浅析成本费用会计准则与税法差异

浅析成本费用会计准则与税法差异 新《企业会计准则——基本准则》 规定 关于下班后关闭电源的规定党章中关于入党时间的规定公务员考核规定下载规定办法文件下载宁波关于闷顶的规定 ：“费用是指企业在日常活动 中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经 济利益的总流出”。在会计准则应用指南中，通过会计科目对企业的 成本、费用、损失和税金进行了划分和范围的确定。对成本设置了“主 营业务成本”、“其他业务成本”会计科目，对费用设置了“销售费用”、 “管理费用”和“财务费用”会计科目，对税金设置了“营业税金和 附加”和“所得税费用”会计科目，对损失设置了“资产减值损失” 和“营业外支出”会计科目。在企业所得税中，与会计准则成本费用 对应的概念是扣除额。扣除额等于会计核算的成本、费用、损失和税 金减去税法规定不允许税前扣除的成本、费用、税金、损失和其他支 出，并减去税法规定有限额在税前扣除的成本、费用、税金、损失和 其他支出。企业成本费用处理的会计准则与税收条例存在较多差异， 造成会计税前利润与应税所得偏离较大。 一、主营业务成本 税法所指的成本概念与一般会计意义上的成本概念有所不同。会 计上成本是指企业在生产产品、提供劳务过程中劳动对象、劳动手段 和活劳动的耗费，是对象化的费用，针对一定的产出物计算归集的。 在实务中，成本一般包括直接 材料 关于××同志的政审材料调查表环保先进个人材料国家普通话测试材料农民专业合作社注销四查四问剖析材料 、直接人工、燃料和动力、制造费 用。税法上的成本比会计上的成本范围要大，包括纳税申报期间已经 申报确认的销售商品(包括产品、材料、下脚料、废料和废旧物资等)、 提供劳务、转让、处置固定资产和无形资产的成本。企业对象化的费 用，有的成为在产品、产成品等存货，只有销售出去，并在申报纳税 期间确认了销售(营业)收入的相关部分商品的成本才能申报扣除。 二、销售费用 会计准则界定的“销售费用”科目，核算企业销售商品和材料、 提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和 广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以 及为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点、售后服务网点 等)的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。商品流通企业在购买 商品过程中所发生的进货费用，按照新准则规定计人采购成本，不属 于销售费用。销售费用方面的主要差异项目有广告费与宣传费、佣金 和回扣等。 一是广告费与业务宣传费。一般是指企业为销售商品或提供劳务 而进行的宣传推销费用。会计上广告费与业务宣传费应按实际支出列 支。税收上按条例规定，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费 支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营 业)收入 15％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结 转扣除。 二是佣金和回扣。会计上佣金和回扣支出一般按实际支出列支。 但按税法规定，佣金的扣除需要符合以下三个条件：(1)有合法真实 凭证；(2)支付的对象必须是独立的有权从事中介服务的纳税人或个 人(支付对象不含本企业雇员)；(3)支付给个人的佣金，除另有规定者 外，不得超过服务金额的 5％。纳税人销售货物给购货方的回扣，其 支出不得在所得税前扣除。 三、管理费用 会计准则界定的“管理费用”科目，核算企业为组织和管理企业 生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、 董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统 一负担的公司经费(包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、 低值易耗品摊销、办公费和差旅费等)、工会经费、董事会费(包括董 事会成员津贴、会议费和差旅费等)、聘请中介机构费、咨询费(含顾 问费)、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、 印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。凡属 于管理费用的支出，按会计准则规定应全额列支计入损益，但按税法 规定某些费用只能按限定标准扣除或在计算纳税时不得扣除。除固定 资产折旧、存货跌价准备、坏账准备等项目外，还有以下几个主要项 目： (1)业务招待费。业务招待费又称交际应酬费，按会计准则规定， 根据实际发生额列入管理费用。但按税收条例规定：企业发生的与生 产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的 60％扣除，但最 高不得超过当年销售(营业)收入的 5‰。 (2)保险费。按企业会计准则规定，企业缴纳的各种财产保险费 用和企业为职工缴纳的各种保险费用，均可如数列支。但按条例规定， 企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准 为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤 保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。企 业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国 务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。 (3)租赁费。租赁固定资产分经营租赁和融资租赁。按企业会计 准则规定，经营租赁固定资产发生的租赁费，可直接记人管理费用或 制造费用，融资租赁固定资产发生的未确认融资费用，通过“未确认 融资费用”科目核算。按税法规定，纳税人以经营方式从出租方取得 固定资产，其符合独立纳税人交易原则的租金可根据受益时间，均匀 扣除；融资租人的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在 签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付 款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生 的相关费用为计税基础。 (4)上交管理费。按企业会计准则规定，企业上交的各种管理费 用应全额记入损益。按企业所得税条例规定，企业之间支付的管理费、 企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内 营业机构之间支付的利息，不得扣除。 四、财务费用 会计准则界定的“财务费用”科目，核算企业为筹集生产经营所 需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出(减利息收入)、汇兑损益 以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。从性 质上说，财务费用属于短期经营性借款费用，按企业会计准则规定， 不论贷款人及借款利率如何，企业支付的财务费用均应全额记入损益。 按所得税条例规定，企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准 予扣除：(1)非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各 项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支 出；(2)非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融 企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。 五、损失 会计准则界定的“资产减值损失”科目核算企业计提各项资产减 值准备所形成的损失。“营业外支出”科目核算企业发生的各项营业 外支出，包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重 组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。实施条例第 32 条规定，企业所得税法第 8条所称损失，是指企业在生产经营活动中 发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆 账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损 失。企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国 务院财政、税务主管部门的规定扣除。企业已经作为损失处理的资产， 在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。按 会计“资产减值损失”科目核算企业计提各项资产减值准备所形成的 损失不能在计提时扣除，应在实际发生损失后依照税法规定扣除。“营 业外支出”科目核算企业发生的各项营业外支出，包括非流动资产处 置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、 非常损失、盘亏损失等，符合企业所得税法规定条件、限额的，依照 税法规定程序确认后方可在税前扣除。 (编辑 熊年春)