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建筑施工企业会计科目的设置及使用说明.doc

建筑施工企业会计科目的设置及使用说明

lilycyr2003
2009-08-31 0人阅读 举报 0 0 暂无简介

简介:本文档为《建筑施工企业会计科目的设置及使用说明doc》,可适用于财会税务领域

建筑施工企业会计科目的设置及使用说明(一)会计科目表------------------------------------序号|科目编号|科目名称|序号|科目编号|科目名称--|------|------|----|-----|--------||一、资产类|17|132|材料成本差异1|101|现金|18|133|委托加工物资2|102|银行存款|19|137|库存产成品3|109|其他货币资金|20|139|待摊费用4|111|短期投资|21|141|长期投资5|112|应收票据|22|145|拨付所属资金6|113|应收帐款|23|151|固定资产7|114|坏帐准备|24|155|累计折旧8|115|预付帐款|25|156|固定资产清理9|117|内部往来|26|157|临时设施10|118|备用金|27|158|临时设施摊销11|119|其他应收款|28|159|专项工程支出12|121|物资采购|29|161|无形资产13|122|采购保管费|30|171|递延资产14|123|库存材料|31|181|待处理财产损溢15|124|周转材料|||16|129|低值易耗品|||------------------------------------ ------------------------------------序号|科目编号|科目名称|序号|科目编号|科目名称--|------|--------|--|-----|--------||二、负债类|49|313|盈余公积32|201|短期借款|50|321|本年利润33|202|应付票据|51|322|利润分配34|203|应付帐款|||35|204|预收帐款|||四、成本类36|209|其他应付款|52|401|工程施工37|211|应付工资|53|411|工业生产38|214|应付福利费|54|421|机械作业39|221|应交税金|55|431|辅助生产40|223|应付利润|||41|229|其他应交款|||五、损益类42|231|预提费用|56|501|工程结算收入43|241|长期借款|57|502|工程结算成本44|251|应付债券|58|504|工程结算税金|||||及附加45|261|长期应付款|59|511|其他业务收入|||60|512|其他业务支出||三、所有者权益类|61|521|管理费用46|301|实收资本|62|522|财务费用47|305|上级拨入资金|63|531|投资收益48|311|资本公积|64|541|营业外收入|||65|542|营业外支出------------------------------------附注:1.有调进外汇业务的企业应增设“外汇价差”科目2.有发行不超过一年期债券的企业应增设“应付短期债券”科目3.企业其他业务中经营规模较大、收入较多的业务可参照相应行业的会计制度增设有关资产、成本、费用等科目进行核算。(二)会计科目使用说明第101号科目现金一、本科目核算企业的库存现金。企业内部单位使用的备用金通过“备用金”科目核算。二、企业收到现金借记本科目贷记有关科目支出现金借记有关科目贷记本科目。三、企业应设置“现金日记帐”由出纳人员根据收、付款凭证按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了应计算全日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数并将结余数与实际库存数核对做到帐款相符。企业收付的现金如果有外币现金的应另行设置外币现金日记帐。第102号科目银行存款一、本科目核算企业存入银行和其他金融机构的各种存款。企业的外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款等在“其他货币资金”科目核算不在本科目核算。二、企业收入的一切款项除国家另有规定的以外都必须当日解交银行一切支出除规定可用现金支付的以外应按现行有关结算规定通过银行办理转帐结算。企业将款项存入银行或其他金融机构借记本科目贷记“现金”等有关科目提取或支出存款时借记“现金”等有关科目贷记本科目。三、企业应按开户银行和其他金融机构、存款种类分别设置“银行存款日记帐”根据收付款凭证按照业务的发生顺序逐日逐笔登记并结出帐面余额。“银行存款日记帐”应与“银行对帐单”核对清楚至少每月核对一次发现差额应及时查明更正。月份终了应编制“银行存款余额调节表”将银行存款的帐面结余与银行对帐单余额调节相符。如有不符属于银行对帐单差错的应即通知银行查明更正属于企业记帐差错的应由企业作更正的会计分录或补记入帐。四、企业应指定专人签发银行支票其他人员一律不得签发支票。银行汇票、银行本票和商业汇票也应指定专人负责管理。企业不准出租、出借银行帐户不准签发空头支票和远期支票不准套取银行信用。五、有外币存款业务的企业可在本科目下设置“人民币存款”和“外币存款”两个明细科目。企业发生的外币业务应当将有关外币金额折合为人民币记帐并登记外国货币金额和折合率。所有外币帐户的增加减少一律按国家外汇牌价折合为人民币记帐。外币金额折合为人民币记帐时可按业务发生时的国家外汇牌价(原则上采用中间价下同)作为折合率也可按业务发生当月月初的国家外汇牌价作为折合率。月份(或季度、年度)终了企业应将外币帐户的外币余额按照期末国家外汇牌价折合为人民币作为外币帐户的期末人民币余额。调整后的各外币帐户人民币余额与原帐面余额的差额作为汇兑损益列作财务费用。外币现金以及外币结算的各项债权、债务均应比照银行存款的方法记帐。六、有在外汇调剂市场买入外币的企业买入外币增加的外币存款仍应按国家外汇牌价折合为人民币记帐外汇调剂价与国家外汇牌价的差额增设“外汇价差”科目核算。买入外币时按国家外汇牌价折合为人民币借记本科目(××外币户)(同时登记外币金额)按照调剂价与国家外汇牌价的差额借记“外汇价差”科目按照实际支付的款项贷记本科目(人民币户)。用买入的外币购买物资、支付费用应分摊的外汇价差借记有关材料物资、费用科目贷记“外汇价差”科目。用买入的外汇偿还债务按外汇牌价折合的人民币借记有关负债科目贷记本科目同时按偿还债务所用外汇应分摊的外汇价差借记“专项工程支出”“财务费用”等科目贷记“外汇价差”科目。在外汇调剂市场卖出的外币减少的外币存款应按国家外汇牌价折合为人民币记帐实际取得的人民币与按国家外汇牌价折合的人民币的差额应区别不同情况处理:卖出的外币如为自调剂市场买入的应冲销外汇价差如有差额作为汇兑损益处理卖出的外币如为其他来源取得的应作为汇兑损益处理。企业在调剂市场购入外汇额度支付的人民币也在“外汇价差”科目核算。购入外汇额度时按实际支付的人民币借记“外汇价差”科目贷记本科目(人民币户)并将买入外汇额度同时在备查簿中登记。企业因发生销售等业务而取得的外汇额度应在备查簿中登记卖出外汇额度取得的收入作为汇兑损益处理。第109号科目其他货币资金一、本科目核算企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途货币资金等各种其他货币资金。二、外埠存款是企业到外地进行临时或零星采购时汇往采购地银行开立采购专户的款项。企业将款项委托当地银行汇往采购地银行开立采购专户时借记本科目贷记“银行存款”科目。收到采购员交来供应单位发票帐单等报销凭证时借记“物资采购”等科目贷记本科目。将多余的外埠存款转回当地银行时根据银行的收帐通知借记“银行存款”科目贷记本科目。三、银行汇票存款是企业为了取得银行汇票按照规定存入银行的款项。企业在填送“银行汇票委托书”并将款项交存银行取得银行汇票后根据银行盖章退回的委托书存根联借记本科目贷记“银行存款”等科目。企业应根据发票帐单及开户行转来的银行汇票第四联等有关凭证经核对无误后借记“物资采购”等科目贷记本科目。如有多余款或因汇票超过付款期等原因而退回款项时借记“银行存款”科目贷记本科目。四、银行本票存款是企业为取得银行本票按照规定存入银行的款项。企业向银行提交“银行本票申请书”并将款项交存银行取得银行本票后根据银行盖章退回的申请书存根联借记本科目贷记“银行存款”等科目。付出银行本票后应根据发票帐单等有关凭证借记“物资采购”科目贷记本科目。企业因本票超过付款期等原因而要求退款时应填制进帐单一式两联连同本票一并送交银行然后根据银行盖章退回的进帐单第一联借记“银行存款”等科目贷记本科目。五、企业同所属单位之间和上下级之间的汇解款项在月终时如有未达的汇入款项应作为在途货币资金处理。根据汇出单位的通知借记本科目贷记有关科目。收到款项时借记“银行存款”科目贷记本科目。六、本科目应设置“外埠存款”、“银行汇票”、“银行本票”、“在途资金”等明细科目并按外埠存款的开户银行银行汇票或本票的收款单位和在途资金的汇出单位等设置明细帐。第111号科目短期投资一、本科目核算企业购入的能够随时变现、持有时间不超过一年的各种有价证券以及不超过一年的其他投资包括各种股票、债券等。二、企业购入的各种有价证券按照实际支付的价款借记本科目贷记“银行存款”科目。如果实际支付的款项中包含已经宣告发放但未支取的股利和利息应将其作为应收款项处理。企业应按照实际成本(即实际支付的价款扣除已宣告发放的股利和利息)借记本科目按照应收取的股利和利息借记“其他应收款”科目按实际支付的价款贷记“银行存款”科目。发放的股利和债券利息借记“银行存款”科目贷记“投资收益”、“其他应收款”科目。企业转让、出售有价证券按照实际收到的金额借记“银行存款”科目按照帐面实际成本贷记本科目按其差额借记或贷记“投资收益”科目。债券到期收回本息借记“银行存款”科目贷记本科目和“投资收益”科目。三、本科目应按短期投资种类设置明细帐。第112号科目应收票据一、本科目核算企业因结算工程价款对外销售产品、材料等而收到的商业汇票包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。收到的支票应存入银行并记入“银行存款”科目不包括在应收票据之内。二、企业应设置“应收票据登记簿”逐笔记录每一应收票据的种类、号数和出票日期、票面金额、交易合同和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称到期日期和利率贴现日期、贴现率和贴现净额以及收款日期和收回金额等资料。应收票据到期收清票款后应在“应收票据登记簿”内逐笔注销。三、企业收到应收票据应按票面金额借记本科目贷记“应收帐款”“工程结算收入”等科目。应收票据到期收回的票面金额借记“银行存款”科目贷记本科目。四、企业将尚未到期的应收票据向银行贴现应按实际收到的金额(即扣除贴息后的净额)借记“银行存款”等科目贴息部分借记“财务费用”科目按应收票据的票面金额贷记本科目。贴现的商业承兑汇票到期因承兑人的银行帐户不足支付申请贴现的企业收到银行退回的应收票据和支款通知时按应收票据票面金额借记“应收帐款”科目按所付利息借记“其他应收款”科目按所付本息贷记“银行存款”科目。如果申请贴现企业的银行存款帐户余额不足银行作逾期贷款处理时不足部分记入贷款科目贷记“短期借款”科目。五、企业对出票人进行追索清偿获得票款及利息时借记“银行存款”科目按票面金额贷记“应收帐款”科目按追索的利息部分冲减垫付的利息贷记“其他应收款”科目。如果追索的利息部分大于垫付的利息差额部分冲减财务费用贷记“财务费用”科目。六、本科目应按不同的票据种类分别设帐进行明细核算。第113号科目应收帐款一、本科目核算企业承建工程应向发包单位收取的工程价款和列入营业收入的其他款项以及销售产品、材料、提供劳务、作业应向购货单位或接受劳务、作业单位收取的款项。企业为购货单位或接受劳务、作业单位代垫的包装费、运杂费也在本科目核算。企业预收的款项包括工程款、备料款、购货款等应在“预收帐款”科目内核算不在本科目核算。二、本科目的借方核算企业应向发包单位、购货单位或接受劳务、作业单位收取的结算或销售款项贷方核算已经收取的款项以及按照规定从应收帐款中扣还的预收款项本科目的期末余额反映尚未收到的应收帐款。三、企业应收帐款如采用商业汇票结算的收到商业汇票时应将应收帐款自本科目转入“应收票据”科目。四、提取坏帐准备金的企业经确认为坏帐的应收帐款借记“坏帐准备”科目贷记本科目未提取坏帐准备金的企业发生的坏帐损失借记“管理费用”科目贷记本科目。已确认并转销的坏帐损失如果以后又收回时提取坏帐准备金的企业借记本科目贷记“坏帐准备”科目同时借记“银行存款”科目贷记本科目未提取坏帐准备金的企业借记本科目贷记“管理费用”科目同时借记“银行存款”科目贷记本科目。五、本科目应设置“应收工程款”和“应收销货款”两个明细科目并分别按发包单位和购货单位或接受劳务、作业的单位设置明细帐。第114号科目坏帐准备一、本科目核算企业提取的坏帐准备金。二、企业根据应收帐款扣除相关预收帐款后的年末余额按规定比例提取坏帐准备金时借记“管理费用”科目贷记本科目。企业当期应提取的坏帐准备金大于已提取帐面余额的应按其差额提取借记“管理费用”科目贷记本科目应提取的坏帐准备金小于帐面余额的冲减管理费用借记本科目贷记“管理费用”科目。三、发生坏帐损失时借记本科目贷记“应收帐款”科目。对于有预收帐款的单位发生坏帐损失时应将已收取该单位的预收款先行结转借记“预收帐款”科目贷记“应收帐款”科目然后将应收该单位的款项净额冲减坏帐准备金借记本科目贷记“应收帐款”科目。四、已确认并转销的坏帐损失以后年度又收回的应按收回的金额借记“应收帐款”科目贷记本科目同时借记“银行存款”科目贷记“应收帐款”科目。五、本科目期末贷方余额反映提取的坏帐准备金。第115号科目预付帐款一、本科目核算企业按照工程合同规定预付给分包单位的款项包括预付工程款和备料款以及按照购货合同规定预付给供应单位的购货款。二、企业预付分包单位工程款和备料款时借记本科目贷记“银行存款”科目拨付分包单位抵作备料款的材料借记本科目贷记“库存材料”等科目。企业与分包单位结算已完工程价款时借记“应付帐款”科目贷记本科目。三、企业按规定预付货款时借记本科目贷记“银行存款”科目。所购商品、材料物资验收入库后根据发票帐单的应付金额借记“物资采购”等科目贷记“应付帐款”科目。同时应将预付的货款自本科目转入“应付帐款”科目借记“应付帐款”科目贷记本科目。四、本科目应分别设置“预付分包单位款”和“预付供应单位款”两个明细科目并分别按分包单位和供应单位名称设置明细帐。第117号科目内部往来一、本科目核算企业与所属内部独立核算单位之间或各内部独立核算单位之间由于工程价款结算产品、作业和材料销售、提供劳务等业务所发生的各种应收、应付、暂收、暂付往来款项。各内部独立核算单位之间的往来款项可以通过企业(公司下同)集中核算以便掌握所属内部单位之间的结算情况也可以由各内部单位直接结算月终通过企业集中对帐以简化核算手续。二、下列各项结算业务不在本科目核算:1.企业与内部独立核算单位之间有关生产周转资金的下拨、上交在“拨付所属资金”和“上级拨入资金”科目核算。2.企业拨给非独立核算的内部单位的周转金应在“备用金”科目核算。三、本科目的借方核算企业与所属内部独立核算单位及各内部独立核算单位之间发生的各种应收、暂付和转销的应付、暂收的款项贷方核算企业与所属内部独立核算单位及各内部独立核算单位之间应付、暂收和转销的应收、暂付款项。本科目的期末余额应与所属内部独立核算单位各明细科目的借方余额合计与贷方余额合计的差额相等。各明细科目的期末借方余额合计反映应收内部单位的款项贷方余额合计反映应付内部单位的款项。四、本科目应按各内部单位的户名设置明细帐进行明细核算。企业与所属单位之间、所属单位与所属单位之间对本科目的记录应相互一致。为了确保往来单位之间往来款项的记录相一致应使用“内部往来记帐通知单”(格式、内容由企业自行规定)由经济业务发生单位填制送交对方及时记帐并由对方核对后及时将副联退回。每月终了由规定的一方根据明细帐记录抄列内部往来清单送交对方核对帐目对方应及时核对并将一份清单签回发出单位。如有未达帐项或由于差错等原因不能核对相符的应在签回的清单上详细注明。发出单位对于对方指出的差错项目应及时查明并作调整分录。第118号科目备用金一、本科目核算企业拨付给非独立核算的内部单位(如职能部门、施工单位、车间等下同)备作差旅费、零星采购或零星开支等使用的款项。二、备用金应指定专人负责管理按照规定用途使用不得转借给他人或挪作他用。支用的备用金应在规定期限内办理报销手续交回余额。前帐未清不得继续支付。三、实行定额备用金制度的单位备用金领用部门支用备用金后应根据各种费用凭证编制费用明细表定期向财会部门报销领回所支用的备用金。财会部门根据费用明细表将支用数直接记入有关成本、费用科目并给备用金领用部门补足备用金。除增加或减少备用金定额外都不通过本科目核算。四、本科目的借方核算企业向各内部单位拨付的备用金贷方核算企业向各内部单位收回的备用金期末借方余额反映各内部单位占用的备用金。五、本科目应按备用金领用单位设置明细帐。第119号科目其他应收款一、本科目核算企业除应收票据、应收帐款、预付帐款、内部往来和备用金等应收款项以外的其他各种应收、暂付款项包括应收职工的各种赔款、罚款、存出保证金(如水泥纸袋押金、保函押金等)以及应向职工收取的各种垫付款项等。二、企业发生其他各种应收款项时借记本科目贷记有关科目收回各种款项时借记有关科目贷记本科目。三、本科目应按其他应收款的项目分类并按不同的债务人设置明细帐。第121号科目物资采购一、本科目核算企业购入各种材料物资的实际采购成本。发包单位拨入抵作备料款的材料也在本科目核算。二、购入材料物资的采购成本包括:(1)买价。(2)运杂费。(3)采购保管费即企业的材料物资供应部门和仓库在组织材料物资采购、供应和保管过程中发生的各项费用。其中买价应直接计入材料物资的采购成本运杂费能分清负担对象的直接计入有关材料物资的采购成本不能分清负担对象的按材料物资的重量或买价的比例等分摊标准分摊计入各有关材料物资的采购成本采购保管费一般应先通过“采购保管费”科目核算月终分配计入各材料物资的采购成本。三、购入材料物资在途中的损耗除合理损耗(定额内损耗)以及按规定应由供应单位、运输单位负责赔偿的以外凡因遭受意外灾害发生的损失和留待查明原因的损失应先转入“待处理财产损溢”科目然后按规定程序报经批准再作相应的帐务处理。四、本科目的借方核算企业外购材料物资支付的材料物资的价款发生的运杂费分配计入材料物资采购成本的采购保管费以及发包单位拨入抵作备料款的材料价款贷方核算已经付款或已开出、承兑商业汇票并已验收入库的材料物资的实际采购成本以及应向供应单位、运输单位等收回的材料短缺或其他应冲减采购成本的赔偿款项期末借方余额反映已付款或已开出、承兑商业汇票但尚未到达或尚未验收入库的在途材料物资。五、对于尚未付款或尚未开出、承兑商业汇票但已验收入库的购入材料物资企业应于月份终了按计划成本暂估入帐借记“库存材料”等科目贷记“应付帐款暂估应付帐款”科目下月用红字作相同记录予以冲回待下月付款或开出、承兑商业汇票后再按正常程序记帐借记本科目贷记有关科目。六、本科目应设置“物资采购明细帐”进行明细核算。七、采用实际成本进行日常核算的企业可以不设置本科目和“材料成本差异”科目另外设置“在途物资”科目。第122号科目采购保管费一、本科目核算企业材料物资供应部门及仓库为采购、验收、保管和收发材料物资所发生的各种费用。采购保管费一般包括:采购、保管人员的工资、工资附加费、办公费、差旅交通费、固定资产使用费、工具用具使用费、劳动保护费、检验试验费(减检验试验收入)、材料整理及零星运费、材料物资盘亏及毁损(减盘盈)等。二、企业发生的采购保管费应于月份终了时全部分配计入本月购入的各种材料物资的实际采购成本。为均衡年度内各月材料物资的采购成本的负担采购保管费也可按预先确定的分配率进行分配按计划分配率分配的采购保管费与实际发生的采购保管费的差额平时可留在本科目内不予结转在编制月份资产负债表时列入“待摊费用”项目如为贷方余额作抵减待摊费用处理。年度终了时本科目的余额应全部计入材料物资的采购成本不留余额。三、本科目借方核算企业发生的各项采购保管费用贷方核算已分配计入材料物资采购成本的采购保管费。采用按计划分配率分配采购保管费的企业本科目期末借方余额反映实际发生数大于计划分配数的差额贷方余额反映实际发生数小于计划分配数的差额。四、本科目应按采购保管费费用项目设置明细帐进行明细核算。第123号科目库存材料一、本科目核算企业各种库存材料的计划成本或实际成本。二、企业各种库存材料一般应作如下分类:1.主要材料。指用于工程或产品并构成工程或产品实体的各种材料如黑色金属材料、有色金属材料、木材、硅酸盐材料、小五金材料、电器材料、化工材料等。2.结构件。指经过吊装、拼砌和安装而构成房屋建筑物实体的各种金属的、钢筋混凝土的、混凝土的和木质的结构件等。3.机械配件。指施工机械、生产设备、运输设备等各种机械设备替换、维修使用的各种零件和配件以及为机械设备准备的备品备件。4.其他材料。指不构成工程或产品实体但有助于工程或产品形成或便于施工、生产进行的各种材料如燃料、油料、饲料等。三、本科目的借方核算外购、自制、委托外单位加工完成、发包单位转帐拨入、其他单位投入、盘盈等原因增加的材料物资。已经验收入库但月终尚未付款或尚未开出、承兑商业汇票的外购材料应在借方按计划成本暂估入帐待下月初用红字予以冲回。贷方核算领用、发出加工、对外销售以及盘亏、毁损等原因减少的材料期末余额反映库存的材料物资。四、采用实际成本进行材料日常核算的企业对于发出的材料可根据情况选择使用“先进先出法”、“加权平均法”、“移动平均法”、“个别计价法”、“后进先出法”等方法计价。对不同的材料可以采用不同的计价方法。材料计价方法一经确定不能随意变更。如有变更应在年度财务报告中加以说明。五、采用计划成本核算的企业应当按月结算其成本差异将计划成本调整为实际成本。六、本科目应按材料的类别、品种、规格和保管地点设置明细帐进行明细核算。第124号科目周转材料一、本科目核算企业库存和在用的各种周转材料的计划成本或实际成本。周转材料是指企业在施工生产过程中能多次使用并可基本保持原来的形态而逐渐转移其价值的材料。如模板、挡板、架料及其他周转材料等。二、企业可根据使用周转材料的具体情况采取下列不同的摊销方法:1.一次摊销:一般应限于易腐、易糟的周转材料于领用时一次计入成本、费用。2.分期摊销:根据周转材料的预计使用期限分期摊入成本、费用。3.分次摊销:根据周转材料的预计使用次数分次摊入成本、费用。4.定额摊销:根据实际完成的实物工作量和预算定额规定的周转材料消耗定额计算本期摊销额。三、本科目应设置以下三个明细科目:1.在库周转材料2.在用周转材料3.周转材料摊销。四、企业购入、自制、委托外单位加工完成验收入库的周转材料比照“库存材料”科目的核算方法在“在库周转材料”明细科目中核算。施工现场领用主要材料等作周转材料使用时应将其成本自“库存材料”科目转入本科目(所属“在用周转材料”明细科目)。领用的周转材料按计划成本或实际成本借记本科目(“在用周转材料”明细科目)贷记本科目(“在库周转材料”明细科目)。根据采用的摊销方法计算周转材料摊销时借记“工程施工”等有关科目贷记本科目(“周转材料摊销”明细科目)。采用一次摊销办法的周转材料领用时应将其成本一次全部计入成本借记“工程施工”等科目贷记本科目(“在库周转材料”明细科目)采用计划成本进行周转材料日常核算的企业于月份终了分摊应负担的成本差异借记“工程施工”等有关科目贷记“材料成本差异”科目(实际成本小于计划成本的差异用红字)。周转材料报废时应由负责使用部门填制周转材料报废单财会部门应根据报废单进行检查核对并计算报废周转材料的已提摊销和应补提的摊销。对于报废周转材料按月汇总后将已提摊销借记本科目(“周转材料摊销”明细科目)将应收赔偿款借记“其他应收款”科目将入库残料价值借记“库存材料”科目将应补提的摊销额借记“工程施工”等科目将报废的周转材料价值贷记本科目(“在用周转材料”明细科目)。五、采用计划成本进行周转材料日常核算的企业周转材料的计划成本与实际成本之间的差额应在“材料成本差异”科目核算并应随着计划成本的转销而转入有关科目。第129号科目低值易耗品一、本科目核算企业所有低值易耗品的计划成本或实际成本。低值易耗品是指使用年限较短或价值较低不作固定资产核算的各种用具物品。二、企业可以根据具体情况对不同的低值易耗品采用不同的摊销方法:1.一次摊销:价值较小的可以在领用时一次计入成本、费用。玻璃器皿等易碎物品可不论其价值大小在领用时一次计入成本。2.分期摊销:价值较大的可以根据耐用期限分期摊入成本、费用。3.五五摊销:即领用时摊销50%报废时再摊销50%。三、本科目应设置“在库低值易耗品”、“在用低值易耗品”和“低值易耗品摊销”三个明细科目库存低值易耗品的明细核算与库存材料相同在用低值易耗品应按各使用部门设置明细帐进行明细核算。四、本科目的借方核算企业库存及在用低值易耗品的计划成本或实际成本贷方核算低值易耗品摊销价值及盘亏、报废、毁损等减少的低值易耗品价值期末余额反映期末所有在库低值易耗品计划成本或实际成本以及在用低值易耗品的摊余价值。五、企业要建立低值易耗品的领用、报废、以旧换新和损失赔偿制度并按制度规定办理凭证手续及进行会计处理。各使用部门应设置在用低值易耗品明细帐(包括数量和金额)定期与实物核对并与财会部门的帐面金额进行核对。对于领用的低值易耗品企业应根据不同情况进行处理。领用时一次计入成本、费用的低值易耗品按领用的金额借记“管理费用”等科目贷记本科目(在库低值易耗品)对于需要分期摊销的低值易耗品按领用的金额借记本科目(在用低值易耗品)贷记本科目(在库低值易耗品)并将应提摊销数借记“管理费用”等科目贷记本科目(低值易耗品摊销)。企业的低值易耗品报废时应由负责使用部门及时填制低值易耗品报废单。财会部门应根据报废单进行检查核对并计算报废低值易耗品的已提摊销和应补提的摊销。对于报废低值易耗品按月汇总后将已提摊销借记本科目(低值易耗品摊销)将应收赔偿款借记“其他应收款”科目将入库残料价值借记“库存材料”科目将应补提的摊销数借记“管理费用”等科目将报废的低值易耗品的价值贷记本科目(在用低值易耗品)。六、采用计划成本进行低值易耗品日常核算的企业低值易耗品的计划成本与实际成本之间的差额应在“材料成本差异”科目核算并应随着计划成本的转销而转入有关科目。第132号科目材料成本差异一、本科目核算企业各种材料的实际成本与计划成本的差异。采用计划成本进行材料日常核算的企业应认真制定材料价格目录列出各种材料的名称、规格、编号和计划单位成本。计划单位成本除有特殊原因可及时调整外在年度内一般不作变动。二、购入、发包单位拨入抵作备料款、自制及委托加工材料的成本差异应分别自“物资采购”、“辅助生产”和“委托加工物资”科目转入本科目。实际成本大于计划成本的差异记入本科目借方实际成本小于计划成本的差异记入本科目贷方。库存材料(包括库存低值易耗品、库存周转材料)因调整计划成本所发生的差额应自“库存材料”等有关科目转入本科目。调整减少计划成本的数额记入本科目的借方调整增加计划成本的数额记入本科目的贷方。三、领用、发出或报废的各种材料应负担的成本差异应自本科目转入“工程施工”、“工业生产”、“机械作业”、“辅助生产”、“管理费用”、“采购保管费”等有关科目。实际成本大于计划成本的差异用蓝字登记实际成本小于计划成本的差异用红字登记。四、发出材料应负担的成本差异可按当月材料成本差异率计算也可按上月差异率计算。计算分配成本差异的方法一经确定不得随意变更。如有变更应在年度会计报告中加以说明。当月材料成本差异率=(月初结存材料的成本差异+本月收入材料的成本差异)÷(月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本)×100%上月成本差异率=月初结存材料的成本差异÷月初结存材料的计划成本×100%五、本科目的借方核算各种外购、自制、委托加工入库材料(包括低值易耗品、周转材料)的实际成本大于计划成本的差异贷方核算各种材料实际成本小于计划成本的差异及分摊发出材料应负担的成本差异月末借方余额反映各种库存材料、在库和在用低值易耗品、在库和在用周转材料实际成本大于计划成本的差异贷方余额反映实际成本小于计划成本的差异。六、本科目应按材料类别进行明细核算。第133号科目委托加工物资一、本科目核算企业委托外单位加工的各种材料物资的实际成本。二、委托加工材料物资的实际成本一般包括:(1)加工中耗用的材料物资的实际成本(2)支付的加工费用(3)支付加工材料物资往返运杂费。三、本科目的借方核算发送外单位加工的材料物资的实际成本(或计划成本和成本差异)和发生的加工费用及往返运杂费贷方核算加工完成并已验收入库的材料物资的实际成本和退回材料物资的实际成本本科目的月末余额反映委托加工但尚未完成或尚未验收入库的材料物资的实际成本以及发生的运杂费及加工费。四、本科目应按加工合同和受托加工单位设置明细帐记录发出材料物资的名称、数量、实际成本(或计划成本和成本差异)、发生的加工费和运杂费、退回材料物资的实际成本(或计划成本和成本差异)以及加工完成的材料物资的实际成本(或计划成本和成本差异)等资料。第137号科目库存产成品一、本科目核算企业及企业所属内部独立核算的附属工业企业库存的各种产成品的实际成本。企业或企业附属工业企业接受外单位来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品在制造修理完成验收入库后视同产成品一并在本科目核算。制造或修理完成后直接发交委托单位的代制品和代修品由“工业生产”科目直接转入“其他业务支出”科目不通过本科目核算。二、本科目的借方核算已经完成生产过程并已验收入库以及盘盈的产成品的实际成本贷方核算售出产成品的实际成本以及结转记入“待处理财产损溢”科目的盘亏、毁损产成品的实际成本。月末借方余额反映库存产成品的实际成本。三、企业自用的产成品如税法规定需要缴纳产品税或营业税的应视同产品销售处理不需要缴纳产品税或营业税的可将其实际成本自本科目直接转入有关科目不作销售处理。四、各种库存产成品也可按计划成本进行核算。采用计划成本核算的企业应增设“产成品成本差异”科目核算产成品实际成本与计划成本的差异并应按月将产成品成本差异按照存销比例进行分配将售出产成品的计划成本调整为实际成本。五、本科目应按产成品种类、名称、规格和存放地点设置明细帐。六、采用赊销、分期收款结算方式销售产品并按合同约定的收款日期确定销售收入实现的企业可增设“分期收款发出商品”科目。产成品发出或办妥赊销、分期收款销售合同(手续)后将赊销或分期收款的产成品实际成本从本科目转入“分期收款发出商品”科目。按合同规定期限收取销售价款时借记“银行存款”或“应收帐款”科目贷记“其他业务收入”科目并按当期收回的价款占应收价款总额的比例计算结转已销售实现的产成品的销售成本借记“其他业务支出”科目贷记“分期收款发出商品”科目。第139号科目待摊费用一、本科目核算企业已经支出但应由本期和以后各期分别负担的各项费用如低值易耗品摊销、一次支付数额较大的财产保险费、排污费、技术转让费及施工机械安装、拆卸、辅助设施和进出场费等。企业在筹建期间发生的开办费以及在生产经营期间发生的摊销期限在1年以上的其他费用在“递延资产”科目核算均不属本科目核算范围。二、企业发生各项待摊费用时借记本科目贷记“银行存款”、“低值易耗品”等科目。各项待摊费用按受益期限分期摊销时借记“工程施工”、“工业生产”、“机械作业”、“辅助生产”、“管理费用”等科目贷记本科目。三、本科目应按照费用种类进行明细核算。第141号科目长期投资一、本科目核算企业不准备在一年内变现的投资包括股票投资、债券投资和其他投资。二、债券投资应按投资时实际支付的价款计帐。股票投资和其他投资应根据不同情况分别采用成本法或权益法核算。三、本科目应设置以下四个明细科目:1.股票投资2.债券投资3.其他投资4.应计利息。四、企业进行股票投资按实际投资金额借记本科目(股票投资)贷记“银行存款”等科目。实际支付的价款中如含有已宣告发放的股利的应将这部分股利从长期投资成本中减除作其他应收款处理。即按实际支付的价款扣除已宣告发放股利后的股票实际成本借记本科目(股票投资)按应收的股利借记“其他应收款应收股利”科目按实际支付的价款贷记“银行存款”科目。股票投资采用成本法核算的收到发放的股利时借记“银行存款”科目贷记“投资收益”科目对于购买股票价款中含有已宣告发放股利的还应贷记“其他应收款应收股利”科目。采用权益法核算的应根据被投资企业所有者权益的增加按持股比例计算本企业所拥有的权益的增加额借记本科目(股票投资)贷记“投资收益”科目。被投资企业的所有者权益减少作相反分录。分得的股利借记“银行存款”科目贷记本科目对于购买股票价款中含有已宣告发放股利的还应贷记“其他应收款应收股利”科目。五、企业认购的债券应于付款时按实际支付的价款借记本科目(债券投资)贷记“银行存款”科目。如果支付的价款中含有应计利息的还应将这部分利息借记本科目(应计利息)。企业应于会计期间终了时计算本期应计未收利息借记本科目(应计利息)贷记“投资收益”科目。如果企业购入债券价格高于或低于债券票面金额其溢价或折价应当在债券存续期间内分期平均分摊即于各会计期间终了时按应计利息借记本科目(应计利息)按当期应分摊的溢价或折价金额贷记或借记本科目(债券投资)按借贷方差额贷记“投资收益”科目。债券到期收回本息时按本息合计数借记“银行存款”等科目按本金数贷记本科目(债券投资)按已计利息数贷记本科目(应计利息)按未计利息数贷记“投资收益”科目。六、企业以现金、实物、无形资产等向其他单位投资时应按实际支付的款项或确认的价值借记本科目(其他投资)按实际支付的金额或投出资产的帐面金额贷记“银行存款”、“固定资产”、“无形资产”等科目以使用过的固定资产投资的还应按其已提折旧借记“累计折旧”科目。向其他单位投资分得的利润采用成本法核算的借记“银行存款”等科目贷记“投资收益”科目采用权益法核算的比照股票投资进行会计处理。收回向其他单位的投资借记“固定资产”、“银行存款”等科目贷记本科目和“累计折旧”科目收回数与帐面数的差额借记或贷记“投资收益”科目。七、本科目应按股票、债券种类和被投资单位设置明细帐。第145号科目拨付所属资金一、本科目核算企业拨付所属内部独立核算但不独立纳税单位用于生产和经营的资金。企业与所属内部独立核算单位之间因购销和其他业务而发生的债权债务和收付款项等应在“内部往来”科目核算不在本科目和“上级拨入资金”科目核算。二、企业拨出的固定资产按帐面净值入帐拨出的流动资产按帐面实际拨出数入帐。三、本科目的核算内容应与所属单位使用的“上级拨入资金”科目的核算内容相一致。四、本科目的借方核算拨付给内部独立核算单位的资金贷方核算从所属内部独立核算单位收回的资金期末借方余额反映企业拨付给所属内部独立核算单位的资金的期末数额。五、本科目应按内部独立核算单位的户名设置明细帐进行明细核算。第151号科目固定资产一、本科目核算企业固定资产的原价。企业应依据规定的固定资产标准结合本企业具体情况制订固定资产目录作为核算依据。企业的固定资产应分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产并根据管理需要选择适合本企业的分类方法对其进行明细分类。二、企业的固定资产应按下列规定确定其入帐原价:1.购入的固定资产为实际支付的全部价款包括买价或售出单位原价(扣除原安装费用)、支付的包装费、运杂费、安装成本以及缴纳的税金2.自行建造的固定资产为建造过程中实际发生的全部支出3.其他单位投资转入的固定资产以评估确认或者合同、协议约定的价值作为固定资产的记帐价值4.融资租入的固定资产为租赁协议或者合同确定的设备价款及发生的运输费、途中保险费、安装调试费等支出5.在原有固定资产基础上进行改建、扩建的为原固定资产帐面原价减去改建、扩建过程中发生的变价收入加上由于改建、扩建而增加的支出6.接受捐赠的固定资产按受赠固定资产的市场价格入帐或根据捐赠者提供的有关凭据确定其价值。接受捐赠固定资产时发生的各项费用应当计入固定资产价值7.盘盈的固定资产为同类固定资产重置完全价值。企业为取得固定资产发生的借款利息支出和其他有关费用以及外币借款的折合差额在固定资产尚未交付使用或已投入使用但尚未办理竣工决算前发生的应当计入固定资产价值。企业购建固定资产交纳的固定资产投资方向调节税、耕地占用税计入固定资产价值。三、企业已经入帐的固定资产除发生下列情况外不得任意变动其帐面价值:1.根据国家规定对固定资产重新估价2.增加补充设备或改良装置3.将固定资产的一部分拆除4.根据实际价值调整原来的暂估价值5.发现原记固定资产价值有错误。四、购入不需要安装的固定资产借记本科目贷记“银行存款”等科目购入需要安装的固定资产先计入“专项工程支出”科目安装完毕交付使用时再转入本科目。自行建造完成的固定资产借记本科目贷记“专项工程支出”科目。其他单位投资转入的固定资产按评估确认或者合同、协议约定的价值借记本科目贷记“实收资本”科目。融资租入的固定资产应单独设置明细科目进行核算交付使用时借记本科目贷记“专项工程支出”、“长期应付款”科目。租赁期满如按合同规定将设备所有权转归承租企业应进行转帐将固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关明细科目。接受捐赠的固定资产借记本科目贷记“资本公积”、“累计折旧”科目。盘盈的固定资产按重置完全价值借记本科目按估计折旧贷记“累计折旧”科目按净值贷记“待处理财产损溢”科目。五、企业因出售、报废和毁损等原因减少的固定资产应按减少的固定资产净值借记“固定资产清理”科目按已提折旧借记“累计折旧”科目按固定资产原价贷记本科目。投资转出的固定资产借记“长期投资”、“累计折旧”科目贷记本科目。盘亏的固定资产按其净值借记“待处理财产损溢”科目按已提折旧借记“累计折旧”科目按固定资产原价贷记本科目。企业应设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”对固定资产进行明细核算。六、临时租入的固定资产应另设备查簿进行登记不在本科目核算。在租入固定资产上进行的改良工程独立形成固定资产的应按实际发生的工程支出列作固定资产并按其性质进行分类。第155号科目累计折旧一、本科目核算企业固定资产的累计折旧。二、企业按月计提固定资产折旧时借记有关成本费用科目贷记本科目。三、固定资产提足折旧后不管能否继续使用均不再提取折旧提前报废的固定资产也不再补提折旧。所谓提足折旧是指已经提足该项固定资产应提的折旧总额。应提的折旧总额为固定资产原价减去预计残值加上预计清理费用。四、本科目只进行总分类核算不进行明细分类核算。需要查明某项固定资产的已提折旧可以根据固定资产卡片上所记载的该项固定资产原价、折旧率和实际使用年数等资料进行计算。第156号科目固定资产清理一、本科目核算企业因出售、报废、毁损等原因转入清理的固定资产净值以及发生的清理费用和清理收入。企业临时设施的清理可在本科目设置“临时设施清理”明细科目进行核算。二、出售、报废和毁损的固定资产转入清理时应按固定资产净值借记本科目按已提折旧借记“累计折旧”科目按固定资产原价贷记“固定资产”科目。清理过程中发生的费用借记本科目贷记“银行存款”等科目收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等借记“银行存款”、“库存材料”等科目贷记本科目应由保险公司或过失人赔偿的损失借记“其他应收款”、“银行存款”等科目贷记本科目。固定资产清理后的净收益借记本科目贷记“营业外收入处理固定资产收益”科目。固定资产清理后的净损失区别情况处理:属于自然灾害等非正常原因造成的损失借记“营业外支出非常损失”科目贷记本科目属于正常的处理损失借记“营业外支出处理固定资产损失”科目贷记本科目。三、本科目应按被清理的固定资产逐一设置明细帐。第157号科目临时设施一、本科目核算企业为保证施工和管理的正常进行而建造的各种临时设施的实际成本。二、企业购置临时设施发生的各项支出借记本科目贷记“银行存款”科目。需通过建筑安装活动才能完成的临时设施其支出可先通过“专项工程支出”科目核算发生费用支出时借记“专项工程支出”科目贷记“银行存款”等科目完成交付使用时借记本科目贷记“专项工程支出”科目。三、出售、拆除、报废不需用或不能继续使用的临时设施可通过“固定资产清理”科目设置“临时设施清理”明细科目进行核算按临时设施帐面净值借记“固定资产清理临时设施清理”科目按已提摊销额借记“临时设施摊销”科目按其帐面原值贷记本科目。发生的变价收入和收回的残料价值借记“银行存款”、“库存材料”科目贷记“固定资产清理临时设施清理”科目发生的清理费用借记“固定资产清理临时设施清理”科目贷记“银行存款”等科目。清理后的净损失借记“营业外支出”科目净收益贷记“营业外收入”科目。四、本科目按临时设施种类和使用部门进行明细核算。第158号科目临时设施摊销一、本科目核算企业各种临时设施的摊销。二、企业各种临时设施应根据使用年限和服务对象合理确定分摊方法按月分期摊销。月份终了企业按月计算的临时设施摊销借记“工程施工”等有关科目贷记本科目。三、企业出售、拆除、报废和毁损的临时设施转入清理按临时设施帐面净值借记“固定资产清理临时设施清理”科目按已提摊销数借记本科目按临时设施帐面原价贷记“临时设施”科目。企业盘亏的临时设施按其净值借记“待处理财产损溢”科目按已提摊销数借记本科目按临时设施原价贷记“临时设施”科目。第159号科目专项工程支出一、本科目核算企业进行各种专项工程包括自行建造固定资产固定资产改建扩建固定资产修理购入需要安装设备的安装工程以及建造临时设施等各种专项工程所发生的实际支出。企业购入的不需要安装的固定资产不在本科目核算。企业外购的专门用于专项工程的物资应在本科目单独设置“专项工程物资”明细科目进行核算。二、企业购入的专项工程使用的材料物资借记本科目贷记“物资采购”等科目。专项工程使用的材料物资借记本科目(××工程)贷记本科目(专项工程物资)、“库存材料”等科目。应负担的职工工资借记本科目贷记“应付工资”科目。使用本企业的商品产品按规定以售价结算的借记本科目贷记“其他业务收入”等科目。辅助生产等部门为专项工程提供的水、电、设备安装、修理和运输等劳务应按月根据实际成本借记本科目贷记“辅助生产”等有关成本费用科目。专项工程发生的其他支出借记本科目贷记“银行存款”、“长期借款”等科目。三、专项工程以出包方式出包给企业内部独立核算的施工单位施工建设的应于办理工程结算时借记本科目贷记“内部往来”科目。承包工程的内部施工单位应借记“内部往来”科目贷记“工程结算收入”科目。出包给外单位施工的专项工程预付的工程款借记“预付帐款”科目贷记“银行存款”科目工程完工与承包单位进行工程价款结算应付的工程款借记本科目贷记“应付帐款”科目结转预付的工程款借记“应付帐款”科目贷记“预付帐款”科目补付的工程款借记“应付帐款”科目贷记“银行存款”科目。四、企业发生的工程借款利息应区别不同情况分别处理:属于工程在建期间的借款利息列为专项工程支出并计入固定资产成本即借记本科目贷记“长期借款”等科目专项工程完工并交付使用后的借款利息计入企业财务费用不在本科目核算。用外币借款进行的专项工程因外币折合率变动而发生的汇兑损益在项目尚未完工交付使用之前列入专项工程支出计入固定资产成本即借记本科目贷记“长期借款”等科目项目完工交付使用后发生的汇兑损益直接计入企业财务费用不在本科目核算。五、企业购入的需要安装设备在交付使用之前有关设备的购入成本以及发生的安装费用应先通过本科目核算按其购入发生的实际支出借记本科目贷记“银行存款”等科目发生的安装费用借记本科目贷记“银行存款”等有关科目。安装完成交付使用时再将全部成本转入“固定资产”科目。六、企业融资租入的机器设备等固定资产在交付使用之前有关融资租入设备的价款发生的运输费、途中保险费、安装调试费等支出均先通过本科目核算借记本科目贷记“银行存款”等有关科目。安装完成交付使用时再将全部成本转入“固定资产”科目。七、工程完工交付使用时按工程的实际成本借记“固定资产”、“临时设施”等科目贷记本科目。八、本科目应按工程项目进行明细核算。九、本科目期末余额反映尚未完工交付使用的专项工程实际支出及购入尚未使用的专项工程物资。第161号科目无形资产一、本科目核算企

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