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外贸会计教程.pdf

外贸会计教程

wmyyky
2009-10-06 0人阅读 举报 0 0 暂无简介

简介:本文档为《外贸会计教程pdf》,可适用于财会税务领域

外贸会计学第一章总论第一节外贸会计的意义与作用一、对外贸易与外贸企业马克思主义再生产理论告诉我们任何社会的再生产过程都是由生产、分配、交换和消费四个既相互联系又相互制约的环节组成一个统一体。生产表现为起点消费则为终点分配与交换则表现为中间环节。在这四个各自独立而又相互联系与制约的环节中生产是主要的起决定作用而分配、交换和消费又会反作用于生产商品交换在生产与消费之间起着桥梁纽带作用同时又对商品生产起着导向、促进和制约的作用。对外贸易是指一个国家(地区)对其他国家(地区)所进行的商品交换活动。它是国内商品交换向国外的延伸和补充。是连接国内与国外经济交流的桥梁和纽带。是整个国民经济的重要组成部分。对外贸易的基本业务是出口与进口。出口是将在国内以人民币收购的商品卖给国外的购买者取得外汇收入。进口就是将在国外用外汇购入的进口商品卖给国内的购买者。通过组织商品进出口业务使国内生产者与国外购买者国外生产者与国内购买者之间进行商品交换实现商品从生产领域到消费领域的转移。从而起到国内商业不能代替的媒介对外商品交换的特殊作用。我国对外贸易是在五项基本原则的基础上按照平等互利、互通有无的原则发展与各国的经济交往与友好往来。对外开放是我国既定的基本国策。大力发展对外贸易利用国外资金引进先进技术设备是对外开放最主要的内容。发展出口贸易是对外贸易的基础又是利用外资。引进技术设备的物质基础是对外开放最根本的内容。对外开放使对外贸易在国民经济发展中处于重要的战略地位。大力发展对外贸易是促进我国实现四个现代化高速发展国民经济赶上发达国家水平的重要保证。在我国国民经济发展中具有重要的作用和意义:(一)通过对外贸易可以发挥我国的经济优势充分利用国外的先进技术设备促进我国国民经济的高速发展。对外贸易面对国内国际两个市场利用国内国外两种资源可以充分发挥我国的经济优势根据国际市场的需要和我国的情况组织我国资源丰富的产品。传统技艺精湛的产品、劳动密集型的产品和机电及加工产品出口换回国内需要的外国先进的技术设备和国内需要的各种资源及人民生活必需品。引进先进的技术设备这是我国发展对外贸易的主要目的也是对外贸易的重要作用。在经济技术高度发达的当今世界任何一个国家要实现经济现代化必须引进国外先进的生产技术设备和管理经验。对外贸易为引进先进技术设备提供了外汇和资金的需要。对外贸易规模越大引进的先进技术设备越多对加快我国经济技术水平的提高促进国民经济的发展所起到的作用就越大。(二)通过对外贸易可以为国家增加财政收入和外汇收入取得经济效益。马克思的国际价值理论指出:通过对外贸易利用国际价值与国内价值的比较差异一国可以较少的劳动时间价值换取较多的劳动时间因而增加了该国的价值总量取得经济效益。我国是经济比较落后劳动生产率较低的国家一般来讲在对外贸易中组织我国相对优势产品(生产率相对高)出口进口国外先进的产品(国内生产率低)就能获得国内价值的增值为国家增加财政收入(主要表现在进出口经营利润和关税)和外汇收入。影响我国对外贸易经济效益的因素很多。外贸企业应加强经营管理搞好经济核算努力增盈减亏提高经济效益。(三)发展对外贸易为提高人民生活水平满足人民不断增长的物质文化需要具有重要意义。发展对外贸易首先要大力发展出口贸易。出口规模越大则国内出口商品生产越发展为提供就业机会增加社会积累为人民生活水平提高创造了条件。同时通过进口又为满足广大人民群众的物质文化生活需要提供了物质保证。(四)发展对外贸易是我国进一步对外开放加强与各国经济交流的基本保证。实现四个现代化使我国步入世界经济强国之列必须进一步加快对外开放。对外贸易是对外开放的重要内容也是对外经济往来、引进外资、对外经济合作与援助的物质保证。只有对外贸易的大发展才有更大规模的对外开放。我国的对外贸易是由各种类型的外贸企业所承担。外贸企业是指从事对外贸易的盈利性经济组织是国民经济的基本单位。我国的对外贸易企业实行许可制度作为外贸企业首先要取得对外贸易商品经营权也就是取得独立从事进出口商品经营活动的权力。从事商品进出口业务还必须取得商品进出口权也就是取得对外贸易经营许可中华人民共和国对外贸易法第二章明确规定从事货物进出口与技术进出口的对外贸易经营必须具备下列条件经国务院对外贸易主管部门许可:有自己的名称和组织机构有明确的对外贸易经营范围具有其经营的对外贸易业务所必需的场所、资金和专业人员委托他人办理进出口业务达到规定的实绩或者具有必需的进出口货源法律、行政法规规定的其他条件。目前我国主要有以下各种类型的外贸企业经贸部所属的各专业进出口总公司及分公司海外独资、合资及合作企业各省(市)所属的各种进出口公司及海外企业各地(市)县一级进出口公司及对外贸易公司各部委所属的工贸、技贸、农贸、商贸总公司及分公司地方所属的有进出口经营权的各工矿企业、商贸、农贸、技贸公司经济特区的各外贸企业:我国境内的外资独资、合资合作企业等。随着对外开放的不断深入发展我国的外贸企业数量将不断增加规模将不断扩大经营方式与组织形式将不断创新发展。我国的对外贸易企业将有突飞猛进的发展。外贸企业是我国对外贸易的基本单位是国民经济的有机细胞。外贸企业经营的好坏经济效益的高低(尤其是国有大中型外贸企业)将直接影响国家对外贸易计划任务的完成和外汇收支平衡影响国家财政收支平衡因此加强外贸企业的经营管理不断扩大对外贸易加强外贸企业的经济核算不断提高经济效益将成为外贸企业长期的任务会计核算是经济核算的主要内容加强外贸企业的经济核算必须首先搞好外贸会计核算。外贸会计工作要理论联系实际了解外贸企业的经营特点业务内容经营管理规律掌握国家的有关方针政策和各项法规努力掌握现代会计的理论与方法不断提高外贸会计的核算质量与管理水平以适应不断发展的对外贸易事业。促进其经济效益的提高。二、外贸会计的意义与作用(一)外贸会计的意义外贸会计是对外贸易会计的简称。外贸会计是一门行业会计它是会计的原理与方法在对外贸易经济活动中的具体运用和发展。我国的对外贸易经济活动是由各种类型的外贸企业所承担外贸会计实质上就是外贸企业会计各外贸企业则是外贸会计的主体。由前所述外贸企业属于商品流通领域。因此新会计制度将外贸会计归属于商品流通行业会计。但是由于长期以来我国计划经济体制下对外贸易实行国家管制专业经营形成了一套完整的外贸会计核算制度与财务会计指标体系在短时间内难以与国内商业企业会计制度完全融通。另外对外贸易面对国内国外两个市场使用人民币和外币两种货币。与国内商业流通企业有较大差别。因此在目前保留对外贸易行业会计充分发挥外贸会计的行业特点加强对外贸易的经济核算促进外贸企业的发展具有现实意义。随着对外开放的不断深入和发展社会主义市场经济的不断完善国内商业企业与外贸企业互相渗透商业企业可以搞对外贸易外贸企业搞内贸形成真正意义上的大商品流通行业那时外贸会计与国内商业会计完全融通进而完全实现大商品流通行业会计。外贸会计主要以人民币为计量单位运用会计的专门方法对外贸企业的生产经营活动进行连续、系统、全面反映监督的一种管理活动是外贸企业经营管理的重要组成部分。外贸企业是外贸会计主体。外贸企业在进行对外贸易经营活动中要不断扩大进出口规模努力完成进出口任务加强经营管理搞好经济核算不断提高企业的经济效益是外贸企业的重要任务。外贸会计主要以人民币为计量单位(并辅之以外币)对外贸企业的经营活动从价值方面进行核算和管理提供企业经营的经济信息。同时对各类外贸企业会计信息资料的汇总又可以获得地区、部门及全国对外贸易的经济信息。为加强对外贸易的宏观管理与控制提供了可靠的信息资料。因此外贸会计在促进对外贸易的发展加强对外贸易的经营管理提高对外贸易经济效益等方面都具有重要的意义。(二)外贸会计的作用外贸会计是外贸企业经营管理的重要组成部分。它在对外贸易经济活动中起着重要的作用。外贸会计的作用是由外贸会计在经营管理中的地位和它的职能作用所决定的。外贸会计是外贸企业经营过程的价值管理提供价值量信息资料在经营管理中具有特别重要的地位和作用。反映对外贸易经济活动情况提供对外贸易经营管理的信息资料反映是会计的首要职能。外贸会计主要通过记帐算帐和报帐对外贸企业各项进出口经济业务进行系统、连续、全面的记录、计算和分析全面反映对外贸易经济活动的情况和成果提供管理的各项经济数据和信息资料。进而又为企业经营预测、经营决策和经营管理提供可靠的依据。外贸会计主要以人民币为计量单位(外币作辅助单位)对外贸企业经济业务活动的数量方面进行核算提供价值指标。外贸会计主要反映外贸企业各项资金增减变动情况各项经营收入经营支出、经营成果和分配情况以及有关资金周转使用效果商品流通费用指标及进出口美元效益指标等。各外贸企业会计资料的汇总又可提供地区、国家对外贸易的经济活动情况为对外贸易的宏观管理提供经济信息。监督对外贸易经济活动促进对外贸易健康发展监督是会计的一项基本职能。外贸会计在反映对外贸易经济活动的同时对经济活动本身进行检查和督导。借以达到控制经济活动使对外贸易经济活动能够按照一定的方向、目标、计划遵照一定的原则正常进行。会计监督主要是通过各种价值指标来考核检查经济活动情况控制经济活动过程。外贸会计主要通过各种资产、负债、所有者权益的情况考核企业的偿债能力和资金利用效果运用收入、支出利润等指标考核企业进出口任务完成情况和盈利能力并利用各种价值指标检查各项指标任务完成情况找出计划执行中的偏差和存在的问题进行控制与协调使企业经营按预订的计划任务和目标进行。外贸会计在反映对外贸易经济活动的同时还要检查监督各项经济业务是否符合国家有关财经纪律、经济法规和财会制度保证企业经营依法进行。外贸会计监督主要通过内部稽控制度和内部控制制度的实施实现的外贸企业应加强企业内部的会计监督系统以促进企业各项目标任务的完成保证各项财经纪律和法规的贯彻执行。防止经济犯罪的发生保护国家财产和投资者的权益。不断提高企业经营管理水平和经济效益使外贸企业经营健康发展。三、进行经济预测参与经营决策促进企业管理水平的提高随着社会主义市场经济的建立企业要依法参与市场竞争。现代化的市场经济变化异常。企业要在竞争中取胜必须要了解市场掌握市场发展趋势和前景这就需要经济预测。经济预测内容很多会计(或财务)预测是在有关国际国内市场预测的基础上根据财务会计资料的分析运用科学的预测方法对未来一定时期企业经营的财务状况和目标进行推算和预估为企业经营决策提供可靠的信息资料。在经济预测的基础上企业要对未来一定时期的经营方案进行决策决策是关系到企业兴衰存亡的大事决策正确可使企业在较短时间内取得很大的经济效益企业有较大的发展。决策失误会造成“一失策成千古恨”。因此现代化的企业尤其是外贸企业由于规模大人员多商品流通量大影响面广又涉及国内外两个市场等特点在经营决策时必须力求决策的正确性。要保证决策的正确性必须在全面经济预测的基础上提出各种经营方案经营决策就是选择最佳经营方案。最佳经营方案的选择离不开会计对各种经营方案经济效益的侧算。因此会计参与企业经营决策是保证企业经营决策正确的重要保证也是会计职能作用的新发展。会计在进行经营预测参与经营决策的过程中通过会计资料的分析和对会计外部环境和内部经营管理条件的调查研究可以为企业经营管理提供各种管理上的信息资料为企业实现经营方案与管理目标提供各种措施和建议进而促进企业管理水平的提高。第二节外贸会计的对象与特点一、外贸会计的对象根据马克思的论述:“过程越是按社会的规模进行越是失去纯粹个人的性质作为对过程的控制和观念总结的簿记就越是必要。”我们知道会计的基本职能是反映和监督会计反映和监督的内容是社会再生产过程。会计不是反映和监督社会再生产过程的各个方面而是以货币为主要计量单位对再生产过程的价值进行核算、反映和监督。价值运动就是资金运动。因此会计的对象是社会再生产过程的资金运动。也就是生产、流通领域各企业、事业、行政单位的资金运动。资金运动是由再生产过程的经济业务引起的经济业务是资金运动的表现形式因此我国会计准则指出:会计应当以社会再生产过程中的经济业务为对象。这就把会计的对象更具体化了。外贸会计是对外贸易行业会计外贸企业是外贸会计的主体外贸会计的对象是对外贸易经济活动中的资金运动也就是各外贸企业经营过程中的资金运动。具体讲外贸会计的对象就是对外贸易经济活动中的各项经济业务。企业要进行生产经营必须要有一定的货币、物资、商品以及各种厂房、设备等固定资产和其他财产作为物质基础。企业所拥有和支配的这些财产物资的货币表现就是企业的经营资金。会计上称资产。企业的经营资金主要来源于两个渠道、一是由外单位(债权人)借来的称为负债再是由投资者投资形成的所有者权益。企业的经营资金随着生产经营的不断进行在不断的运动。处在社会再生产不同环节的不同类型的企业、事业单位的资金运动由于其生产经营的方式和特点不同表现出不同的特点因此出现了各种不同的行业会计例如工业会计、农业会计、商品流通企业会计等。目前我国共有个行业会计制度外贸企业属于商品流通领域外贸企业的资金运动与国内商业企业的资金运动有共同之处。外贸企业资金运动主要表现为资金的筹集与配置、资金的循环与周转、资金的耗费与收回补偿、利润的形成与分配等形式。资金的筹集表现为资金进入企业使企业增加经营资金同时增加负债或所有者权益。资产配置表现为各种资产的购进形成。按照企业经营的需要使各项资产配备合理资金配置有效。资金循环是指外贸企业的流动资金随着商品流转依次经过商品购进和商品销售两个阶段在商品购进阶段资金由货币形态转为商品形态形成商品储备。在商品销售阶段资金又由商品形态转为货币形态形成了资金的循环。随着企业经营的不断进行资金不断地循环就是资金周转。全部流动资金循环一次也就是资金周转一次。外贸企业资金循环桩转与商业企业有共同点。外贸企业担负着对外商品交换的任务它要面对国内国际两个市场运用国内国际两种价格使用人民币与外汇两种货币。因此外贸企业的资金循环与周转又表现出与商业不同的特点。对外贸易主要由出口和进口业务组成出口按国内价格以人民币购进国内出口商品再按国际价格销售给国外客户并取得外汇收入按照我国现行外汇管理制度出口收入的外汇要求按照银行的结汇制度按照当时的外汇牌价结售给有外汇经营权的银行取得人民币。因此出口业务卖中有卖一卖商品给国外客户收入外汇二卖外汇给银行取得人民币。进口首先要按照银行售汇制的规定以人民币按照汇率向银行购进外汇。用外汇按国际价格向外国客户购进进口商品并以人民币支付进口关税和增值税按国内价格卖给国内用户取得人民币收入。进口是买中有买一买外汇二买进口商品。资金耗费是指商品在流转过程中发生的各项费用和支出主要包括商品购进成本及各项商品流通费用和销售税金及其它费用支出。资金收回补偿是指商品销售收入及其它各种收入抵补各项资金耗费后的余额则形成利润。企业利润是由商品销售利润加上其他各项收入抵减其他各项支出则形成企业利润。企业利润要按照规定进行分配一部分利润分给投资合一部分留给企业作为公积金。分给投资者的利润和归还负债则表现为资金退出企业。以上所述外贸企业经营资金运动及其体现的各项经济业务是外贸会计的对象。外贸企业资金运动表现出与商业企业有相同之处同时又表现出不同的特点。二、外贸会计的特点外贸会计的特点是由它的对象即对外贸易经济活动中资金运动的特点所决定的。首先外贸会计具有商业会计的特点。外贸企业与商业企业一样同属商品流通领域。它们的经营活动是组织商品流通。它们的经济业务活动主要是围绕商品购进、商品储存、商品销售这三个环节进行。它们的资金运动有以上所述共同之处它们的资金周转都依次通过商品购进和商品销售阶段资金变化形态由货币变为商品再由商品变为货币不同于其他行业的资金运动例如工业企业生产经营要经过供应、生产、销售三个阶段资金运动形态依次变化由货币资金储备资金生产资金产成品资金货币资金。商品流通企业没有生产阶段。因此商品流通企业会计主要围绕商品购、销、存经营环节设置帐户进行核算而无生产过程的帐户与核算表现出商业会计的特点。再者外贸会计又具有不同于商业会计的特点。这主要是由外贸企业资金运动与商业企业有不同点所央定的。由前所述外贸企业在组织商品流通过程中要面对国内外两个市场采用国内国际两种价格使用人民币与外汇两种货币在进出口业务资金周转过程中都要使用两种价格两种货币进行计价核算因而表现出外贸资金运动和经济业务与商业企业的不同特点。这些不同特点则决定外贸会计具有不同于商业会计的特点。为反映外汇收支、结算情况外贸会计要设置与外汇有关的帐户进行反映这些帐户要设计复币式的帐簿格式以分别反映外币和人民币的金额的增减变化情况。为反映汇兑损益外贸会计要设置“汇兑损益”帐户。汇兑损益是指企业在经营过程中进行外币业务不同外币折算发生的价差以及汇率变动发生折合为记帐本位市的差额。由于各种外币的汇率是经常变动的由此而使外币业务中不同外币之间进行折算以及将外币折合为记帐本位币时间不同就会产生汇兑差额称为汇兑损益。这个损益能影响外贸企业的财务成果故专门设置“汇兑损益”加以反映这是商业会计所没有的。为了反映外贸企业迸出口综合经济效益掌握企业进出口中人民币与外汇的比价外贸会计除了进行进出口销售成本核算外还要计算出口每美元成本和进口每美元盈亏额。对外贸易既要按照国际法规和国际惯例又要按照我国的对外贸易政策与法规进行。因此在会计处理勺要与国际接轨表现出与商业会计的不同。如:出口销售价格条件与收入的核算货款结算的方式与程序进口购进价格条件、关税与采购成本的核算贷款结算的方式与程序等都与商业会计存在着若干不同点。第三节外贸会计要素与会计科目一、外贸会计要素由前所述会计的对象是再生产过程的资金运动具体讲是资金运动所表现的各项经济业务。在各个企业事业单位里资金运动过程表现为各种各样为数众多的经济业务会计核算中也称会计事项。会计核算的过程是一个确认、计量记录和报告经济业务的过程。为了分门别类连续、系统、全面地反映和监督各项经济业务提供各项经济指标需要对全部经济业务进行科学分类。会计要素就是对会计对象的基本分类是构成会计内容的主要因素。世界各国会计准则对会计要素的规定基本上是一致的差别在于有的国家规定细一些有的国家规定粗一些。我国会计准则将会计要素规定为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等六项。如前所述由于不同行业企业的资金运动及经济业务内容各有所不同决定了不同行业会计的对象也有所不同形成了不同的行业会计。会计要素是对会计对象的基本分类。因此不同行业会计要素的具体内容也各有差别。外贸会计具有商业会计的特点又有不同于商业会计的方面是由外贸企业的资金运动及其各项经济业务所具有的特点决定的。因此外贸会计要素的具体内容与其他行业会计不同与商业会计有共同之处又有不同之处。根据我国会计准则规定的会计要素结合外贸企业经济业务的特点对外贸会计要素的内容组成介绍如下:(一)资产外贸企业的资产是指企业拥有或控制的能以货币计量的经济资源。它包括以下内容:流动资产流动资产是指可以在一年或一个营业周期内变现或耗用的资产包括现金及各种存款、短期投资、应收及预付款、存货等。现金及各种存款包括库存现金(包括库存外币)银行存款和其他金融机构的存款包括外币存款、外埠存款和银行汇票等存款。短期投资是指企业购入的各种能够随时变现持有时间不超过一年的有价证券及其他不超过一年的投资包括各种股票、债券投资等。应收及预付款包括应收票据、应收帐款、应收外汇帐款、其他应收款、预付货款、预付外汇帐款、预付及待摊费用等。存货是指企业在生产经营过程中为销售或者耗用而储存的各种资产。包括材料物资、包装物、低值易耗品等非商品存货和库存出口商品、库存进口商品、库存其他商品等商品存货。长期投资长期投资是企业不准备在一年内变现的投资。包括股票投资、债权投资和其他投资。长期投资与短期投资的区别主要在于投资的目的和时间长短不同。投资目的是为了长期待有不准备在近期出售的投资应作为长期投资。股票是股份企业为筹措资金而发行的有价证券是持票人拥有的企业股份书面证明。谁取得股票谁就取得该企业资产的一部分所有权。股票投资是一种股权投资。债券是债务人为筹集资金承诺按一定利率和在一定日期支付利息并在特定日期偿还本金的一种书面证明。债券投资是一种债务投资可获取规定的利息收入。其它投资是指对外联营、合资、合作经营投资可以资分得利润。固定资产固定资产是指使用年限在一年以上的房屋、建筑物、机器、设备、器具、工具等资产非经营主要设备的物品单位价值在元以上并且使用年限超过两年的资产作为固定资产。固定资产应具有以下特征:一是使用期限超过规定年限一般在一年以上二是使用期限是有限的三是用于生产经营活动而不是为了出售。固定资产的特征使其区别与流动资产。第一个特征说明固定资产投资属于资本性支出而非收益性支出。固定资产第二个特征说明固定资产应按有限使用时间折旧。固定资产区别于流动资产的主要标准是第三个特征购入价值高时间长的资产只要购进目的是为了销售就不能作为固定资产而应作为流动资产。无形资产无形资产是指企业长期使用而没有实物形态的资产。包括专利权、专有技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉权等。无形资产是一种无实物形态的经济资源是有偿取得的一种特殊权利能在较长时期内为企业提供效益是一种潜在的生产力无形资产又可分为有一定期限的无形资产(如专利权)和无期限的无形资产(如专利技术)。递延资产递延资产是指企业发生的不能全部计入当年损益而应当在以后年度内分期摊销的各项费用。主要包括企业开办费、固定资产大修理支出、租入固定资产的改良支出、以及摊销期限在一年以上的其他待摊费用。其他资产其他资产是指企业不能自由支配使用的资产包括特准储备物资。冻结资产和上级规定有特定用途的资产如房改存款基金等。(二)负债负债是指企业所承担的能以货币计量需以资产或劳务偿付的债务。它包括流动负债和长期负债。流动负债是指在一年或长于一年的一个营业周期内偿付的债务。包括:短期借款、应付票据、应付帐款、应付外汇帐款、预收款项、预收外汇帐款、应付工资、应交税金、应付利润、其他应付款、预提费用等。长期负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。包括:长期借款、长期外汇借款、应付债券、长期应付款项等。(三)所有者权益所有者权益是指企业投资人对企业净资产的所有权即企业的全部资产减全部负债后的净额。它包括:实收资本、资本公积金盈余公积金、未分配利润等。(四)收入收入是指企业在销售商品或提供劳务等经济业务中实现的营业收入。包括基本业务收入和其他业务收入。基本业务收入是指企业销售进出口商品和提供劳务所取得的收入即企业主营业收入。其他业务收入是指企业王营业以外的经营收入。包括:材料物资、包装物、低值易耗品销售收入、无形资产转让收入、固定资产包装物出租等收入即企业付营业收入。(五)费用费用是指企业生产经营过程中发生的各项耗费。包括进出口商品进价成本费用、经营费用、管理费用、财务费用等。商品进价成本费用是指出口商品按国内购买价计算的进货成本进口商品按国外进价和进口税金计算的进价成本。经营费用是指为组织商品流转各环节上发生的各项费用。管理费用是指企业行政各部门为组织和管理企业经营活动而发生的各项费用。财务费用是指企业为筹集和使用资金而发生的各项费用。(六)利润利润是指企业在一定会计期间生产经营的则务成果。包括营业利润、投资净收益和营业外收支净额。营业利润是指各项营业收入减去各项营业成本、期间费用和各种流转税及其附加所得税后的净额。投资净收益是企业对外投资收入减去投资损失后的余额。营业外收支净额是指与企业经营无直接关系的营业外收入减去营业外支出的余额。二、会计科目为了连续、系统、全面地反映和监督企业的经济活动必须将会计对象划分为一定的会计要素会计要素是对会计对象的基本分类。通过对各个会计要素的增减变动来确认、计量、报告企业全部经济业务情况提供核算资料。为达到这样的要求就需要确定会计科目、设置帐户从而连续、系统、全面地反映和监督企业的资金运动控制和管理好企业的经济活动。会计科目是按照经济内容对各个会计要素所作的进一步分类。每一个会计科目都应当根据会计准则要求使其内涵明确、界限清楚、反映一个特定的内容。例如:库存商品与固定资产都是企业的资产但它们有着不同的经济内容必须分别设置“库存商品”与“固定资产”两个科目。再如:实收资本与盈余公积金都是所有者权益但它们有着不同的经济内容必须设置“实收资本”与“盈余公积金”两个科目。同样对于企业的其他会计要素都必须设置相应的会计科目。为了总概、详尽的反映各项会计要素的增减变动情况既要设置总分类科目(又称一级科目)又要设置明细分类科目(称明细科目)总分类科目是总括反映各会计要幸的科目明细科目是详细反映各项会计要素的科目。有的总科目反映的经济内容比较多而复杂还可以先设置二级科目(称子目)再在二级科目下设置二级科目(也称细目)。我国会计科目是由财政部按照会计准则要求依据不同行业会计要素的经济内容分别制定并下达执行。外贸企业属商品流通领域并执行商品流通企业会计制度使用商品流通企业会计科目。会计科目共分为四大类:资产类、负债类、所有者权益类、损益类。详见图表。会计科目表编号名称编号名称(一)资产类固定资产现金累计折旧银行存款固定资产清理其他货币资金在建工程短期投资无形资产应收票据递延资产应收帐款待处理财产损益坏帐准备(二)负债类预付帐款短期借款其他应收款应付票据商品采购应付帐款库存商品预收帐款受托代销产品代销商品款商品进销差价其他应付款商品削价准备应付工资加工商品应付福利费出租商品应交税金分期收款发出商品应付利润材料物资其他应交款包装物预提费用低值易耗品特准储备资金待摊费用长期借款长期投资应付债券特准储备物资长期应付款(三)所有者权益l其他业务收入实收资本其他业务支出资个公积管理费用显六公积财务费用本年利润汇兑损益利润分配投资收益(四)损益类营业外收入商品销售收入营业外支出销售忻扣与折让表外科目:“外汇收入”“外汇商品销售成本支出”经营费用“外汇额度”商品销售税金及附加“租烧固定资产”代购代销收入“外商来料”根据外贸企业经济业务恃点对商品流通企业会计科目进行增补如下科目以适应外贸企业会计核算之需要。增补会计科目如下:资产类增加:外汇存款应收外汇帐款预讨外汇帐款库存出口商品库存进口商品库存其他商品负债类增加:外汇借款应付外汇帐款预收外汇帐款损益类增加:出口商品销售收入进口商品销售收入其他商品销售收入出口商品销售成本进口商品销售成本其他商品销售成本。同时了可在出口销售收入与成本目下了没置“自营”“代理”“易货贸易”“补偿贸易”等二级科目在进口销售收入与成本科目下设置“自营”“代理”“易货贸易””国家调拨”等二级科目。根据需要也可将其提为一级科目。另外:增添以上科目后相应的一些科目可以下甲如:资产类的库存商品损益类的:商品销售收入商品销售成本。练习题(一)基本概念对外贸易外贸企业外贸会计资金(二)问答题我国发展对外贸易的意见作用是什么?我国外贸企业的条件是什么?有哪些类型的外贸企业?外贸会计在经营管理中的作用是什么?外贸会计的对象是什么?简述外贸企业的资金运动?外贸会计的特点是什么?掌握外贸会计各项要素的内容和外贸会计科目。第二章货币资金与国内结算业务的核算第一节货币资静概述一、货币资金的概念货币是商品交换的产物并随着商品交换的发展而发展。它是商品交换的媒介物任何社会只要存在商品生产和商品交换活动就要有货币。货币具有价值尺度。流通手段、支付手段和储藏手段等基本职能。货币的职能在会计上被广泛的利用例如货币计价是会计核算的基本前提。货币资金是指企业在生产经营活动中处在货币形态的那一部分资金包括库存现金和各种存款是企业流动资产的一个重要组成部分。货币资金是企业经营活动中最富有流动性的资金外贸企业的资金运动总是先从货币资金形态出发经过商品资金形态再回到货币资金形态。因此货币资金是外贸企业资金循环的出发点和终结点。二、货币资金的构成外贸企业的货币资金按存在的形式分为现金、银行存款和其他货币资金。现金是指企业拥有的库存纸币和硬币一般用来维持企业的正常零星收支。银行存款是指企业拥有存放在银行或其他金融机构的各种存款也包括各种外币存款。其他货币资金是指企业的在途资金、外埠存款、银行汇票存款、信用证存款等。三、货币资金核算的意义和任务外贸企业在进出口活动中所发生的国内收购和销售商品对国外收汇和忖汇、企业与企业之间以及企业内部的帐款往来、各项费用的开支、上缴税金和利润以及资金的借人与偿还等业务都必须通过货币资金来进行。如果企业货币资金的管理和核算上出现收支失控、手续不全、管理混乱、帐目不清就会造成难以补救的浪费和损失甚至给社会不法分子以可乘之机影响外贸企业正常的经济业务甚至可能使企业的资金陷于无法周转的困境。因此准确合理地开展货币资金核算健全管理机制对有计划安排资金控制收支平衡加速资金周转扩大经营规模提高经济效益预防犯罪保护企业财产的安全具有重大的意义。外贸企业货币资金核算的主要任务是:(一)积极筹集资金保证进出口业务正常进行的货币资金需要。货币资金是外贸企业资金周转的起点只有筹足必要的货币资金才能维持与外贸企业经营能力相适应的经营规模保证企业对外贸易活动的顺利进行。(二)加强货币资金的管理和调度充分利用货币资金的时间价值提高企业经济效益。外贸企业在经营活动中既要维持必要的支付能力又要防止资金的积压和浪费。因此在会计工作中要根据企业运用货币资金的规律把货币资金的存量控制在适度的规模。出现多余的货币资金要加以利用以便创造新的经济效益当货币资金存量不足时要及时补充调度以保证必要的支付能力和正常的资金周转。(三)做好外汇风险管理防止外汇汇率变动造成的损失。外汇核算是外贸会计的特点由于外币的价值随着汇卒的变动而不断的波动具有较大的风险性。为防止汇率波动造成的损失对外汇资金应加强管理调整好外汇存款的货币结构安排有利的外汇资金收付时间。(四)执行财经纪律保护企业财产安全。在货币资金核算中应严格贯彻执行国家有关货币资金管理的法规维护和遵守财经纪律和信贷纪律保护国家和企业的财产安全。(五)强化货币资金收付的核算和内部控制。为提高货币资金的使用效率应加强收忖监督节约货币开支提高企业的经营效益。正确地记录和反应货币资金的收付和结算情况。第二节现金的核算现金是指企业用于零星支出的库存现金。外贸企业的现金是按照(国家现金管理条例)的规定用于企业日常零星款项开支和规定允许现金结算所需的库存现金。现金具体表现为中国人民银行发行的人民币现钞和硬币。由于现金具有充分的流通性和广泛的运用性因此必须加强管理和核算。一、现金的管理(一)现金来源和支付的范围按照国家现金管理条例和银行结算办法的规定企业的现金来源主要有:按规定从银行提取的库存现金。在银行转帐结算起点以下的零星销售收入、劳务收入和其他业务收入的现金。销售给不能办理转帐结算的城乡居民的销货收入和劳务收职工归还的剩余差旅费以及向职工征收或筹集的款项等。企业的现金支付范围主要有:支付职工个人的工资、奖金、津贴和福利费。支付职工退职、退林金、丧葬补助费、抚恤金等各种社会保险和社会救济费用。支付个人为企业提供劳务的报酬。支付向个人收购农副产品以及其他物资的价款。职工出差借支差旅费。支付在转帐结算起点金额以下的各项零星开支。(二)现金管理的规定为了强化现金管理我国现金管理条例除规定现金的开支范围之外对现金的管理还作了一系列的规定。现金的库存定额管理为控制企业现金存量企业必须严格执行经批准的现金库存定额。库存现金定额是由企业根据日常开支的现金量提出计划报开户银行审查由开户银行根据规定和需要批准核定。库存现金定额经核走后库存现金不得超过定额超过限额的现金必须于当日送存银行。如库存现金低于定额可签发现金支票提取现金补足定额。现金收支监督企业支付现金可以从库存现金中支付或从开户银行提取但不得从本单位的现金收入中直接支付(即坐支)因特殊情况需要坐支现金的应事先报经开户银行审查批准由开户银行核定坐支的范围和限额坐支单位应定期向开户银行报送坐支金额和使用情况表。现金管理的纪律()不准用白条、借据或其他单据充抵现金。()不准私人借支公款单位间也不得互借现金或以转帐套换现金。()不准假造用途套取现金。()不准利用银行帐户代其他单位或个人存入或支取现金。()不准将公款以私人名义存入储蓄也不准保留帐外现金。()不准发行变相货币或代用券在市场流通。(三)现金收付的手续制度现金收付和保管工作是一项既繁杂又细致、责任性很强的工作。因此在会计上必须分工由专人负责现金出纳工作井实行岗位责任制非出纳人员不得经管现金。出纳人员与会计人员也要明确分工不得由一人兼办。企业应建立健全的现金出纳手续制度和岗位责任制主要内容是:审核凭证办理收付。首先要由会计人员进行审核确定现金收入是否合理支出是否符合制度规定凭证内容是否清楚数字是否正确有无经办人员和必要的证明人的签章审批手续是否完备等。审核无误后填制收付款凭证并签章。出纳人员对收付款凭证再次审查无误后方可据以办理收付款并签章。当面点清盖章确认。在办理现金收付时出纳人员应与当事人当面点清金额明确责任。收付办妥后应在有关凭证上加盖带日期的“现金收迄”或“现金付迄”戳记及个人名章。按时记帐每日清查。出纳人员必须按照现金收付记帐凭证的顺序及时登记“现金日记帐”每日终了应结出当日帐面余额并与实际库存的现金数额核对做到帐实相符日清月结。管好钱证确保安全。出纳人员对现金及各种有价证券应妥善保管确保其安全完整。对有关印章、空白支票和空白收据应严格管理并按规定使用。坚持原则执行纪律。现金管理条例是我国现金管理的基本法规出纳人员应严格遵守自觉抵制各种违法行为。做到坚持原则按财经纪律办事。二、现金的核算为了核算现金的收入、支出、结存情况需设置“现妆”帐户。现金帐户是资产类帐户其借方反映现金的增加数贷方反映现金的减少数月末借方余额反映月末库存现金的结存数。收人现金时借记现金帐户贷记有关帐户支出现金时借记有关帐户贷记现金帐户。现将现金收付业务处理举例如下:例企业现金余额不足定额开出现金支票向银行提取现金元。借:现金贷:银行存款例业务员王平出差借支差旅费元。借:其他应收款王平贷:现金例业务人员报销公用摩托车修理费元借管理费用修理费贷:现金例业务员王明出差归来报销差旅费元并归还剩余的元借款。借经营费用差旅费现金贷:其他应收款王明例将现金元送存银行借:银行存款贷:现金为了及时、准确地反应现全收入、支付和结存情况企业必须设置“现金日记帐”进行明细核算。“现金日记帐”是序时日记帐由出纳人员根据现金收付款凭证按照现金收付业务发生的先后顺序逐日逐笔登帐每日终了应计算全日的现金收入和现金支出合计数和结余数并与实际库存数进行核对做到帐款相符。月终“现金日记帐”的余额应与“现金”总帐的余额核对做到帐帐相符。现金日记帐见图表。插图(表格)三、现金的清查现金清查包括出纳人员每日的清点核对和企业定期不定期组织的清查。清查现金采用实地盘点。为了保证帐实相符保证现金的安全完整企业需经常进行现金清查。出纳人员应每日终了结出库存现金日记帐的余额并与库存现金核对如发现现金余缺应及时查明原因加以处理以保证帐款相符。为了加强现金保管和监督企业还应定期不定期的组织清查小组、对现金进行情查。清查小组应在出纳人员在场的情况下进行实地盘点并与现金帐核对对清查的结果应提出清查报告列明实存、帐存与盈亏金额。对盈亏金额应查明原因报告领导以便妥善处理。对查出的盈余和短缺现金应分情况进行帐务处理一般应先列“其他应付款”或“其他应收款”帐户待批准后再列有关帐户。例现金清查中发现多余现金元。借:现金贷:其他应付款现金长款经查原因不明批准后作营业外收入入帐。借营业外收入现金长款贷:其他应付款现金长款例现金情查中发现短缺现金元。借:其他应收款现金短缺贷:现金假如经核对应由出纳人员负责赔偿。借:其他应收款×××贷:其他应收款现金短缺第三节银行存款的核算银行存款指企业存放在银行和其他金融机构的各种款项。银行存款是货币资金的主要内容。按照我国资金管理和结算制度规定实行独立核算的企业都要在银行开立存款结算帐户。企业收入的一切款项和支出的一切款项凡超过现金结算范围以外的均应通过银行办理转帐结算井由银行监督企业的收支行为。银行是全国结算中心通过银行转帐结算一方面可以减少货币流通量稳定市场另一方面可以将企业的闲散资金集中起来支援国家建设同时有利于银行对企业结算业务的监督。企业帐款结算主要通过银行转帐结算进行。一、银行存款的管理银行存款的管理主要是根据银行的信贷制度和结算纪律做好银行存款的收入、付出、结存和银行结算业务的管理其主要内容包括:(一)外贸企业在当地银行开立存款帐户必须经开户行同意井办理仟户手续。通过银行办理收付款业务必须遵守银行的信贷制度、结算纪律和现金管理制度各项收付款项应注明款项来源和用途便于银行监督。(二)外贸企业在银行开立的帐户只供本企业使用不准将企业在银行开立的帐户出租出借给其他企业和个人使用或巧立名目套取现金和银行信用。(三)企业在银行的存款必须保持一定数额保证结算款项的需要。禁止签发空头支票和远期支票。如发现支票遗失应立即向银行办理挂失手续防止意外损失。(四)企业应建立建全银行存款出纳制度和出纳人员的岗位责任制。主要包括银行存款的管理与核算应由专职出纳员负责银行存款的一切收入和支出要有严格的审核报销制度按照银行规定正确的使用和保管好各种收付款凭证和印鉴及时、准确地逐日、逐笔登记银行存款日记帐做到日清月结按时与银行核对帐项确保企业银行帐与银行开户帐相符。二、银行存款的核算为了记录和反映企业银行存款收入、支出和结存情况外贸企业应设置“银行存款”帐户进行总分类核算。“银行存款”帐户属资产类帐户其借方反映企业银行存款的增加贷方反映企业银行存款的减少余额反映企业银行存款的结存。外贸企业收入银行存款时借记“银行存款”帐户贷记有关帐户付出银行存款时借记有关帐户贷记“银行存款”帐登记“银行存款”帐户一般用银行收款凭证付款凭证作为记帐凭证收付款凭证是根据审核无误的银行收付款原始凭证填制的。如遇提取现金或现金存入银行的业务一般只填制一份付款凭证分别登记银行存款和现金帐户。银行存款核算举例如下:例企业接银行收帐通知收到国内购货单位偿还应收款项元借:银行存款贷:应收帐款XXX单位O例企业向供货单位电汇应付货款无借:应付帐款XXX单位贷:银行存款例企业接银行付出传票支付本月借款利息元。借:财务费用刊息贷:银行存款例企业开出转帐支票支付运输单位运费O元借:经营费用运杂费贷:银行存款企业除了要对银行存款进行总分类核算以外企业辽应根据银行存款的种类(一般只设一个结算户)分别设置“银行存款日记旨”进行明细核算“银行存款日记帐”是一种序时日记帐按照银行存款收支发生的时间先后顺序逐笔进行登记并逐日结出余额定期与银行存款总帐核对做到帐帐相符。银行存款日记帐见图表。银行存款日记帐插图(插表格)企业有外币存款业务应分别以人民币和各种外币设置“银行存款日记帐”进行明细核算或增设“外汇存款”帐户进行核算。(详见第六章外汇核算)三、银行存款的清查原对帐方法为了加强对银行存款的管理与监督保证银行存款帐目的正确性做到帐实相符防止作弊企业的银行日记帐应定期进行清查清查的方法就是将银行日记帐与银行对帐单进行核对。根据银行送来的对帐单与银行存款日记帐辽笔进行核对。在核对过程中发现本单位记帐错误应按错帐更正方法予以更正若发现银行“对帐单”有错应通知银行予以更正。若存在“未达帐项”应通过编制“银行存款余额调节表”进行调节使双方余额相等证明银行日记帐无误帐实相符。“未达帐项”是指银行与企业之间由于结算凭证转递时间上有先有后造成一方入帐而另一方尚未人帐的款项。未达帐项共有四种情况。A银行已收入帐企业尚未收入帐的款项。B银行已付入帐企业尚未付入帐的款项。C企业已收入帐银行尚未收入帐的款项。D企业已忖入帐银行尚未付入帐的款项。银行存款余额调节表是在银行存款日记帐与银行对帐单余额的基础上加减双方未达帐项使其平衡的。其调节公式如下:现举例如下:某公司年月日银行存款帐面余额为元银行对帐革余额为元经查对银行己入帐企业尚未人帐的款项有:银行已转付电费元银行已收到汇款元企业已入帐银行尚未烧帐的款项有:企业已签发转帐支票张金额元企业刚送存银行的转帐支票卫张金额为元。根据上述情况应编制银行存款余额调节表如下:银行存款寓额调节表年月日插图(表格)经过调节后调节表两边的余额相等说明企业与银行的帐户记录是相符的。如果调节后调节表两边余额不相等说明企业或银行的帐户记录存在错误应逐笔核对银行存款日记帐与银行对帐单的记录找出错误加以纠正。第四节其他货币资金的核算一、其他货币资金的种类与管理其他货币资金是指企业除现金。银行存款以外的其他各种具备货币职能的资金。外贸企业的其他货币资金包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、在途货币资金、信用证存款和信用卡存款等六类。外埠存款是外贸企业为方便到外地进行临时或零星采购汇往采购地银行开立临时帐户以满足异地采购支付的款项。银行汇票存款是企业在办理银行汇票时按规定划转存入汇票帐户的款项。银行本票存款是企业为取得结算所需的银行本票按规定交付出票银行的款项。在途资金是外贸企业同所属单位之间和上下级之间的汇解款项在月终时尚未到达处于在途状态的款项。信用证存款是外贸企业向银行申请开立国际信用证按开证金额的规定比例存入银行的信用证结算保证金。信用卡存款是外贸企业为方便业务工作的开展向银行申请信用卡而存入银行以备信用卡支付的款项。其他货币资金的种类较杂在管理上要根据不同类别的特点来实施管理。对已取得的银行本票和银行汇票要及时检查结算使用情况对已不需用或超期作废的汇票和本票要及时办理退款手续尽快回笼资金对外埠存款要经常核对外地银行帐户的实存金额采购任务结束后要及时撤户收回。对在途货币资金要及时查询催收使在途资金及时到位。对信用卡存款要审核支付内容并与支付经办人核对防止超付或错付。二、其他货币资金的核算“其他货币资金”帐户属资产类帐户其借方反映其他货币资金的增加贷方反映其他货币资金的减少余额反映其他货币资金的结存情况。为准确反映各类其他货币资金的情况应分没外埠存款、银行汇票、银行本票、在途资金、信用证存款和信用卡存款等六个明细帐户。现将其帐务处理举例如下:企业将银行存款万

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