、修理修配之外的劳务要征收营业税。  消费税的征税范围:对于少数消费品在征收增值税的基础上再征收一次消费税。第一节 增值税概述  一、增值税的概念(熟悉)及特点(了解)  (一)概念  增值税是以商品和劳务在流转过程中产生的增值额为课税对象而征收的一种商品和劳务税。  增值额有理论增值额和法定增值额。  理论增值额:企业或个人在生产、经营过程中新创造的价值。  增值额=销售额(或营业额)外购货物及劳务支出金额  【例题·计算题】某企业本期销售额为万元本期外购商品与劳务的价值为万元。假设增值税税率为请计算该企业应纳的增值税。  答疑编号:针对该题提问  【答案】  ()从理论上说应首先计算增值额:  增值额==(万元)  计算出增值额后再计算增值税:  应纳增值税=×=(万元)  ()在实践中其计算方法为:  应纳增值税=×-×  =(万元)  应纳增值税=销项税额-进项税额  法定增值额:法律规定的增值额三种类型增值税  (二)特点  中性税种  道道课征税不重征  增值税税负在商品流转的各个环节合理分配。http:bbsxuekuaijicom  二、增值税类型  生产型增值税  在计算应纳增值税时不允许扣除购入固定资产所含的进项税额。  存在重复征税现象。只在极少数发展中国家采用。税基最大负担最重。  收入型增值税  在计算应纳增值税时允许按照固定资产的使用年限分期扣除其进项税额。  在极少数拉丁美洲国家实行。  消费型增值税  在计算应纳增值税时允许在固定资产购入当期一次性扣除其进项税额。  税基最小税负最低。最能体现增值税优越性。  我国自年月日起由“生产型”转为“消费型”。  【例题·单选题】按照对外购固定资产价值的处理方式可以将增值税划分为不同类型。目前我国实行的增值税属于( )。  A消费型增值税  B收入型增值税    C生产型增值税  D实耗型增值税  答疑编号:针对该题提问  【答案】A  三、增值税的计算方法  购进扣税法。第二节 增值税的征税范围http:bbsxuekuaijicom  一、一般规定  销售货物有形动产包括电力、热力、气体在内  提供应税劳务加工、修理修配劳务  进口货物。  【例题·单选题】下列各项中属于增值税征收范围的是( )。  A提供通信服务  B提供金融服务  C提供加工劳务  D提供旅游服务  答疑编号:针对该题提问  【答案】Chttp:bbsxuekuaijicom  二、视同销售货物  将货物交付他人代销  销售代销货物  设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人将货物从一个机构移送其他机构用于销售但相关机构设在同一县(市)的除外  将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目  将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费  将自产、委托加工或购买的货物作为投资提供给其他单位或个体工商户  将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者  将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。    【例题·单选题】下列行为中属于视同货物销售的是( )。  A将购买的货物用于集体福利  B将购买的货物用于个人消费  C将购买的货物用于在建工程  D将购买的货物作为投资  答疑编号:针对该题提问  【答案】D  【例题·多选题】根据《增值税暂行条例》的规定下列各项中视同销售计算增值税的有( )。  A销售代销货物  B将货物交付他人代销  C将自产货物分配给股东  D将自产货物用于集体福利  答疑编号:针对该题提问  【答案】ABCD  【例题·多选题】根据《增值税暂行条例》的规定下列外购的各项货物中不属于视同销售的有( )。  A用于个人消费  B用于投资  C用于集体福利  D用于建造厂房  答疑编号:针对该题提问  【答案】ACD  【例题·判断题】增值税一般纳税人将自产的货物无偿赠送他人不征收增值税。( )  答疑编号:针对该题提问  【答案】×http:bbsxuekuaijicom  三、混合销售行为  (一)一般规定  概念:一项销售行为既涉及到货物又涉及非应税劳务。  混合销售行为的税务处理可以简化为:以纳增值税为主的纳税人的混合销售行为纳增值税以纳营业税为主的纳税人的混合销售行为纳营业税。  【例题·单选题】根据现行增值税的规定下列混合销售应当征收增值税的是( )。  A某建筑安装公司提供辅助材料为客户进行安装服务  B某宾馆提供餐饮服务的同时销售烟酒饮料  C批发企业销售货物并送货上门  D电信部门销售移动电话并为客户提供电信服务  答疑编号:针对该题提问  【答案】C  (二)混合销售行为的特殊规定  销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为分别核算分别纳税未分别核算的由主管税务机关核定其货物的销售额:  (三)具体规定  从事运输业务的单位和个人发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为征收增值税。  电信单位自己销售电信物品并为客户提供有关的电信劳务服务的征收营业税对单纯销售无线寻呼机、移动电话而不提供有关的电信劳务服务的征收增值税。  纳税人销售林木以及销售林木的同时提供林木管护劳务的行为应征收增值税。纳税人单独提供林木管护劳务行为属于营业税征收范围。  纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税。对软件产品交付使用后按期或按次收取的维护、技术服务费、培训费等不征收增值税。  【例题·判断题】从事运输业务的纳税人发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为应缴纳营业税。( )  答疑编号:针对该题提问  【答案】×http:bbsxuekuaijicom  四、兼营非应税劳务的规定  概念:兼营行为是两种或两种以上的行为涉及到两种税(增值税和营业税)的征税范围。  兼营行为的税务处理:分别核算分别纳税未分开核算的由主管税务机关分别核算增值税的销售额和营业税的营业额。  混合销售行为与兼营行为的区分:  相同之处:都涉及到增值税和营业税的征税范围。  不同之处:  ()混合销售行为是一项销售行为涉及到两种税的征税范围价款来自同一个买方而兼营行为是一个单位的不同经营行为涉及到两种税的征税范围价款来自不同的消费者。  ()税务处理不同:混合销售行为以主业确定纳哪种货物与劳务税兼营行为分别核算分别纳税。  【例题·多选题】根据增值税法律规定增值税纳税人的下列行为中应视同销售货物征收增值税的有( )。  A将委托加工的货物用于个人消费  B将购买的货物用于个人消费  C销售代销货物  D将购买的货物无偿赠送他人  答疑编号:针对该题提问  【答案】ACD  【例题·单选题】下列情况中不应当征收增值税的是( )。  A某企业将自产货物分配给投资者  B某企业变卖厂房一栋  C某钟表眼镜商店为顾客修理眼镜  D某企业委托酒厂加工白酒收回后直接对外销售  答疑编号:针对该题提问  【答案】B  【例题·单选题】下列业务中缴纳增值税的是( )。  A金融商品转让B商场销售邮票  C中外合资经营的饭店D音乐茶座  答疑编号:针对该题提问  【答案】B  第三节 增值税的纳税人http:bbsxuekuaijicom  一、一般规定  只要发生纳税义务的单位和个人都是增值税的纳税义务人。  二、一般纳税人和小规模纳税人的划分企业类型工业企业商业企业小规模纳税人年应税销售额万元以下年应税销售额万元以下一般纳税人年应税销售额万元以上年应税销售额万元以上  注意:  年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。  小规模纳税人会计核算健全能准确提供税务资料的可以向主管税务机关申请经主管税务机关审批后可将其认定为增值税一般纳税人。  除另有规定外纳税人一经认定为一般纳税人后不得转为小规模纳税人。  一般纳税人会计核算不健全或者不能够提供准确税务资料的或者销售额超过小规模纳税人标准但未申请办理一般纳税人认定手续的按销售额依照增值税税率计算应纳税额不得抵扣进项税额也不得使用增值税专用发票。  【例题·判断题】年销售额超过小规模纳税人标准但是不经常发生应税行为的企业应该按小规模纳税人纳税。( )  答疑编号:针对该题提问  【答案】×第四节 增值税的税率与征收率  一、税率与征收率分类规定税率基本税率:  低税率:()生活必需品类粮食、食用植物油、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气和居民用煤炭制品、食用盐等()文化用品类:图书、报纸、杂志、音像制品和电子出版物()农业生产资料类:饲料、化肥、农机(不含农机零部件)、农药、农膜()农产品()二甲醚零税率()除国务院另有规定外纳税人出口货物()输往海关管理的保税工厂、保税仓库和保税区的货物征收率()小规模纳税人:()按简易办法征收增值税的纳税人征收率为、、或  【例题·多选题】下列项目适用税率的有( )  A服装  B食用盐  C计算机  D音像制品  答疑编号:针对该题提问  【答案】AChttp:bbsxuekuaijicom  二、销售使用过的固定资产和旧货的税务处理  根据财税号、财税号、国税函〔〕号的规定纳税人销售分类税务处理计税公式一般纳税人销售自己使用过的规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产旧货按照简易办法依照征收率减半征收增值税应纳税额=含税售价()××销售年以后购进或自制的固定资产按正常销售货物适用税率销项税额=含税售价(或)×或小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货减按的征收率征收增值税应纳税额=含税销售额()×  旧货是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物(含旧汽车、旧摩托车和旧游艇)但不包括自己使用过的物品。  【例题·单选题】某企业(一般纳税人)于年月将辆自己使用过的小轿车(原价l万元年购入)以万元的价格售出其正确的税务处理方法是( )。  A按简易办法计算应纳增值税  B按简易办法计算应纳增值税  C按简易办法减半计算应纳增值税  D不缴增值税  答疑编号:针对该题提问  【答案】C  【例题·单选题】某企业(一般纳税人)年月日销售一台旧机器设备取得销售收入元该设备为年月购入则该项销售行为应纳增值税为( )  A元  B元  C元  D元  答疑编号:针对该题提问  【答案】B  【解析】应纳增值税=()××=(元)  【例题·单选题】某生产企业为增值税一般纳税人年月对资产盘点过程中不需用的部分资产进行处理:销售已使用年的机器设备取得收入元(原值为元))销售自己使用过的应交消费税的机动车辆取得收入元(原值为元)销售给小规模纳税人库存未使用的钢材取得收入元。该企业上述经济业务应纳增值税为( )元。(以上收入均为含税收入)  A  B  C  D  答疑编号:针对该题提问  【答案】C  【解析】该企业上述经济业务应纳增值税=()×××=(元)第五节 增值税的计税依据  一般纳税人:应纳税额=销项税额进项税额=销售额×税率进项税额  小规模纳税人:应纳税额=销售额×征收率  一、销售额的一般规定  销售额:全部价款和价外费用不包括收取的销项税额。  价外费用:包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。  销售额中包括价外费用。但下列项目不包括在内:  ()受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税  ()同时符合以下条件的代垫运费:  ①承运部门的运费发票开具给购货方的  ②纳税人将该项发票转交给购货方的。  ()同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费:  ①由国务院或者财政部批准设立的政府性基金由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费  ②收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据  ③所收款项全额上缴财政。  ()销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。  【例题·多选题】增值税的销售额为纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方取得的全部价款和价外费用但下列项目中不属于价外费用的有( )。  A向购买方收取的增值税税款  B向购买方收取的手续费  C向购买方收取的包装费  D同时符合两个条件的代垫运费:承运部门的运费发票开具给购买方的纳税人将该项发票转交给购买方的  答疑编号:针对该题提问  【答案】AD  二、特殊规定  折扣方式  商业折扣:如果折扣额和价格开在同一张发票上的按折扣后的销售额计算纳税。如果将折扣额另开发票不论其在财务上如何处理均不得从销售额中减除折扣额。  现金折扣:不得扣减销售额  以旧换新  采用以旧换新方式销售货物的应按新货物的销售价格确定销售额不得扣减旧货物的收购价格(金银首饰以旧换新除外)。  【例题·单选题】某日用百货商店(小规模纳税人)年月采用“以旧换新”方式销售彩电开出普通发票张收到货款元并注明已扣除旧货折价元则该日用百货商店当月应纳的增值税为( )元。  A  B  C  D  答疑编号:针对该题提问  【答案】C  【解析】应纳增值税税额=()×=(元)  以物易物  双方均作购销处理以各自发出的货物核算销售额并计算应纳或应扣的增值税税额。  包装物押金  纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金单独计账核算的不并入销售额征税。但是逾期(年)未收回的包装物不再退回的押金应按所包装货物的适用税率征收增值税。  从年月日起除销售啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金无论是否返还以及会计上如何核算均应并入当其销售额征税。  对视同销售货物行为的销售额的确定  纳税人销售货物或者提供应税劳务的价格明显偏低并且没有正当理由的以及纳税人有视同销售行为而无销售额者由主管税务机关按下列顺序确定其销售额:  注意两个问题:核算的顺序和组成计税价格  ()核算的顺序:平均销售价格组成计税价格  ()组成计税价格  ①只征增值税不征消费税的公式为:组成计税价格=成本×(成本利润率)成本利润率按计算。  ②既征增值税又征消费税的公式为:组成计税价格=成本×(成本利润率)消费税。成本利润率按消费税税法的规定计算。  【例题·多选题】根据增值税法律制度的规定下列各项业务的处理方法中不正确的有( )。  A纳税人销售货物或提供应税劳务采用价税合并定价并合并收取的以不含增值税的销售额为计税销售额  B纳税人以价格折扣方式销售货物不论折扣额是否在同一张发票上注明均以扣除折扣额以后的销售额为计税销售额  C纳税人采取以旧换新方式销售货物以扣除旧货物折价款以后的销售额为计税销售额  D纳税人采取以物易物方式销售货物购销双方均应作购销处理以各自发出的货物核算计税销售额并计算销项税额以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额  答疑编号:针对该题提问  【答案】BChttp:bbsxuekuaijicom  三、含税销售额的转化  一般纳税人:销售额=含税销售额(税率)  小规模纳税人:销售额=含税销售额(征收率)网站:http:xuekuaijicom

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