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出口退税

出口退税

天宇奇观
2009-07-16 0人阅读 举报 0 0 暂无简介

简介:本文档为《出口退税doc》,可适用于财会领域

出口退税(ExportRebates)是指对出口商品已征收的国内税部分或全部退还给出口商的一种措施这也是国际惯例。年月日开始施行的《中华人民共和国增值税暂行条例》规定纳税人出口商品的增值税税率为零对于出口商品不但在出口环节不征税而且税务机关还要退还该商品在国内生产、流通环节已负担的税款使出口商品以不含税的价格进入国际市场根据《增值税暂行条例》规定企业货物出口后税务部门应按照出口商品的进项税额为企业办理退税由于税收减免等原因商品的进项税额往往不等于实际负担的税额如果按出口商品的进项税额退税就会产生少征多退的问题于是就有了计算出口商品应退税款的比率出口退税率。编辑本段出口退税简介  出口货物退(免)税简称出口退税其基本含义是指对出口货物退还其在国内生产和流通环节实际缴纳的产品税、增值税、营业税和特别消费税。出口货物退税制度是一个国家税收的重要组成部分。  出口退税主要是通过退还出口货物的国内已纳税款来平衡国内产品的税收负担使本国产品以不含税成本进入国际市场与国外产品在同等条件下进行竞争从而增强竞争能力扩大出口创汇。  年月国务院正式颁发了《关于批转财政部〈关于对进出口产品征、退产品税或增值税的规定〉的通知》规定从年月日起实行对出口产品退税政策。年月日起随着国家税制的改革我国改革了已有退还产品税、增值税、消费税的出口退税管理办法建立了以新的增值税、消费税制度为基础的出口货物退(免)税制度。  外贸企业出口退税   出口退税条件  ()必须是增值税、消费税征收范围内的货物。增值税、消费税的征收范围包括除直接向农业生产者收购的免税农产品以外的所有增值税应税货物以及烟、酒、化妆品等类列举征收消费税的消费品。  之所以必须具备这一条件是因为出口货物退(免)税只能对已经征收过增值税、消费税的货物退还或免征其已纳税额和应纳税额。未征收增值税、消费税的货物(包括国家规定免税的货物)不能退税以充分体现"未征不退"的原则。  ()必须是报关离境出口的货物。所谓出口即输出关口它包括自营出口和委托代理出口两种形式。区别货物是否报关离境出口是确定货物是否属于退(免)税范围的主要标准之一。凡在国内销售、不报关离境的货物除另有规定者外不论出口企业是以外汇还是以人民币结算也不论出口企业在财务上如何处理均不得视为出口货物予以退税。  对在境内销售收取外汇的货物如宾馆、饭店等收取外汇的货物等等因其不符合离境出口条件均不能给予退(免)税。  ()必须是在财务上作出口销售处理的货物。出口货物只有在财务上作出销售处理后才能办理退(免)税。也就是说出口退(免)税的规定只适用于贸易性的出口货物而对非贸易性的出口货物如捐增的礼品、在国内个人购买并自带出境的货物(另有规定者除外)、样品、展品、邮寄品等等因其一般在财务上不作销售处理故按照现行规定不能退(免)税。  ()必须是已收汇并经核销的货物。按照现行规定出口企业申请办理退(免)税的出口货物必须是已收外汇并经外汇管理部门核销的货物。  一般情况下出口企业向税务机关申请办理退(免)税的货物必须同时具备以上个条件。但是生产企业(包括有进出口经营权的生产企业、委托外贸企业代理出口的生产企业、外商投资企业下同)申请办理出口货物退(免)税时必须增中一个条件即申请退(免)税的货物必须是生产企业的自产货物(外商投资企业经省级外经贸主管部门批准收购出口的货物除外。编辑本段出口退税登记  、出口企业应持对外贸易经济合作部及其授权批准其出口经营权的批件、工商营业执照、海关代码证书和税务登记证于批准之日起三十日内向所在地主管退税业务的税务机关填写《出口企业退税登记表》(生产企业填写一式三份退税机关、基层退税部门、企业各一份)申请办理退税登记证  、没有进出口经营权的生产企业应在发生第一笔委托出口业务之前需持委托出口协议、工商营业执照和国税税务登记证向所在地主管退税业务的税务机关办理注册退税登记。  、出口企业退税税务登记内容发生变化时企业在工商行政管理机关办理变更注册登记的应当自工商行政管理机关办理变更登记之日起三十日内持有关证件向退税机关申请办理变更税务登记填写《退税登记变更表》(生产企业填写一式两份退税机关、企业各一份)。按照规定企业不需要在工商行政管理机关办理注册登记的应当自有关机关批准或者宣布变更之日起三十日内持有关证件向退税机关申请办理变更税务登记。变更退税登记的范围包括:  ·改变名称  ·改变企业代码  ·改变法定代表人、财务经理、办税员  ·增设或撤销分支机构  ·改变住所或经营地点  ·改变生产经营范围或经营方式  ·增减注册资金(资本)  ·改变隶属关系  ·改变生产经营期限  ·改变或增减开户银行基本帐号  ·改变其他税务登记内容。  ·企业在办理变更退税登记时应提交的资料:  ·变更税务登记申请书  ·工商变更登记表及工商执照(注册登记执照)  ·退税机关发放的原退税登记证件(登记证正、副本、登记表等)  、出口企业发生解散、破产、撤销以及其他情形骗税行为暂缓退税依法终止退税业务的应当在向工商行政管理机关办理注销手续前清算已退税款追回多退税款再持有关证件向原退税机关申报办理注销退税登记。  出口企业因住所、经营地点变动而涉及改变退税税务登记机关的应当在向工商行政管理机关申请办理变更或注销登记前或者住所、经营地点变动前向原退税登记机关申请办理注销退税登记。  出口企业被工商行政管理机关吊销营业执照的应当自营业执照被吊销之日起日内向原退税登记机关申请注销退税登记。  出口企业办理注销出口退税税务登记时应提交的资料包括:  ·上级主管部门批文或董事会、职代会的决议外商投资企业  应报送政府部门的批复和董事会决议  ·工商行政管理机关同意注销登记的证件或吊销执照决定书  ·原退税机关核发的税务登记证件(正、副本原件)  ·结清税款、罚款、滞纳金的缴款书复印件  ·其他有关资料、证件。  、未办理出口退税税务登记证的企业一律不予办理出口退(免)税对逾期办理出口退(免)税登记的企业除令其限期纠正外处以元罚款。  、出口退税税务登记证实行年审和定期换证制度时间由市局统一制定。编辑本段出口退税范围  (一)下列企业出口属于增值税、消费税征收范围货物可办理出口退(免)税除另有规定外给予免税并退税:  l、有出口经营权的内(外)资生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物  、有出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物  、生产企业(无进出口权)委托外贸企业代理出口的自产货物  、保税区内企业从区外有进出口权的企业购进直接出口或加工后再出口的货物  、下列特定企业(不限于是否有出口经营权)出口的货物  ()对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物  ()对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物  ()外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮而收取外汇的货物  ()企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物  ()援外企业利用中国政府的援外优惠贷款和合资合作项目基金方式下出口的货物  ()外商投资企业特定投资项目采购的部分国产设备  ()利用国际金融组织或国外政府贷款采用国际招标方式由国内企业中标销售的机电产品  ()境外带料加工装配业务企业的出境设备、原材料及散件  ()外国驻华使(领)馆及其外交人员、国际组织驻华代表机构及其官员购买的中国产物品。  以上“出口”是指报关离境退(免)税是指退(免)增值税、消费税对无进出口权的商贸公司借权、挂靠企业不予退(免)税。上述“除另有规定外”是指出口的货物属于税法列举规定的免税货物或限制、禁止出口的货物。  (二)一般退免税货物应具备的条件  、必须是属于增值税、消费税征税范围的货物  、必须报关离境对出口到出口加工区货物也视同报关离境  、必须在财务上做销售  、必须收汇并已核销。  (三)下列出口货物免征增值税、消费税  、来料加工复出口的货物即原材料进口免税加工自制的货物出口不退税  、避孕药品和用具、古旧图书内销免税出口也免税  、出口卷烟:有出口卷烟在生产环节免征增值税、消费税出口环节不办理退税。其他非计划内出口的卷烟照章征收增值税和消费税出口一律不退税  、军品以及军队系统企业出口军需工厂生产或军需部门调拨的货物免税。  、国家现行税收优惠政策中享受免税的货物如饲料、农药等货物出口不予退税。  、一般物资援助项下实行实报实销结算的援外出口货物  (四)下列企业出口的货物除另有规定外给予免税但不予退税  、属于生产企业的小规模纳税人自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物  、外贸企业从小规模纳税人购进并持管通发票的货物出口免税但不予退税。但对下列出口货物考虑其占出口比重较大及其生产、采购的特殊因素特准退税:  抽纱、工艺品、香料油、山货、草柳竹藤制品、渔网渔具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊板皮、纸制品。  、外贸企业直接购进国家规定的免税货物(包括免税农产品)出口的免税但不予退税。  、外贸企业自非生产企业、非市县外贸企业、非农业产品收购单位、非基层供销社和非成机电设备供应公司收购出口的货物。  (五)除经批准属于进料加工复出口贸易以外下列出口货物不免税也不退税:  、一般物资援助项下实行承包结算制的援外出口货物   、国家禁止出口的货物包括天然包括天然牛黄、麝香、铜及铜基合金(电解铜除外)白金等  、生产企业自营或委托出口的非自产货物。  国家规定不予退税的出口货物应按照出口货物取得的销售收入征收增值税。  (六)贸易方式与出口退(免)税  出口企业出口货物的贸易方式主要有一般贸易、进料加工、易货贸易、来料加工(来件装配、来样加工)补偿贸易(现已取消)对一般贸易、进料加工、易货贸易、补偿贸易可以按规定办理退(免)税易货贸易与补偿贸易与一般贸易计算方式一致来料加工免税。编辑本段出口退税特点  我国的出口货物退(免)税制度是参考国际上的通行做法在多年实践基础上形成的、自成体系的专项税收制度。这项新的税收制度与其他税收制度比较有以下几个主要特点:  、它是一种收入退付行为  税收是国家为满足社会公共需要按照法律规定参与国民收入中剩余产品分配的一种形式。出口货物退(免)税作为一项具体的税收制度其目的与其他税收制度不同。它是在货物出口后国家将出口货物已在国内征收的流转税退还给企业的一种收入退付或减免税收的行为这与其他税收制度筹集财政资金的目的显然是不同的。  、它具有调节职能的单一性  我国对出口货物实行退(免)税意在使企业的出口货物以不含税的价格参与国际市场竞争。这是提高企业产品竞争力的一项政策性措施。与其他税收制度鼓励与限制并存、收入与减免并存的双向调节职能比较出口货物退(免)税具有调节职能单一性的特点。  、它属间接税范畴内的一种国际惯例  世界上有很多国家实行间接税制度虽然其具体的间接税政策各不相同但就间接税制度中对出口货物实行“零税率”而言各国都是一致的。为奉行出口货物间接税的“零税率”原则有的国家实行免税制度有的国家实行退税制度有的国家则退、免税制度同时并行其目的都是对出口货物退还或免征间接税以使企业的出口产品能以不含间接的价格参与国际市场的竞争。出口货物退(免)税政策与各国的征税制度是密切相关的脱离了征税制度出口货物退(免)税便将失去具体的依据。编辑本段增值税退税率  退税率每年都会发生变化变化时间不确定跟踪最新的退税率变化内容可到中国出口退税咨询网查询税率速查栏目可进行多年度、多时间段的查询包含增值税、消费税税率。  年月日起根据国家出口退税率调整如下:  一、下列货物维持现行出口退税率不变  (一)现行出口退税率和的农产品  (二)现行出口退税率为的以农产品为原料加工生产的工业品(该通知第三条和第四条的规定除外)  (三)现行税收政策规定增值税征税税率为、退税税率为的货物(该通知第三条和第四条的规定除外)  (四)船舶、汽车及其关键零部件、航空航天器、数控机床、加工中心、印刷电路、铁道机车等现行出口退税率为的货物(商品代码及名称见附件)  二、小麦粉、玉米粉、分割鸭、分割兔等附件所列明的货物的出口退税率由调高到。  三、取消原油、木材、纸浆、山羊绒、鳗鱼苗、稀土金属矿、磷矿石、天然石墨等附件所列明货物的出口退税政策。对其中属于应征消费税的货物也相应取消出口退(免)消费税政策。  四、调低下列货物的出口退税率  (一)汽油(商品代码)未锻轧锌(商品代码)的出口退税率调低到:  (二)未锻轧铝、黄磷及其他磷、未锻轧镍、铁合金、钼矿砂及其精矿等附件所列明的货物的出口退税率调低到  (三)焦炭半焦炭、炼焦煤、轻重烧镁、莹石、滑石、冻石等附件所列明的货物的出口退税率调低到  (四)除第一条、第二条、第三条及本条第(一)款、第(二)款、第(三)款规定的货物外凡现行出口退税率为和的货物其出口退税率一律调低到凡现行征税率和退税率均为的货物其出口退税率一律调低到。  五、出口企业在年月日前已对外签订的、价格不可更改的属于本通知第四条第(四)款范围的成套设备(指出口价值在万美元以上的成套设备)及大型机电产品(指单台、件价值在万美元以上的机电产品)的出口合同按合同规定的出口日期在年月日以后出口的必须在年月日前执出口合同正本和副本到主管退税机关登记备案省国家税务局审核后在年月日前将符合条件的出口合同及有关资料报国家税务总局(上报格式见附件)国家税务总局会同财政部审核批准后由当地国家税务局按照调整前的退税率办理退税。对未能在年月日前登记备案的成套设备和大型机电产品一律按调整后的退税率办理出口退税。  六、自年月日起无论任何企业以何种贸易方式出口货物均按本通知规定的出口退税率执行。具体执行日期以出口货物报关单上海关注明的离境日期为准。编辑本段出口退税公式  退税额=(增值税发票金额)(增值税率)*出口退税率。  例如:货值万人民币增值税率为退税率为则:  *=元人民币  为进一步控制外贸出口的过快增长缓解我国外贸顺差过大带来的突出矛盾优化出口商品结构抑制“高耗能、高污染、资源性”产品的出口促进外贸增长方式的转变和进出口贸易的平衡减少贸易摩擦促进经济增长方式转变和经济社会可持续发展经国务院批准年月日财政部和国家税务总局商国家发展改革委、商务部、海关总署发布了《财政部国家税务总局关于调低部分商品出口退税率的通知》规定自年月日起调整部分商品的出口退税政策。  这次政策调整共涉及项商品约占海关税则中全部商品总数的主要包括三个方面:  一是进一步取消了项“高耗能、高污染、资源性”产品的出口退税主要包括:濒危动植物及其制品、盐和水泥等矿产品、肥料、染料等化工产品、金属碳化物和活性碳产品、皮革、部分木板和一次性木制品、一般普碳焊管产品、非合金铝制条杆等简单有色金属加工产品以及分段船舶和非机动船舶。  二是降低了项容易引起贸易摩擦的商品的出口退税率主要包括:服装、鞋帽、箱包、玩具、纸制品、植物油、塑料和橡胶()及其制品、部分石料和陶瓷及其制品、部分钢铁制品、焦炉和摩托车等低附加值机电产品、家具以及粘胶纤维。  三是将项商品的出口退税改为出口免税政策主要包括:花生果仁、油画、雕饰板、邮票和印花税票。  鉴于这次出口退税政策调整以缓解外贸顺差过大为主要政策目标考虑到去年出口退税政策调整设置过渡期出现的问题这次出口退税政策调整没有设置过渡期而是将调整的政策内容提前一定时间对社会公布以使企业有提前准备时间。同时考虑到一些造船合同和对外工程承包合同一般期限较长价格难以调整因此规定对此前已经签订的船舶出口合同和工程中标或已经签订的价格上不能更改的长期对外承包工程合同涉及的出口设备和建材于年月日前在主管出口退税的税务机关登记备案的准予仍按原出口退税率执行完毕。编辑本段退税票据丢失  出口退税票据遗失怎么办?  丢失出口货物增值税专用发票  出口企业丢失出口货物增值税专用发票的经销货方所在地主管税务机关认证并出具“增值税一般纳税人丢失防伪税控系统开具的增值税专用发票已抄报税证明单”主管出口退税的税务机关可作为申报出口退税的合法凭证办理退税凡未经销货方所在地主管税务机关认证并出具“增值税一般纳税人丢失防伪税控系统开具的增值税专用发票已抄报税证明单”的一律不得办理出口退税。  丢失出口货物税收专用缴款书  出口企业丢失出口货物税收专用缴款书的则须提供由供货企业所在地县级以上主管征税机关出具的有关该批货物税收专用缴款书已开具证明、以及县级以上征税机关签署意见并盖章的原税收专用缴款书复印件和供货企业所在地银行出具的该批出口货物原税收专用缴款书所列税款已入库证明经审核无误后方可办理退税。  出口货物报关单(出口退税联)  出口企业丢失出口货物报关单(出口退税联)的在货物出口后的六个月内可凭主管退税机关出具的补办出口货物报关单(出口退税联)证明向海关提出补办申请。出口企业向主管退税机关申请出具补办出口货物报关单(出口退税联)证明时应提交下列资料:  关于申请出具补办出口货物报关单(出口退税联)证明的报告  出口收汇核销单(出口退税专用)  出口发票  主管退税机关要求提供的其他资料。  丢失出口收汇核销单(出口退税专用)  出口企业丢失出口收汇核销单(出口退税专用)的可凭主管退税机关出具的补办出口收汇核销单证明向外汇管理局提出补办申请。出口企业向主管退税机关申请出具补办出口收汇核销单证明时应提交下列资料:  关于申请出具补办出口收汇核销单证明的报告  出口货物报关单(出口退税联)  出口发票  主管退税机关要求提供的其他资料。  丢失代理出口货物证明  出口企业丢失代理出口货物证明的应由委托方先向其主管退税机关申请出具代理出口未退税证明。委托方在向主管退税机关申请办理代理出口未退税证明时应提交下列凭证资料:  关于申请出具代理出口未退税证明的报告  受托方主管退税机关加盖“已办代理出口货物证明”戳记的出口货物报关单(出口退税联)  出口收汇核销单(出口退税专用)  代理出口协议(合同)副本及复印件  主管退税机关要求提供的其他资料。  受托方在向主管退税机关申请补办代理出口货物证明时应提交下列凭证资料:  关于申请出具补办代理出口货物证明的报告  委托方主管退税机关出具的代理出口未退税证明  受托方主管退税机关加盖“已办代理出口货物证明”戳记的出口货物报关单(出口退税联)  出口收汇核销单(出口退税专用)  代理出口协议(合同)副本及复印件  主管退税机关要求提供的其他资料。编辑本段出口退税政策  1994年税制改革以来中国出口退税政策历经7次大幅调整。  1995年和1996年进行了第一次大幅出口退税政策调整由原来的对出口产品实行零税率调整为3%、6%和9%三档。  1998年为促进出口进行了第二次调整提高了部分出口产品退税  率至5%、13%、15%、17%四档。  此后外贸出口连续三年大幅度、超计划增长带来了财政拖欠退税款的问题。2004年1月1日起国家第三次调整出口退税率为5%、8%、11%、13%和17%五档。  2005年进行了第四次调整中国分期分批调低和取消了部分“高耗能、高污染、资源性”产品的出口退税率同时适当降低了纺织品等容易引起贸易摩擦的出口退税率提高重大技术装备、IT产品、生物医药产品的出口退税率。  2007年7月1日执行了第五次调整的政策调整共涉及2831项商品约占海关税则中全部商品总数的37%。经过这次调整以后出口退税率变成5%、9%、11%、13%和17%五档。  2008年8月1日第六次出口退税政策调整后部分纺织品、服装的出口退税率由11%提高到13%部分竹制品的出口退税率提高到11%。  第七次调整就是将从2008年11月1日实施的上调出口退税率政策。此次调整涉及3486项商品约占海关税则中全部商品总数的25.8%。主要包括两个方面的内容:一是适当提高纺织品、服装、玩具等劳动密集型商品出口退税率。二是提高抗艾滋病药物等高技术含量、高附加值商品的出口退税率。届时中国的出口退税率将分为5%、9%、11%、13%、14%和17%六档。  年月日起执行了第八次调整的政策涉及提高退税率的商品范围有:  (一)将部分橡胶制品、林产品的退税率由提高到。  (二)将部分模具、玻璃器皿的退税率由提高到。  (三)将部分水产品的退税率由提高到。  (四)将箱包、鞋、帽、伞、家具、寝具、灯具、钟表等商品的退税率由提高到。  (五)将部分化工产品、石材、有色金属加工材等商品的退税率分别由、提高到、。  (六)将部分机电产品的退税率分别由提高到提高到提高到。  年月日起执行了第九次调整的政策提高部分技术含量和附加值高的机电产品出口退税率。具体规定如下:  一、将航空惯性导航仪、陀螺仪、离子射线检测仪、核反应堆、工业机器人等产品的出口退税率由、提高到。  二、将摩托车、缝纫机、电导体等产品的出口退税率由、提高到。  年月日起执行了第十次调整的政策将纺织品、服装出口退税率提高到。  年月日起执行了第十一次调整的政策提高部分商品的出口退税率。具体明确如下:  一、CRT彩电、部分电视机零件、光缆、不间断供电电源(UPS)、有衬背的精炼铜制印刷电路用覆铜板等商品的出口退税率提高到。  二、将纺织品、服装的出口退税率提高到。  三、将六氟铝酸钠等化工制品、香水等香化洗涤、聚氯乙烯等塑料、部分橡胶及其制品、毛皮衣服等皮革制品、信封等纸制品、日用陶瓷、显像管玻壳等玻璃制品、精密焊钢管等钢材、单晶硅片、直径大于等于cm的单晶硅棒、铝型材等有色金属材、部分凿岩工具、金属家具等商品的出口退税率提高到。  四、将甲醇、部分塑料及其制品、木制相框等木制品、车辆后视镜等玻璃制品等商品的出口退税率提高到。  五、将碳酸钠等化工制品、建筑陶瓷、卫生陶瓷、锁具等小五金、铜板带材、部分搪瓷制品、部分钢铁制品、仿真首饰等商品的出口退税率提高到。  六、将商品次氯酸钙及其他钙的次氯酸盐、硫酸锌的出口退税率提高到。  年月日国家正式发文中国纺织企业出口退税从原来的上调至希望借此推动纺织企业的复苏。

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