首页 2009年新制度CPA会计提高班讲义第 十 章所有者权益

2009年新制度CPA会计提高班讲义第 十 章所有者权益

举报
开通vip

2009年新制度CPA会计提高班讲义第 十 章所有者权益 第 十 章 所有者权益 本章近三年考试的主要题型,主要是客观题,涉及资本公积、盈余公积科目的使用及有关核算。本章第一节相对以前年度变化较大,其他各节变化不大。   《企业会计准则第37号——金融工具列报》规定:   从权益工具的发行方角度,权益工具符合所有者权益的定义,构成所有者权益的重要组成部分。所有者权益是企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益,包括股本(或实收资本)、资本公积(含股本溢价或资本溢价、其他资本公积)、盈余公积和未分配利润。商业银行、保险公司等金融机构在税后利润中提取的一般风险准备,也构...

2009年新制度CPA会计提高班讲义第 十 章所有者权益
第 十 章 所有者权益 本章近三年考试的主要 快递公司问题件快递公司问题件货款处理关于圆的周长面积重点题型关于解方程组的题及答案关于南海问题 型,主要是客观题,涉及资本公积、盈余公积科目的使用及有关核算。本章第一节相对以前年度变化较大,其他各节变化不大。   《企业会计准则第37号——金融工具列报》规定:   从权益工具的发行方角度,权益工具符合所有者权益的定义,构成所有者权益的重要组成部分。所有者权益是企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益,包括股本(或实收资本)、资本公积(含股本溢价或资本溢价、其他资本公积)、盈余公积和未分配利润。商业银行、保险公司等金融机构在税后利润中提取的一般风险准备,也构成其所有者权益。      考点一:权益工具和金融负债的区分   1.金融负债和权益工具定义   金融负债是指企业的下列负债:(1)向其他单位交付现金或其他金融资产的合同义务;(2)在潜在不利条件下,与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务;(3)将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同义务,企业根据该合同将交付非固定数量的自身权益工具;(4)将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同义务,但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同义务除外。其中,企业自身权益工具不包括本身就是在将来收取或支付企业自身权益工具的合同。   权益工具,是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。例如,企业发行的普通股,企业发行的、使持有者有权以固定价格购入固定数量该企业普通股的认股权证等。   2.发行金融工具成为权益工具的特征   企业发行金融工具通常情况下,企业比较容易分辨所发行金融工具是权益工具还是金融负债,例如企业发行股票,发行债券等。但也会遇到比较复杂的情况。例如,企业发行的、须用自身权益工具进行结算的金融工具,可能因为结算方式不同,导致所确认结果不同。   (1)发行金融工具时,如果合同条款中不包括支付现金或其他金融资产的合同义务,属于权益工具;反之如果企业发行金融工具时有义务支付现金或其他金融资产,属于金融负债。   (2)合同条款中不包括在潜在不利条件下交换金融资产或金融负债的合同义务,属于权益工具;反之如果企业发行金融工具时包括在潜在不利条件下交换金融资产或金融负债的合同义务,属于金融债务。   (3)如果企业发行的该工具将来须用或可用自身权益工具进行结算(例如以现金结算的股份支付属于金融负债,以权益结算的股份支付属于权益工具),还需要继续区分不同情况进行判断:   ①企业发行的金融工具如为非衍生工具,且企业没有义务交付非固定数量的自身权益工具进行结算,那么该工具应确认为权益工具。如果有义务交付非固定数量的自身权益工具进行结算,那么该工具应确认为金融负债。   ②企业发行的金融工具如为衍生工具,且企业只有通过交付固定数量的自身权益工具(此处所指权益工具不包括需要通过收取或交付企业自身权益工具进行结算的合同)换取固定数额的现金或其他金融资产进行结算(认购权证),那么该工具也应确认为权益工具。如果企业通过交付非固定数量的自身权益工具,换取固定数额的现金或其他金融资产进行结算,那么该工具也应确认为金融负债。   【例题1·计算题】甲公司于20×7年2月1日向乙公司发行以自身普通股为标的的看涨期权。   看涨期权指期权买入方按照一定的价格,在规定的期限内享有向期权卖方购入某种商品或期货合约的权利,但不负担必须买进的义务。看涨期权又称“多头期权”、“延买权”、“买权”。例如投资者如果看好黄金价格上升时购入看涨期权,而卖出者预期价格会下跌。   根据该期权合同,如果乙公司行权(行权价为102元),乙公司有权以每股102元的价格从甲公司购入普通股1 000股。   其他有关资料如下:   (1)合同签订日 20×7年2月1日   (2)行权日(欧式期权) 20×8年1月31日   期权履约方式包括欧式、美式两种。欧式期权的买方在到期日前不可行使权利,只能在到期日行权。美式期权的买方可以在到期日或之前任一交易日提出执行。   (3)20×7年2月1日每股市价 100元   (4)20×7年12月31日每股市价 104元   (5)20×8年1月31日每股市价 104元   (6)20×8年1月31日应支付的固定行权价格 102元   (7)期权合同中的普通股数量 1000股   (8)20×7年2月1日期权的公允价值 5000元   (9)20×7年12月31日期权的公允价值 3000元   (l0)2O×8年1月31日期权的公允价值 2000元   【答疑编号921100101】   情形1:期权将以现金净额结算   甲公司在潜在不利条件下交换金融资产,不属于权益工具,而属于金融负债。   甲公司:20×8年1月31日,向乙公司支付相当于本公司普通股1000股市值(104元)的金额。   乙公司:同日,向甲公司支付1000股×102=102 000(元)。   (1)20×7年2月l日确认发行的看涨期权(资料8)   借:银行存款                  5000     贷:衍生工具——看涨期权             5000   “衍生工具”属于共同类科目,如果余额在借方就表示资产,期末余额在贷方就表示负债。因此衍生工具不属于权益工具,应该按公允价值进行计量。   (2)20×7年12月3l日确认期权公允价值减少(资料9)   借:衍生工具——看涨期权(3000-5000=-2000)2 000     贷:公允价值变动损益              2 000   (3)20×8年1月3l日确认期权公允价值减少(资料10)。   借:衍生工具——看涨期权 (2000-3000=-1000)1000     贷:公允价值变动损益               1000   在同一天,乙公司行使了该看涨期权,合同以现金净额方式进行结算。   ①甲公司有义务向乙公司交付104000元(即:104×l 000)   即向乙公司支付相当于本公司普通股1000股市值(104元)的金额。   ②并从乙公司收取102 000元(即102×l 000)   ③甲公司实际支付净额为2000元。   ④反映看涨期权结算的账务处理如下:   借:衍生工具——看涨期权  5000-2000-1000=2000     贷:银行存款                  2000   情形2:以普通股净额结算   企业发行的金融工具如为衍生工具,如果企业通过交付非固定数量的自身权益工具,换取固定数额的现金或其他金融资产进行结算,那么该工具也应确认为金融负债。   除期权以普通股净额结算外,其他资料与情形1相同。因此,除以下账务处理外,其他账务处理与情形1相同。   20×8年1月31日   借:衍生工具——看涨期权          2000     贷:股本              (2000/104)19.2       资本公积——股本溢价           1980.8   情形3:以现金换普通股方式结算(权益工具)   属于衍生工具,且将来要以固定数量的股票进行结算,因此属于权益工具。   采用以现金换普通股方式结算,是指乙公司如行使看涨期权,甲公司将交付固定数量的普通股,同时从乙公司收取固定金额的现金。那么该工具应确认为权益工具。   (1)20×7年2月1 日,发行看涨期权;确认该期权下,一旦乙公司行权将导致甲公司发行固定数量股份,并收到固定金额的现金。   借:银行存款              5 000     贷:资本公积——股本溢价           5 000   (2)20×7年12月31 日,不需进行账务处理。因为没有发生现金收付。   (3)20×8年1月31日,反映乙公司行权。该合同以总额进行结算,甲公司有义务向乙公司交付1 000股本公司普通股,同时收取102000元现金。   借:银行存款             102000     贷:股本                   1000       资本公积——股本溢价          101000   【例题2·计算题】甲公司于20×7年2月1日向乙公司发行以自身普通股为标的的看跌期权。   看跌期权指期权买方按照一定的价格,在规定的期限内享有向期权卖方出售商品或期货的权利,但不负担必须卖出的义务。看跌期权又称“空头期权”、“卖权”和“延卖权”。在看跌期权买卖中,买入看跌期权的投资者是看好价格将会下降,所以买入看跌期权;而卖出看跌期权方则预计价格会上升或不会下跌。   根据该期权合同,如果乙公司行权(行权价为98元),乙公司有权以每股98元的价格向甲公司出售甲公司普通股1 000股。其他有关资料如下:   (1)合同签订日 20×7年2月1日   (2)行权日(欧式期权) 20×8年1月31日   (3)20×7年2月1日每股市价 100元   (4)20×7年12月31日每股市价 95元   (5)20×8年1月31日每股市价 95元   (6)20×8年1月31日应支付的固定行权价格 98元   (7)20×7年2月1日行权价格的现值 95元   (8)期权合同中的普通股数量 1000股   (9)20×7年2月1日期权的公允价值 5000元   (l0)20×7年12月31日期权的公允价值 4000元   (11)20×8年1月31日期权的公允价值 3000元   【答疑编号921100102】   情形1:期权将以现金净额结算   甲公司:20×8年1月31日,甲公司有义务向乙公司交付98000元(即:98×1 000)   乙公司:同日,乙公司收取95 000元(即:95×1 000)   (1)20×7年2月1日,发行期权,确认发行的看跌期权(资料9)。   借:银行存款                  5000     贷:衍生工具——看跌期权             5000   (2)20×7年12月31日,反映期权公允价值减少(资料10)   借:衍生工具——看跌期权 (4000-5000=-1000)1000      贷:公允价值变动损益               1000   (3)20×8年1月31日,反映期权公允价值减少(资料11)   借:衍生工具——看跌期权 (3000-4000=-1000)1 000     贷:公允价值变动损益               1 000   在同一天,乙公司行使了该看跌期权,合同以现金净额方式进行结算。   ①甲公司有义务向乙公司交付98 000元(即:98×1 000)   ②甲公司从乙公司收取95 000元(即:95×1 000)   ③甲公司实际支付净额为3000元。反映看跌期权结算的账务处理如下:   借:衍生工具——看跌期权 (5000-1000-1000)3000     贷:银行存款                   3000   情形2:以普通股净额结算   除期权以普通股净额结算外,其他资料与情形1相同。因此,除以下账务处理外,其他账务处理与情形l相同。实际向乙公司交付普通股数量31.6股(即:3000/95股)。   借:衍生工具——看跌期权           3000     贷:股本               (3000/95)31.6       资本公积——股本溢价            2968.4   3.企业在进行权益工具和金融负债区分时,还应注意以下方面:   (1)某项合同是一项权益工具并不仅仅是因为它可能导致企业获得或交付企业自身的权益工具。企业可能拥有获取或交付一定数量的自身股份或其他变动的权益工具的合同权利或合同义务,其中可获取或需交付的自身股份或其他变动的权益工具的数量是通过使这些股份或其他权益工具的公允价值恰好等于合同权利或合同义务的金额来确定的。该合同权利或合同义务的金额可以是固定的,也可以完全或部分地基于除企业本身权益工具的市场价格以外的变量的变化(例如利率、某种商品的价格或某项金融工具的价格)而变化。以下是这种合同的两个例子:一是交付价值等于100万元的企业自身权益工具的合同;二是交付与100盎司黄金等值的企业自身权益工具的合同。即使企业必须通过或可以通过交付自身权益工具来结算这一合同,该合同仍属于一项金融负债。   (2)在一个合同中,如企业通过交付(或获取)固定数额的自身权益工具以获取固定数额的现金或其他金融资产,则该合同是一项权益工具。例如,发行在外的股份期权赋予了持有方以固定价格或以固定面值的债券购买固定数额的企业自身股份,它是一项权益工具。   (3)一项合同使企业承担以现金或其他金融资产回购自身权益工具的义务时,该合同形成企业的一项金融负债,其金额等于赎回所需支付的金额的现值(例如远期回购价格的现值、期权的执行价格的现值以及其他可赎回金额的现值等)。   (4)企业发行的优先股或具有类似特征的金融工具,应分别不同情况,注重其实质进行分类。对于发行时附带各种不同权利的优先股,企业应评估这些权利,以确定它是否呈现金融负债的基本特征。   例如,根据持有方的选择权可以赎回的优先股,符合金融负债的定义   如果合同要求发行方有义务赎回优先股,发行方赎回该种股份的选择权并不满足金融负债的定义。   (5)了解   (6)了解   【例题3·单选题】以下企业发行的金融工具不会形成金融负债的是( )。   A.企业发行融资券   B.企业发行可转换公司债券   C.企业发行长期债券   D.企业发行普通股   【答疑编号921100103】   【答案】D   【例题4·多选题】下列金融工具能够直接形成权益工具或可能形成权益工具的是( )。   A.发行普通股   B.发行可转换公司债券   C.发行长期债券   D.发行认购权证且以自身权益工具结算   E.以权益结算的股份支付   【答疑编号921100104】   【答案】ABDE   【例题5·多选题】下列企业发行的认股权证应确认为权益工具的是( )   A.发行条款中不包括企业未来支付现金或其他金融资产的合同义务   B.发行条款中不包括在潜在不利条件下企业交换金融资产或金融负债的合同义务   C.发行条款规定行权时以现金结算   D.发行条款规定行权时以其他金融资产结算   E.发行条款规定行权时以自身权益工具结算   【答疑编号921100105】   【答案】ABE   考点二:实收资本   1.《企业会计准则第37号——金融工具列报》规定:企业发行权益工具所收到的对价扣除交易费用后,应当确认为股本(或实收资本)、资本公积(股本溢价或资本溢价)等。   企业自身的权益工具确认后,其公允价值变动不予确认。如企业的权益工具是外部投资者以外币货币性资产投入形成的,在所有者权益项下反应的这部分权益工具的汇率变动影响也不予确认。企业对权益工具持有方的各种分配(不包括股票股利),如现金股利,属于投资者的投资回报,应当减少所有者权益。   2.企业收到投资者出资   企业收到投资人投入的现金,应在实际收到或存入企业开户银行时,按实际收到的金额,借记“银行存款”等科目,以实物资产投资的,应按照合同、 协议 离婚协议模板下载合伙人协议 下载渠道分销协议免费下载敬业协议下载授课协议下载 约定的价值,并在办理实物产权转移手续时,借记“固定资产”等资产科目,以无形资产出资的,应按照合同、协议或公司 章程 公司章程范本下载项目章程下载公司章程下载公司章程下载公司章程下载 规定移交有关凭证时,借记“无形资产”科目,按其在注册资本或股本中所占份额,贷记“实收资本”或“股本”科目,按其差额,贷记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目。   3.实收资本增加   企业增加资本的途径一般有四条:   (1)将资本公积转为实收资本或者股本。会计核算时应借记“资本公积——资本溢价”或“资本公积—股本溢价”科目,贷记“实收资本”或“股本”科目。   (2)将盈余公积转为实收资本。会计核算时应借记“盈余公积”科目,贷记“实收资本”或“股本”科目。   (3)所有者(包括原企业所有者和新投资者)投入。企业接受投资者投入的资本,借记“银行存款”、“固定资产”、“无形资产”、“长期股权投资”等科目,贷记“实收资本”或“股本”等科目。   (4)股份有限公司采用发放股票股利实现增资。股东大会批准的利润分配 方案 气瓶 现场处置方案 .pdf气瓶 现场处置方案 .doc见习基地管理方案.doc关于群访事件的化解方案建筑工地扬尘治理专项方案下载 中分配的股票股利,应在办理增资手续后,借记“利润分配”科目,贷记“股本”科目。   (5)除此之外,可转换公司债券持有人行使转换权利、企业将重组债务转为资本、以权益结算股份支付的行权等也可以导致实收资本的增加。   4.实收资本减少   (1)有限责任公司和一般企业按法定程序报经批准减少注册资本的,借记“实收资本”科目,贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。   (2)股份有限公司因减少注册资本而回购本公司股份   企业回购自身权益工具支付的对价和交易费用,应当减少所有者权益。   股份有限公司按法定程序报经批准采用收购本公司股票方式减资的,按注销股票面值总额减少股本,购回股票支付的价款(含交易费用)与股票面值的差额调整所有者权益,超过面值总额的部分,应依次冲减资本公积(股本溢价)、盈余公积和未分配利润;低于面值总额的,低于面值总额的部分应增加资本公积(股本溢价)。   ①企业(公司)发行、回购、出售或注销自身权益工具,均不应当确认任何利得或损失。   ②公司回购的股份在注销或者转让之前,作为库存股管理,回购股份的全部支出转作库存股成本(“库存股”科目)。   ③库存股转让时,转让收入高于库存股成本的部分,增加资本公积(股本溢价);低于库存股成本的部分,依次冲减资本公积(股本溢价)、盈余公积、未分配利润。   ④公司回购其普通股形成的库存股不得参与公司利润分配,股份有限公司应当将其作为在资产负债表中所有者权益的备抵项目列示。   【例题6·计算题】A公司2008年12月31日股东权益中,股本为20000万元(面值为1元),资本公积(股本溢价)为6000万元,盈余公积为5000万元,未分配利润为0万元。经董事会批准回购本公司股票并注销。   【答疑编号921100201】   2009年发生业务如下:   (1)以每股3元的价格回购本公司股票2000万股。   借:库存股     (2000×3)6000     贷:银行存款           6000   (2)以每股2元的价格回购本公司股票4000万股。   借:库存股     (4000×2)8000     贷:银行存款           8000   (3)注销股票   借:股本           6000     资本公积——股本溢价   6000     盈余公积         2000     贷:库存股           14000   【例题7·计算题】甲上市公司2007年至2008年发生与其股票有关的业务如下:   (1)2007年1月4日,经股东大会决议,并报有关部门核准,增发普通股40 000万股,每股面值1元,每股发行价格5元,股款已全部收到并存入银行。假定不考虑相关税费。   【答疑编号921100202】   借:银行存款 (40 000×5)200 000     贷:股本            40 000       资本公积——股本溢价   160 000   (2)2007年6月20日,经股东大会决议,并报有关部门核准,以资本公积4 000万元转增股本。   【答疑编号921100203】   借:资本公积        4 000     贷:股本            4 000   (3)2008年6月20日,经股东大会决议,并报有关部门核准,以银行存款回购本公司股票100万股,每股回购价格为3元。   【答疑编号921100204】   借:库存股          300     贷:银行存款           300   (4)2008年6月26日,经股东大会决议,并报有关部门核准,将回购的本公司股票100万股注销。   【答疑编号921100205】   借:股本           100     资本公积——股本溢价  200     贷:库存股            300      考点三:资本公积   资本公积一般应当设置“资本溢价(股本溢价)”、“其他资本公积”明细科目核算。   1. “资本溢价(股本溢价)” 明细科目核算   (1)企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分。企业接受投资者投入的资本、可转换公司债券持有人行使转换权利、将债务转为资本等形成的资本公积,借记有关科目,贷记“实收资本”或“股本”、“资本公积—资本溢价或股本溢价”科目等。   (2)与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用,借记“资本公积—股本溢价” 等科目,贷记“银行存款”等科目。   【例题8·单选题】某公司委托证券公司发行股票1000万股,每股面值l元,每股发行价格8元,按发行总收入的2%向证券公司支付佣金费用。该公司应记入“资本公积——股本溢价”科目的金额为( )万元。   A.6840  B.6880   C.7800  D.7900   【答疑编号921100206】   【答案】A   【解析】应贷记“资本公积—股本溢价”科目的金额=1000×(8-1)-1000×8×2%=6840(万元)   (3)同一控制下控股合并形成的长期股权投资,应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额,借记“长期股权投资”科目,按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润,借记“应收股利”科目,按支付的合并对价的账面价值,贷记有关资产或负债科目,按其差额,贷记“资本公积—资本溢价或股本溢价”科目;为借方差额的,借“资本公积—资本溢价或股本溢价”本科目,资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的,借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目。   同一控制下吸收合并涉及的资本公积,比照上述原则进行处理。   2.“其他资本公积”明细科目核算   (1)可供出售金融资产公允价值的变动形成的利得,借记“可供出售金融资产——公允价值变动”科目,贷记“资本公积——其他资本公积”科目,公允价值变动形成的损失,做相反的会计分录。   (2)采用权益法核算的长期股权投资,在持股比例不变的情况下,被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动,企业按持股比例计算应享有的份额,如果是利得,借记“长期股权投资—其他权益变动”科目,贷记“资本公积——其他资本公积”科目;如果是损失应当作相反的会计分录。当处置采用权益法核算的长期股权投资时,应当将原记入资本公积的相关金额转入投资收益。   (3)企业将作为存货的房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产,应当按该项房地产在转换日的公允价值入账,借记“投资性房地产——成本”科目,原已计提跌价准备的,借记“存货跌价准备”科目,按其账面余额,贷记“开发产品”等科目;同时,转换日的公允价值小于账面价值的,按其差额,借记“公允价值变动损益”科目,转换日的公允价值大于账面价值的,按其差额,贷记“资本公积——其他资本公积”科目。   将自用的建筑物等转换为投资性房地产的,按其在转换日的公允价值,借记“投资性房地产—成本”科目,按已计提的累计折旧,借记“累计折旧”科目,原已计提跌价准备的,借记“固定资产减值准备”科目,按其账面余额,贷记“固定资产”等科目;同时,转换日的公允价值小于账面价值的,按其差额,借记“公允价值变动损益”科目,转换日的公允价值大于账面价值的,按其差额,贷记“资本公积——其他资本公积”科目。   出售、转让采用公允价值模式计量的投资性房地产时,原计入资本公积的金额需要转出,借记“资本公积——其他资本公积”科目,贷记“其他业务成本”科目,或做相反处理。   (5)以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的,应按照确定的金额,借记“管理费用”等科目,贷记“资本公积—其他资本公积”科目。   在行权日,应按实际行权的权益工具数量计算确定的金额,借“资本公积—其他资本公积”本科目,按计入实收资本或股本的金额,贷记“实收资本”或“股本”科目,按其差额,贷记“资本公积—资本溢价或股本溢价”科目。   (6)将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产的,对于原记入资本公积的相关金额,还应分别不同情况进行处理:有固定到期日的,应在该项金融资产的剩余期限内,在资产负债表日,按采用实际利率法计算确定的摊销金额,借记或贷记“资本公积—其他资本公积”科目,贷记或借记“投资收益”科目;没有固定到期日的,应在处置该项金融资产时,借记或贷记“资本公积—其他资本公积”科目,贷记或借记“投资收益”科目。   将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的,应在重分类日按其公允价值,借记“可供出售金融资产”科目,按其账面余额,贷记“持有至到期投资”,按其差额,贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目,在可供出售金融资产减值时或出售时转出,计入当前损益。   【例题9·多选题】(2007年 试题 中考模拟试题doc幼小衔接 数学试题 下载云南高中历年会考数学试题下载N4真题下载党史题库下载 )下列交易或事项形成的资本公积中,在处置相关资产时应转入当期损益的有( )。   A.同一控制下控股合并中确认长期股权投资时形成的资本公积   B.长期股权投资采用权益法核算时形成的资本公积   C.可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积   D.持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时形成的资本公积   E.自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时形成的资本公积   【答疑编号921100207】   【答案】BCDE   【解析】选项A,不需要作处理。   总结:并不是所有的资本公积——其他资本公积在减少时都转入当期损益。例如权益结算的股份支付,行权时将资本公积——其他资本公积转入资本公积——股本溢价,可转换公司债券在转换为股份时,应该将权益成分计入资本公积——其他资本公积的部分转入资本公积——股本溢价。      考点四:留存收益   1.盈余公积   (1)企业提取盈余公积时,借记“利润分配——提取法定盈余公积”、“利润分配——提取任意盈余公积”科目。贷记“盈余公积——法定盈余公积”、“盈余公积—任意盈余公积”科目。   (2)企业用盈余公积弥补亏损时,借记“盈余公积”科目,贷记“利润分配——盈余公积补亏”科目   (3)经股东大会或类似机构决议,用盈余公积转增资本,借记“盈余公积”科目,贷记“实收资本”或“股本”科目。经股东大会决议,用盈余公积派送新股,按派送新股计算的金额,借记“盈余公积”科目,按股票面值和派送新股总数计算的股票面值总额,贷记“股本”科目。   2.未分配利润   (1)经股东大会或类似机构决议,分配给股东或投资者的现金股利或利润,借记“利润分配——应付现金股利或利润”科目,贷记“应付股利”科目。经股东大会或类似机构决议,分配给股东的股票股利,应在办理增资手续后,借记“利润分配——转作股本的股利”,贷记“股本”科目。注意,在资产负债表日后期间经股东大会或类似机构决议批准分配给股东或投资者的现金股利或利润以及股票股利,按照当年的业务处理,作为非调整事项在报表附注中披露即可。   (2)年度终了,企业应将本年实现的净利润,自“本年利润”科目转入“利润分配——未分配利润”科目,借记“本年利润”科目,贷记“利润分配——未分配利润”科目,为净亏损的做相反的会计分录;同时,将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额转入“利润分配——未分配利润”明细科目。结转后,本科目除“未分配利润”明细科目外,其他明细科目应无余额。“未分配利润”明细科目的贷方余额,就是未分配利润的金额;如出现借方余额,则表示未弥补亏损的金额。   【例题10·单选题】(2007年试题)下列各项中,会引起所有者权益总额发生增减变动的是( )。   A.以盈余公积弥补亏损   B.提取法定盈余公积   C.发放股票股利   D.将债务转为资本   【答疑编号921100208】   【答案】D   【解析】选项A、B、C均属于所有者权益内部的增减变动,不影响所有者权益的总额。   【例题11·多选题】下列各项中,不会引起留存收益总额发生增减变动的有( )。   A.提取任意盈余公积   B.盈余公积弥补亏损   C.用盈余公积分配现金股利   D.用未分配利润分配股票股利   E.资本公积转增资本   【答疑编号921100209】   【答案】ABE   【解析】用盈余公积分配现金股利、用未分配利润分配股票股利会引起留存收益总额减少。   【例题12·多选题】下列有关业务涉及资本公积的,正确的会计处理方法有( )。   A.自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产,其公允价值大于账面价值的差额应调整资本公积   B.将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产,对于原记入资本公积的相关金额,有固定到期日的,应在该项金融资产的剩余期限内,在资产负债表日,按采用实际利率法计算确定的摊销金额,借记或贷记“资本公积—其他资本公积”科目,贷记或借记“投资收益”科目   C.将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产的,没有固定到期日的,应在处置该项金融资产时,借记或贷记“资本公积—其他资本公积”科目,贷记或借记“投资收益”科目   D.资产负债表日,可供出售金融资产应当以公允价值计量,且公允价值变动计入其他资本公积   E.资产负债表日,投资性房地产应当以公允价值计量,且公允价值变动计入其他资本公积   【答疑编号921100210】   【答案】ABCD   【例题13·单选题】甲公司2008年年初“资本公积”科目的贷方余额为1800万元。2008年1月1日,甲公司以土地使用权作为合并对价取得同一集团乙公司有表决权资本的60%,合并日,乙公司所有者权益总额为1500万元。甲公司投出土地使用权的账面余额为800万元,已计提摊销额100万元。2008年7月1日,甲公司以银行存款购买丙公司有表决权资本的30%,具有重大影响,当年丙公司由于可供出售金融资产公允价值变动而减少资本公积100万元,丙公司适用的所得税税率为25%。假定不考虑其他因素,2008年末甲公司“资本公积”科目的贷方余额为()万元。   A.1970   B.2022.5   C.1977.5  D.2000   【答疑编号921100211】   【答案】C   【解析】1800+(1500×60%-700)-100×75%×30%=1977.5(万元)   【例题14·多选题】下列有关资本公积核算内容正确的有( )。   A.与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用,借记“资本公积—股本溢价” 等科目,贷记“银行存款”等科目   B.同一控制下控股合并形成的长期股权投资,应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额大于支付的合并对价的账面价值的部分,贷记“资本公积—资本溢价或股本溢价”科目   C.长期股权投资采用权益法核算的,在持股比例不变的情况下,被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动,企业按持股比例计算应享有的份额,借记或贷记“长期股权投资——其他权益变动”科目,贷记或借记“资本公积—其他资本公积”科目   D.处置采用权益法核算的长期股权投资,还应结转原记入资本公积的相关金额,借记或贷记“资本公积—其他资本公积”科目,贷记或借记“投资收益”科目   E.以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的,应按照确定的金额,借记“管理费用”等科目,贷记“资本公积—其他资本公积”科目   【答疑编号921100212】   【答案】ABCDE   总结:本章难点是权益工具与金融负债的区分问题,但不是考试重点。
本文档为【2009年新制度CPA会计提高班讲义第 十 章所有者权益】,请使用软件OFFICE或WPS软件打开。作品中的文字与图均可以修改和编辑, 图片更改请在作品中右键图片并更换,文字修改请直接点击文字进行修改,也可以新增和删除文档中的内容。
该文档来自用户分享,如有侵权行为请发邮件ishare@vip.sina.com联系网站客服,我们会及时删除。
[版权声明] 本站所有资料为用户分享产生,若发现您的权利被侵害,请联系客服邮件isharekefu@iask.cn,我们尽快处理。
本作品所展示的图片、画像、字体、音乐的版权可能需版权方额外授权,请谨慎使用。
网站提供的党政主题相关内容(国旗、国徽、党徽..)目的在于配合国家政策宣传,仅限个人学习分享使用,禁止用于任何广告和商用目的。
下载需要: 免费 已有0 人下载
最新资料
资料动态
专题动态
is_471618
暂无简介~
格式:doc
大小:61KB
软件:Word
页数:11
分类:企业经营
上传时间:2009-07-04
浏览量:15