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首页 【学会计】出口退税的会计处理【xuekuaji.com提供】

【学会计】出口退税的会计处理【xuekuaji.com提供】.doc

【学会计】出口退税的会计处理【xuekuaji.com提供】

苏菲
2009-08-31 0人阅读 举报 0 0 暂无简介

简介:本文档为《【学会计】出口退税的会计处理【xuekuaji.com提供】doc》,可适用于考试题库领域

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扣数额借记“应交税金出口料件应交增值税(已交税金)”科目按应退的出口退税数额贷记“应交税金出口货物应交增值税(出口退税)”科目进口料件委托加工出口商品时应按不含税的进货原价借记“加工商品”等科目贷记“库存商品”等科目支付加工费用时按专用发票上注明的增值税额借记“应交税金出口货物应交增值税(进项税额)”科目按专用发票上注明的加工费用借记“加工商品”等科目按应付或实际支付的金额贷记“应付帐款”“银行存款”等科目。加工商品收回时按实际发生的加工成本借记“库存商品库存出口商品”科目贷记“加工商品”科目同时按实际向海关交纳的税款从进口料件的进项税额转入出口商品的进项税额借记“应交税金出口货物应交增值税(进项税额)”科目贷记“应交税金进口料件应交增值税(进项税额)”科目。如属期初进口料件委托加工出口商品的应自期初进项税额转入出口商品进项税额借记“应交税金出口商品应交增值税(进项税额)”科目贷记“待摊费用期初进项税额”科目。三、会计报表企业应将“应交税金”帐户所属各应交增值税明细帐户的余额合计填列在资产负债表中流动负债类的“未交税金”项目内按各应交增值税明细帐户中的各专栏合计数填列反映在应上交款项表中的增值税的相应项目中。外贸企业出口退税的会计处理具有进出口经营权的外贸企业购进用于出口的商品其出口方式一般有两种:自营出口和委托出口。做好以上两种形式的会计处理首先要正确计算应退税金(增值税、消费税)的金额其次要明确企业获得的出口退税款的税收处理。根据国家税务总局《关于企业出口退税款税收处理问题的批复》(国税函号)规定:、企业出口物资所获得的增值税退税款应冲抵相应的“进项税额”或“已交增值税税金”不并入利润征收企业所得税。、外贸企业自营出口获得的消费税退税款应冲抵“商品销售成本”不直接并入利润征收企业所得税。下面分别就两种出口方式的会计处理说明如下:一、自营出口方式下例:一外贸公司(具有进出口经营权)从某日用化妆品公司购进出口用护发品箱取得的增值税专用发票注明的价款万元进项税额为万元货款已用银行存款支付。当月该商品已全部出口售价为每箱美元(当日汇率为美元=人民币)申请退税的单证齐全。该护发品的消费税税率为退税率为要求计算应退增值税和消费税并编制会计分录(单位:元)。()购进时:借:商品采购应交税金应交增值税(进项税额)贷:银行存款()商品验收入库时:借:库存商品库存出口商品贷:商品采购()出口报关销售时:借:应收外汇账款贷:商品销售收入出口销售收入()结转出口商品成本:借:商品销售成本贷:库存商品库存出口商品()申报出口退税时:本环节应退增值税额=***=(元)转出增值税额==(元)本环节应退消费税额=*=(元)。应退的增值税财务处理:借:应收出口退税(增值税)贷:应交税金应交增值税(出口退税)进项税额转出时:借:商品销售成本贷:应缴税金应交增值税(进项税额转出)收到增值税退税款时:借:银行存款贷:应收出口退税(增值税)应退的消费税财务处理:借:应收出口退税消费税贷:商品销售成本收到消费税税款时:借:银行存款贷:应收出口退税消费税二、委托出口方式下续上例:假设兴隆外贸公司(具有进出口经营权)出口其他条件不变并按销售额的比例直接提取手续费要求编制委托方的会计分录。()发出委托代销品时:借:库存商品委托出口商品贷:库存商品()收到代销单时:借:应收账款贷:商品销售收入出口销售收入()收到蓝天外贸公司交来的货款时:借:银行存款销售费用贷:应收账款()结转委托出口商品成本:借:商品销售成本贷:库存商品委托出口商品()申报出口应退增值税、消费税(在委托方办理)、转出不予抵扣的增值税的分录同自营出口方式会计分录“()”。出口货物应退消费税的会计处理生产企业直接出口自产应税消费品时按规定予以免税不计算应缴消费税。生产企业将应税消费品销售给外贸企业由外贸企业自营出口的双方作会计分录如下:生产企业。销售时:借:主营业务税金及附加贷:应交税金应交消费税实际缴纳消费税时:借:应交税金应交消费税贷:银行存款自营出口外贸企业。申请退税时:借:应收补贴款贷:主营业务成本实际收到退款时:借:银行存款贷:应收补贴款发生退关或退货时:①记录应补缴已退消费税税款时:借:主营业务成本贷:应收补贴款②实际补缴退税款时:借:应收补贴款贷:银行存款生产企业委托外贸企业代理出口发出产品时应照常计税。待商品出口后生产企业凭代理方转来的有关出口凭证填写“申报表”申请退税。例某外贸公司从国内某摩托车厂购入摩托车辆价款元税额元厂方已计算缴纳消费税税额元。上述款项已付。外贸公司将该批摩托车销往国外并按规定申报办理消费税退税退税款已收到。与此同时该公司收到上批出口摩托车退货当时已退消费税元企业按规定计算补缴已退税款。作会计分录如下:企业国内采购时:借:物资采购  应交税金应交增值税(进项税额)  贷:银行存款  计算应退税款时:借:应收补贴款  贷:主营业务成本  收到退税款时:借:银行存款  贷:应收补贴款  计算补缴已退税款时:借:主营业务成本  贷:应收补贴款  借:应收补贴款  贷:银行存款  例某外贸公司从工厂购入化妆品一批出口出厂价为元工厂已转来发票及出口货物专用缴款书。外贸公司报关出口后凭全套退税单据申报退税。作会计分录如下:应退税款=×%=(元)申请退税时:借:应收补贴款  贷:主营业务成本化妆品  收到退税时:借:银行存款  贷:应收补贴款  例假设上例的外贸公司是代理工厂出口该批化妆品出口销售金额为USD(FOB)。银行转来的结汇水单上实收USD当日的外汇牌价为USD=RMB外贸公司收取%的代理出口手续费。作会计分录如下:根据工厂开具的发票和转来的出口货物专用缴款书:出口货物应退增值税的会计处理从事对外承包项目对外承接修理修配业务、外轮供应公司销售给外轮和远洋国轮而收取外汇的货物、企业在国内采购并运往国外作为在国外投资的货物按购进货物的增值税专用发票注明的进项税额和规定的退税率退税。其计算公式如下:应退税额=购进货物的进项金额×退税率例A公司购进元的材料用于国外投资其适用的增值税率为%退税率为%。购进时:借:原材料  应交税金应交增值税(进项税额)  贷:应付账款  退税时:借:银行存款  贷:应交税金应交增值税(出口退税)  出口退税增值税会计处理实例纳税人出口适用零税率的货物在向海关办理报关出门手续后凭出口报关单等有关凭证向税务机关申报办理该项出口货物的进项税额的退税。企业在收到出口货物退回的税款时借记“银行存款”科目贷记“应交税金应交增值税(出口退税)”科目。出口货物办理退税后发生的退货或退关补交己退回税款的作相反的会计分录。例:某外贸企业出口产品一批该项产品的进项税额为元办理出口退税后从银行转帐收回退税款作会计分录如下:借:银行存款贷:应交税金应交增值税(出口退税)。产品出口后发生退货向海关补交已退回的全部税款会计分录为:借:应交税金应交增值税(出口退税)贷:银行存款出口货物“先征后退”增值税的会计处理所谓“先征后退”的会计处理就是先按出口商品的FOB价格与外汇牌价之积借记“应收账款”账户再按“应收账款”金额(销项金额)乘以增值税税率贷记“应交税金应交增值税(销项税额)”账户按两者之差额贷记“主营业务收入”账户。按规定上缴增值税时借记“应交税金应交增值税(已交税金)”或“应交税金未交增值税”账户。收到退税款时借记“银行存款”账户贷记“应收补贴款”账户。企业以“进料加工”贸易方式进口料、件加工复出口的实行先征后退的会计处理程序和方法基本同上。例某工业企业月份购入原材料一批取得的增值税专用发票上注明:价款元税额元本月生产产品台每台生产成本为元每台国内售价元、出口售价USD本月该种产品内销台、出口台。出口时的外汇汇价为USD=RMB购销业务均以银行存款收支。出口货物退税率为%。作会计分录如下:购入原材料时:借:物资采购  应交税金应交增值税(进项税额)    贷:银行存款  产品销售时:国内销售收入=×=(元)销项税额=×%=(元)出口销售收入=××=(元)销项税额=×%=(元)借:应收账款  贷:主营业务收入  应交税金应交增值税(销项税额)  结转不予退税的税款和产品销售成本时:借:主营业务成本  贷:产成品  应交税金应交增值税(进项税额转出)  上交增值税时:借:应交税金应交增值税(已交税金)  贷:银行存款  计算应收退税款时:借:应收补贴款  贷:补贴收入  收到退税款时(实际应是按季退税)借:银行存款  贷:应收补贴款  出口退税的会计处理实例具有进出口经营权的外贸企业购进用于出口的商品其出口方式一般有两种:自营出口和委托出口。作好以上两种形式的会计处理首先要正确计算应退税金(增值税、消费税)的金额其次要明确企业获得的出口退税款的税收处理。根据国家税务总局《关于企业出口退税款税收处理问题的批复》(国税函号)规定:企业出口货物所获得的增值税退税款应冲抵相应的“进项税额”或“已交增值税税金”不并入利润征收企业所得税。外贸企业自营出口获得的消费税退税款应冲抵“商品销售成本”不直接并入利润征收所得税。下面分别就两种出口方式的会计处理说明如下:一、自营出口方式下案例案情说明年月兴隆外贸公司(具有进出口经营权)从某日用化妆品公司购进出口用护发品箱取得的增值税专用发票注明的价款为万元进项税额为万元货款已用银行存款支付。当月该批商品已全部出口售价为每箱美元(当日汇率为美元=元人民币)申请退税的单证齐全。该护发品的消费税税率为%退税率为%。要求解答计算应迟增值税和消费税并编制会计分录(单位:元)。会计处理兴隆外贸公司应退增值税和消费税并编制会计分录如下:购进时:借:商品采购应交税金应交增值税(进项税额)贷:银行存款商品验收入库时:借:库存商品库存出口商品贷:商品采购出口报关销售时:借:应收外汇账款贷:商品销售收入出口销售收入结转出口商品成本:借:商品销售成本贷:库存商品库存出口商品申报出口退税时:本环节应退增值税额=××%×=(元)转出增值税额=-=(元)本环节应退消费税额=×%=(元)。应退的增值税财务处理:借:应收出口退税(增值税)贷:应交税金应交增值税(出口退税)进项税额转出时:借:商品销售成本贷:应交税金应交增值税(进项税额转出)收到增值税退税款时:借:银行存款贷:应收出口退税(增值税)应退的消费税财务处理:借:应收出口退税消费税贷:商品销售成本收到消费税税款时:借:银行存款贷:应收出口退税消费税二、委托出口方式下案例案情说明仍以前例案例资料为基础兴隆外贸公司委托蓝天外贸公司(具有进出口经营权)出口其他条件不变并按销售额%的比例直接提取手续费。要求解答编制委托方的会计分录。会计处理委托方的会计分录如下:发出委托代销品时:借:库存商品委托出口商品贷:库存商品收到代销单时:借:应收账款贷:商品销售收入出口销售收入收到蓝天外贸公司交来的货款时:借:银行存款销售费用贷:应收账款结转委托出口商品成本:借:商品销售成本贷:库存商品委托出口商品申报出口应退增值税、消费税(在委托方办理)转出不予抵扣的增值税的分录同自营出口方式会计分录。来料加工业务账务处理实例(上)基本资料英达进出口贸易公司年月执行已签订的氧化钼来料加工合同。日本三野株式会社提供氧化钼原料吨,加工成钥铁后出口日本,加工比例为:。氧化钼按合同规定作价万美元,钼铁外销价万美元。英达公司支付钼铁国外运保费美元,国内运杂费元人民币,按出口货值收取手续费。当月1日美元汇价为:卖出价元美元,买入价元美元,中间价元美元。、代理业务由工厂企业直接承担合同责任外商来料时,根据海关进口单证作账务处理为:借:材料物资日本三野氧化钼,贷:应付外汇账款日本三野,如果外商来料不计价时,在表外科目记:借:外商来料日本三野氧化钼吨贷:拨出来料日本三野一氧化钼吨拨料给工厂加工时,根据出库单作账务处理为:借:应收账款富兴工厂,贷:材料物资日本三野氧化钼,如果外商来料不计价时,在表外科目记:借:拨出来料富兴工厂氧化钼吨贷:外商来料日本三野氧化钼吨富兴工厂交来产成品时,按合同约定的钼铁价款,作账务处理为:借:库存出口商品富兴工厂钢铁,,贷:应收账款富兴工厂钼铁,(耗用原材料成本)应付账款富兴工厂,,(应付富兴工厂加工费)(,,=,×,采用中间价结算)如果外商来料不计价时,在表外科目记:借:代管物资日本三野钼铁

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