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专题讲解:长期股权投资的调整与抵消(合并报表).doc

专题讲解:长期股权投资的调整与抵消(合并报表)

youyou
2009-07-06 0人阅读 举报 0 0 暂无简介

简介:本文档为《专题讲解:长期股权投资的调整与抵消(合并报表)doc》,可适用于考试题库领域

大家网TopSagecomTopSagecom大家论坛会计考试专区专题讲解:长期股权投资的调整与抵消(合并报表)权益法调整长期股权投资合并资产负债表涉及到了长期股权投资的调整与抵销处理。对于调整分录来说并不是简单的权益法追溯这么简单。对于一次投资形成合并的情况比较简单完全按照权益法来追溯调整就可以了调整主要按照被投资方的所有者权益的变动而调整如果是多次(我们关注两次投资)投资形成合并的需要区分两种情况形成合并前是成本法核算的那么追溯调整的时候相当于是追加投资成本法转换为权益法核算那么关注的是可辨认净资产公允价值变动的份额如果形成合并前是权益法核算的权益法追溯的时候相当于就是权益法的继续核算关注所有者权益的变动。关于合并抵销分录的了解基本不需要多么高的层次只需要掌握基本的分录处理。一次投资形成合并初始计量原则一次投资形成合并的情况初始投资按照权益法进行调整。调整思路有两种:一种是按照权益法对于初始投资进行调整另外一种是调整分录的时候不对于初始投资调整一并在抵销分录的时候调整。第一种调整思路下:比较权益法下的长期股权投资入账价值和形成合并后的成本法确认的入账价值对于权益法下长期股权投资入账价值高于成本法下入账价值的部分追溯调整。同一控制下企业合并不需要按权益法追溯调整抵销分录前只需要做这样一个分录:借:资本公积贷:未分配利润盈余公积初始计量会计处理例题、正保公司年初投资非同一控制下乙公司取得%股权被投资单位可辨认净资产公允价值为万。正保公司为合并付出银行存款万承担短期借款万。合并报表长期股权投资权益法调整分录如下:成本法长期股权投资入账价值==借:长期股权投资贷:银行存款短期借款权益法长期股权投资入账价值=×%=借:长期股权投资贷:银行存款短期借款营业外收入追溯调整借:长期股权投资贷:利润分配未分配利润盈余公积持有期间调整对于一次投资形成合并的情况持有期间的交易或者事项要按照权益法进行追溯调整也就是对于净利润影响和资本公积影响部分要追溯调整。主要的调整难点在于现金股利的处理掌握了这样的处理差异调整分录是比较简单的。调整方法还是建议对于持有期间的账面价值变化完全按照权益法做出自产负债表日的账面价值然后对于和成本法法下的账面价值的差额部分调整。持有期间调整会计处理例题、承接例题的条件乙公司年发放年度现金股利万当年实现净利润万可供出售金融自产公允价值上升万(考虑了所得税影响)年发放年度现金股利万当年实现净利润万。编制年底的调整分录。成本法和权益法对于年股利处理一致。对于年股利处理差异分析:成本法下:借:应收股利长期股权投资(累计股利=净利润份额=转回多冲成本)贷:投资收益权益法下:借:应收股利贷:长期股权投资(收到股利全部作为“损益调整”明细冲减)调整分录如下:借:长期股权投资=×%×+×%贷:利润分配未分配利润盈余公积资本公积其他资本公积多次投资形成合并合并前追溯调整对于多次投资形成合并的情况对于考试来说主要掌握两次投资形成合并的情况。对于两次投资形成合并的情况需要区分两种情况:第一种是合并之前是权益法核算的。在合并报表后用权益法追溯调整的时候相当于是追加投资形成权益法核算那么对于之间的事情和交易按照权益法的处理原则来处理:净损益和资本公积变化进行调整。第二种是合并之前是成本法核算的那么在权益法追溯调整的时候可以理解为是追加投资形成权益法核算的情况处理对于持有期间可辨认净资产公允价值的份额的变动进行追溯调整。对于多次投资形成控制的情况在商誉的确定上要分别确定后综合考虑。一般考试涉及到的难度不会很大。权益法追溯调整会计处理例题、正保公司年初投资非同一控制下的企业乙公司万取得对方%股权投资当日乙公司可辨认净资产公允价值万当年发放年度现金股利万实现净利润万资本公积增加万年初追加投资万取得乙公司%股权投资当日乙公司可辨认净资产公允价值为万当年发放年度现金股利万当年实现净利润万资本公积增加万。年收到股利成本法和权益法处理一致作为成本冲减年底调整分录如下:()初始投资不追溯调整()借:长期股权投资利润分配未分配利润盈余公积资本公积其他资本公积年股利成本法下转回成本权益法作为损益调整冲减调整分录(年基础上):()新追加投资不追溯调整()借:长期股权投资贷:利润分配未分配利润盈余公积资本公积其他资本公积例题:如果例题改为年初投资万取得%的股权其他条件不变情况下调整分录:年收到股利成本法和权益法处理一致作为成本冲减年底调整分录如下:()初始投资不追溯调整()持有期间被投资单位公允价值份额变动份额=万确认资本公积追溯=:借:长期股权投资资本公积其他资本公积贷:利润分配未分配利润盈余公积年股利成本法下冲减成本万权益法下冲减成本明细万冲损益调整明细万年底权益法追溯调整分录如下(在年调整分录基础上):()新追加投资不追溯调整()借:长期股权投资贷:利润分配未分配利润盈余公积资本公积其他资本公积长期投资的抵消分录非同一控制非同一控制下企业合并强调的是被合并方的可辨认净资产公允价值那么在合并抵销分录中的数据需要经过公允价值调整。特别是可辨认净资产公允价值高于账面价值部分要调整资本公积同时还需要考虑对于留存收益的影响。商誉的确认按照吸收合并和控股合并区分:吸收合并在个别报表中确认控股合并在合并报表中确认商誉。资产负债表日合并抵销分录例题、继续例题的条件假如合并日被合并方可辨认净资产公允价值为万账面留存收益金额为万其中未分配利润万盈余公积万资本公积账户万股本万。抵销分录:权益法下长期股权投资入账价值=×%=万少数股东权益=×%=:借:股本可辨认净资产(高于账面价值部分)资本公积(按照公允价值调整后的金额)盈余公积(按照公允价值调整后的金额)未分配利润(按照公允价值调整后的金额)商誉(权益法长期股权投资账面价值高于应享有被合并方可辨认净资产公允价值份额的差额部分确认为商誉注意非同一控制下应该是按照公允价值份额为基础确定)贷:长期股权投资(权益法调整后的长期股权投资账面价值)少数股东权益×%=(可辨认净资产公允价值的份额)大家网大家的!http:wwwtopsagecom更多精品在大家!更多精品在大家!http:wwwtopsagecom大家网大家的!

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