MBA标准教材系列：会计学02

下载 第2章 基本财务报表 学习目标(Learning Objectives) 学习本章后，你应当能够： 1. 解释财务报表的性质和通用目标。 2. 解释对财务报表的理解有重要作用的某些会计原则，会计师的职业判 断可能影响这些原则的运用。 3. 阐述某些经营活动如何对会计等式 (资产=负债+所有者权益) 的各要素 产生影响。 4. 解释财务状况表也就是通常所说的资产负债表是基本会计等式的扩 展。 5. 解释损益表是从收入和费用关系的角度报告企业在一段时间内的财务 业绩。 6. 解释现金流量表是从公司经营活动、投资活动和筹资活动的角度列示 一段时期内现金的变动情况。 7. 解释财务状况表、损益表和现金流量表之间的重要关系以及这些报表 如何互相联系。 8. 解释企业所有权的一般形式—独资企业、合伙企业和股份公司，并 阐述它们在财务状况表的列示上有何差别。 9. 讨论并列示非财务信息对于补充主要财务报表信息的重要性。 10. 讨论财务报表对一个公司及其投资者和债权人的重要性，以及管理 人员为什么可能采取措施以改善公司在财务报表中的形象。 如何投资电子游戏生产商：组合投资的大赢家 这些日子电子游戏业的经理们个个兴奋异常，就跟那些沉醉于他们推出的枪战游戏的孩子 一样。索尼公司推出三年的 P l a y s t a t i o n和Nintendo 64迎来了电子游戏从未有过的旺季。市场上的 一马当先者P l a y s t a t i o n游戏1 9 9 7年在北美的销售额高达2 4亿多美元，而且分析家认为这股好势头 还没有丝毫停止的迹象。 从所有这些上升势头来看，你可能觉得现在应该是投资游戏业的一个大好时机。但是请你 谨慎从事。这是一个受十几岁和二十来岁男孩需求推动的行业。让我们看看 S e g a公司的例子吧。 该公司S a t u r n系统的销售由于软件开发的不灵活和糟糕的管理而以失败告终。一些分析家猜测高 速有线电视和D S L电话调制解调器会刺激网上游戏，从而使电子游戏玩家醉心于有着优质 3 - D画 面的个人电脑 ( P C )。 但至少到现在，游戏玩家们还不愿意放弃 P l a y s t a t i o n和Nintendo 64⋯⋯要想在P C对电子游 戏的竞争中安然无恙，方法之一是投资于同时身处两大阵营的软件制造商。 Electronic Arts公司 就是其中之一。该公司取得了 P l a y s t a t i o n、N 6 4和P C的经销权。E A公司以出色的管理、资产负 债表中没有负债，以及强大的开发队伍著称。据预测，该公司在 3月3 0日结束的财务年度中的利 润将增长2 2%。一些观察科技产业的人看好 A c t i v i s i o n公司。该公司正在海外大力拓展，虽然它 有着出色的管理和良好的收益情况，但其股价一直在 1 4美元一带徘徊。 资料来源：Edward C. Baig, with Irene M. Kuii, “How to Play the Video-Game Makers Ta b l e : Portfolio Winners?” Business We e k, March 9, 1998, p.104, Reprinted by special permission copyright © 1998 by The McGraw-Hill Companies, Inc. 像索尼、S e g a、E A和A c t i v i s i o n这样的高科技公司怎样衡量它们的经营业绩呢？它们看的是 利润的数额和趋势、资产负债表和其他财务报告的质量，以及一些非财务因素，如开发队伍和 管理人员的素质。财务报表—尤其是资产负债表、损益表和现金流量表—是财务报告系统 的重要组成部分。信息通过该系统从管理层流向外部人员，企业也通过该系统得到评价。 2.1 财务报表简介 在第1章中我们知道了投资者和债权人尤其关心他们可能取得的现金流量。例如，债权人关 心他们给予贷款或赊销商品的企业履行支付义务的能力，包括利息的支付。类似地，投资者关 心所持股票的市场价值以及在拥有股票期间企业将支付的股利。 投资者和债权人评价一个企业有能力支付这些现金的可能性的主要方法之一是对该企业的 财务报表进行研究、分析和理解。一般说来，一张报表就是对认为真实的事情的陈述。比如， “这支钢笔是蓝色的”是关于钢笔颜色的陈述，说话人认为这是真实的。因此，一份财务报表就 是以货币单位如美元为表达方式，对认为真实的情况所进行的陈述。会计人员在编制财务报表 时，就是以财务语言描述企业的一些特征，他们认为这些特征公允地反映了企业的财务活动。 时间因素是编制和理解一家企业财务报表的一个重要因素。报表所涵盖的时间可能短至一 星期，也可能长达一年。公司的年度财务报表包括的是整个年度的财务报表。为短于一年的期 间(如三个月或一个月 )编制的财务报表称为中期财务报表。在本 书 关于书的成语关于读书的排比句社区图书漂流公约怎么写关于读书的小报汉书pdf 中，我们以不同的时间长短编 制财务报表，既包括年度又包括中期。当你接触财务报表时—或者作为使用者，或者作为编 制者—确定这些报表所要涵盖的期间是很重要的。 在本章中，我们讨论三张主要的财务报表： • 财务状况表 (通常称为资产负债表 ) • 损益表 30 会计学：企业决策的基础 下载 • 现金流量表 在描述这些报表时，我们使用的所有权形式称为独资企业。“独”即单个或一个，“资”指 拥有或所有。虽然独资企业规模可以任意，也可以经营几乎所有的行业，但它们通常都是规模 较小的本地所有和经营的企业。在本书的后面部分，我们把所讨论的企业类型扩大到其他形式， 如合伙企业和股份公司。 三张基本财务报表的名称对各自所包括的信息具有描述性。例如，财务状况表或资产负债 表是描述企业在某一特定时点状况的财务报表，它有时被称为用财务或货币语言表述的企业 “快照”(即企业在某一特定时点的“相貌” )。 企业在运行时会从事各项业务，这些业务创造收入并发生对赚取这些收入必不可少的费用。 损益表是一张描述某一时期收入和费用的活动表。收入是指企业所从事的已经带来正现金流入 或预计在不远的将来会带来正现金流入的活动，它意味着现金将作为交易结果流入企业。例如， 一家企业可能以1 0 0美元的价格销售了一件商品。如果交易采用现金形式，那么这笔收入业务会 立即导致企业的正现金流入。如果是一项赊销业务，那么会导致未来现金流量。费用正好与之 相反，它们导致企业立即的现金流出 (如果是一项现金业务 )或者预期未来现金流出 (如果是一项 赊销业务 )。例如，如果一家企业发生了一笔 7 5美元的费用并立刻支付，那么一项当期的现金流 出就发生了。如果付款递延到某个未来时点，那么这笔业务代表一项预期的未来现金流出。收 入导致过去、现在或将来的“正现金流量”，而费用导致过去、现在或将来的“负现金流量”。 正和负表示对现金的方向性影响。“净利润” (或“净亏损” )就是在某一特定时期收入和费用的 差额。 现金流量表对于为了投资和信贷决策而了解企业尤为重要。正如其名称所暗示的，现金流 量表描述了现金在某一特定时期的变化方式—在该期间从收入和其他业务中取得的现金以及 为某些费用和其他所购物品而支付的现金。虽然投资者和债权人关心的是流向他们自己的现金 流量，而不是流向企业的现金流量，但关于企业现金活动的信息被认为是对投资者和债权人的 一个重要的信号。 2.2 财务状况表：一个起点 三张财务报表都包含了重要信息，但每张报表所包括的信息是不同的。因此，理解每一张 财务报表以及它们之间的相互联系对你是非常重要的。它们相互联系的方式有时被称为“勾稽 关系”，我们将在本章的后半部分对此进行讨论。 财务状况表，亦称资产负债表，是理解财务报表的一个合理的起点。这张报表的目的是以 财务语言反映企业在某一特定时点的状况。我们在本章的后半部分将会看到，其他财务报表与 财务状况表相联系，并且反映出企业财务状况的某些重要方面如何随着时间而变化。以财务状 况表作为起点和使我们能够理解一些基本的会计原则和术语，这些原则和术语对于理解所有的 财务报表都是非常重要的。 每一个企业在年末都会编制一张资产负债表，许多企业在每个月末会编制资产负债表。这 张报表包括了对企业资产、负债和所有者权益的列示。报表的日期是很重要的，因为企业的财 务状况可能会很快变化。资产负债表如果比较接近现在，就会非常有用。下面的报表反映了维 加蓬旅行社在2 0 0 1年1 2月3 1日的财务状况。 表2-1 维加蓬旅行社资产负债表 2 0 0 1年1 2月3 1日 资产 负债和所有者权益 现金 $22 500 负债 应收票据 10 000 应付票据 $ 41 000 第2章基本财务报表表 31 下载 (续) 资产 负债和所有者权益 应收账款 60 500 应付账款 36 000 物料用品 2 000 应付工资 3 000 土地 100 000 负债合计 $80 000 房屋 90 000 所有者权益 办公设备 15 000 Terry Crane，资本 220 000 合计 $300 000 合计 $300 000 让我们简要地描述一下这张资产负债表的一些特征。第一，表头部分说明了三点： ( 1 )企业 的名称； ( 2 )财务报表的名称； ( 3 )日期。资产负债表表体也包括了三个不同的部分：资产、负债 和所有者权益。 请注意，现金在资产中列于首位，接着是应收票据、应收账款、物料用品以及其他一些可 以在企业经营中迅速转换为现金或被消耗的资产。在这些相对“流动”的资产之后是较为“永 久”的资产，如土地、房屋和设备。 负债列于业主权益的前面。先分别列示每一项主要的负债类型 (如应付票据、应付账款和应 付工资)，然后是总的负债数额。 最后要注意的是，资产总额 (3 000美元)等于负债和所有者权益的总额 (也是3 000美元)。这 一关系始终存在—事实上，这些总额的相等关系就是这张表常被称为平衡表的原因。 企业个体概念 公认会计原则要求一系列的财务报表对一个特定企业个体的事件进行描述。 这一概念称为个体原则。 一个企业个体是从事可辨认的经营活动的经济个体。为了进行会计处理，企业个体被认为 与企业所有者的个人活动相分离。例如， Ve g a b o n d公司是一家以旅行社为经营形式的企业。其 所有者Terry Crane可能拥有个人银行账户、房子、汽车，甚至另一个企业，比如一个牧场。但 这些东西和旅行社的经营并不相关，因此不应出现在维加蓬公司的财务报表中。 如果所有者要把其个人活动与企业的业务相混淆，那么所得的财务报表将不能清楚地描述 企业的财务活动。区分企业与所有者的个人活动可能需要会计人员的判断。 2.2.1 资产 资产是一个企业拥有的并预期会有益于未来经营的经济资源。在大多数情况下，对未来经 营的益处体现为正未来现金流量的形式。正未来现金流量可能在资产转换为现金时直接产生 (收 回应收款项 )，也可能在资产用于企业经营以创造导致正未来现金流量的时候间接产生 (房屋和 土地用以生产供销售的产品 )。资产可能具有明确的物质形式，如房屋、机械设备和商品存货。 另一方面，某些资产不以物质或有形的形式存在，而以有价的法律所有权或权益的形式存在， 例如客户应付的款项、政府债券投资、以及专利权。 会计最基本同时也是最有争议的问题之一是确定企业各项资产的货币金额。目前，公认会 计原则提倡对资产负债表中的大部分资产以成本计价，而不以它们的现值计价。下面将讨论支 持把成本作为资产计价基础的具体会计原则。 成本原则 资产如土地、房屋、商品和设备是很多典型的将用于为企业创造收入的经济资 源。流行的会计观点认为这些资产应以其成本进行 记录 混凝土 养护记录下载土方回填监理旁站记录免费下载集备记录下载集备记录下载集备记录下载 。我们所说的一项资产在资产负债表中 以其“历史成本”列示，指的是该资产对企业个体的原始成本，这一金额可能和该资产的现行 市价有很大的不同。 例如，让我们假设一家企业购买了一块土地作为房屋用地，支付现金 100 000美元。该资产 登记到会计记录中的金额将是 100 000美元。如果我们假设有一个繁荣的房地产市场，按公允的 32 会计学：企业决策的基础 下载 估计，该土地1 0年后的市场价值可能达250 000美元。虽然该土地的市场价格或经济价值已大大 提高，但在会计记录和资产负债表上列示的金额将继续保持不变，仍为成本 100 000美元。对资 产以成本计价的这条原则常被称为会计的成本原则。 在阅读资产负债表时，很重要的一点是要记住所列示的金额并不表示资产可能的售价或能 被重置的价格。也许资产负债表最大的局限性就在于它不能反映企业当前的价值。 持续经营假设 为什么会计人员不去改变所记录资产的价值，使这些价值与财产变动着的 市价一致呢？原因之一是像土地和房屋这样的资产用于企业的办公场所，购买这些资产的目的 是为了使用而不是为了再次出售；事实上，这些资产不可能在企业经营终止前出售。企业的资 产负债表的编制所基于的假设是企业是一个持续的实体或一个持续经营个体。因此，像土地、 房屋等资产当前的销售价格不如这些资产用于销售时那么重要。这些资产常常是企业资产中金 额最大的资产。确定一个企业是持续经营个体可能需要会计人员的判断。 客观性原则 以成本而不是现行市价对资产进行会计记录的另一个原因是需要一个确定的、 事实性的计价基础。土地、房屋和其他很多用现金购买的资产的成本可以相当明确地确定。会 计人员用“客观”一词描述事实性的能被独立的专业人员证实的资产计价。例如，如果土地在 资产负债表上以成本列示，对企业进行审计的任何 C PA都能找到客观的证据证明该土地事实上 是以取得时所发生的成本计量的。而对于像房屋和专用机械这样的资产所估计的市场价值并不 具有事实性和客观性。市场价值在不断地变化，估计资产可能的售价在很大程度上是一种判断。 资产的现行市价可能与所有者的会计记录中的成本有相当大的差别。 稳值货币假设 以历史成本计量资产的一个局限是货币单位的价值并不总是稳定的。“通货 膨胀”一词用以描述货币单位的价值下降的情形，这意味比以前买到的商品更少。“通货紧缩” 是与之相反的情形，即货币单位的价值上升，这意味着比以前买到更多的商品。通常，像美国 这样的国家会经历通货膨胀而不是通货紧缩。当通货膨胀变得严重时，资产的历史成本金额会 失去作为经营决策基础的相关性。对于在资产负债表中以现行评估价值或重置成本而不是历史 成本反映资产，会计界已进行了相当多的讨论。 美国的会计人员坚持会计的成本基础，以此表明美元像加仑、英亩或英里一样是一个稳定 的计量单位。成本原则和稳值货币假设在价格稳定时期非常适用，但在高速通货膨胀情况下效 果就不甚理想。例如，如果一家企业在 2 0年前以100 000美元的价格购买了一块土地，今天以 500 000美元的价格购买了一块相似的土地，会计记录所列示的土地总成本为 600 000美元。这一 处理忽略了这样一个事实： 2 0年前所花的美元的购买力高于现在的美元。因此，土地成本总额 600 000美元是购买力不同的两种美元的混合。 FA S B在对这一问题进行了大量研究之后，提出了试验性的做法，要求大公司每年披露对通 货膨胀的影响进行调整后的财务数据。但经过几年的试验之后， FA S B认为产生这些信息的成本 超出了其有用性。目前，这项披露是选择性的，由编制财务报表的会计人员判断合适与否。 2.2.2 负债 负债即各项债务。它们表示企业的负未来现金流量。拥有债权的个人或组织称为债权人。 所有的企业都有负债；即使是规模最大和最成功的企业也经常以“赊账”的方式购买商品、 物料用品或者取得服务。由这些购买活动而导致的负债称为应收账款。许多企业借款以提供扩 大规模的资金或者购买高成本的资产。获得一项贷款时，借款者通常必须签发一张正式的应付 票据。一张应付票据是一份在某一特定日期前偿还所欠款项并通常要求支付利息的书面承诺。 与应付票据不同的是，应付账款不涉及书面承诺，而且通常不要求支付利息。实质上，应 付票据是一种更为正式的安排。 当一家企业既有应付票据又有应付账款时，这两类负债在资产负债表中分别列示。负债项 第2章基本财务报表表 33 下载 目通常按照它们预期偿还的顺序列示 [1] 。相似的负债可以合并，以避免财务报表中不必要的细 节。例如，如果一家企业在年末有几项应付费用 (如工资、利息、税款 )，可以把这些项目合并成 一项，称为应计费用。“应计”一词是一个会计术语，表示对某些费用的支付进行了推迟或递 延。 2.2.3 债主的追索权优先于所有者的追索权 负债代表了对借款人资产的要求权。我们将会看到，企业的所有者对企业的资产也有要求 权。但从法律的角度看，债权人的要求权比所有者的要求权优先。这意味着债权人有权得到全 额支付，即使这种支付会耗尽企业的资产，使所有者一无所获。 2.2.4 所有者权益 所有者权益代表所有者对企业资产的要求权。由于债权人的要求权在法律上比所有者的要 求权优先，因此所有者权益是一个剩余项目。如果你是一家企业的所有者，你对债权人的要求 权全部获偿后剩余的资产拥有所有权。因此，所有者权益总是等于资产总额减去负债总额。例 如，根据表2 - 1维加蓬旅行社资产负债表中的数据，可得： 维加蓬拥有的资产总额 $300 000 负债总额 80 000 因此，所有者权益总额必然是 $220 000 所有者权益并不代表对现金或其他任何特定资产的特定要求权。相反，它是所有者在整个 企业中的总体财务利益。 所有者权益的增加 企业中的所有者权益有两个来源： 1. 所有者的现金或其他资产投资 2. 从企业盈利性经营活动中获得的收益 所有者权益的减少 所有者权益的减少也由两种方式造成： 1. 所有者提取现金或其他资产 2. 企业非盈利性经营活动带来的损失 对资本回收和净亏损的会计处理将在第 3章讨论。 2.2.5 会计公式 每一张财务状况表的基本特征是资产的总额总是等于负债加所有者权益的总额。资产总额 与负债和所有者权益总额之间的这种相等或平衡关系就是这张财务状况表被称为平衡表的原因。 但是为什么资产总额等于负债和所有者权益的总额呢？ 资产负债表两边的总金额之所以始终相等是因为这两边是从两个角度看同一个企业。资产 的列示向我们反映了企业所拥有的东西；负债和所有者权益的列示告诉我们谁向企业提供了这 些资源以及每个群体各提供了多少。企业所拥有的每一项资产要么是由债权人提供的，要么是 由所有者提供的。因此，债权人的要求权加上所有者的要求权的总额等于企业资产的总额。 资产负债表的一边是资产，另一边是债权人和所有者的要求权，下面的会计等式表达了这 两者之间的相等关系： 资产 = 负债 + 所有者权益 $300 000 = $80 000 + $220 000 34 会计学：企业决策的基础 下载 [1] 短期负债是那些在一年内到期的负债。长期负债在所有的短期负债都予以列示之后单独列示在资产负债 表中。长期负债将在第1 0章中进行讨论。 等式中的金额是从表2 - 1所列示的资产负债表取得的。资产负债表只是该等式的一张详细的 报表。为了说明这一关系，可以把维加蓬旅行社的资产负债表和上面的等式进行比较。 为了强调所有者权益是一项次于债权人要求权的剩余要求权，常常可以采取一个有用的方 法，即对该等式进行如下的移项： 资产 - 负债= 所有者权益 $300 000－$80 000 = $220 000 请注意如果一家企业的负债超过其资产，那么所有者权益将是一个负的数额。 每一笔经营业务，无论多简单或多复杂，都能用这笔业务对会计等式的影响来表示。对于 学习会计的学生来说，透彻地理解这个等式并进行一定的应用是十分重要的。 不论企业正在成长还是在收缩，资产和对资产的要求权之间的相等关系始终保持不变。资 产总额的任何增加都必然伴随着等式另一边的等量增加，即或是负债增加，或是所有者权益增 加。资产总额的任何减少都必然会伴随着负债或所有者权益的相应减少，以一家新企业作为例 观察各项业务的影响是说明资产负债表两边持续的相等关系的最佳方式。 2.2.6 经营业务的影响：一个例子 财务状况表是怎样产生的？在某一时点的财务状况表形成之前发生了什么？财务状况表反 映的是企业的财务信息系统记录的过去经营业务的结果，这些结果对企业在某一时点的状况进 行了财务上的准确描述。表上的具体项目和金额是企业所进行的业务的直接结果。两个不同公 司的资产负债表几乎必然不会相同，因为它们的经营业务在性质、时间和金额上都有所不同。 为了说明资产负债表是怎样产生的，并在以后说明损益表及现金流量表跟资产负债表有怎 样的联系，我们以一家小型修理企业通宵汽车服务公司为例。 企业个体 假设一位有经验的汽车机师迈克·马克勃兰开设了自己的汽车修理企业—通 宵汽车服务公司。通宵公司的一大特点是所有的修理工作都在晚上进行。这一策略使顾客能方 便地在晚上把车开来，第二天早上再把车取走。 晚上营业还使通宵公司能最大程度地节约劳动力成本。通宵不雇佣全职的职工，而是向那 些白天在大的汽车经销商那里工作的机械师提供兼职。这就避免了成本高昂的职工培训项目以 及集体健康保险、职工养老金 计划 项目进度计划表范例计划下载计划下载计划下载课程教学计划下载 等通常跟雇佣全职职工有关的奖金福利。 通宵公司的会计政策 马克勃兰学过一些会计课程，因此由他自己保管通宵公司的会计记 录。他知道像这样的小公司不要求编制正式的财务报表，但他仍然编制这些报表。他相信这些 报表会对他经营企业有所用处。如果通宵公司经营成功的话，马克勃兰打算设立更多的经营点。 他预计需要向投资者和债权人筹集大量的资金。他认为一系列月度财务报表所提供的财务历史 情况会非常有助于吸引投资资金。 公司的第一笔业务 马克勃兰于2 0 0 1年11月1日开始正式经营通宵公司。在那一天，他以公 司名义开设了一个银行账户，存入个人存款 80 000美元。 这笔业务为通宵公司提供了第一笔资产—现金—并形成了企业个体中最初的所有者权 益。表2 - 2 ( a )的资产负债表反映了企业在这笔最初的业务之后的财务状况。 表2-2a) 通宵汽车服务公司资产负债表 2 0 0 1年11月1日 资产 所有者权益 现金 $80 000 迈克·马克勃兰，资本$ 80 000 注：一家新企业的期初资产负债表通宵公司接下来的两笔业务所涉及的是为企业的经营购买一块合适的场 地。 第2章基本财务报表表 35 下载 用现金购买一项资产 马克勃兰作为公司的代表与 Santa Te r e s a市和城市交通管理委员会 ( M TA )商讨购买一个废弃的公共汽车车库 ( M TA拥有这个车库，而Santa Te r e s a市拥有这块土地)。 11月3日，通宵公司用现金52 000美元从该市购买了土地。这笔业务对公司的财务状况有两 个直接的影响：第一，通宵公司的现金减少了 52 000美元；第二，公司取得了一项新的资产 —土地。这笔业务之后，企业的财务状况表如表 2-2 (b) 所示。 表2-2 b) 通宵汽车服务公司资产负债表 2 0 0 1年11月3日 资产 所有者权益 现金 $28 000 迈克·马克勃兰，资本 土地 52 000 $80 000 合计 $80 000 合计 $80 000 注：用现金购买土地，资产负债表的合计数不变。 购买一项资产并对部分成本进行融资 11月5日，通宵公司以36 000美元的价格从城市交通 管理所购买了旧车库。通宵公司用现金支付定金 6 000美元，并对所欠的30 000美元余额开出了 一张9 0天的不带息应付票据。 这笔业务的结果使得通宵公司 ( 1 )减少现金6 000美元； ( 2 )获得一项新资产，即房屋，成本 为30 000美元；( 3 )增加一笔新的负债，即应付账款，金额为 30 000美元。这笔业务在下面的资 产负债表中反映，如表2 - 2 ( c )所示。 表2-2 c) 通宵汽车服务公司资产负债表 2 0 0 1年11月5日 资产 负债和所有者权益 现金 $22 000 负债 土地 52 000 应付票据 $ 30 000 房屋 36 000 所有者权益 迈克·马克勃兰，资本 80 000 合计 $ 110 000 合计 $ 110 000 注：合计数增加相等的数额，均等于为购买资产而产生的债务。 赊购一项资产 11月1 7日，通宵公司从S n a p - O n工具公司购买了工具和汽车修理设备。买价 为13 800美元，6 0天内付款。购买了这笔资产之后，通宵公司的财务状况如表 2-2 (d) 所示。 表2-2 d) 通宵汽车服务公司资产负债表 2 0 0 1年11月1 7日 资产 负债和所有者权益 现金 $22 000 负债： 土地 52 000 应付票据 $ 30 000 房屋 36 000 应付账款 13 800 工具和设备 13 800 负债合计 $ 43 000 所有者权益： 迈克·马克勃兰，资本 80 000 合计 $123 800 合计 $123 800 注：赊购设备，合计数增加相等的数额。 销售一项资产 新买的工具和设备运到之后，通宵公司发现买的比需要的多。紧邻的一家 36 会计学：企业决策的基础 下载 企业爱思拖船公司提出购买多下的商品。 11月2 0日，通宵公司以1 800美元的价格向爱思公司出 售了一些新工具，这一价格就等于通宵的成本价 [ 1 ]。爱思公司没有支付定金，而是答应在 4 5天 之内付款。11月2 0日的资产负债表如表2 - 2 ( e )所示。 表2-2 e) 通宵汽车服务公司资产负债表 2 0 0 1年11月2 0日 资产 负债和所有者权益 现金 $22 000 负债 应收账款 1 800 应付票据 $30 000 土地 52 000 应付账款 13 800 房屋 36 000 负债合计 $ 43 800 工具和设备 12 000 所有者权益 迈克·马克勃兰，资本 80 000 合计 $123 800 合计 $123 800 注：以成本价出售设备，合计数没有变化。 收回一笔应收账款 11月2 5日，通宵公司从爱思拖船公司收到 6 0 0美元，这是应从爱思公司 收取的账款的一部分。这笔业务引起通宵公司现金的增加，但应收账款减少相等的数额。这一 业务使一项资产转换为价值相等的另一项资产；资产总额不变。该业务之后，通宵公司的财务 状况表可概括如表2 - 2 ( f )所示。 表2-2 f) 通宵汽车服务公司资产负债表 2 0 0 1年11月2 5日 资产 负债和所有者权益 现金 $22 600 负债 应收账款 1 200 应付票据 $ 30 000 土地 52 000 应付账款 13 800 房屋 36 000 负债合计 $ 43 000 工具和设备 12 000 所有者权益 迈克·马克勃兰，资本 80 000 合计 $123 800 合计 $123 800 注：收回一笔应收账款，合计数没有变化。 偿还一笔负债 11月2 6日，通宵公司支付6 800美元，偿还对S n a p - O n工具公司的一部分应 付账款。这笔业务减少了通宵公司的现金，同时应付账款减少相等金额，使得资产总额和负债 加所有者权益总额保持平衡。通宵公司 11月2 6日的资产负债表如表2 - 2 ( g )所示。 表2-2 g) 通宵汽车服务公司资产负债表 2 0 0 1年11月2 6日 资产 负债和所有者权益 现金 $15 800 负债： 应收账款 1 200 应付票据 $ 30 000 土地 52 000 应付账款 7 000 房屋 36 000 负债合计 $ 37 000 工具和设备 12 000 所有者权益 迈克·马克勃兰，资本 80 000 合计 $ 117 000 合计 $ 117 000 注：偿还一笔负债，两边的合计数都下降。 第2章基本财务报表表 37 下载 [1] 以低于或高于成本的机构出售资产会引起损益。这类业务将在后面的章节讨论。 赚取收入 到该月中旬之前，马克勃兰已经购买了通宵公司开始经营所需的资产，并且开 始向顾客提供维修服务。他决定不记录每一项具体的维修服务，而是把这些服务归集起来，每 月记录两次，每月1 5日和最后一天。11月下半月的维修服务营业额为 2 200美元，都收取现金。 收入的赚取代表为通宵公司创造了价值，同时马克勃兰在公司中的所有者权益也增加。因 此，公司现金增加2 200美元，马克勃兰的资本增加相等金额。由此形成的 11月3 0日的资产负债 表如表2 - 2 ( h )所示 (在随后支付费用之前 )。 表2-2 h) 通宵汽车服务公司资产负债表 2 0 0 1年11月3 0日 资产 负债和所有者权益 现金 $18 000 负债 应收账款 1 200 应付票据 $ 30 000 土地 52 000 应付账款 7 000 房屋 36 000 负债合计 $ 37 000 工具和设备 12 000 所有者权益 迈克·马克勃兰，资本 82 200 合计 $ 119 200 合计 $ 119 200 注：收入使资产和所有者权益都增加。 支付费用 为了赚到刚才所记录的收入 2 200美元，马克勃兰不得不支付一些经营费用，即 水电费和工资。他决定每月分两次支付经营费用，每月 1 5日和最后一天。11月他应付水电费2 0 0 美元以及雇员工资1 200美元，于11月3 0日支付。支付费用对马克勃兰在公司中的价值的影响与 收入相反，即他的投资减少。当然，支付费用还引起现金减少。在支付水电费和工资之后， 11 月3 0日的资产负债表如表2-2(i) 所示。 表2-2 i) 通宵汽车服务公司资产负债表 2 0 0 1年11月3 0日 资产 负债和所有者权益 现金 $16 600 负债： 应收账款 1 200 应付票据 $30 000 土地 52 000 应付账款 7 000 房屋 36 000 3 7负债合计 $ 37 000 工具和设备 12 000 所有者权益： 迈克·马克勃兰，资本 80 800 合计 $ 117 800 合计 $ 117 800 注：费用使资产和所有者权益都减少。 不同企业的资产负债表所包括的具体资产有很大的不同，它们主要依赖每个企业经 营的性质。例如，联邦快递 (Federal Express)公司1 9 9 7年资产负债表包括了超过 4 6亿美 元的“财产和设备”项目，主要为飞行设备，这些资产对企业的经营至关重要。财产和 设备约占该公司总资产的 6 0%。然而，H. J. Heinz公司在其1 9 9 7年资产负债表中所报告 的财产和设备约为 2 5亿美元，主要为土地、服务和设备。这一金额在 H e i n z公司资产总 额中所占的比例要小得多，约占 3 0%。 38 会计学：企业决策的基础 下载 此要点的案例 2.2.7 这些经营业务对会计等式的影响 我们在前面已经学到，财务状况表或者说资产负债表是会计等式：“资产=负债+所有者权益” 的详细表述。经过一系列的经营业务，我们已列示了通宵公司11月份的业务对资产负债表的影响。 为了复习一下，下面列出了通宵公司 11月份的各笔业务： 11月1日 迈克·马克勃兰在一个公司银行账户存入 80 000美元。 11月3日 购买土地，支付现金52 000美元。 11月5日 购买价格为36 000美元的一幢房屋，支付现金6 000美元，剩下的30 000美元开出 一张应付票据。 11月1 7日 赊购工具和设备13 800美元。 11月2 0日 以成本价出售一些工具，售价1 800美元，4 5天内付款。 11月2 5日 收回出售工具的部分应收款6 0 0美元。 11月2 6日 支付部分应付账款6 800美元。 11月3 0日 记录现金销售收入2 200美元。 11月3 0日 以现金支付经营费用1 400美元—水电费2 0 0美元和工资1 200美元。 表2 - 3说明了这些业务对会计等式的影响。每笔业务的影响用黑体表示。注意用黑体表示的金 额是出现在表2 - 2 ( a ~ i )上的通宵公司各张资产负债表的金额。还应注意的是会计等式始终保持平衡。 表2-3 对会计等式的影响 资产 = 负债 +所有者权益 现金 +应付账款 +土地 +房屋 +工具和设备 = 应付票据 +应付账款 +迈克·马克 勃兰，资本 11 . 1 $80 000 = $80 000 余额 $80 000 = $80 000 11 . 3 -52 000 +$52 000 = — 余额 $28 000 $52 000 = $80 000 11 . 5 -6 000 — +$36 000 = +$30 000 — 余额 $22 000 $52 000 $36 000 = $30 000 $80 000 11 . 1 7 — — — +$13 800 = — +$13 800 — 余额 $22 000 $52 000 $36 000 $13 800 = $30 000 $13 800 $80 000 11 . 2 0 — +$1 800 — — -1 800 = — — — 余额 $22 000 $1 800 $52 000 $36 000 $12 000 = $30 000 $13 800 $80 000 11 . 2 5 + 6 0 0 -6 0 0 — — — = — — — 余额 $22 600 $1 200 $52 000 $36 000 $12 000 = $30 000 $13 800 $80 000 11 . 3 0 -6 800 — — — — = — -6 800 — 余额 $15 800 $1 200 $52 000 $36 000 $12 000 = $30 000 $7 000 $80 000 11 . 3 0 2 , 2 0 0 = 2 200 11 . 3 0 -1 400 — — — — = — — -1 400 余额 $16 600 $1 200 $52 000 $36 000 $12 000 = $30 000 $7 000 $80 800 现金流量表 损益表 这张表格反映了通宵公司的业务对会计等式的影响，以及由此而对在资产负债表中列示的 财务状况的影响。但我们现在可以看出另外两张财务报表的情况。具体而言，损益表是反映企 业的收入和费用业务如何导致财务状况表变化的一张独立的报表。而现金流量表反映了在此期 第2章基本财务报表表 39 下载 会计学：企业决策的基础 40 间企业的现金如何增减变化。换句话说，损益表就是对上表右边最下端项目 (所有者权益 )的收入 和费用部分的单独表达，而现金流量表是整个最左边一栏 (现金)的单独表达。 轮到你了！ 作为一名正在打工的大学生 假设你暑期离校，决定开设一家小企业挣钱以帮助支付下一年的学费和这个假期的花 费。你决定开一家草坪养护服务公司。你预计需要哪些资产来开设和维持你的公司呢？假 如你成功地开设了企业，你预计在经营中会发生哪些收入和费用呢？你这么能知道你经营 良好，可以抵消成本并赚取下一年的学费呢？ 我们的评论见本章末。 2.3 损益表 损益表是企业当年收入和费用业务的单独反映。理解损益表对于企业的所有者、债权人和 其他利益相关方来说尤为重要。企业最终是成功还是失败依赖于其赚取的收入超过费用的能力。 一旦企业购买了资产并开始经营，收入和费用就成了企业现金流量的重要来源。收入是由企业 的趋利性活动所带来的资产增加，这些活动引起正现金流量。类似地，费用是由企业的趋利性 活动所造成的资产减少，这些活动引起负现金流量。净利润是二者的差额。如果一家企业发现 自己处于不佳的境地，发生的费用大于收入，我们把二者的差额称为净亏损。 通宵公司11月份的损益表相对较为简单，因为公司没有大量复杂的收入和费用业务 [ 1 ]。我 们根据前面表格中所有者权益一栏直接取得的信息，可以编制该公司的损益表如表 2 - 4所示。 表2-4 通宵汽车服务公司损益表 2 0 0 1年11月 销售收入 $2 200 营业费用 工资 $1 200 水电费 2 0 0 1 400 净利润 $ 800 注：损益表反映了一段时期的收入和费用。 请注意损益表的表头指的是一段时期 (本例中为一个月 )，而不是资产负债表所指的一个时 点。损益表从一段时期内赚取收入和发生费用角度报告公司的财务业绩并部分地解释公司的财 务状况表从期初到期末是如何变化的。 各公司的净利润与收入或销售额之间的关系有很大的不同。例如，在 Fortune Brand 公司1 9 9 7年的损益表中净利润 (9 850万美元 )只比销售额的 2%稍多一些。相比之下， H a r r a h ’s娱乐公司所报告的1 9 9 7年的净利润约为9 940万美元，几乎占其收入的7 . 5%，其 中大部分是来自娱乐场的收入。 [1] 在本例中，仅收入和费用改变了所有者 80 000美元的原始投资额。其他影响所有者权益额但不包括在损 益表中的事件或业务。例如：所有者增加投资和所有者收回投资。 此要点的案例 下载 2.4 现金流量表 我们早已阐述了现金流量对投资者和债权人的重要性，公司的现金流量在投资者和债权人 估计他们的现金流量时是一个重要的考虑因素。因此，现金流量信息也是一组对于财务状况在 两个时点间 (即一个月的月初和月末，或一年的年初和年末 )如何变化尤为重要的信息。 我们可以用前文分析中的整个现金栏为通宵公司编制一张现金流量表。该报表把现金流量 分为三类—经营性、投资性和筹资性—并把这三个类别与最初和最末的现金余额联系起来。 经营活动现金流量是损益表所包括的收入和费用业务的现金影响 [ 1 ]。投资活动现金流量是购买 和出售资产的现金影响。筹资活动现金流量是所有者对公司进行投资、债权人向公司贷款以及 偿还投资和贷款的现金影响。 通宵汽车服务公司11月的现金流量表如下： 表2-5 通宵汽车服务公司现金流量表 2 0 0 1年11月 经营活动的现金流量 从收入业务收到的现金 $ 2 200 为费用而支付的现金 (1 400) 经营活动提供的净现金 $ 800 投资活动的现金流量 购买土地 $(52 000) 购买房屋 (6 000) 支付购买工具款 (6 800) 收取出售工具款 600 投资活动用去的净现金 (64 200) 筹资活动的现金流量 所有者投资 80 000 本月现金增加额 $ 16 600 2 0 0 1年11月1日现金余额 0 2 0 0 1年11月3 0日现金余额 $ 16 600 注：现金流量表反映了在此期间现金如何变化。 请注意，经营、投资和筹资这三类现金流量既包括正现金流量又包括负现金流量 (负现金流 量在括号内 )。另外要注意，表中三类现金流量的总和 (增加16 600美元)表示从月初到月末的总 变化量。就11月份而言，月初余额为0，因为公司是11月开业的。对1 2月份而言，通宵公司月初 现金余额将为16 600美元，而现金流量表将反映这个月内的现金活动如何导致现金余额数增加 或减少。还应注意，某些业务或业务的部分不具有现金影响，因此不包括在现金流量表中。例 如，11月5日通宵公司购买36 000美元的土地，以现金支付的仅为 6 000美元，剩下的30 000美元 没有包括在现金流量表中。类似地， 11月1 7日，通宵公司购买 13 800美元的工具和设备，当时 没有支付现金。这笔业务在 11月1 7日没有现金影响，虽然 11月2 6日支付的现金6 800美元作为这 笔业务的延续对现金有影响并包括在现金流量表内。不影响现金的业务称为非现金投资和筹资 业务。在一张正式的现金流量表中，要求对这些业务做注释，虽然它们不影响实际流入或流出 公司的现金。我们在本书后面的章节对此进行解释。 第2章基本财务报表表 41 下载 [1] 在本例中，由经营活动提供的净现金额与净利润相等。这是因为所有的收入和所有的费用都是现金业务。 情况并不总是如此。随着我们更多地学习应计制方法，你会看到收入和费用所记录的会计期间可能不同 于收到或支付现金的期间。这会导致净利润和来自经营活动的净现金额的差别。 会计学：企业决策的基础 42 此要点的案例 一个企业所报告的从经营活动获得的现金大大增加而现金总额减少的情况并不罕 见。这一结果是由于从投资和筹资活动中获得的现金大量减少造成的。例如，在 1 9 9 7 年1 2月3 1日结束的年度中， A m o c o公司所报告的由经营活动提供的现金为 4 6亿美元， 但现金总额下降 1 . 7 6亿美元—这是从投资活动和筹资活动中获得的现金大量减少 (分 别减少2 8亿美元和2 0亿美元)所造成的结果。 2.5 财务报表之间的联系 我们在对通宵汽车服务公司的讨论中指出，财务状况表 (资产负债表)、损益表和现金流量表 都依赖于相同的基础性业务信息，但它们代表着观察公司的不同角度。我们不能认为它们之间 可以相互替代；相反，对于反映公司的关键财务信息而言，它们都是很重要的。 图2 - 1说明了三张财务报表与它们所涵盖的期间有怎样的联系。水平线代表时间 (例如一个 月或一年 )。公司在期初和期末编制财务状况表，以财务语言对企业所处的状况进行静态描述。 另两张财务报表—损益表和财务状况表—涵盖了两张资产负债表之间的期间并帮助解释这 个期间发生的重要变化。 图2-1 财务报表与期间紧密联系 如果我们了解一家公司在某个时点的财务状况，并了解在此期间从公司的寻利活动角度 (损益 表)和现金角度(现金流量表)考察所发生的变化，那么我们就了解了对于评价公司未来现金流量有 价值的大量有关该公司的信息—这些信息是对投资者、债权人、管理者和其他各方有用的信息。 由于资产负债表、损益表和现金流量表来自相同的基础性财务信息，因此它们之间“相互 勾稽”或者说相互之间紧密联系。图 2 - 2指出了我们在本章中介绍这三张重要的财务报表时所讨 论的关系。 资产负债表代表会计等式的扩展并说明了各种类别的资产、负债和所有者权益。损益表从 收入和费用角度说明了由产生利润的业务导致的财务状况 (即资产、负债)的变化。由此产生的净 利润数额代表所有者在企业中权益的增加。现金流量表从企业经营活动、投资活动和筹资活动 的角度说明了该期间现金增加和减少的方式。在财务报表之间的这种联系称为勾稽关系。 轮到你了！ 作为一名投资者 假设你刚继承了数额较大的一笔钱，正在寻找一家公司进行投资。你从三家感兴趣的 公司得到了财务报表—资产负债表、损益表和现金流量表。你选择要投资的公司时的主 要目标将是什么？你在每一张财务报表中将寻找哪些关键项目或关系以帮助你决定投资于 哪家公司呢？ 我们的评论见本章末。 虽然这三张关键的财务报表包括了大量的重要信息，但它们并没有把关于一家公司的可以列 时间 财务状况表 财务状况表损益表 下载 第2章基本财务报表表 43 示的信息都包括在内。例如，再来看一下通宵公司在 11月份的活动。我们可以编制关于负债如何 变化或“工具和设备”这一资产账户如何变化的一张单独的报表。我们还可以列示作为资产负债 表、损益表和现金流量表基础的一些重要的非财务信息，了解这些信息将会使报表使用者受益。 会计人员发展了一些方法来处理这些其他类型的信息，我们将在本书的后面部分学习这些方法。 在这里，我们着重关注各公司最常用来描述能以财务语言反映的活动的三张主要的财务报表。 图2-2 财务报表依赖于相同的基础性业务 我们已在介绍基本的财务报表时大量地使用了“现金”一词。我们在第 1章已知道，最终流 向投资者和债权人的现金是非常重要的。这些财务报表的使用者对于他们所投资或进行贷款以 赊销产品的企业的现金活动非常关心。所有的企业都处于“从现金到现金”的不断的循环之中， 这些循环因基础性业务的不同而不同。例如，通宵汽车服务公司在所投资的一个现金循环中购 买了经营所必需的土地和房屋。接着，这些资产用于向顾客提供服务，导致现金流回到公司。 另一个现金循环从时间来看则短得多，即向职工支付工资。然而它的根本目的跟购买土地和房 屋是相同的—即获取提供汽车修理服务所必需的物品，这些服务最终将为通宵汽车服务公司 带来正现金流量。有时企业能够把负现金流量予以递延，直到有一项正现金流量提供要支付的 现金。例如，通宵公司购买房屋时部分地采用了赊购方式，这就使它能使用该房屋进行经营并 产生正现金流量。在有的情况下，要求在从资产的使用中获得正现金流量之前支付现金 (例如， 通宵公司以现金购买土地 )。最后要说的一点是管理一个公司的现金流量是管理人员的一项重要 职责并可能最终决定一个企业的成败。 2.6 企业的组织形式 在美国，大多数企业的组织形式是独资企业、合伙企业或股份公司。公认会计原则对三种 形式的组织的财务报表都适用。 现金影响 勾稽关系 资产负债表 损益表 收入 费用 净利润 现金流量表 经营活动 投资活动 筹资活动 现金变化额 期初现金余额 期末现金余额 资产 负债 权益 现金 应收账款 财产、厂房和设备 其他 应付账款 长期应付票据 所有者权益 下载 2.6.1 独资企业 由一个人拥有的一家非股份公司型的企业称为独资企业。所有者还经常兼任经理。我们举 例中用到的通宵汽车服务公司是由迈克·马克勃兰拥有的一家独资企业。这种企业组织形式对 于小型零售商店、农场、服务企业以及法律、医药和会计的职业事务所是很普遍的。事实上， 独资企业在我们的经济体中是最为普遍的企业组织形式。 从会计的角度，一家独资企业被视为与所有者的其他事务相分离的一个企业个体。但是从 法律角度，该企业与其所有者并不被视为独立的个体。因此，所有者对企业的债务负有民事责 任。如果企业无偿还能力，债权人可以强制所有者出售其个人资产以支付企业债务。独资企业 这一组织形式的一大优点是其简单性，但这种无限责任的特点对所有者是不利的。 2.6.2 合伙企业 由两人或两人以上自愿作为合伙人 (共同所有者 )而拥有的一个非股份公司型的企业称为合伙 企业。合伙企业像独资企业一样，被小型企业广泛采用。此外，一些非常大的职业事务所，包 括会计师事务所，都采用了合伙的组织形式。跟独资企业一样，合伙企业的所有者对企业的所 有债务负有民事责任。从会计的角度，一家合伙企业被视为与其所有者的个人事务相分离的企 业个体 [ 1 ]。相对于独资企业而言，合伙企业的一个优点是能够从多个所有者那里筹集到数额更多 的资本投资。 2.6.3 股份公司 股份公司是惟一的被法律所认可为与其所有者相分离个体的企业组织形式。因此，一个股 份公司的所有者对企业的债务不负有民事责任。这些所有者最多只会失去他们在企业中投资的 数额—这一概念就是我们所知的“有限责任”。这个概念是股份公司之所以对许多投资者而言 是最有吸引力的企业组织形式的主要原因。 一家股份公司的所有权被分为可转让的股份，所有者称为股东。股份公司向每位股东颁发股 票证书表明其拥有的股份数。股东可自由地在任何时候将这些股份的部分或全