所得税知识点精华知识总结

大家网 www.TopSage.com 无限精品尽在大家学习网！ 所得税知识点精华知识总结 1.计税基础及暂时性差异 所得税会计核算的关键在于确定资产、负债的计税基础。资产、负债的计税基础 的确定，与税收法规的规定密切关联。企业在取得资产、负债时，应当确定其计 税基础。 (1)资产的计税基础 资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按 照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。 资产的计税基础为某一项资产在未来期间计税时可以税前扣除的金额。从税收的 角度考虑，资产的计税基础是假定企业按照税法规定进行核算所提供的资产负债 表中资产的应有金额。 固定资产 固定资产在持有期间进行后续计量时，会计上的基本计量模式是“成本 - 累计 折旧 - 固定资产减值准备”。会计与税收处理的差异主要来自于折旧方法、折 旧年限的不同以及固定资产减值准备的提取。 ①折旧方法、折旧年限产生的差异 ②因计提固定资产减值准备产生的差异 账面价值=实际成本 - 会计累计折旧 - 固定资产减值准备 计税基础=实际成本 - 税收累计折旧 无形资产 除内部研究开发形成的无形资产以外，以其他方式取得的无形资产，初始确认时 其入账价值与税法规定的成本之间一般不存在差异。 对于内部研究开发形成的无形资产，企业会计准则规定有关研究开发支出区分两 个阶段，研究阶段的支出应当费用化计入当期损益，而开发阶段符合资本化条件 以后发生的支出应当资本化作为无形资产的成本；税法规定，企业为开发新技术、 新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照 规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的 50%加计扣除；形成无形资产的， 按照无形资产成本的 150%摊销。 无形资产在后续计量时，会计与税收的差异主要产生于对无形资产是否需要摊销 及无形资产减值准备的提取。 账面价值＝实际成本 - 会计累计摊销 - 无形资产减值准备 但对于使用寿命不确定的无形资产，账面价值＝实际成本 - 无形资产减值准备 计税基础＝实际成本 - 税收累计摊销 (2)负债的计税基础 负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税 法规定可予抵扣的金额。 负债的确认与偿还一般不会影响企业的损益，也不会影响其应纳税所得额，未来 期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额为 0，计税基础即为账面 价值。例如，企业的短期借款、应付账款等。但是，某些情况下，负债的确认可 能会影响企业的损益，进而影响不同期间的应纳税所得额，使得其计税基础与账 面价值之间产生差额，如按照会计规定确认的某些预计负债。 负债的计税基础,指其账面价值减去该负债在未来期间可予税前列支的金额。 大家网 www.TopSage.com 无限精品尽在大家学习网！ 大家网 www.TopSage.com 无限精品尽在大家学习网！ 负债的计税基础=账面价值-未来可税前列支的金额 一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算，差异主要是因自费用中 提取的负债。 企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债。按照《企业会计准则第 13 号 - 或有事项》的规定，企业应将预计提供售后服务发生的支出在销售当期 确认为费用，同时确认预计负债。如果税法规定，有关的支出应于发生时税前扣 除，由于该类事项产生的预计负债在期末的计税基础为其账面价值与未来期间可 税前扣除的金额之间的差额，因有关的支出实际发生时可全部税前扣除，其计税 基础为 0。 因其他事项确认的预计负债，应按照税法规定的计税原则确定其计税基础。某些 情况下，因有些事项确认的预计负债，如果税法规定无论是否实际发生均不允许 税前扣除，即未来期间按照税法规定可予抵扣的金额为 0，其账面价值与计税基 础相同。 2.暂时性差异 暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。根据暂时性 差异对未来期间应税金额影响的不同，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差 异。 某些不符合资产、负债的确认条件，未作为财务会计 报告 软件系统测试报告下载sgs报告如何下载关于路面塌陷情况报告535n,sgs报告怎么下载竣工报告下载 中资产、负债列示的项 目，如果按照税法规定可以确定其计税基础，该计税基础与其账面价值之间的差 额也属于暂时性差异。 (1)应纳税暂时性差异 应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额 时，将导致产生应税金额的暂时性差异。 应纳税暂时性差异通常产生于以下情况： ①资产的账面价值大于其计税基础 ②负债的账面价值小于其计税基础 (2)可抵扣暂时性差异 可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额 时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。 ①资产的账面价值小于其计税基础 ②负债的账面价值大于其计税基础 (3)特殊项目产生的暂时性差异 ①未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异。某些交易或事项发生以后， 因为不符合资产、负债的确认条件而未体现为资产负债表中的资产或负债，但按 照税法规定能够确定其计税基础的，其账面价值零与计税基础之间的差异也构成 暂时性差异。如企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除另有规定外， 不超过销售收入 15%的部分准予扣除；超过部分准予向以后纳税年度结转扣除。 该类费用在发生时按照会计准则规定即计入当期损益，不形成资产负债表中的资 产，但按照税法规定可以确定其计税基础的，两者之间的差额也形成暂时性差异。 ②可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异。对于按照税法规定可以结转以后年 度的未弥补亏损及税款抵减，虽不是因资产、负债的账面价值与计税基础不同产 生的，但本质上可抵扣亏损和税款抵减与可抵扣暂时性差异具有同样的作用，均 能减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税，视同可抵扣暂时性差异，在符合 确认条件的情况下，应确认与其相关的递延所得税资产。 大家网 www.TopSage.com 无限精品尽在大家学习网！ 大家网 www.TopSage.com 无限精品尽在大家学习网！ 3.递延所得税负债及递延所得税资产的确认和计量 (1)递延所得税负债的确认和计量 ①一般原则: 除企业会计准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，企业对于所有 的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。除直接计入所有者权益的 交易或事项以及企业合并外，在确认递延所得税负债的同时，应增加利润表中的 所得税费用。 ②不确认递延所得税负债的情况 有些情况下，虽然资产、负债的账面价值与其计税基础不同，产生了应纳税暂时 性差异，但出于各方面考虑，企业会计准则中规定不确认相应的递延所得税负债， 主要包括： 1.商誉的初始确认 商誉=合并成本-被购买方可辨认净资产公允价值 若确认递延所得税负债，则减少被购买方可辨认净资产公允价值，增加商誉，由 此进入不断循环状态。 【提示】非同一控制下的企业合并形成的商誉，若将被合并方出售时，商誉的价 值可计入应纳税所得额，则初始确认商誉时，商誉的账面价值与计税基础相等。 继后期间商誉计提减值准备，使得商誉的账面价值小于计税基础，会产生可抵扣 暂时性差异。 2.与联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异，一般应确认相应的递 延所得税负债，但同时满足以下两个条件的除外：一是投资企业能够控制暂时性 差异转回的时间；二是该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。满足上述 条件时，投资企业可以运用自身的影响力决定暂时性差异的转回，如果不希望其 转回，则在可预见的未来该项暂时性差异即不会转回，从而无须确认相应的递延 所得税负债。 3.除企业合并以外的其他交易或事项中，如果该项交易或事项发生时既不影响会 计利润，也不影响应纳税所得额，则所产生的资产、负债的初始确认金额与其计 税基础不同，形成应纳税暂时性差异的，交易或事项发生时不确认相应的递延所 得税负债。 【提示】该类交易或事项在我国企业实务中并不多见，一般情况下有关资产、负 债的初始确认金额均会为税法所认可，不会产生两者之间的差异。 ③递延所得税负债的计量 递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异转回期间适用的所得税税率计量。在 我国，除享受优惠政策的情况以外，企业适用的所得税税率在不同年度之间一般 不会发生变化，企业在确认递延所得税负债时，可以现行适用税率为基础计算确 定，递延所得税负债的确认不要求折现。 4.递延所得税资产的确认 (1)一般原则 资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生可抵扣暂时性差异的，在估计未来 期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时，应当以很可 能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税 资产。 (2)不确认递延所得税资产的特殊情况 大家网 www.TopSage.com 无限精品尽在大家学习网！ 大家网 www.TopSage.com 无限精品尽在大家学习网！ 某些情况下，如果企业发生的某项交易或事项不是企业合并，并且交易发生时既 不影响会计利润也不影响应纳税所得额，且该项交易中产生的资产、负债的初始 确认金额与其计税基础不同，产生可抵扣暂时性差异的，企业会计准则中规定在 交易或事项发生时不确认相应的递延所得税资产。 (3)递延所得税资产的计量 ①适用税率的确定。确认递延所得税资产时，应估计相关可抵扣暂时性差异的转 回时间，采用转回期间适用的所得税税率为基础计算确定。无论相关的可抵扣暂 时性差异转回期间如何，递延所得税资产均不予折现。 ②递延所得税资产的减值。资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价 值进行复核。如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用递延所 得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。递延所得税资产的账面 价值减记以后，继后期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额 利用可抵扣暂时性差异，使得递延所得税资产包含的经济利益能够实现的，应相 应恢复递延所得税资产的账面价值。 5.所得税费用的确认和计量 采用资产负债表债务法核算所得税的情况下，利润表中的所得税费用由两个部分 组成：当期所得税和递延所得税。 (1)当期所得税 应交所得税=应纳税所得额×所得税税率 应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额 (2)递延所得税 递延所得税＝当期递延所得税负债的增加＋当期递延所得税资产的减少 - 当期 递延所得税负债的减少 - 当期递延所得税资产的增加 【提示】如果某项交易或事项按照企业会计准则规定应计入所有者权益，由该交 易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化亦应计入所有者权 益，不构成利润表中的递延所得税费用(或收益)。 (3)所得税费用 计算确定了当期所得税及递延所得税以后，利润表中应予确认的所得税费用为两 者之和，即：所得税费用＝当期所得税＋递延所得税 6 合并财务报表中因抵销未实现内部销售损益产生的递延所得税 企业在编制合并财务报表时，因抵销未实现内部销售损益导致合并资产负债表中 资产、负债的账面价值与其在纳入合并范围的企业按照适用税法规定确定的计税 基础之间产生暂时性差异的，在合并资产负债表中应当确认递延所得税资产或递 延所得税负债，同时调整合并利润表中的所得税费用，但与直接计入所有者权益 的交易或事项及企业合并相关的递延所得税除外。 企业在编制合并财务报表时，按照合并报表的编制原则，应将纳入合并范围的企 业之间发生的未实现内部交易损益予以抵销。因此，对于所涉及的资产负债项目 在合并资产负债表中列示的价值与其在所属的企业个别资产负债表中的价值会 不同，并进而可能产生与有关资产、负债所属个别纳税主体计税基础的不同，从 合并财务报表作为一个完整经济主体的角度，应当确认该暂时性差异的所得税影 响。 大家网 www.TopSage.com 无限精品尽在大家学习网！ 大家网 www.TopSage.com 无限精品尽在大家学习网！ 资料推荐： 2009 年注册会计师（CPA）考前串讲、模拟试题资料下载（汇总帖） 新制度_注册会计师全国统一考试辅导教材电子书_pdf+word（6 本全） 旧制度_注册会计师全国统一考试辅导教材电子书_pdf+word（5 本全） [CPA]2009 会计备考—多项选择题专项练习 [CPA]2009 审计备考—多项选择题专项练习 [CPA]2009 税法备考—多项选择题专项练习 [CPA]2009 经济法备考—多项选择题专项练习 [CPA]2009 公司战略与风险管理备考—多项选择题专项练习 [CPA]2009 财务成本管理备考—多项选择题专项练习 [CPA]2009 税法备考—单项选择题专项练习 [CPA]2009 审计备考—单项选择题专项练习 [CPA]2009 经济法备考—单项选择题专项练习 [CPA]2009 会计备考—单项选择题专项练习 [CPA]2009 公司战略与风险管理备考—单项选择题专项练习 [CPA]2009 财务成本管理备考—单项选择题专项练习 09CPA《公司战略与风险管理》全真模拟试卷（六套全） 最新《企业会计准则讲解(2008)》（全） [CPA]2009 年注会新制度财务成本管理（基、强、习）课件讲义下载 [CPA]2009 年注会新制度公司战略与风险管理（基、强、专）课件讲义下载 [CPA]2009 年注会新制度税法（基、强、习）课件讲义下载 [CPA]2009 年注会新制度经济法（基、强、习、专）课件讲义下载 [CPA]2009 年注会新制度审计（基、强、专）课件讲义下载 [CPA]2009 年注会新制度会计（基、强、习、专）课件讲义下载 大家网 www.TopSage.com 无限精品尽在大家学习网！