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出口退税知识及实务.doc

出口退税知识及实务

小林子728
2009-08-27 0人阅读 举报 0 0 暂无简介

简介:本文档为《出口退税知识及实务doc》,可适用于贸易领域

出口红冲的具体做法对单证齐全的:在“生成出口货物冲减明细”中的左边索引窗口选择要冲减的数据点击红字按钮“冲减出口”即可进行冲减(部分冲减仍然是先全额冲减再录入没冲减的部分。v},sWjv 对前期单证不齐当期收齐发现错误的(除报关单核销单外的错误)的红冲dQjr ()在向导第一步“收齐出口单证明细录入”中的左边索引窗口选择已经收齐的数据点击“修改”按钮输入序号保存即可要收齐错误的不齐单证这一步一定要做。'uj*Y{L ()在向导第一步“生成出口货物冲减明细”中的左边索引窗口选择需要冲减的记录点击“冲减出口”(红色)按钮冲减“当前记录”即可H'=yhtVh ()在向导第一步“出口货物明细申报录入”中录入新的数据即可 Nsqb# buRU( XJ"D#"a> 同时需要注意:K<f 自动生成冲减记录的序号都为Z希望将自动生成冲减(负数)的记录自行到出口明细中修改序号否则可能会造成无法生成明细数据。^^m$nwr 收齐的时候同一张报关单有多笔记录不能仅收齐其中几笔而需要全部收齐否则一致性检查也会提示单证不齐标志不一致而无法保存明细数据MkN 出口转内销账务处理生产企业出口货物逾期没有收齐相关单证的须视同内销征税。具体会计处理如下: VuWG  (一)本年出口货物单证不齐在本年视同内销征税。  nErH 冲减出口销售收入增加内销销售收入。  l,dw  借:主营业务收入出口收入  I<‑UV<g  贷:主营业务收入内销收入  }f}|Vap 按照单证不齐出口销售额乘以征税税率计提销项税额。  L​z 借:主营业务成本ZDqKQ  贷:应交税金应交增值税(销项税额)  Ab}G P}jrZ 注意事项: Fp=j  ①对于单证不齐视同内销征税的出口货物在帐务上冲减出口销售收入的同时应在“出口退税申报系统”中进行负数申报冲减出口销售收入。 i#It}  ②对于单证不齐视同内销征税的出口货物已在“出口退税申报系统”中进行负数申报的由于申报系统在计算“免抵退税不予免征和抵扣税额”时已包含该货物所以在帐务处理上可以不对该货物销售额乘以征退税率之差单独冲减“主营业务成本”而是在月末将汇总计算的“免抵退税不予免征和抵扣税额”一次性结转至“主营业务成本”中。w'!gLta o>YRKb 上年出口货物单证不齐在本年视同内销征税。 "NDD  按照单证不齐出口销售额乘以征税税率计提销项税额。 iq#ZY(  借:以前年度损益调整‑{f)p|)   贷:应交税金应交增值税(销项税额) HzEHJ 按照单证不齐出口销售额乘以征退税率之差冲减进项税额转出。:X^BzX   借:以前年度损益调整(红字)mXr)lA   贷:应交税金应交增值税(进项税额转出)(红字)  w*rBp,f 按照单证不齐出口销售额乘以退税率冲减免抵税额。 pO^p  借:应交税金应交增值税(出口抵减内销应纳税额)(红字) gCw‑yL  贷:应交税金应交增值税(出口退税)(红字)  NM​n 注意事项: c>kQnq  ①对于上年出口货物单证不齐在本年视同内销征税的出口货物在帐务上不进行收入的调整在“出口退税申报系统”中也不进行调整。 Rk'Dd"m,  ②注意在填报《增值税纳税人报表》(附表二)时不要将上年单证不齐出口货物应冲减的“进项税额转出”与本年出口货物的“免抵退税不予免征和抵扣税额”混在一起应分别体现。 AOTI‑v  ③在录入“出口退税申报系统”中的〈增值税申报表项目录入〉中的“不得抵扣税额”时只录入本年出口货物的“免抵退税不予免征和抵扣税额”不考虑上年单证不齐出口货物应冲减的“进项税额转出”。SC eCcE 进口税的计算方法 、报关的时候报关员要在报关单申请表上填上申报的货物名称和所归税号。Jjay# zuwlVn‑   、海关审核后根据税号对应的税率计算应收的进口关税和代征增值税。!RN​(y nkUSd}a`r   海关收的税包括两部分:、进口关税、代征增值税BIqZg$ ck‑sZ   例如:进口一台价值一万美元的某种机器该机器根据海关税则税号是进口关税税率是增值税税率是LlKviz NS!*m   那么进口这台机器需要交多少税款呢?首先海关根据填发海关专用缴款书的日期的当天的汇率把申报的外汇换算为人民币。:pGq O|wupQ   年月日的汇率是USD=RMB所以这台一万美元的机器的进口价格是,元人民币这也是计算进口关税的“完税价格”。IsPit ‑DDSR   进口关税的税款金额=进口关税的完税价格x进口关税税率uzG{jc^ dAg<BK   =xH$Su}$ HF"$Gg   =元frJP !WZq^^J   在征收进口关税的同时海关还要代征增值税这台机器的增值税率是。请注意要交的增值税不是x'LK(uaU jeB   因为代征增值税的完税价格不是进口关税的完税价格$!Qvf rHSAP   代征增值税的完税价格=进口关税的完税价格进口关税的税款金额<t~RGn HdHWU<   =sQ#vYx aWy!d   =元}piDg(D jIvSjlmI   代征增值税的税款金额=代征增值税的完税价格x增值税税率J$K'tBZ ​S(VcH   =x:nLhg$wMs gK^}xU   =元VVQ" Vi:<W:   所以进口这台机器要一共要交的税款=PGvu $GW~|SC   =Xl​p$xp" sfUKHxC   =元Z{p)rscX Xvpp 工业企业出口退税的计算工业企业指自营或委托出口自产货物的生产企业和生产型企业集团。对年月日前办理工商登记的外商投资企业出口的货物免征增值税、消费税其它有进出口经营权的企业出口的货物免征消费税、"免、抵、退"增值税没有进出口经营权的企业委托出口货物"先征后退"增值税、消费税。CJ​tjn {)gd|JV*   一、"免、抵、退"税的计算'JGg   "免、抵、退"税适用于有进出口经营权的生产企业自营或委托出口的自产货物的增值税计税依据为出口货物的离岸价退税率与外贸企业出口货物退税率相同。其特点是出口货物的应退税款不是全额退税而是先免征出口环节税款再抵减内销货物应纳税额对内销货物应纳税额不足抵减应退税额部分根据企业出口销售额占当期(个季度)全部货物销售额的比例确定是否给予退税。具体计算公式如下:=yb|"s~  当期应纳税额=当期内销货物的销项税额当期给予免征抵扣和退税的税额ot<o  当期给予免征抵扣和退税的税额=当期进项税额当期出口货物不予免征抵扣和退税的税额yqpqt  当期出口货物不予免征抵扣和退税的税额=当期出口货物的离岸价×外汇人民币牌价×(增值税规定税率-退税率)pcL#fBz  如果生产企业有"进料加工"复出口货物业务对以"进料加工"贸易方式进口的料件应先按进口料件组成计税价格填具"进料加工贸易申报表"报经主管出口退税的国税机关同意签章后允许对这部分进口料件以"进料加工贸易申请表"中的价格为依据按规定征税税率计算税额作为进项税额予以抵扣并在计算其免抵税额时按规定退税率计算税额予以扣减。为了简化手续便于操作具体体现在"当期出口货物不予免征抵扣和退税的税额中"计算公式如下:>MYFr#m  当期出口货物不予免征抵扣和退税的税额=当期出口货物的离岸价×外汇人民币牌价×(征税税率退税率)当期海关核销免税进口料件组成计税价格×(征税税率退税率)ew   其它计算步骤与生产企业一般贸易出口货物相同。T`{MQ:s   当生产企业个季度出口销售额不足其同期全部货物销售额的%且季度末应纳税额出现负数时应将未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。当生产企业个季度出口销售额占其同期全部货物销售额%以上(含%)且季度末应纳税额出现负数时按下列公式计算应退税额:`ooB  (一)当应纳税额为负数且绝对值≥本季度出口货物的离岸价×外汇人民币牌价×退税率时znigC  应退税额=本季度出口货物的离岸价格×外汇人民币牌价×退税率KrGz#)Uz  (二)当应纳税额为负数且绝对值<本季度出口货物的离岸价格×外汇人民币牌价×退税率时cP=mJ   应退税额=应纳税额的绝对值WZlvQQ  (三)结转下期抵扣的进项税额=本期未抵扣完的进项税额-应退税额。P{eUBc   例:应纳税额为正数rMUSm"   某电器厂年一季度出口电视机台离岸价格为每台美元外汇人民币牌价为美元元内销货物销售额万元。上期结转进项税额万元本期进项税额万元。免、抵、退税的计算如下:)'|WSh  ()出口自产货物销售收入=××=(元):df((RL  ()当期不予免征抵扣和退税的税额=×(%-%)=(元)(kOv​  ()当期应纳税额=×%-(+-)=(元)k)I‑=|   从以上计算可以看出应纳税额的正数反映企业出口货物给予抵扣和退税的进项税额已全部在内销货物应纳税额中抵减完毕不需退税。ZM`‑P!G   例:应纳税额为负数出口货物销售额占当期全部货物销售额的比例不到%。YKd)$J 某电视机厂年二季度出口电视机台每台离岸价美元外汇人民币牌价为:内销收入元进项税额元免抵退税的计算如下:v"#!V  ()出口自产货物销售收入=××=(元)a‑|  ()当期不予免征抵扣和退税的税额=×(%-%)=(元)`  ()当期应纳税额=×%-(-)=(元)MAIQ  ()出口货物占当期全部货物销售比例=(+)=%'​#*U   从以上计算可以看出虽当期应纳税额为负数但出口货物销售额占全部货物销售额的比例只有%未抵扣完的进项税额元不能退税只能结转下期继续抵扣。epm|pA*   例:应纳税额为负数出口货物销售额占当期全部货物销售额的比例≥%。('Hzl^Kp   某电器厂年一季度出口空调台其中:()台以FOB价成交每台美元外汇人民币牌价:元()台以CIF价格成交每台美元并每台支付运费元、保险费元、佣金元外汇人民币牌价为:元。当期实现内销空调台销售收入元销项税额元进项税额为元免抵退税计算如下:E"o)PjC  ()出口货物销售收入=××+×(---)×=(元)*CSFkWVa  ()当期不予免征抵扣和退税的税额=×(%-%)=(元)IYN`q'|  ()当期应纳税额=×%-(-)=(元)JJ‑Xfoyq  ()出口货物占本企业当期销售比例=(+)=%>%PrL~e  ()当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×退税率=×%=(元)ㄧㄧ〈#D)rs  ()应退税额=应纳税额的绝对值=(元)upLOdrW   如果应纳税额为负数元大于元也只退税元差额结转下期继续抵扣。lM‑A   例:进料加工贸易方式出口货物"免、抵、退"税$​a^   某纺织厂年一季度出口TC纱收入万元内销收入万元国内购进原材料等进项税额万元采取进料加工形式进口涤纶棉CIF价万美元折合成人民币万元海关按%免税关税税率为%增值税税率为%进口料件当期已全部核销。免抵退税的计算如下:iBnJJX{B  ()进口料件组成价格=+×%×(%-%)=(元)Im=Et  ()进口料件准予抵扣的税额=×%=(元)MbE=  ()进口料件应扣减免抵税额=×%-×%×(%-%)=-=(元)mz''YY$  ()当期不予免征抵扣和退税的税额=×(%-%)-×(%-%)=-=(元))xU:X  ()当期应纳税额=×%-(+)--=-=(元)|<SnZgp  ()应退税额为元(出口额占全部销售额%以上)ax$J|} qetKim 疑问:在出口退税申报软件中如何判断:生产企业个季度出口销售额占其同期全部货物销售额%以上(含%)是以单证是否收齐为准吗?":~rUN ($o"y"x 答疑:出口销售额占其同期全部货物销售额%以上(含%)是出口额(外销内销)的比例。未按规定时间取得出口单证补税的会计处理生产企业出口货物逾期没有收齐相关单证的须视同内销征税。具体会计处理如下:a:T‑vWzX,   (一)本年出口货物单证不齐在本年视同内销征税。H)w(q^i   冲减出口销售收入增加内销销售收入。LhXUm   借:主营业务收入出口收入'*^yAlgtt‑   贷:主营业务收入内销收入A>`|   按照单证不齐出口销售额乘以征税税率计提销项税额。o‑Xya!Pz   借:主营业务成本=`lNrYw   贷:应交税金应交增值税(销项税额)ERb*   注意事项:u's`*T   ①对于单证不齐视同内销征税的出口货物在帐务上冲减出口销售收入的同时应在"出口退税申报系统"中进行负数申报冲减出口销售收入。JiPz)fq   ②对于单证不齐视同内销征税的出口货物已在"出口退税申报系统"中进行负数申报的由于申报系统在计算"免抵退税不予免征和抵扣税额"时已包含该货物所以在帐务处理上可以不对该货物销售额乘以征退税率之差单独冲减"主营业务成本"而是在月末将汇总计算的"免抵退税不予免征和抵扣税额"一次性结转至"主营业务成本"中。nFpZ   (二)上年出口货物单证不齐在本年视同内销征税。Og$F   按照单证不齐出口销售额乘以征税税率计提销项税额。YBgo   借:以前年度损益调整EFMuq   贷:应交税金应交增值税(销项税额)yepY{   按照单证不齐出口销售额乘以征退税率之差冲减进项税额转出。MuoFFvAA   借:以前年度损益调整(红字)Jq{R   贷:应交税金应交增值税(进项税额转出)(红字)K   按照单证不齐出口销售额乘以退税率冲减免抵税额。DY)ZA   借:应交税金应交增值税(出口抵减内销应纳税额)(红字)QgRU   贷:应交税金应交增值税(出口退税)(红字)t‑iN   注意事项:<>UPD   ①对于上年出口货物单证不齐在本年视同内销征税的出口货物在帐务上不进行收入的调整在"出口退税申报系统"中也不进行调整。zlR,h   ②注意在填报《增值税纳税人报表》(附表二)时不要将上年单证不齐出口货物应冲减的"进项税额转出"与本年出口货物的"免抵退税不予免征和抵扣税额"混在一起应分别体现。~|wbP<:   ③在录入"出口退税申报系统"中的〈增值税申报表项目录入〉中的"不得抵扣税额"时只录入本年出口货物的"免抵退税不予免征和抵扣税额"不考虑上年单证不齐出口货物应冲减的"进项税额转出"。f(Kt, uKgZ$' 外贸企业退税新手上路指南主要内容:>jUm) ""UyfC ●出口退税的基本规定(Ke=Rf KglWg ●出口退税办税流程apo$^ '​G,wB` ●外贸企业出口货物的帐务处理AtG^ ​NF,>E ●需要办理出口延期申报备案的几种类型X'tgP​ U~=I)Ni ●外贸企业单证证明管理gH​# W}ralkg ●出口货物视同内销征税的几种情形DyY TNhg wYUb,{Y KPy)i 一、出口退税的基本规定:C^{Lc Uy=yA VUE|s> sh,n{  (一)免退税的基本概念:vrzHzFU gjD|f*x 免退税是目前外贸型企业计算出口退税的主要方法。“免”税是指对外贸企业出口的货物免征出口销售环节增值税“退”税是指对外贸企业已出口的货物购进时所发生的进项税额予以退税。QpzdlBl #Qg)pMJ 外贸企业自营或委托其他外贸企业代理出口货物一律实行免退税管理办法。外贸企业是指独立核算、经主管国税机关认定为增值税一般纳税人且有进出口经营权的商业流通企业。!ojoG '‑Dd 小规模纳税人自营和委托出口的货物一律免征增值税、消费税其进项税额不予抵扣或退税。S#XS>o {":cnj (二)单票对应法u*qI$ gtBJ 免退税方法在实践中采用“单票对应法”它是指出口报关单(出口退税专用)、外汇核销单(出口退税联)和增值税专用发票抵扣联(消费税产品还包括税收(出口货物专用)缴款书)、出口发票等一一对应。申报退税出口数量等于进货数量无论是出口还是进货都不保留结余。NHsVvvc hX,‑RuI 外贸企业在申报退税时先应进行业务的配单即先将用于申请退税的原始凭证收齐然后根据其业务发生的真实性和关联性进行进货凭证与出口凭证的关联对应保证出口退税的准确。关联号是进货数量和出口数量对应的桥梁是仅用于单票对应方式下的进货业务和出口业务的唯一关联以关联号为最小出口退税申报单位每笔计算出口退税额。即同一关联号下进货数量和出口数量相等。ZR`|"VO uU‑qdp LO‑ey smb,T 二、出口退税办税流程WAuT`^"u #X}( s​AjUXc lHliMBSc (一)出口货物退(免)税认定BcNI= M 外贸企业按《外贸法》和《对外贸易经营者备案登记办法》的规定办理备案登记并取得加盖备案登记专用章的《对外贸易经营者备案登记表》后日内持有关资料填写《出口货物退(免)税认定表》到所在地退税机关办理出口货物退(免)税认定手续纳入出口退税管理。未办理出口货物退(免)税认定手续的出口企业一律不予办理出口货物退税或免税。Cnc=GTRi JE‑!VU 办理出口货物退(免)税手续需提供以下资料(原件复印件各一份):(Xzq(Q‑V cYOcl*af 、《对外贸易经营者备案登记表》GsDZt~ ffM=M 、《外商投资企业批准证书》(外资企业提供)uTl"j g<wd{Td 、《企业法人营业执照》(副本)r'|ei, ‑}Ag} 、《税务登记证》(副本)|Cil =*UVeN 、主管海关核发的《自理报关单位注册登记证明书》f||^ !l#a{#l 、出口企业开设的的基本帐号和银行开户证明m~ld iD|$~ 、一般纳税人认定书或在税务登记证副书上加盖一般纳税人条型章、{PL,EBG mEn!~‑t 、主管税务机关要求提供的其他证件、资料。'CeK DSyp ★★有关登记的几点注意事项:‑soIj$ Q""wRq' 、关于企业分类uPMz!~ GBIiL 目前分A、B、C、D、E、F类在出口货物退税申报系统企业类型都录“F”。自首笔出口业务发生之日起个月以后经退税部门调查无重大问题可将企业类型由“F”改为“C”。S NBzBJ# 、关于变更登记:对外贸易经营者改变单位名称、法定代表人、经营地点、进出口经营范围、经营方式、开户银行及账号等退(免)税登记事项的应自《对外贸易经营者备案登记表》变更之日起日内持变更登记的有关证明文件等资料到退税机关办理退税变更认定手续。GS!K(​ ~rbJtz 、关于注销登记:对外贸易经营者发生破产、解散、撤销以及其他依法应当终止退税事项的情况须在批准撤并之日起日内首先向海关、外管办理注销再持原《出口货物退(免)税认定表》申报办理出口退税注销认定手续退税机关按规定对其清算退税款后注销并收回原签发的《出口货物退(免)税认定表》最后向征税机关和工商行政管理机关办理注销登记。zdnb jADfZ (二)软件购买Qlhm: S!~pbBI 外贸企业在退(免)税申报时必须使用出口退税申报软件进行网上申报。退税申报软件可到淮安市国源税务师事务所购买电话:、联系人:赵鹏程。有关申报软件的安装、使用等可具体咨询该事务所。!v‑imu) }#VBB ★★出口企业应经常关注南京擎天科技网站发布的退(免)税系统升级或商品代码库更新的通知及时进行下载和升级。RSVt AgXUrbOD (三)领取出口商品专用发票#!I= 'J#uD|) 出口企业必须到当地征税机关领取《江苏省淮安市出口商品专用发票(出口专用)》作为入帐和申报的正式凭证。o(RoU(Wu Bd*|M (四)确认销售收入W})Z WsVn 外贸企业应在货物实际报关出口取得提单并向银行办妥交单手续后将出口发票注明交单日期交财会部门据以作销售处理。'd|E>fejG O#MY ★★不能等取得报关单并收汇核销后才确认收入。I}=S vkeVXUz (五)增值税专用发票认证v‑Ek" U})Z>bvt 外贸企业取得增值税专用发票应在开票之日起日内进行发票认证未经认证或认证不通过的一律不予办理出口退税。"JaU wPU<jAQyp 另外从年月日起凡外贸企业从小规模纳税人购进的货物出口一律凭增值税专用发票办理退税。小规模纳税人向外贸企业销售产品可到税务机关代开增值税专用发票代开专用发票同样需要认证。jFnBU K=C)=U ★★专用发票认证相符当月填报增值税纳税申报表附表(二)第栏“本期已认证相符且本期未申报抵扣”第栏“按照税法规定不允许抵扣”。k=LR gcaE) (六)电子口岸数据报送tVXao sZhlzo 当企业拿到纸质报关单后要及时登录“中国电子口岸”(网址:wwwchinaportgovcn)出口退税子系统查询、核对出口报关单相关数据确认无误后点击“报送”向退税机关报送出口报关单电子信息。TsePdkk $Pnjg: (七)退税申报NKGp~O rn:ut‑P 、申报期限:外贸企业应在货物报关出口之日(报关单注明出口日期)起日内收齐退税凭证向退税部门申报办理出口货物退(免)税手续每月可分批多次申报。:bAu> hFjXgpz 如不能按期申报且有合理理由的可在规定的申报期内向退税机关申请延期经批准后可延期个月申报。VhwwA ),! 逾期不申报的不再受理该笔出口货物的退(免)税申报视同内销补税。nDvMG~w ~aM<rcZ 、申报资料:外贸企业取得合法有效的退税凭证后按要求录入出口货物退(免)税申报系统生成电子数据向主管退税机关申报退税在报送电子数据的同时应报送下列纸质资料:'*~b h<h 系统生成的申报表:)Gr$M>o j^Zb ()《外贸企业出口货物退税汇总申报表》(申报人签字要求法人签章)m​nJ< Uc}Lax‑   ()《外贸企业出口货物进货申报明细表》​{Lth mjiRo ()《外贸企业出口货物退税申报明细表》X>oV# r}QW!^F ()《外贸企业出口货物明细申报表》DnaG$a< pu)P 进货凭证:(!QutEb mbDnP,z   ()增值税专用发票(抵扣联)n*>mp) EhtNinB~ ()出口退税进货发票分批申报单(申报联)kd'qYh QGQ ()进口货物海关代征增值税完税凭证qQ*gEFK `Xmf 出口凭证:xHykUp FPD$q ()出口货物报关单(退税专用联)A~I}O~(pb #B`"B ()出口收汇核销单(退税专用联)或远期结汇证明(B类企业免予提供留存备查)kc|`VBL $hn$ ()出口商品专用发票(税务联)>X^o #hR}K ()退税机关要求的其他资料faD(,H b,B ★★外贸企业退税申报时应注意的几个方面:=AH ouSL}k 、外贸企业必须在报关出口(报关单上注明的出口日期)之日起天内进行退税申报而不是个月wGnjuIR zWg 、申报退税的所属期与生产企业不同当月申报当月所属期。',t<U fDzU^ 、录入的报关单号为出口货物报关单(出口退税专用)上海关编号后位项号(、、等):Mw'oR u)^QgP 、出口金额应按离岸价(FOB)填报如以到岸价(CIF)报关出口的应扣除运费、保费和杂费后计算出离岸价填报CmJ*oXyi dIO 、外贸企业退税申报时如果增值税专用发票与海关报关单上的计量单位不一致在录入进货明细时以退(免)税系统中标准计量单位为准进行折算。|z>}xP IiXq# 、关联号是进货与出口的唯一关联可根据年份、月份、分部代码、流水号等组成。*"~F $ZQPf 、同一个关联号项下进货数量和出口数量应一致计量单位应一致wkXD( KS(s<ip| 、如属委托加工业务进货和退税明细申报表备注栏应输入“WT”。委托加工货物的加工费退税率按出口成品的退税率执行所耗用的原材料按原材料的退税率退税qm}mBN~ ^PydC 、外贸企业丢失联伪税控系统开具的增值税专用发票如果该发票已通过认证可凭销方所在地主管税务机关出具的“增值税一般纳税人丢失防伪税控开具增值税专用发票已抄报税证明单”和销货单位出具的丢失发票的记帐联复印件经主管退税机关审核批准后作为退税合法凭证。如果该发票未通过认证可凭销货单位出具的丢失发票的存根联复印件到主管税务机关进行认证认证通过后凭该发票复印件和“已抄报税证明单”申报退税。AO`ItNZdT Nv#vfh}P 、申报数据通过网上传输且网上申报只能点一次如数据错误需重新申报则先撤销正式申报修改后通过软盘上报。AZwhn# >K*rT ★★退税申报资料要求:Vi‑vejC =<a`GSY! 、申报资料应按申报顺序单票对应装订成册加盖公章。=AZ>P ~{lv|I 、出口企业应在收到退税款后到主管退税机关领取加盖“已退税”章的原始退税资料并按要求整理、归档。退(免)税申报资料应有专人保管保存年法律、行政法规另有规定的除外。vxZz​UbF p~)!Z# (八)领取“收入退还书”ls$c M<g>z 外贸企业税款到帐后应及时到征收大厅退税窗口领取“收入退还书”。(ioi!p  (九)出口货物单证备案CKNHZR, ZZzfF)T 外贸企业最迟应在申报退(免)税后天内将下列出口货物单证在企业财务部门备案以备税务机关核查。f>OwL($P bdBt#mB! 、外贸企业购货合同包括一笔购销合同下签定的补充合同等 、出口货物明细单!LPFy> Rxf~m(pV   、出口货物装货单Hw‑POEJ zZOoPE   、出口货物运输单据(包括:海运提单、航空运单、铁路运单、货物承运收据、邮政收据等承运人出具的货物收据)。f‑CLiK g'<|J 外贸企业按出口货物退(免)税申报顺序将备案单证对应装订成册统一编号并填写《出口货物备案单证目录》。IAhyGD{b :H"w 备案单证应是原件如无法备案原件可备案有经办人签字声明与原件相符并加盖企业公章的复印件。dxUq`#G, (ZT*EFhb(   对于购销合同属于一笔购销合同项下多次出口的货物可在第一次出口货物时予以备案其余出口的可在《出口货物备案单证目录》)EslBAi VO‑ “备案单证存放处”中注明第一次购销合同备案的地点。​A‑Ey *j: 三、外贸企业出口货物的帐务处理Rcg SkE<M rc​FLp: p!zC (一)国内货物采购业务的帐务处理*~lD{ )~#j 、购进货物验收入库。根据《商品流通企业会计制度》规定国内购进用于销售或出口的货物的进货原价为采购成本购进货物所发生的进货费用包括货物到达交货地车站码头以前支付的各项费用和手续费计入经营费用。YsDw ~SUAYuF 借:商品采购=c($| HmWx   经营费用K*) u,=OvU   应交税金应交增值税(进项税额)y(irbk PUltn}M 贷:银行存款或应付帐款rTS#hQ awaLH 、商品验收入库。cQo"j‑ ,tvrRX 借:库存商品HTwiT $‑#psf 贷:商品采购g"T}( Z (二)销售出口货物业务的帐务处理J!) GVn=r 、出口交单或出口商品已经装船并取得已装船提单或铁路运单时将全套出口单证向银行办理交单手续同时将出口发票注明交单日期进行销售处理。:#~NFH Zr}`W 借:应收外汇帐款U$v|| xtA{: 贷:自营出口销售收入KEX{'U (k,q 、出口收汇时银行在收妥外汇后即按当日现汇买入价折人民币开具结汇水单将人民币转入出口企业帐户出口企业据以作会计处理。Nz!AR$ V{d"cs> 借:汇兑损益H:qDBH =ef   银行存款qZfQNyG V}c(m  贷:应收外汇帐款美元m|f|u'z$ C$Qi          人民币{UiGCK SR#!Q 、支付国外费用、国外运保费a$E`V=D ^g‑*! 借:自营出口销售收入PMTyiwlm xknP`T  贷:银行存款`Zk* sXfx)T<    应付外汇帐款应付佣金s(KYTs` F*Xxg}N 、支付国内费用。出口商品在托运后发生的出仓运输、装船等费用包括商品自所在地发运至边境、口岸的各项运杂费按费用的不同性质分别计入经营费用或管理费用科目。|(uiWf ImORN 借:经营费用z}pdcQl# WO'Q(   管理费用^#d XRaqa`=:  贷:银行存款WF:i}g^ DMf:u`< (三)出口货物退(免)税的帐务处理zQD$qh pY"W( 、根据增值税专用发票上注明的金额和出口货物的退税率计算申报的应退增值税根据《出口物消费税专用缴款书》上注明的税款确定应退的消费税。)Ibp'H VBsS!g 借:应收出口退税增值税YB~}!F( R~<}!Gtx         消费税>HcCG kWgQ 贷:应交税金应交增值税(出口退税)hbzU} kCF'D   自营出口销售成本(消费税)i~yXw tLJ"Dw 、根据出口货物购进金额和出口货物征、退税率之差计算出口货物不得退税的税额。tJi#bg Bc​`jkOq 借:自营出口销售成本E~wdOZv db'Jl^  贷:应交税金应交增值税(进项税额转出)JJPU! yn)Kf^ 、对不符退税规定、退税凭证不全或其他原因造成无法退税的应调整出口销售成本。qERGna z:{'IY 借:自营出口销售成本,`STVa ~PqN>n  贷:应交税金应交增值税(进项税额转出)AKkkI‑F jCa(~iQ    应收出口退税消费税p^N​K$ `z=Uv'H)D <X*Qvr ~wnE 四、需要办理出口延期申报备案的几种类型VDXoREi =!SG~o JJ eCBp 有下列情况之一的外贸企业应通过申报系统向其主管退税机关办理“出口延期申报”备案手续:})RTzw} QFtL 、出口货物申请延报申报退税应提供书面延期申报报告和报关单复印件备案类型为“超期”代码为“”tl=uD DIDfjm 、出口免税货物凡能提供相应的出口货物报关单的备案类型为“不退税”代码为“”sJUTph lCTNdW= 、出口不予退(免)税货物凡能提供相应的出口货物报关单的备案类型为“不退税”代码为””OOBkIj (}E:vFU 、出口退(免)税货物因凭证不齐全无法办理退(免)税申报凡能提供相应进货发票及出口货物报关单的备案类型为“单证不齐”代码为“”{F`` s!S,H 、申请延期出具《代理出口货物证明》应提供书面延期报告备案类型为“其他”代码为“”。dy`wT h$)thW <<F#Al z{T!w~ 五、外贸企业单证证明管理VU,OOp $f{~ (vR eIaZWo 、代理出口货物证明lh`inAt)" CDDb 外贸企业代理其他企业出口后须在自货物报关出口之日日内持规定的凭证资料向主管退税机关申请办理《代理出口货物证明》并将证明交委托方据以向其主管退税机关办理申报退税。IxrDiK AEkgm^t{ 如因资料不齐等特殊原因无法在天内申请开具代理出口证明的应在天内提出书面合理理由经省辖市级以上税务机关核准后可延长天申请开具代理出口证明。具体操作可通过退税申报系统中的申请退税延期申报的模块办理代理出口证明的电子延期手续备案原因统一规定为“其他”,代码“”。TwL~ bTCYa 、进货分批单‑}IF'ANA aAYO( 如一张增值税专用发票上的购进货物不在同一年度出口或不能在同一批次申报退税时外贸企业应向主管退税机关申请开具《出口退税进货发票分批申报单》分别申报退税。分批时必须按增值税和消费税分别进行。以《出口退税进货发票分批申报单》申报退税时进货凭证号录入FPD分批单号码项号。XboOvdt^| e<u*z 、外贸企业进料加工贸易免税证明,:w~ do*`SDy  外贸企业以进料加工贸易方式减(免)税进口的原材料、零部件作价销售给生产企业加工时应先向主管退税机关申请办理《外贸企业进料加工贸易免税证明》再将此证明报送其主管征税机关据以作为这部分销售料件税额的免征依据该笔税款由主管退税机关在办理外贸企业退税时扣抵。UU!U `(dfof  外贸企业将进口料件委托给生产企业加工时无须办理《外贸企业进料加工贸易免税证明》待产品出口后直接凭生产企业开具的加工费及国内耗用原辅材料的专用发票和相应的出口凭证申报退税。S​rKb T'XAcH 、外贸企业来料加工贸易免税证明sLbz *VW 外贸企业以“来料加工”贸易方式免税进口原材料、零部件应于取得加工企业开具的工缴费普通发票后向退税机关申请办理《来料加工贸易免税证明》加工企业凭此向征税机关申报办理免征其加工或委托加工货物工缴费的两税手续。|BH,H $tm 来料加工货物全部复出口后必须及时到退税机关办理来料加工免税核销手续逾期未核销的退税机关将会同海关、征税机关对其实行补税和处罚。Zy*}​C,Z Q​H*l~B 、外贸企业来料加工贸易免税核销证明NBMYXgj b|< 出口企业在货物出口到海关办理核销手续后及时到退税机关申请开具《来料加工贸易免税核销证明》。|xKB>< (OG| 、出口货物退运已补税证明yAiv N,Mn, 出口货物因故退运时发货人先到外汇管理局办理核销单注销手续外汇管理局出具证明发货人持证明和原海关出具的专为出口收汇核销用的报关单向海关办理退运货物的报关手续退运货物如属出口退税货物海关已签发退税报关单的则出口企业需出具《出口商品退运已补税证明》凭以办理退运手续。W evUT  、出口货物转内销证明czZC} v#,,)m   出口企业已申报尚未退税的库存货物或已报关出口的货物发生退关退运并已补税需要转内销时可持相关资料到主管退税机关申请办理《出口货物转内销证明》据以作为进项抵扣的依据。fV#k,") >=Rb:#UM 、补办出口报关单证明rpXw PQi‑VL 出口企业在报关单(出口退税联)遗失后必须在货物出口后个月内向海关申请补办之前向退税机关申请出具《补办报关单证明》。qzmZ​z "yzLV 、补办出口收汇核销单证明V('b|gsEo s`TBzQO$   出口企业遗失核销单后在规定时间内先向退税机关申请出具《补办出口收汇核销单证明》再向外汇管理局申请补办。tw(V$J }hf*Jw 以上所有单证证明申请都要通过退(免)税管理系统生成并附规定的村料及软盘上报退税机关申请出具。N$P‑ZF xF{=zo GhT:r~ I*A`M 六、出口货物视同内销征税的几种情形qHT!aP OmSR*fA RyAqr rTK^z 外贸企业出口的下列货物除另有规定者外视同内销货物计提销项税额或征收增值税。`lhLIQ'j   、国家明确规定不予退(免)增值税的货物NZuFxJ`   、出口企业未在规定期限内申报退(免)税的货物bMRj#Lo   、出口企业虽已申报退(免)税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物 |DD#G )}' 、出口企业未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的货物。aC:l lPqq` 、生产企业出口的非自产货物XI*I( J"rwWIxO* 、进口货物未经过实质性加工直接出口转售的e​$Oo )uvFta<( 、其他贸易方式(代码)出口的货物但对企业因出口货物保修而免费修理后复出口的货物以及能够提供规定退税凭证的除外g{hA, ‑NRSse" 、外贸企业少申报出口数量的出口货物!,TGM}^ afA'= 、用于出样、展览等出口的货物但企业最终在境外将样品、展品销售、收汇并能够提供规定退税凭证的除外。DIMPS j:Jdwf 、年度终了后在规定期限内审核未通过的免抵退税出口货物BON""yIC uI<iKZ 、在规定期限内免税未核销的实行免税办法的出口货物UNT}poF u|>U`Zpj 、出口企业在停止出口退税权期间自营、委托和代理出口的货物。uH​s ‑KU|K# 、出口企业自营或委托出口业务具有《国家税务总局商务部关于进一步规范外贸出口经营秩序切实加强出口货物退(免)税管理的通知》(国税发号)文件第二条所述七种情形之一的出口货物。IcAj OjlB 、出口企业提供虚假备案单证、不如实反映情况或者不能提供备案单证的出口货物。zV(tvt }Oh'YX# 、其他不符合退(免)税条件的出口业务。:EmP e:

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