2009新制度税法·刘颖基础班·第2章（3）

第二章 增值税法 第三节 一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理 一、一般纳税人和小规模纳税人划分的具体标准 增值税纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人。这两类纳税人在税款计算方法、适用税率以及管理办法上都有所不同。对一般纳税人实行凭发票扣税的计税方法；对小规模纳税人规定简易的计税方法和征收管理办法。小规模纳税人以外的纳税人应当向主管税务机关申请资格认定。 一般纳税人和小规模纳税人的划分标准：一是纳税人年销售额的大小；二是会计核算水平。 纳税人身份 基本标准 特殊规定 小规模纳税人 （1）从事货物生产或者提供应税劳务为主的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含）的； （2）以货物批发或者零售为主的纳税人，年应税销售额在80万元以下（含）的。 （1）年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税； （2）非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税 （3）小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人，依照一般纳税人规定计算应纳税额。 一般纳税人 1．年销售额 （1）从事货物生产或者提供应税劳务为主的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）超过50万元的； （2）以货物批发或者零售为主的纳税人，年应税销售额超过80万元的。 2．会计核算水平 基层税务机关要加强对小规模生产企业财会人员的培训，帮助建立会计账簿，只要小规模企业有会计，有账册，能够正确计算进项税额、销项税额和应纳税额，并能按规定报送有关税务资料，年应税销售额不低于30万元的可以认定为增值税一般纳税人。 【解释】目前会计核算水平这项标准仅运用于商业以外的小规模纳税人。商业企业有其他特殊规定。 （1）从2002年1月1日起，对从事成品油销售的加油站，无论其年应税销售额是否超过规定标准，一律按增值税一般纳税人征税。 （2）纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。 【例题·多选题】以下关于增值税一般纳税人和小规模纳税人划分规定正确的有（ ）。 A．通常情况下，小规模纳税人与一般纳税人身份可以相互转换 B．年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税 C．对从事成品油销售的加油站，无论其年应税销售额是否超过规定标准，一律按增值税一般纳税人征税 D．小规模纳税人以外的纳税人应当向主管税务机关申请资格认定 【 答案 八年级地理上册填图题岩土工程勘察试题省略号的作用及举例应急救援安全知识车间5s试题及答案 】BCD 二、一般纳税人资格认定的基本规则 小规模纳税人以外的纳税人应当向主管税务机关申请资格认定。 要点 规则 向谁申请 凡增值税一般纳税人（以下简称一般纳税人），均应向其企业所在地主管税务机关申请办理一般纳税人认定手续。 一般纳税人总分支机构不在同一县（市）的，应分别向其机构所在地主管税务机关申请办理一般纳税人认定手续。 申请时间 （1）新办非商贸企业在办理税务登记时同时申请认定。税务机关对其预计年应税销售额超过小规模企业标准的暂认定为一般纳税人。 （2）非商贸小规模纳税人转为一般纳税人的，在次年1月底前申请。 相关规定 （1）纳税人总分支机构实行统一核算，其总机构年应税销售额超过小规模企业标准，但分支机构是商业企业以外的其他企业，年应税销售额未超过小规模企业标准的，其分支机构可申请办理一般纳税人认定手续。 （2）新开业的企业（非商贸企业）开业后的实际年应税销售额未超过小规模纳税人标准的，应重新申请办理一般纳税人认定手续。 【例题·单选题】以下关于一般纳税人资格认定规定不正确的是（ ）。 A．新办非商贸企业在办理税务登记时同时申请，税务机关对预计年应税销售额超过小规模企业标准的非商贸企业暂认定为一般纳税人 B．非商贸小规模纳税人转为一般纳税人的，在次年1月底前申请办理一般纳税人认定手续 C．一般纳税人总分支机构不在同一县（市）的，应分别向其机构所在地主管税务机关申请办理一般纳税人认定手续 D．纳税人总分支机构实行统一核算，其总机构年应税销售额超过小规模企业标准，其分支机构可申请办理一般纳税人认定手续 【答案】D 三、新办商贸企业一般纳税人的认定管理 教材中关于新办商贸企业增值税一般纳税人的认定管理的内容比较散乱，易出客观题。核心内容归纳如下： 新办商贸企业分类管理： （1）对新办小型商贸企业不再按照预计年销售额认定增值税一般纳税人，而要看其一年经营的实际销售表现，经过税务辅导、评估后方可申请认定； （2）对设有固定经营场所和拥有货物实物的新办商贸零售企业以及注册资金在500万元以上、人员在50人以上的新办大中型商贸企业，在进行税务登记时，即提出一般纳税人资格认定申请的，可直接进入辅导期，实行辅导期一般纳税人管理。辅导期结束后，经主管税务机关审核同意，可转为正式一般纳税人； （3）对经营规模较大、拥有固定的经营场所、固定的货物购销渠道、完善的管理和核算体系的大中型商贸企业。可不实行辅导期一般纳税人管理，而直接按照正常的一般纳税人管理。 新办商贸企业一般纳税人资格认定的审批管理： 对申请一般纳税人资格认定的新办商贸企业，主管税务机关应严格按照一般纳税人认定标准、程序对申请资料进行审核。要与有关人员进行约谈并且派专人（两人以上）实地检验。未经实地查验或查验情况与申请资料不符的，不得认定为一般纳税人。 辅导期一般纳税人管理： （1）一般纳税人的纳税辅导期一般应不少于6个月。 （2）企业按次领购数量不能满足当月经营需要的，可以再次领购，但每次增购前必须依据上一次已领购并开具的专用发票销售额的3%向主管税务机关预缴增值税，未预缴增值税税款的企业，主管税务机关不得向其增售专用发票。 （3）主管税务机关应在纳税人辅导期结束后的第一个月内，一次性退还纳税人因增购专用发票发生的预缴增值税余额。 转让正常一般纳税人的规定： 纳税辅导期达到6个月后，主管税务机关应对商贸企业进行全面审查，对同时符合下列条件的，可认定为一般纳税人。 (1)纳税评估的结论正常； (2)约谈、实地查验的结果正常； (3)企业申报、缴纳税款正常； (4)企业能够准确核算进项、销项税额，并正确取得和开具专用发票和其他合法的进项税额抵扣凭证。 凡不符合上述条件的商贸企业，主管税务机关可延长其纳税辅导期或者取消一般纳税人资格。 【例题·单选题】一般纳税人纳税辅导期一般应不少于（ ）。 A．3个月 B．6个月 C．9个月 D．12个月 【答案】B 【例题】某辅导期企业预缴增值税账面余额0.4万元，现申请增购增值税专用发票，上次领购的25份销售额为10万元，纳税人预缴增值税余额大于本次预缴增值税（0.3万元），不必再预缴税款，可直接发售专用发票。 【例题·计算题】某辅导期企业预缴增值税账面余额0.4万元，现申请增购增值税专用发票，上次领购的25份销售额为15万元，增购发票时需要预缴增值税0.45-0.4=0.05（万元）。 【例题·计算题】某企业5月按照税务机关规定的领购数量第一次领购了专用发票25份，按照开票限额使用后需要增购发票，第一次领购的25份销售额为10万元，增增购发票时需要预缴增值税0.3万元。假定该企业当月实际发生销项税2.5万元，进项税1万元，则当月应纳增值税=2.5-1-0.3=1.2（万元）。 纳税人发生0.3万元预缴税款抵减应纳税，要自行计算需抵减的税款并向主管税务机关提出抵减申请。 【例题·多选题】对新设立的商贸企业，纳税辅导期达到6个月后，经主管税务机关审查，符合条件的可认定为增值税正式一般纳税人。这些条件包括（ ）。（2005年） A．纳税评估的结论正常 B．能够及时查找存在的问题 C．约谈、实地查验的结果正常 D．企业申报、缴纳税款正常 【答案】ACD 第四节 税率与征收率 一、我国增值税税率和征收率的基本规定 根据确定增值税税率的基本原则，我国增值税设置了一档基本税率和一档低税率，此外还有对出口货物实施的零税率。小规模纳税人不使用税率而使用征收率。 税率和征收率 具体规定 税率 基本税率 17% （1）纳税人销售或者进口货物，除使用低税率和零税率的外，税率为 17%。 （2）纳税人提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务），税率为17%。 低税率 13% （1）粮食、食用植物油、鲜奶； （2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； （3）图书、报纸、杂志； （4）饲料、化肥、农药、农机、农膜； （5）国务院规定的其他货物：农产品；音像制品；电子出版物；二甲醚。 零税率 纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。 征收率 小规模纳税人增值税征收率为3% 【重要提示】这部分有个容易被考生忽视的问题：增值税应税劳务的税率不会涉及13%，只可能是17%的基本税率或3%的征收率。 二、其他按照简易办法征收增值税的优惠规定 特殊征收率 适用情况 注意辨析 小规模纳税人适 用 减按2%征收率征收 小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产　 销售额=含税销售额/（1+3%） 　　应纳税额=销售额×2%　 小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。 一般纳税人适用 4%征收率减半征收 （1）一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产 （2）纳税人销售旧货 所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。 （1）一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。 （2）一般纳税人销售自己使用过的抵扣过进项税额的固定资产，应当按照适用税率征收增值税。 4%征收率计税 一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税： （1）寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）； （2）典当业销售死当物品； （3）经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。 可选择按照6%征收率计税 一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税： （1）县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下（含5万千瓦）的小型水力发电单位。 （2）建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。 （3）以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含黏土实心砖、瓦）。 （4）用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。 （5）自来水。 （6）商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。 （1） 一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更。 （2）对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依照6%征收率征收增值税，不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款。 【提示】现行实际工作中，增值税的征收率有2%、3%、4%、6%，小规模纳税人一般涉及2%、3%两档；增值税一般纳税人在某些特殊情况下也使用征收率，涉及4%、6% 两档。