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首页 第九章 风险评估精编版课件

第九章 风险评估精编版课件.ppt

第九章 风险评估精编版课件

Miss杨
2019-06-16 0人阅读 举报 0 0 暂无简介

简介:本文档为《第九章 风险评估精编版课件ppt》,可适用于市场营销领域

审计学第九章风险评估张利霞盐城师范学院商学院第九章风险评估第一节风险评估的含义第二节了解被审计单位及其环境第三节了解被审计单位的内部控制第四节识别和评估重大错报风险本章学习目的和要求:掌握风险评估的程序和主要内容熟悉注册会计师了解被审计单位及其环境的重点掌握内部控制的含义、目标和要素了解从整体层面和业务流程层面评价被审计单位内部控制的主要过程掌握识别和评估重大错报风险的审计程序熟悉被审计单位可能存在重大错报风险的事项和情况。了解风险评估的含义了解被审计单位的内部控制识别和评估重大错报风险本章重点和难点导入案例安然陨落mdash有人了解它的业务吗?安然公司mdash全美最大的能源批发公司它的破产是美国历史上最大的公司破产案尽管在陨落前曾以亿美元的市值在《财富》强中名列第七但它却很快倒下了。其陨落始于年月当时安然公司官员宣布了令人震惊的消息季度亏损亿美元据说与神秘的内部人关联方有关。随后年月初公司官员被迫承认他们曾于年虚报近亿美元的盈利。为此他们必须重编制过去四年的已审财务报表。年年底该公司破产。安然公司于年由两家管道公司合并而成。该公司是放松监管的新型公用事业市场上从事天然气和店里交易的急先锋。早些时候安然从诸如管道之类的ldquo硬资产rdquo中赚钱。但到了世纪年代后期安然的利润来自被称为ldquo能源批发及服务rdquo的更加模糊的业务。安然构筑了诸如天然气证券的新市场。在年初关于安然公司业务的猜疑就已经出现。一位声誉卓著的投资银行家公开宣称没有人能够解释安然到底是如何赚钱的。在安然倒塌之后许多人都想知道为什么这样的丑闻能够如此长时间没被侦查出来。许多人指出了安然难以置信的复杂业务结构和这些业务之间相互关联及模糊不清的财务状况。ldquo我们这里所看到的是最复杂的财务报告的例子。他们不是非得说谎他们做的全是毫无意义的复杂的事物让人困惑。rdquo来自密歇根的美国国会议员JohnDingell这样说道即使是掌管公司的人也从来不了解他们的业务框架因为他们太复杂了。安然公司的业务和财务报表的复杂性和不确定性也明显地愚弄了他们的审计师。安然的审计师面临了一阵阵猛烈攻击、集体诉讼和最终导致事务所解散的刑事指控。在年月国会听证会上事务所的首席执行官承认事务所的职业判断证明出了差错当关联实体应该合并时却错误地让安然保持了他们的独立。从安然事件中可以吸取一些教训审计师要加强的工作之一就是了解被审计单位的业务和行业以识别增加财务报表重大错报风险的重大经营风险这相当重要。如果没有这个了解那就几乎不可识别哪家公司会是下一个安然了。启示第一节风险评估的含义一、风险评估的含义风险评估是指通过了解被审计单位及环境(包括内部控制)识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险(无论该风险由于舞弊或错误导致)从而为设计和实施针对评估的重大错报风险采取的应对措施提供基础。二、风险评估程序和信息来源风险评估程序是指为了解被审计单位及其环境而实施的程序它包括第一询问被审计单位管理层及内部其他相关人员第二分析程序第三观察和检查案例一:了解风险评估程序ABC公司曾是美国全球领先的塑料制品生产商产品包括储藏罐和垃圾箱等。在世纪年代中期该公司连续数年的年平均增长率超过且连续三年被《财富》杂志评选为ldquo美国最受欢迎的企业rdquo。对ABC公司进行战略分析后发现该公司对原油价格的波动非常敏感因为塑料制品的一个重要原料是树脂而树脂是由原油炼制而成的。但是ABC公司并没有采取任何控制原材料风险的措施mdashmdash既没有集中采购也没有与供应商签订长期的购买合同。而实际上该公司是世界上最大的树脂消费商之一。以其采购规模完全可以通过谈判获得更加优惠的价格。但是该公司并没有利用集中采购所能赋予它的定价能力而是在全球个地方分别采购原材料。当油价上涨时ABC公司只能把增加的成本转嫁给消费者。该公司也未能有效管理与最大客户mdashmdash世界上最大的零售商沃尔玛的关系。沃尔玛拒绝接受价格上涨并把ABC公司的产品放在了靠里的货架上而将ABC公司的低价竞争对手DEF公司的产品放在了最好的货架。ABC公司另一个战略方面的问题是制定的利润增长目标太高mdashmdash试图维持的年增长率。实现目标的困难给管理层带来了巨大压力而这一点对于内部控制环境十分不利。同时它在欧洲的扩张也遭遇了挫折。案例分析审计师可以作出合理的财务业绩预期:销售增长放缓、销售毛利放窄、利润降低、研发费用需要增加等。假如出现与预期不一致的情形如果这一年的销售毛利反而比去年增加了等审计师就需要加以注意了。审计师可以估计ABC公司会通过降低产品质量来降低产品成本从而以达到业绩增长的目标。这就需要对产品成本结构进行深层次分析看该公司是否有通过改变产品配方来压缩成本如果发现产量过大而且销售不利那么库存就应该会有增加还有资本结构方面它在欧洲投资失败这些资本是否作为坏账冲销掉。这些都是需要考虑的情况。三、其他审计程序和信息来源()其他审计程序。如果根据职业判断认为从被审计单位外部获取的信息有助于识别重大错报风险注册会计师应当实施其他审计程序以获取这些信息。例如询问被审计单位聘请的外部法律顾问、专业评估师、投资顾问和财务顾问等。阅读外部信息也可能有助于注册会计师了解被审计单位及其环境。包括证券分析师、银行、评级机构出具的有关被审计单位及其所处行业的经济或市场环境等状况的报告贸易与经济方面的期刊杂志法规或金融出版物以及政府部门或民间组织发布的行业状况和统计数据等。()其他信息来源。注册会计师应当考虑在承接客户或续约过程中获取的信息以及向被审计单位提供其他服务所获得的经验是否有助于识别重大错报风险。第二节了解被审计单位及其环境注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境:一、了解行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素(一)了解行业状况内容.了解行业状况的主要内容.了解行业状况的具体表现()被审计单位所处行业的总体发展趋势是什么?()处于哪一发展阶段如起步、快速成长、成熟或衰退阶段?()所处市场的需求、市场容量和价格竞争如何?()该行业是否受经济周期波动的影响以及采取了什么行动使波动产生的影响最小化?()该行业受技术发展影响的程度如何?()是否开发了新的技术?()能源消耗在成本中所占比重能源价格的变化对成本的影响?()谁是被审计单位最重要的竞争者他们各自所占的市场份额是多少?()被审计单位与其竞争者相比主要的竞争优势是什么?()被审计单位业务的增长率和财务业绩与行业的平均水平及主要竞争者相比如何?存在重大差异的原因是什么?()竞争者是否采取了某些行动如购并活动、降低销售价格、开发新技术等从而对被审计单位的经营活动产生影响?(二)了解被审计单位所处的法律环境及监管环境.了解的主要原因()某些法律法规或监管要求可能对被审计单位经营活动有重大影响如不遵守将导致停业等严重后果()某些法律法规或监管要求(如环保法规等)规定了被审计单位某些方面的责任和义务()某些法律法规或监管要求决定了被审计单位需要遵循的行业惯例和核算要求。.了解的主要内容()适用的会计准则、会计制度和行业特定惯例()对经营活动产生重大影响的法律法规及监管活动()对开展业务产生重大影响的政府政策包括货币、财政、税收和贸易等政策()与被审计单位所处行业和所从事经营活动相关的环保要求。.了解的具体表现()国家对某一行业的企业是否有特殊的监管要求(如对银行、保险等行业的特殊监管要求)()是否存在新出台的法律法规(如新出台的有关产品责任、劳动安全或环境保护的法律法规等)对被审计单位有何影响()国家货币、财政、税收和贸易等方面政策的变化是否会对被审计单位的经营活动产生影响()与被审计单位相关的税务法规是否发生变化。(三)了解其他外部因素的内容.了解的主要内容()宏观经济的景气度()利率和资金供求状况()通货膨胀水平及币值变动()国际经济环境和汇率变动。.了解的具体表现()当前的宏观经济状况以及未来的发展趋势如何?()目前国内或本地区的经济状况(如增长率、通货膨胀、失业率、利率等)怎样影响被审计单位的经营活动?()被审计单位的经营活动是否受到汇率波动或全球市场力量的影响?(四)了解的重点和程度注册会计师对行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素了解的范围和程度会因被审计单位所处行业、规模以及其他因素(如在市场中的地位)的不同而不同。.对从事计算机硬件制造的被审计单位注册会计师可能更关心市场和竞争以及技术进步的情况.对金融机构注册会计师可能更关心宏观经济走势以及货币、财政等方面的宏观经济政策.对化工等产生污染的行业注册会计师可能更关心相关环保法规。注册会计师应当考虑被审计单位所在行业的业务性质或监管程度是否可能导致特定的重大错报风险考虑项目组是否配备了具有相关知识和经验的成员。例如建筑行业长期合同涉及收入和成本的重大估计可能导致重大错报风险银行监管机构对商业银行的资本充足率有专门规定不能满足这一监管要求的商业银行可能有操纵财务报表的动机和压力。二、了解被审计单位的性质.了解被审计单位性质包括以下方面:.了解被审计单位性质的目的()了解所有权结构有助于注册会计师识别关联方关系并了解被审计单位的决策过程()了解治理结构可以对被审计单位的经营和财务运作实施有效的监督从而降低财务报表发生重大错报的风险()了解组织结构是为了考虑复杂组织结构可能导致的重大错报风险包括财务报表合并、商誉减值以及长期股权投资核算等问题()了解经营活动有助于注册会计师识别预期在财务报表中反映的主要交易类别、重要账户余额和列报()了解投资活动有助于注册会计师关注被审计单位在经营策略和方向上的重大变化()了解筹资活动有助于注册会计师评估被审计单位在融资方面的压力并进一步考虑被审计单位在可预见未来的持续经营能力。三、了解被审计单位对会计政策的选择和运用.重要项目的会计政策和行业惯例.重大和异常交易的会计处理方法.在新领域和缺乏权威性标准或共识的领域采用重要会计政策产生的影响.会计政策的变更.被审计单位何时采用以及如何采用新颁布的会计准则和相关会计制度。四、了解被审计单位的目标、战略以及相关经营风险.注册会计师从以下个方面来了解.目标、战略与经营风险的含义()目标是企业经营活动的指针()战略是企业管理层为实现经营目标采用的总体层面的策略和方法()经营风险源于对被审计单位实现目标和战略产生不利影响的重大情况、事项、环境和行动或源于不恰当的目标和战略。.在下列方面了解有关目标和战略并考虑相应的经营风险()行业发展及其可能导致的被审计单位不具备足以应对行业变化的人力资源和业务专长等风险()开发新产品或提供新服务及其可能导致的被审计单位产品责任增加等风险()业务扩张及其可能导致的被审计单位对市场需求的估计不准确等风险()新颁布的会计法规及其可能导致的被审计单位执行法规不当或不完整或会计处理成本增加等风险()监管要求及其可能导致的被审计单位法律责任增加等风险()本期及未来的融资条件及其可能导致的被审计单位由于无法满足融资条件而失去融资机会等风险()信息技术的运用及其可能导致的被审计单位信息系统与业务流程难以融合等风险。.经营风险与财务报表错报之间的关系()多数经营风险最终都会产生财务后果从而影响财务报表可能存在错报()并非所有经营风险都会导致重大错报风险()经营风险可能对各类交易、账户余额以及列报认定层次或财务报表层次产生直接影响。五、了解被审计单位对财务业绩的衡量和评价.在了解被审计单位财务业绩衡量和评价情况时注册会计师应当关注下列信息:()关键业绩指标()业绩趋势()预测、预算和差异分析()管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策()分部信息与不同层次部门的业绩报告()与竞争对手的业绩比较()外部机构提出的报告。.关注内部财务业绩衡量的结果()关注被审计单位内部财务业绩衡量所显示的未预期到的结果或趋势()管理层的调查结果和纠正措施()相关信息是否显示财务报表可能存在重大错报。.了解被审计单位对财务业绩衡量与评价的目的()考虑管理层是否面临实现某些关键财务业绩指标的压力(舞弊三因素的动机或压力)()深入了解被审计单位的目标和战略。案例二:了解被审计单位及其环境星海公司主要从事小型电子消费品的生产和销售产品销售以星海公司的仓库为交货地点。星海公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工系统相结合的方式进行。系统自年以来没有发生变化。星海公司主要销售给国内各主要城市的电子消费品经销商。A和B注册会计师负责审计星海公司年度财务报表。A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了星海公司及其环境的情况。在年度实现销售收入增长的基础上星海公司董事会确定年度销售增长目标为。星海公司管理层实行年薪制总年薪水平根据上述目标的完成情况上下浮动。星海公司所处行业年的平均销售增长率为星海公司财务总监已为星海公司服务超过年于年月劳务合同到期后被星海公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大星海公司会计部门人员流动频繁除会计主管服务期超过年外其余人员的平均服务期均少于年星海公司的产品面临快速更新换代的压力市场竞争激烈。为巩固市场占有率星海公司于年月将主要产品(C产品)的销售价格下调了mdash。另外星海公司在年月推出了D产品(C产品的改良型号)市场表型良好计划在年全面扩大产量并在年月停止C产品的生产。为了加快资金流动星海公司于年月针对C产品开始实施新一轮的降价促销策略平均降价幅度达到星海公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输运费由星海公司承担但在运输途中的风险仍由客户自行承担。由于受能源价格上涨的影响年的运输单价比上年平均上升了但运输商同意将运费结算周期从原来的天延长至天。年度星海公司主要原材料的价格与上年度基本持平供应商也没有大的变化但是由于技术发生了变化D产品消耗的高档金属材料比C产品略有上升使得D产品的原材料成本比C产品上升了除了年月借入了年期、年利率的银行存款万元外星海公司没有其他借款。上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线以满足D产品的生产需要。该生产线总投资为万元年月开工年月完工投入使用(假设不考虑利息收入)。第三节了解被审计单位的内部控制内部控制的目标、含义、要素内部控制的固有限制了解内部控制程序在整体层面了解和评价内部控制在业务流程层面了解和评价内部控制*《企业内部控制基本规范》年月我国颁布《企业内部控制基本规范》中国萨班斯法案《企业内部控制基本规范》自年月日起在境内外同时上市的公司施行自年月日起在上海证券交易所、深圳证券交易所主板上市公司施行在此基础上择机在中小板和创业板上市公司施行。鼓励非上市大中型企业提前执行。《企业内部控制规范》是年月中华人民共和国财政部制定中国财政经济出版社出版的为了促进企业建立、实施和评价内部控制规范会计师事务所内部控制审计行为根据国家有关法律法规和《企业内部控制基本规范》(财会号)财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会制定了《企业内部控制应用指引第l号mdashmdash组织架构》等项应用指引、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》而印发的。()提高经营效率取得好的经营效果()合理保证财务报告的可靠性()遵循有关的法规制度。内部控制的目标内部控制是为了合理保障财务报表的可靠性、经营的效率和效果以及对法律的遵循由治理当局、管理当局和其他人员设计和执行的政策和程序。内部控制的含义*内部控制的五要素*控制环境提供企业纪律与架构塑造企业文化并影响企业员工的控制意识是所有其它内部控制组成要素的基础。管理层、治理层对内部控制重要性的态度、认识和措施。五要素*包括:()员工的诚实性和道德观。如是否有道德行为标准的行为准则 ()员工的胜任能力。如雇员是否能胜任质量管理要求 ()董事会或审计委员会。如董事会是否独立于管理层 ()管理哲学和经营方式。如管理层对人为操纵的或错误的记录的态度 五要素* ()组织结构。如信息是否到达合适的管理阶层 ()授予权利和责任的方式。如关键部门的经理的职责是否有充分规定 ()人力资源政策和实施。如是否有关于雇佣、培训、提升和奖励雇员的政策。五要素*风险评估:风险是一种潜在的问题或损失。风险评估就是确定什么地方可能出错会有什么影响?包括:风险识别、风险分析和如何管理风险等。五要素*五要素风险来源:外部因素:技术的发展会影响研究与开发的时间及性质或导致采购方式的改变顾客需求的变化新的法律法规经济环境的变化。内部因素:信息处理程序的崩溃员工的素质及培训管理层职责的改变由于公司活动的性质及员工对资产接触而产生的不当机会或无效的审计委员会。*控制活动:为防范风险所采取的措施和行动。包括:组织机构、政策、标准、流程的建立授权、批准复核经营业绩保护资产职责分离。控制活动能够抵偿风险。五要素不相容职务不相容职务授权执行授权记录授权保管执行记录执行保管记录保管总账明细账总账日记账开支票编制调节表授权核对执行核对记录核对保管核对举例:某企业财务科有三位会计人员他们要完成如下项会计工作:.记录总账.记录应付账款明细账.记录应收账款明细账.开具支票以便主管人员签章并记载现金日记账.开具退货拒付通知书.调节银行对账单.处理并送存所收入的现金。要求:现已知这三人均具有相当的能力除了调节银行对账单、签发拒付通知书工作量较小外其他各项会计工作量基本相等如何将上述工作分配给三人使会计工作起到较好的内部控制作用并使三人的工作量基本相等?答案:一人:、、一人:、一人:、。*监控:监督和评估内部控制系统设计合理性和运行有效性。*信息与沟通:指为了使职员能执行其职责企业必须识别、捕捉、交流外部和内部信息。内部控制的神经系统、内部控制的固有限制其一由于人为判断和人为失误导致内控失效其二由于两个或更多的人串通舞弊或管理层凌驾于内控之上而被规避。由于固有限制的存在企业建立内部控制只能为会计报表的公允性提供合理保证因此会计报表审计总存在一定的控制风险不管被审计单位内部控制的设计和运行多么有效注册会计师都应对重要账户余额或交易类别进行实质性测试。①注册会计师在执行会计报表审计业务时不论被审计单位规模大小都应当对相关的内部控制进行充分的了解②注册会计师应根据其对被审计单位内部控制的了解确定是否进行控制测试以及将要执行的控制测试的性质、时间和范围③对被审计单位内部控制的了解和控制测试并非会计报表审计工作的全部内容。内部控制良好的单位注册会计师可能评估其控制风险较低而减少实质性测试程序但绝对不能完全取消实质性测试程序。、了解内部控制的程序在内部控制整体层面的了解与评价时注册会计师可以考虑综合采用询问企业相关员工、观察特定控制的应用、检查文件和报告以及执行穿行测试等风险评估程序以获取支持内部控制测试结果的证据。、在整体层面了解和评价内部控制内部控制整体层面的了解与评价是指注册会计师根据企业的具体情况和职业判断了解和评价对企业有普遍影响的内部控制的过程。其主要目的是评价企业的整体层面内部控制的设计的合理性并确定内部控制是否得到执行。内部控制整体层面的了解与评价可以帮助注册会计师形成对企业内部控制的初步判断同时也为业务层面的内部控制了解与评价提供依据。内部控制整体层面的了解与评价主要包括内部控制五要素的了解和评价每一方面又包括对若干具体要素的了解。在整体层面对内部控制了解和评估的总结注册会计师应当将对被审计单位整体层面内部控制各要素的了解要点和实施的风险评估程序及其结果等形成审计工作记录。财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境因此注册会计师应当将被审计单位整体层面的内部控制状况和了解到的被审计单位及其环境其他方面的情况结合起来考虑。被审计单位整体层面的内部控制是否有效将直接影响重要业务流程层面控制的有效性进而影响注册会计师拟实施的进一步审计程序的性质、时间和范围。、在业务流程层面了解和评价内部控制在业务流程层面上了解和评价内部控制的步骤是:确定重要业务流程和重要交易类别了解重要交易流程并进行记录确定可能发生错报的环节识别和了解相关控制执行穿行测试证实对交易流程和相关控制的了解初步评价和风险评估注册会计师对控制的评价结论可能是:()所设计的控制单独或连同其他控制能够防止或发现并纠正重大错报并得到执行()控制本身的设计是合理的但没有得到执行()控制本身的设计就是无效的或缺乏必要的控制。第四节、识别和评估重大错报风险、识别和评估重大错报风险的审计程序在识别和评估重大错报风险时注册会计师的考虑的因素和审计流程包括:p、可能表明被审计单位存在重大错报风险的事项和情况在经济不稳定的国家或地区开展业务在高度波动的市场开展业务在严厉、复杂的监管环境中开展业务持续经营和资产流动性出现问题包括重要客户流失融资能力受到限制行业环境发生变化供应链发生变化开发新产品或提供新服务或进入新的业务领域开辟新的经营场所发生重大收购、重组或其他非经常性事项拟出售分支机构或业务分部复杂的联营或合资运用表外融资、特殊目的实体以及其他复杂的融资协议重大的关联方交易缺乏具备胜任能力的会计人员关键人员变动内部控制薄弱信息技术战略与经营战略不协调信息技术环境发生变化安装新的与财务报告有关的重大信息技术系统经营活动或财务报告受到监管机构的调查以往出现重大错报或者本期期末出现重大会计调整发生重大非常规交易按照管理层的特定意图记录的交易应用新颁布的会计准则或相关会计制度会计计量过程复杂事项或交易在计量时存在重大不确定性存在未决诉讼或或有负债。、识别两个层次的重大错报风险p与某类交易、账户余额、列报的认定相关的重大错报与财务报表整体广泛相关进而影响多项认定的重大错报、需要特别考虑的重大错报风险()特别风险的含义特别风险:注册会计师识别和评估的、根据判断认为需要特别考虑的重大错报风险。()确定特别风险时应考虑的事项特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。非常规交易是指由于金额或性质异常而不经常发生的交易。如企业购并、债务重组、重大或有事项等。非常规交易产生特别风险的原因是:A管理层更多地介入会计处理B数据收集与处理涉及更多的人工成分C复杂的计算或会计处理方法E非常规交易的性质可能使被审计单位难以应对由此产生的特别风险实施有效控制判断事项经常包括做出的会计估计具有计量的重大不确定性。如资产减值准备金额的估计需要运用复杂估值技术确定的公允价值计量等。判断事项产生特别风险的原因是:A对涉及会计估计、收入确认等方面的会计原则存在不同的理解B所要求的判断可能是主观和复杂的或需要对未来事项作出假设()考虑与特别风险相关的控制对于特别风险注册会计师应评价相关内部控制的设计情况并确定其是否得到实施。由于与重大非常规交易或判断事项相关的风险很少受日常控制的约束注册会计师应当了解被审计单位是否对该特别风险设计和实施了控制。如果管理层未能实施控制以恰当应对特别风险注册会计师应当认为内部控制存在重大缺陷并考虑对风险评估的影响。()与特别风险相关的控制测试和实质性程序在进行针对特别风险的控制测试时注册会计师不应依赖以前审计获取的关于内部控制运行有效性的审计证据。在进行针对已识别特别风险的实质性程序时由于实质性分析程序单独不足以应对特别风险注册会计师应当实施细节测试或将实质性分析程序与细节测试结合运用。、仅通过实质性程序无法应对的重大风险在被审计单位日常交易高度自动化处理的情况下注册会计师应当考虑依赖相关控制的有效性并对其进行了解、评估和测试。、识别的重大错报风险的汇总P表十分钟的悲剧年月日上午点拥有年历史的美国第四大投资银行mdash雷曼兄弟公司向法院申请破产保护消息转瞬间传遍地球的各个角落。令人匪夷所思的是在如此明朗的情况下德国国家发展银行(KFW)点分居然按照外汇掉期协议的交易通过计算机自动付款系统向雷曼兄弟公司即将冻结的银行账户转入了亿欧元。毫无疑问亿欧元将是肉包子打狗有去无回。转账风波曝光后德国社会舆论哗然。销量最大的《图片报》在月日头版的标题中指责德国国家发展银行是迄今ldquo德国最愚蠢的银行rdquo。此事惊动了德国财政部财政部长佩尔.施泰因布吕克发誓一定要查个水落石出并严惩相关责任人。人们不禁要问短短分钟里德国国家发展银行内部到底发生了什么事情从而导致出现如此愚蠢的低级错误一家法律事务所受财政部的委托带着这个问题进驻银行进行全面调查。法律事务所的调查员先后询问了银行各个部门的数十名职员几天后他们向国会和财政部递交了一份调查报告。报告并不复杂深奥只是记载了被询问人员在这十分钟内忙了些什么mdashmdash首席执行官乌尔里奇middot施罗德:我知道今天要按照协议约定转账至于是否撤销这笔巨额交易应该让董事会讨论决定。董事长保卢斯:我们还没有得到风险评估报告无法及时做出正确的决策。董事会秘书史里芬:我打电话给国际业务部催要风险评估报告可那里总是占线我想还是隔一会儿再打吧。国际业务部经理克鲁克:星期五晚上准备带上全家人去听音乐会我得提前打电话预订门票。国际业务部副经理伊梅尔曼:忙于其他事情没有时间去关心雷曼兄弟公司的消息。负责处理与雷曼兄弟公司业务的高级经理希特霍芬:我让文员上网浏览新闻一旦有雷曼兄弟公司的消息就立即报告现在我要去休息室喝杯咖啡了。文员施特鲁克:点分我在网上看到了雷曼兄弟公司向法院申请破产保护的新闻马上就跑到希特霍芬的办公室可是他不在我就写了张便条放在办公桌上他回来后会看到的。结算部经理德尔布吕克:今天是协议规定的交易日子我没有接到停止交易的指令那就按照原计划转账吧。结算部自动付款系统操作员曼斯坦因:德尔布吕克让我执行转账操作我什么也没问就做了。信贷部经理莫德尔:我在走廊里碰到了施特鲁克他告诉我雷曼兄弟公司的破产消息但是我相信希特霍芬和其他职员的专业素养一定不会犯低级错误因此也没必要提醒他们。公关部经理贝克:雷曼兄弟公司破产是板上钉钉的事我想跟乌尔里奇middot施罗德谈谈这件事但上午要会见几个克罗地亚客人等下午再找他也不迟反正不差这几个小时。德国经济评论家哈恩说在这家银行上到董事长下到操作员没有一个人是愚蠢的。可悲的是几乎在同一时间每个人都开了点小差加在一起就创造出了ldquo德国最愚蠢的银行rdquo。实际上只要当中有一个人认真负责一点那么这场悲剧就不会发生。演绎一场悲剧短短十分钟就已足够。

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