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首页 合并报表疑难问题(解题步骤及分录总结)(转)【很有用】

合并报表疑难问题(解题步骤及分录总结)(转)【很有用】.doc

合并报表疑难问题(解题步骤及分录总结)(转)【很有用】

勤奋的小蜜蜂
2009-05-16 0人阅读 举报 0 0 0 暂无简介

简介:本文档为《合并报表疑难问题(解题步骤及分录总结)(转)【很有用】doc》,可适用于考试题库领域

合并报表疑难问题(解题步骤及分录总结)(转)【很有用】合并报表疑难问题(解题步骤及分录总结)合并报表是中级考试中的特大重点也是学习的头号难点学习的方法还是老招:搞懂原理理清主线逐点学习。也许有些朋友还没弄清楚什么是合并报表通俗的说就是一个企业集团有母公司和一个或几个子公司母公司和子公司在年末都各自有自己的财务报表(包括资产负债表利润表现金流量表附注所有者权益变动表)其各自的报表叫个别报表但是站在集团的角度来说母公司和子公司都是企业集团中的一分子整个企业集团对外只能有一份财务报表用来反映这个集团的资产状况经营成果等等这份财务报表里就囊括了母公司及所有子公司的财产、经营成果。在整个集团的一年的经营当中可能会出现母公司和子公司之间相互出售商品、固定资产、互负债务等等情况而且他们各自的财务也是单独核算的因此在互相出售东西的时候大多会按市场价出售会产生利润。因为集团对外只有一份财务报表对于外面的人来说你们集团内部互相交易独立核算赚了多少钱这没问题但是整个集团对外来说可是没赚到一分钱对外是不能产生利润的。这也是准则当中不允许的想一想如果允许产生利润那么这个集团不用做生意了成立几个子公司每天就搞内部交易一年下来也能搞上几个亿的利润这事能行吗?所以在编制对外的集团合并报表的时候就产生了抵销内部交易利润的办法这在会计上就叫编制抵销分录抵销内部交易未实现利润。明白这一点以后大家对学习合并报表应该在头脑中就会有一个清晰的认识了。(注:、以下所有内容皆是针对控股以上的企业控股合并以及虽然控股以下但实质上控制了企业这两种情况来说对于以下的其他合并方式属于长期股权投资内容。、企业合并有三种:吸收合并、控股合并、新设合并。以下所述的是控股合并的分录并没有说吸收合并和新设合并这两种方式。、以下所述的均为非同一控制下的合并报表的编制步骤同一控制下的合并报表编制没那么多步骤)那么合并报表的主线是什么呢?小鱼通过自己的学习经验总结出一个主线:、判断合并类型(同一控制还是非同一控制)、编制合并日的合并报表、编制资产负债表日的合并报表主线很简单目的就是要大家知道:在什么时候需要编合并报表。首先大家看到题目的时候一定要判断合并的类型是同一控制下的合并还是非同一控制下的合并这一点很关键因为两种情况下的入账价值不同合并报表的抵销分录也不同。判断合并的类型是很容易的一般题目中就会告诉。然后大家就要进入主线的第点编制合并日的合并报表了注意在合并的当日是一定要编合并报表的但是具体题目中大家也要看清楚题目有没有要求做合并日的报表。合并报表的编制步骤:第一步:子公司调整阶段(按公允价值调整子公司资产)第二步:母公司调整阶段(按权益法调整母公司长期股权投资价值)第三步:在工作底稿中编制抵销分录。第四步:编制合并报表简单吧就四步搞定。大家首先要牢牢记住这四个步骤大脑中清晰的知道这四个步骤以后编合并报表就不是难事了。那么这四个步骤的详细做法我在下面叙述。我要先解释一下上面括号内的意思、按公允价值调整子公司的资产指的是子公司资产的账面价值与公允价值不一致时要按公允价值调整。(前已述及是非同一控制下的合并所以要按公允价值)、按权益法调整母公司长期股权投资价值指的是要在工作底稿中用权益法将长期股权投资的价值重新调整在工作底稿中写出用权益法调整的分录(企业对所控制的企业或子公司的长期股权投资是要按成本法核算的但是编合并报表的时候必须转换成权益法这是典型的调表不调账意思就是说不会调整账本只写在报表中)。好了下面开始详细叙述这四步的分录这只是分录的总结光看分录不一定能看懂我会在后面用几个例题帮助大家理解。现在建议大家将这个分录的总结抄在你的笔记本上或是抄在一张纸上粘贴在你的教材当中。然后对比教材和网校老师的讲课看看是否有需要补充的。(自己再整理一次思考一次记忆会更深刻)这个整理得很详细所以看起来有点复杂但实际上并不是这样的它很简单你只要详细看整理的分录和下面的说明再看看最后给的例题就知道很简单了)第一步:子公司调整阶段(按公允价值调整子公司资产)借:固定资产(公允价值大于账面价值的部分)无形资产(公允价值大于账面价值的部分)存货(公允价值大于账面价值的部分)贷:资本公积(注:这个分录每年都要做而且每年做的时候在工作底稿当中都是一模一样的)借:营业成本(存货售出时按公允价值应补记的成本)管理费用或制造费用(按公允价值应补记的折旧、摊销)贷:固定资产无形资产存货(注:第一个分录是按公允价值在合并报表当中增加了这些资产的价值自然第二个分录就按公允价值的金额来补记折旧、摊销这是属于少记的)如果是编制第二年的抵销分录则先做第一个分录一模一样我说了要年年做嘛。上面第二个分录要做两遍:第一遍稍有不同是总体记录以前年度补提折旧、摊销的合计额:借:未分配利润--年初(以前年度营业成本、管理费用的合计数)贷:固定资产无形资产存货(注:实际上就是调整阶段的第二个分录只不过用“未分配利润--年初”来代替了“管理费用、营业成本”且这个金额是以前所有年度的总和)第二遍则一模一样是本年度应补计的折旧、摊销。借:营业成本(存货售出时按公允价值应补记的成本)管理费用或制造费用(按公允价值应补记的折旧、摊销)贷:固定资产无形资产存货(一模一样)另:补充说明一下为什么分录中的科目与我们做账的科目不一样?这是合并报表嘛这些分录都是写在工作底稿上的又没做在账本上而且在这个时候摆在我们面前桌子上的是两张表:一张母公司的个别财务报表一张子公司的财务报表咱们是在这两张表的基础上编合并报表我们在工作底稿中调整的仅仅是报表上的数字所以当然科目就用的是报表上的科目这可不是在做账啊这是在调报表。因此大家应该理解了“调表不调账”这个说法。第二步:母公司调整阶段(按权益法调整母公司长期股权投资价值)大家在长期股权投资这一章中学习并记住了:母公司控制了的企业以及控股占以上的企业是要纳入合并报表的范围的而且对这些企业的长期股权投资是用成本法核算的。然而准则规定我们合并报表中的长期股权投资的数字是按权益法核算的数字我们又不能改账本只能在工作底稿中用权益法调整这个就类似于追溯调整了也就是我反复告诉大家要学好并掌握的转换的问题用追溯调整的方法在工作底稿中写出调整分录这样就计算出了长期股权投资用权益法核算的价值。在这里大家要注意一个问题:要按公允价值调整子公司实现的净利润。这一点可不要忘记了。我总结一下经常用到的调整分录:借:长期股权投资贷:投资收益借:长期股权投资贷:资本公积--其他资本公积(注:、没有子目了我们在调报表项目不是做账所以不要写子目。、如果做第二年的那涉及利润的报表项目如“投资收益”要用“未分配利润--年初”来代替)第三步:在工作底稿中编制抵销分录。上面第一步和第二步就完了很简单的实际解题当中一般就是五分钟就写完把长期股权投资的处理和转换掌握好了头脑里再清楚的知道合并报表的编制步骤那么前面两步简直就是轻而易举的就完成。现在开始写抵销分录抵销分录就五大模块大家背下来再用适当的题目练习几次就熟了我现在把这五大模块总结给大家:、母公司长期股权投资和子公司所有者权益的抵销:借:股本(或实收资本)(子公司的)资本公积(子公司的)盈余公积(子公司的)未分配利润(子公司的)商誉(母公司按权益法算出来的商誉)贷:长期股权投资(母公司按权益法调整后的那个数字)少数股东权益(注:那些什么年末、年初什么的能记就记不能记就别记了照我这样做也一样会得分但是如果你非要写上年初数年末数要是弄错了就肯定扣分)、调整后子公司利润表与投资收益的抵销:借:投资收益(母公司本年按权益法计算的投资收益)少数股东损益未分配利润--年初(子公司的)贷:本年利润分配--提取的盈余公积(子公司的)--对所有者(或股东)的分配(子公司的)未分配利润--年末(子公司的)(注:这儿可是要写上年初、年末了)、内部债权债务的抵销:借:应付账款(或应付票据、应付股利、其他应付款、长期应付款等)贷:应收账款借:应收账款(提取的坏账准备)贷:资产减值损失(如果坏账准备涉及了递延所得税的还要将递延所得税抵销)借:所得税费用贷:递延所得税资产如果是债券:借:应付债券贷:持有至到期投资借:投资收益贷:财务费用借:应付利息贷:应收利息(注:如果编制第二年的涉及损益的项目就用“未分配利润--年初”代替)、存货中未实现利润的抵销:借:营业收入(销售额)贷:营业成本(倒挤)存货(未售出的存货*销售利润率)借:存货跌价准备贷:资产减值损失涉及递延所得税的:借:所得税费用贷:递延所得税资产编制第二年的时候也用未分配利润--年初代替涉及损益的项目、固定资产、无形资产交易中未实现利润的抵销:借:营业收入(售价)(一方为商品出售一方购入作固资用)贷:固定资产--原价(利润)营业成本(倒挤)或:借:营业外收入(双方都是固定资产)贷:固定资产--原价多提折旧、摊销:借:固定资产--累计折旧(未实现利润尚可使用寿命)贷:管理费用注:连续编制合并报表的时候用未分配利润--年初代替营业外收支固定资产变卖或报废后:借:未分配利润--年初贷:营业外收入(注:将分录中“固定资产--原价”用营业外收入代替)同时做本期多提折旧的抵销:借:营业外收入贷:管理费用第四步:编制合并报表(参见教材例题)写了一大堆是不是看得云里雾里的了?好了别担心现在有一个例题希望大家从这个例题当中理解上面所说的四个步骤及分录。然后大家放手去做习题吧。例:甲、已为非同一控制下企业年月日甲以库存商品定向发行股票取得乙公司股权控制了已公司库存商品成本万已提跌价准备万公允价值万。股票面值元发行万股股票市价万股票发行费用万为取得股权发生费用万。合并日乙公司所有者权益结构为:股本万资本公积万盈余公积万未分配利润万另乙公司存货帐面价值万公允价值万固定资产账面价值万公允价值万无形资产万公允价值万其他的资产负债表项目略(乙公司可辨认净资产公允价值万)。其他相关资料:、年月日乙公司存货售出了。、合并日时乙公司固定资产、无形资产尚可使用年。、年末乙公司产生资本公积利得万实现净利润万。提取盈余公积分配现金股利万(为年利润分配)。、年末乙公司实现净利润万提取盈余公积分配现金股利。产生资本公积利得万元。年末存货全部出售。要求:、编写甲公司购买长期股权投资的分录。、编写合并日的抵销分录。、编制年末的抵销分录。、编制年末的抵销分录。大家注意:这就是中级的最后一个综合题的出题形式我偷懒只写出题目中关键条件然而实际考试的试题当中废话一大堆描述文字也是大篇大篇的题目文字远远超出我所写的这些。大家在解题过程当中不要害怕那些长篇文字要善于从资料当中挖出有用的条件。下面我们开始解题按题目要求一个一个来做:、长期股权投资入账价值:*()=万元借:长期股权投资--乙公司贷:主营业务收入应交税费--应交增值税(销项税)股本资本公积--股本溢价银行存款借:资本公积--股本溢价贷:银行存款借:主营业务成本存货跌价准备贷:库存商品、合并日抵销分录:()调整乙公司个别报表:借:固定资产无形资产存货贷:资本公积()按权益法调整甲公司长期股权投资。(由于成本法与权益法对长期股权投资的入账价值核算是一样的故不用调整)甲公司产生商誉:*=万元()抵销分录:借:股本资本公积()盈余公积未分配利润商誉(*)贷:长期股权投资少数股东权益、编制年末的抵销分录:()调整乙公司个别报表:借:固定资产无形资产存货贷:资本公积(此分录年年做)借:管理费用营业成本贷:固定资产(*)(半年折旧)无形资产(*)(半年摊销)存货(售出一半)()按权益法调整甲公司长期股权投资:乙公司年实现净利润万:按公允价值调整净利润:=万元。甲公司享有*=万元。借:长期股权投资贷:投资收益(分析:成本法下被投资企业实现净利润不作处理而在权益法下要按所占比例计算享有份额故按权益法调时要增加上述分录)借:长期股权投资贷:资本公积--其他资本公积(分析:成本法下不确认资本公积增加权益法要确认故增加此分录)借:投资收益贷:长期股权投资(分析:成本法下被投资企业分配现金股利计入贷方“投资收益”而权益法下不确认投资收益而是冲减长期股权投资账面价值将这两个分录对比分析故做上述分录。成本法与权益法下分录我做出如下:成本法分录:借:应收股利贷:投资收益权益法分录:借:应收股利贷:长期股权投资--损益调整对比上面两个分录因此做出的调整分录为:借:投资收益贷:长期股权投资)按权益法调整以后长期股权投资价值为:=万元。()抵销分录:借:股本资本公积()盈余公积(*)未分配利润(*)商誉贷:长期股权投资少数股东权益借:投资收益少数股东损益未分配利润--年初贷:本年利润分配--提取的盈余公积--对所有者(或股东)的分配未分配利润--年末、编制年末的抵销分录:()调整乙公司个别报表:借:固定资产无形资产存货贷:资本公积(此分录年年做)借:未分配利润--年初贷:固定资产无形资产存货(此分录是上年影响本年还得做只不过“管理费用和营业成本”用“未分配利润”来代替了。借:管理费用营业成本贷:固定资产()(年少提折旧)无形资产()(年少计摊销)存货(售出另一半)(这是年影响)()按权益法调整甲公司长期股权投资:在第二年调整的时候还要把上一年的调整分录再做一次只是涉及损益的项目用未分配利润代替。借:长期股权投资贷:未分配利润--年初(分析:成本法下被投资企业实现净利润不作处理而在权益法下要按所占比例计算享有份额故按权益法调时要增加上述分录)借:长期股权投资贷:资本公积--其他资本公积(分析:成本法下不确认资本公积增加权益法要确认故增加此分录)借:未分配利润--年初贷:长期股权投资然后再做年的调整分录:年乙公司实现净利润万按公允价值调整乙公司净利润为=万元。甲公司享有份额*=万元。借:长期股权投资贷:投资收益借:投资收益贷:长期股权投资(年分配现金股利甲公司分得**=万)这个分录的调整原理同上一年。借:长期股权投资(*)贷:资本公积--其他资本公积按权益法调整以后长期股权投资价值为:=万元。()抵销分录:借:股本资本公积()盈余公积(**)未分配利润商誉贷:长期股权投资少数股东权益借:投资收益少数股东损益未分配利润--年初贷:本年利润分配--提取的盈余公积--对所有者(或股东)的分配未分配利润--年末

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