出口退税知识及实务

出口退税知识及实务出口红冲的具体做法对单证齐全的：在“生成出口货物冲减明细”中的左边索引窗口选择要冲减的数据，点击红字按钮“冲减出口”，即可进行冲减（部分冲减仍然是先全额冲减再录入没冲减的部分。 v},s Wjv 2. 对前期单证不齐，当期收齐发现错误的（除报关单，核销单外的错误）的红冲 dQ]j r. （1）在向导第一步“收齐出口单证明细录入”中的左边索引窗口选择已经收齐的数据，点击“修改”按钮，输入序号保存即可，要收齐错误的不齐单证，这一步一定要做。 0'uj*Y{L （2）在向导第一步“生成出口...

出口红冲的具体做法对单证齐全的：在“生成出口货物冲减明细”中的左边索引窗口选择要冲减的数据，点击红字按钮“冲减出口”，即可进行冲减（部分冲减仍然是先全额冲减再录入没冲减的部分。 v},s Wjv 2. 对前期单证不齐，当期收齐发现错误的（除报关单，核销单外的错误）的红冲 dQ]j r. （1）在向导第一步“收齐出口单证明细录入”中的左边索引窗口选择已经收齐的数据，点击“修改”按钮，输入序号保存即可，要收齐错误的不齐单证，这一步一定要做。 0'uj*Y{L （2）在向导第一步“生成出口货物冲减明细”中的左边索引窗口选择需要冲减的记录，点击“冲减出口”（红色）按钮，冲减“当前记录”即可 H'2 =yhtVh （3）在向导第一步“出口货物明细申报录入”中录入新的数据即可 Nsq%b? 1. # bu- RU (% XJ"9D#"a> 同时需要注意： \]K -<& f 1. 自动生成冲减记录的序号都为Z001，希望将自动生成冲减（负数）的记录自行到出口明细中修改序号，否则可能会造成无法生成明细数据。 ^^m%[$nw&r 2. 收齐的时候同一张报关单有多笔记录，不能仅收齐其中几笔，而需要全部收齐，否则一致性检查也会提示单证不齐标志不一致，而无法保存明细数据 ? 4_;9MkN 出口转内销账务处理生产企业出口货物，逾期没有收齐相关单证的，须视同内销征税。具体会计处理如下：　 VuW1 9- G 　(一)本年出口货物单证不齐，在本年视同内销征税。　　 9nE% r\H 冲减出口销售收入，增加内销销售收入。　　 l , . ;dw 借：主营业务收入——出口收入　　 I<‑U 1V YR Kb 上年出口货物单证不齐，在本年视同内销征税。　 62"N D+D 4 　按照单证不齐出口销售额乘以征税税率计提销项税额。　 iq#Z\ Y( 　借：以前年度损益调整 ‑ {f) p |) 　　贷：应交税金——应交增值税(销项税额)　 8HzEH-J 按照单证不齐出口销售额乘以征退税率之差冲减进项税额转出。 : X^B1z3X4 　　借：以前年度损益调整(红字) mXr )lA 　　贷：应交税金——应交增值税(进项税额转出)(红字)　　 w*+r Bp,f 按照单证不齐出口销售额乘以退税率冲减免抵税额。　 p O^ 6p % 　借：应交税金——应交增值税(出口抵减内销应纳税额)(红字)　 gC 4w &‑yL 　贷：应交税金——应交增值税(出口退税)(红字)　　 N M 4 n 注意事项：　 c[5>kQ-nq 　① 对于上年出口货物单证不齐，在本年视同内销征税的出口货物，在帐务上不进行收入的调整，在“出口退税申报系统”中也不进行调整。　 Rk'Dd4"m , 　② 注意在填报《增值税纳税人报表》(附表二)时，不要将上年单证不齐出口货物应冲减的“进项税额转出”与本年出口货物的“免抵退税不予免征和抵扣税额”混在一起，应分别体现。　 AOT I‑&v 　③ 在录入“出口退税申报系统”中的〈增值税申报表项目录入〉中的“不得抵扣税额”时，只录入本年出口货物的“免抵退税不予免征和抵扣税额”，不考虑上年单证不齐出口货物应冲减的“进项税额转出”。 S\ C eC 1 cE 进口税的计算方法 1、报关的时候，报关员要在报关单申请表上填上申报的货物名称和所归税号。 1J jay # zuwlVn ‑ 　　2、海关审核后，根据税号对应的税率计算应收的进口关税和代征增值税。 !RN(/ &%y nkUSd}a `r 　　海关收的税包括两部分：1、进口关税 2、代征增值税 B I qZg$ ck ‑ s53/Z 　　例如：进口一台价值一万美元的某种机器，该机器根据海关税则，税号是8413 1100 进口关税税率是12%，增值税税率是17% LlKvi_ z N8S !& *m 　　那么进口这台机器需要交多少税款呢？首先，海关根据填发海关专用缴款书的日期的当天的汇率，把申报的外汇换算为人民币。 : p %G+q2 O|wu ;1pQ 　　1999年12月2日的汇率是USD1=RMB8.2785000，所以这台一万美元的机器的进口价格是82,785元人民币，这也是计算进口关税的 “完税价格”。 IsP- [ 0it ‑ DD5 S R 　　进口关税的税款金额 = 进口关税的完税价格 x 进口关税税率 uzG {jc ^ dA g< BK/ 　　= 82785 x 12% [& H$Su}$0 3%HF"$Gg 　　= 9934.20 元 f[r?J /;P9 !W\Zq+^^J3 　　在征收进口关税的同时，海关还要代征增值税，这台机器的增值税率是17%。请注意，要交的增值税不是82785 x 17% '2LK(uaU 3j e B\ 　　因为代征增值税的完税价格不是进口关税的完税价格 $!Qv f rHSA 5.[1P 　　代征增值税的完税价格 = 进口关税的完税价格 + 进口关税的税款金额 MY .Fr#.m 　当期出口货物不予免征抵扣和退税的税额=当期出口货物的离岸价×外汇人民币牌价 × （征税税率-退税率）-当期海关核销免税进口料件组成计税价格×（征税税率-退税率） e+ w 　　其它计算步骤与生产企业一般贸易出口货物相同。 T`{M Q :s 　　当生产企业1个季度出口销售额不足其同期全部货物销售额的50％，且季度末应纳税额出现负数时，应将未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。当生产企业1个季度出口销售额占其同期全部货物销售额50％以上（含50％），且季度末应纳税额出现负数时，按下列公式计算应退税额： ` +;oo B 　（一）当应纳税额为负数，且绝对值≥本季度出口货物的离岸价×外汇人民币牌价×退税率时， z n8i g/C 　应退税额=本季度出口货物的离岸价格×外汇人民币牌价×退税率 Kr G6z#)Uz 　（二）当应纳税额为负数，且绝对值 < 本季度出口货物的离岸价格×外汇人民币牌价×退税率时， c P=m J1 　　应退税额＝应纳税额的绝对值 W2Z]?l;vQQ 　（三）结转下期抵扣的进项税额＝本期未抵扣完的进项税额－应退税额。 P]{.e UB@c 　　例：应纳税额为正数 [4rMUS7-m" 　　某电器厂1997年一季度出口电视机30000台，离岸价格为每台210美元，外汇人民币牌价为1美元 8.2928元；内销货物销售额8200万元。上期结转进项税额200万元，本期进项税额800万元。免、抵、退税的计算如下： ) '|W [Sh? 　（1）出口自产货物销售收入＝30000×210×8.2928＝52244640（元） :.df(1(RL 　（2）当期不予免征抵扣和退税的税额＝52244640×（17％－9％）＝4179571.20（元） (k O v 　（3）当期应纳税额＝82000000×17％－（2000000＋8000000－4179571.20）＝8119571.20（元） %k)I ‑ =| 　　从以上计算可以看出，应纳税额的正数，反映企业出口货物给予抵扣和退税的进项税额，已全部在内销货物应纳税额中抵减完毕，不需退税。 ZM `‑_P!G 　　例：应纳税额为负数，出口货物销售额占当期全部货物销售额的比例不到50％。 YKd?)$ J 某电视机厂1997年二季度出口电视机40000台，每台离岸价150美元，外汇人民币牌价为1:8.2928，内销收入56000000元，进项税额13800000元，免抵退税的计算如下： v " _#.!V 　（1）出口自产货物销售收入＝40000×150×8.2928＝49756800（元） ? 7a[‑| - 　（2）当期不予免征抵扣和退税的税额＝49756800×（17％－9％）＝3980544（元） `2 　（3）当期应纳税额＝56000000×17％－（13800000－3980544）＝-299456（元） 0M-AIQ5 　（4）出口货物占当期全部货物销售比例＝49756800/（49756800＋56000000）＝47.05％ '8 #* U 　　从以上计算可以看出，虽当期应纳税额为负数，但出口货物销售额占全部货物销售额的比例只有47.05％，未抵扣完的进项税额299456元不能退税，只能结转下期继续抵扣。 ep m |pA * 　　例：应纳税额为负数，出口货物销售额占当期全部货物销售额的比例≥50％。 (6'Hzl^Kp 　　某电器厂1997年一季度出口空调30000台，其中：（1）28000台以FOB价成交，每台200美元，外汇人民币牌价1:8.2836元；（2）2000台以CIF价格成交，每台240美元，并每台支付运费20元、保险费10元、佣金2元，外汇人民币牌价为1:8.2948元。当期实现内销空调19400台，销售收入34920000 元，销项税额5936400元，进项税额为10800000元，免抵退税计算如下： -E"o)1Pj6C 　（1）出口货物销售收入＝28000×200×8.2836＋2000×(240－20－10－2)×8.2948 ＝49838796.80（元） * CSFkWVa 　（2）当期不予免征抵扣和退税的税额＝49838796.80×（17％－9％）＝3987103.74（元） IYN`q '%| 　（3）当期应纳税额＝34920000×17％－（10800000－3987103.74）＝-876496.26（元） JJ‑Xf%o0yq 　（4）出口货物占本企业当期销售比例＝49838796.80/（34920000＋49838796.80）＝58.80％>50％ P 6rL;_~e 　（5）当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×退税率＝49838796.80×9％＝4485491.71（元）ㄧ-876496.26ㄧ〈4485491.71 #D8)r s.9 　（6）应退税额＝应纳税额的绝对值＝876496.26（元) up6LO7drW/ 　　如果应纳税额为负数5000000元，大于4485491.71元，也只退税4485491.71元，差额结转下期继续抵扣。 lM]7 ‑@ A 　　例：进料加工贸易方式出口货物"免、抵、退"税 $ a7 ^3 　　某纺织厂1997年一季度出口T/C纱收入800万元，内销收入200万元，国内购进原材料等进项税额 64.98万元，采取进料加工形式进口涤纶棉CIF价24万美元，折合成人民币200万元，海关按85％免税，关税税率为20％，增值税税率为17％，进口料件当期已全部核销。免抵退税的计算如下： i7_BnJJX{B 　（1）进口料件组成价格＝2000000＋2000000×20％×（100％－85％）＝2060000（元） Im =E? t 　（2）进口料件准予抵扣的税额＝2060000×17％＝350200（元） @M-bE = 　（3）进口料件应扣减免抵税额＝2060000×9％－2060000×17％×（100％－85％）＝185400－52530 =132870（元） mz''- 1YY$ 　（4）当期不予免征抵扣和退税的税额＝8000000×（17％－9％）－2060000×（17％－9％）＝640000－164800 ＝475200（元） )x U7 0:X 　（5）当期应纳税额＝2000000×17％－[（649800＋350200）－475200－132870] ＝340000－391930 ＝-51930（元） | `9 45| 　　按照单证不齐出口销售额乘以征税税率计提销项税额。 o‑X@ya3!Pz 　　借：主营业务成本 = ]`lN-rYw 　　贷：应交税金--应交增值税（销项税额） E/&R b*3 　　注意事项： u 's `*T@. 　　① 对于单证不齐视同内销征税的出口货物，在帐务上冲减出口销售收入的同时，应在"出口退税申报系统"中进行负数申报，冲减出口销售收入。 Ji1Pz )fq 　　② 对于单证不齐视同内销征税的出口货物已在"出口退税申报系统"中进行负数申报的，由于申报系统在计算"免抵退税不予免征和抵扣税额"时已包含该货物，所以在帐务处理上可以不对该货物销售额乘以征退税率之差单独冲减"主营业务成本"，而是在月末将汇总计算的"免抵退税不予免征和抵扣税额"一次性结转至"主营业务成本"中。 n\Fp[9+Z\ 　　（二）上年出口货物单证不齐，在本年视同内销征税。 O%g $9-?F0 　　按照单证不齐出口销售额乘以征税税率计提销项税额。 Y 2 B &go 　　借：以前年度损益调整 [ EFMu ;q 　　贷：应交税金--应交增值税（销项税额） y@ 2epY ?{ 　　按照单证不齐出口销售额乘以征退税率之差冲减进项税额转出。 MuoF FvA A 　　借：以前年度损益调整（红字） J q { 7R 　　贷：应交税金--应交增值税（进项税额转出）（红字） _&K 　　按照单证不齐出口销售额乘以退税率冲减免抵税额。 D7 Y)?Z5A; 　　借：应交税金--应交增值税（出口抵减内销应纳税额）（红字） %Qg+R 26U 　　贷：应交税金--应交增值税（出口退税）（红字） t‑ iN? / 　　注意事项： < >U PD02 　　① 对于上年出口货物单证不齐，在本年视同内销征税的出口货物，在帐务上不进行收入的调整，在"出口退税申报系统"中也不进行调整。 zlR?,h- [3 　　② 注意在填报《增值税纳税人报表》（附表二）时，不要将上年单证不齐出口货物应冲减的"进项税额转出"与本年出口货物的"免抵退税不予免征和抵扣税额"混在一起，应分别体现。 ~|wbP612j Um) " " U yfC[ ●出口退税的基本规定 ( K[e=0Rf +Kgl/W g% ●出口退税办税流程 %ap]\ o$^4 ';G/,wB?` ●外贸企业出口货物的帐务处理 At@0G\^ N/F_,> E ●需要办理出口延期申报备案的几种类型 X_'tgP 9 U~ =?I )Ni ●外贸企业单证证明管理 g H7 +#/ 7W}%ralkg ●出口货物视同内销征税的几种情形 D ?y- Y T N h&g. w &YUb,{Y KP y)%i 一、出口退税的基本规定 :C ^ {L c Uy= yA 3VU4 E|s> s h,4n{+ (一)免退税的基本概念： v 2rzHz FU g jD |f2*x 免退税是目前外贸型企业计算出口退税的主要方法。“免”税是指对外贸企业出口的货物，免征出口销售环节增值税；“退”税是指对外贸企业已出口的货物购进时所发生的进项税额予以退税。 Qpzd lB44l #Qg)4[ pMJ 外贸企业自营或委托其他外贸企业代理出口货物，一律实行免退税管理办法。外贸企业是指独立核算、经主管国税机关认定为增值税一般纳税人，且有进出口经营权的商业流通企业。 & !;o[joG '‑/D 2 d 小规模纳税人自营和委托出口的货物，一律免征增值税、消费税，其进项税额不予抵扣或退税。 8 S#&XS> o {8 ":c n j (二)单票对应法 u*qI$ ?& [+5g 9tB J 免退税方法在实践中采用“单票对应法”，它是指出口报关单（出口退税专用）、外汇核销单（出口退税联）和增值税专用发票抵扣联（消费税产品还包括税收（出口货物专用）缴款书）、出口发票等一一对应。申报退税出口数量等于进货数量，无论是出口还是进货都不保留结余。 NH5sV.vvc hX,‑R uI 外贸企业在申报退税时，先应进行业务的配单，即先将用于申请退税的原始凭证收齐，然后根据其业务发生的真实性和关联性，进行进货凭证与出口凭证的关联对应，保证出口退税的准确。关联号是进货数量和出口数量对应的桥梁，是仅用于单票对应方式下的进货业务和出口业务的唯一关联，以关联号为最小出口退税申报单位，每笔计算出口退税额。即同一关联号下，进货数量和出口数量相等。 ]ZR` 6|"VO 7uU‑ q+dp LO%‑ e1y sm ? b,T / 二、出口退税办税流程 WAu T`^" u [# X} ( s Aj UX.c l HliMBSc （一）出口货物退（免）税认定 8Bc2?NI= &_ @ M 6[- 外贸企业按《外贸法》和《对外贸易经营者备案登记办法》的规定办理备案登记并取得加盖备案登记专用章的《对外贸易经营者备案登记表》后30日内持有关资料，填写《出口货物退（免）税认定表》，到所在地退税机关办理出口货物退（免）税认定手续，纳入出口退税管理。未办理出口货物退（免）税认定手续的出口企业一律不予办理出口货物退税或免税。 Cnc=GTR i J?E‑!\V &U 办理出口货物退（免）税手续需提供以下资料（原件复印件各一份）： (Xz q(Q‑V cYOcl-* af 1、《对外贸易经营者备案登记表》； GsD?Z%t~% 5ff 5M =M 2、《外商投资企业批准证书》；（外资企业提供） u Tl "4;&j g 8fejG ]7_O # MY1 ★★不能等取得报关单并收汇核销后才确认收入。 I}7= \S/ @ vke] VXU9z （五）增值税专用发票认证 v‑ @E/?\k" U})Z4>[bvt 外贸企业取得增值税专用发票，应在开票之日起30日内进行发票认证，未经认证或认证不通过的一律不予办理出口退税。 " J6 aU wPU hF jX gpz5 如不能按期申报且有合理理由的，可在规定的申报期内向退税机关申请延期，经批准后可延期3个月申报。 Vh ww - A ),-4\ !7 逾期不申报的，不再受理该笔出口货物的退（免）税申报，视同内销补税。 nD+v MG1~w ?~a Mo0 [j5 ^Z b&0 （1）《外贸企业出口货物退税汇总申报表》（申报人签字，要求法人签章） m4 n J9<- Uc }L/ ax‑ （2）《外贸企业出口货物进货申报明细表》 { Lt \4h m \4jiR_o （3）《外贸企业出口货物退税申报明细表》 ;X\ >oV3# r }QW!^F （4）《外贸企业出口货物明细申报表》 D naG$a < 0pu])[P]_[ 进货凭证： 1(!QutE b m b?D nP,z （5）增值税专用发票（抵扣联）； n\*> m p ) E[htNin.B~ （6）出口退税进货发票分批申报单（申报联） kd 'qY h Q_6./.GQ （7）进口货物海关代征增值税完税凭证 q&Q* gEFK ` Xmf 4 出口凭证： xH ykU;p@ F.PD5%/$q （8）出口货物报关单（退税专用联） A~I}[O~(pb #B `" B （9）出口收汇核销单（退税专用联）或远期结汇证明（B类企业免予提供，留存备查） k c|`VB8L $hn_4 $ （10）出口商品专用发票（税务联） >0 @X^o #hR} 7K+ @ （11）退税机关要求的其他资料 faD ( , H b % ,5B ★★外贸企业退税申报时应注意的几个方面： 6=A ++H @ 7ou2SL} k 1、外贸企业必须在报关出口（报关单上注明的出口日期）之日起90天内进行退税申报，而不是3个月； wGnjuI R z56 W5 g2 2、申报退税的所属期与生产企业不同，当月申报当月所属期。 2',t @< U f_D1 zU^ 3、录入的报关单号为出口货物报关单（出口退税专用）上海关编号后9位+0+项号（01、02、03等）； 7: M%w' oR [u )^Q gP 4、出口金额应按离岸价（FOB）填报，如以到岸价（CIF）报关出口的，应扣除运费、保费和杂费后计算出离岸价填报； Cm J*oX yi d +2I+ O03 5、外贸企业退税申报时，如果增值税专用发票与海关报关单上的计量单位不一致，在录入进货明细时，以退（免）税系统中标准计量单位为准进行折算。 1| z>} xP % I6 iXq# 6、关联号是进货与出口的唯一关联，可根据年份、月份、分部代码、流水号等组成。 @*%5"~ F $Z QP f 7、同一个关联号项下进货数量和出口数量应一致，计量单位应一致； wk8X D ( & KS (s K*r\ T ★★退税申报资料要求： %Vi‑ve2j C = 2P _~5{l_v|I 2、出口企业应在收到退税款后，到主管退税机关领取加盖“已退税”章的原始退税资料，并按要求整理、归档。退（免）税申报资料应有专人保管，保存10年，法律、行政法规另有规定的除外。 vxZz9+UbF p~ + )!Z# （八）领取“收入退还书” l _+s $ c Mz6 外贸企业税款到帐后应及时到征收大厅退税窗口领取“收入退还书”。 (io i !p （九）出口货物单证备案 CKNH/[ ZR, ZZ zf+F )T 外贸企业最迟应在申报退（免）税后15天内，将下列出口货物单证在企业财务部门备案，以备税务机关核查。 f>-OwL( $P b\dBt#m B! 1、外贸企业购货合同，包括一笔购销合同下签定的补充合同等；　2、出口货物明细单； !- L PFy> +Rxf~m(pV 3、出口货物装货单； %H w‑PO EJ z Z Oo PE 　　4、出口货物运输单据（包括：海运提单、航空运单、铁路运单、货物承运收据、邮政收据等承运人出具的货物收据）。 ?f‑ CL iK g9'50<| J 外贸企业按出口货物退（免）税申报顺序，将备案单证对应装订成册，统一编号，并填写《出口货物备案单证目录》。 IAhyGD{ b 9@: H9" w 备案单证应是原件，如无法备案原件，可备案有经办人签字声明与原件相符，并加盖企业公章的复印件。 dxUq5`#G, (ZT*EF hb( 对于购销合同，属于一笔购销合同项下多次出口的货物，可在第一次出口货物时予以备案，其余出口的可在《出口货物备案单证目录》 3)EslBA 7i V -O‑ 49 “备案单证存放处”中注明第一次购销合同备案的地点。 .A‑&E y 5 * j : 三、外贸企业出口货物的帐务处理 8Rc 4+ g S%k E 制度》规定，国内购进用于销售或出口的货物的进货原价为采购成本，购进货物所发生的进货费用，包括货物到达交货地车站码头以前支付的各项费用和手续费，计入经营费用。 Y s+Dw - ~ SUA.YuF 借：商品采购 =c(_ $|0 Hm-+1 Wx 经营费用 K .*?\) & 0 u,=O vU 应交税金----应交增值税（进项税额） 5y (ir bk7 PU lt n}M 贷：银行存款或应付帐款 r[ TS#hQ a_ waL H / 2、商品验收入库。 cQ6[o"j. ‑ ,\+tvr R4X 借：库存商品 ?9H 7Twi+T $‑#]?\ psf 贷：商品采购 g_0"T} 09( .Z%7 + [ （二）销售出口货物业务的帐务处理 4 3]6J]!) GVn 9 =[r 1、出口交单或出口商品已经装船并取得已装船提单或铁路运单时，将全套出口单证向银行办理交单手续，同时将出口发票注明交单日期，进行销售处理。 :& ?#~NFH Z r }` W \ 借：应收外汇帐款 U ?$v 1|| x-tA { _: 贷：自营出口销售收入 /3KEX{'@U (/ k,q 2、出口收汇时，银行在收妥外汇后，即按当日现汇买入价折人民币，开具结汇水单将人民币转入出口企业帐户，出口企业据以作会计处理。 N z!A R$ V{ d "cs>9 借：汇兑损益 ; H:qD BH = 602% ef\ 银行存款 qZ 1fQN1yG 8V } c(2 m 贷：应收外汇帐款----美元 m |f|u3'z$ ?C $ _?Qi ----人民币 \{UiGC K SR43#!99Q 3、支付国外费用、国外运保费 .0a$ E`V=D 9]7^ /g‑*! 借：自营出口销售收入 PMTy iwlm xkn P `T 贷：银行存款 `Zk?.1*2/ sXfx[)T< 应付外汇帐款----应付佣金 s+(8 KYTs` F5*Xx g}N 4、支付国内费用。出口商品在托运后，发生的出仓运输、装船等费用，包括商品自所在地发运至边境、口岸的各项运杂费，按费用的不同性质分别计入经营费用或管理费用科目。 |9 (ui Wf &]I mO R N 借：经营费用 z}pdcQl # W O '33 Q( 管理费用 ] ^ .# d X Raq\a`=: 贷：银行存款 WF:i}+g +^ D Mf:u`< （三）出口货物退（免）税的帐务处理 zQ D$+q5h p5 Y"W( 5_ 1、根据增值税专用发票上注明的金额和出口货物的退税率计算申报的应退增值税，根据《出口物消费税专用缴款书》上注明的税款确定应退的消费税。 )Ibp%' H V Bs S1 !g 借：应收出口退税----增值税 YB~}!F [ ( R~;< }!Gtx ----消费税 >8HcC G kW5 g]Q 贷：应交税金----应交增值税（出口退税） hb zU ?_ } kC0 F@'D 自营出口销售成本（消费税） i\ 2~yX w\ t LJ"] D1w 2、根据出口货物购进金额和出口货物征、退税率之差，计算出口货物不得退税的税额。 tJ i#bg% Bc`j kO.q 借：自营出口销售成本 E~3wd OZv1 d b 'J l^ 贷：应交税金----应交增值税（进项税额转出） J J P U! y n)K1 f^ 3、对不符退税规定、退税凭证不全或其他原因造成无法退税的，应调整出口销售成本。 q]ER_]%Gna z: {' I Y 借：自营出口销售成本 , `ST Va- ~Pq1@ N> n 贷：应交税金----应交增值税（进项税额转出） AKk6kI8‑F jCa%(2~iQ7 应收出口退税----消费税 [ p^N].K$ `z=U-v'H)D <5 X?6*Qvr ~w_ 4 nE 四、需要办理出口延期申报备案的几种类型 V3DXoRE-8i 4= !SG4~o J6 J[\ - e0C Bp 有下列情况之一的，外贸企业应通过申报系统向其主管退税机关办理“出口延期申报”备案手续： } ) RT2zw} QFt7 L 1、出口货物申请延报申报退税，应提供书面延期申报报告和报关单复印件，备案类型为“超期”，代码为“10”； tl9=u-D13@ D ID&f j9m 2、出口免税货物，凡能提供相应的出口货物报关单的，备案类型为“不退税”，代码为“20”； ;sJUTp5\ h lCT N dW+= 3、出口不予退（免）税货物，凡能提供相应的出口货物报关单的，备案类型为“不退税”，代码为”20”; O0 OB kI j (}E-+:vF U 4、出口退（免）税货物因凭证不齐全，无法办理退（免）税申报，凡能提供相应进货发票及出口货物报关单的，备案类型为“单证不齐”，代码为“80”； {. F``2 s!S, ; H 5、申请延期出具《代理出口货物证明》，应提供书面延期报告，备案类型为“其他”，代码为“90”。 d.y2` w T h $)t hW << ( OG@]|- 6、出口货物退运已补税证明 yA i 4v[ N ,[M8 n , 出口货物因故退运时，发货人先到外汇管理局办理核销单注销手续，外汇管理局出具证明，发货人持证明和原海关出具的专为出口收汇核销用的报关单向海关办理退运货物的报关手续，退运货物如属出口退税货物，海关已签发退税报关单的，则出口企业需出具《出口商品退运已补税证明》，凭以办理退运手续。 %; W8 ; 0e7 v ?UT 7、出口货物转内销证明 czZ-C +}% v#/ , ,)m 出口企业已申报尚未退税的库存货物或已报关出口的货物发生退关退运并已补税需要转内销时，可持相关资料到主管退税机关申请办理《出口货物转内销证明》，据以作为进项抵扣的依据。 fV5#k@," ) >=Rb:#UM 8、补办出口报关单证明 r pXw 8 ?P Qi‑V L 出口企业在报关单（出口退税联）遗失后，必须在货物出口后6个月内，向海关申请补办之前，向退税机关申请出具《补办报关单证明》。 qzmZ/z96 "yz@LV 1 9、补办出口收汇核销单证明 V('b|gsEo s`TBz8QO $ 出口企业遗失核销单后，在规定时间内，先向退税机关申请出具《补办出口收汇核销单证明》，再向外汇管理局申请补办。 tw( 2 V$J }hf *Jw 以上所有单证证明申请都要通过退（免）税管理系统生成，并附规定的村料及软盘上报退税机关申请出具。 N1$ P6 ‑ZF x?F{=\z /o GhT7 :_r~ -I*A `M 六、出口货物视同内销征税的几种情形 %q HT!a P +OmS R*fA0 R;yAqr29 r?TK @^z 外贸企业出口的下列货物，除另有规定者外，视同内销货物计提销项税额或征收增值税。 `lhLIQ'j 　　1、国家明确规定不予退（免）增值税的货物； NZ uFxJ- ` 　　2、出口企业未在规定期限内申报退（免）税的货物； bM-Rj 1#Lo 　　3、出口企业虽已申报退（免）税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物； |DD?3#G0 1 \7/_+)0}' 4、出口企业未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的货物。 aC: l; 0 l@P]_qq` 5、生产企业出口的非自产货物； 5XI*I( .%/ J"rwWI xO* 6、进口货物未经过实质性加工直接出口转售的； e 9_+$Oo )uv Fta <( 7、其他贸易方式（代码39）出口的货物，但对企业因出口货物保修而免费修理后复出口的货物，以及能够提供规定退税凭证的除外； g{h A ,-3 ‑ NRSs e" 8、外贸企业少申报出口数量的出口货物； [!? ,TGM}^ 7 af A' .= 9、用于出样、展览等出口的货物，但企业最终在境外将样品、展品销售、收汇并能够提供规定退税凭证的除外。 0D IM]PS j :Jdwf 10、年度终了后，在规定期限内审核未通过的免抵退税出口货物； BON""yIC u6I 0U`[Zpj 12、出口企业在停止出口退税权期间自营、委托和代理出口的货物。 /\u H[[ s ‑7K]U | K# 13、出口企业自营或委托出口业务具有《国家税务总局商务部关于进一步规范外贸出口经营秩序切实加强出口货物退（免）税管理的通知》（国税发[2006]24号）文件第二条所述七种情形之一的出口货物。 I cA\3j Oj lB 0 14、出口企业提供虚假备案单证、不如实反映情况，或者不能提供备案单证的出口货物。 z V(t vt }Oh'YX #[ 15、其他不符合退（免）税条件的出口业务。 ? ]:EmP 0e :

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