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首页 财税[2009]57号 关于企业资产损失税前扣除政策的通知

财税[2009]57号 关于企业资产损失税前扣除政策的通知.doc

财税[2009]57号 关于企业资产损失税前扣除政策的通知

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2009-04-30 0人阅读 举报 0 0 暂无简介

简介:本文档为《财税[2009]57号 关于企业资产损失税前扣除政策的通知doc》,可适用于财会税务领域

财税号关于企业资产损失税前扣除政策的通知:各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、国家税务局、地方税务局新疆生产建设兵团财务局:  根据《中华人民共和国企业所得税法》和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(国务院令第号)的有关规定现就企业资产损失在计算企业所得税应纳税所得额时的扣除政策通知如下:  一、本通知所称资产损失是指企业在生产经营活动中实际发生的、与取得应税收入有关的资产损失包括现金损失存款损失坏账损失贷款损失股权投资损失固定资产和存货的盘亏、毁损、报废、被盗损失自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。  二、企业清查出的现金短缺减除责任人赔偿后的余额作为现金损失在计算应纳税所得额时扣除。  三、企业将货币性资金存入法定具有吸收存款职能的机构因该机构依法破产、清算或者政府责令停业、关闭等原因确实不能收回的部分作为存款损失在计算应纳税所得额时扣除。  四、企业除贷款类债权外的应收、预付账款符合下列条件之一的减除可收回金额后确认的无法收回的应收、预付款项可以作为坏账损失在计算应纳税所得额时扣除:  (一)债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销或者被依法注销、吊销营业执照其清算财产不足清偿的  (二)债务人死亡或者依法被宣告失踪、死亡其财产或者遗产不足清偿的  (三)债务人逾期年以上未清偿且有确凿证据证明已无力清偿债务的  (四)与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后无法追偿的  (五)因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的  (六)国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。  五、企业经采取所有可能的措施和实施必要的程序之后符合下列条件之一的贷款类债权可以作为贷款损失在计算应纳税所得额时扣除:  (一)借款人和担保人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销并终止法人资格或者已完全停止经营活动被依法注销、吊销营业执照对借款人和担保人进行追偿后未能收回的债权  (二)借款人死亡或者依法被宣告失踪、死亡依法对其财产或者遗产进行清偿并对担保人进行追偿后未能收回的债权  (三)借款人遭受重大自然灾害或者意外事故损失巨大且不能获得保险补偿或者以保险赔偿后确实无力偿还部分或者全部债务对借款人财产进行清偿和对担保人进行追偿后未能收回的债权  (四)借款人触犯刑律依法受到制裁其财产不足归还所借债务又无其他债务承担者经追偿后确实无法收回的债权  (五)由于借款人和担保人不能偿还到期债务企业诉诸法律经法院对借款人和担保人强制执行借款人和担保人均无财产可执行法院裁定执行程序终结或终止(中止)后仍无法收回的债权  (六)由于借款人和担保人不能偿还到期债务企业诉诸法律后经法院调解或经债权人会议通过与借款人和担保人达成和解协议或重整协议在借款人和担保人履行完还款义务后无法追偿的剩余债权  (七)由于上述(一)至(六)项原因借款人不能偿还到期债务企业依法取得抵债资产抵债金额小于贷款本息的差额经追偿后仍无法收回的债权  (八)开立信用证、办理承兑汇票、开具保函等发生垫款时凡开证申请人和保证人由于上述(一)至(七)项原因无法偿还垫款金融企业经追偿后仍无法收回的垫款  (九)银行卡持卡人和担保人由于上述(一)至(七)项原因未能还清透支款项金融企业经追偿后仍无法收回的透支款项  (十)助学贷款逾期后在金融企业确定的有效追索期限内依法处置助学贷款抵押物(质押物)并向担保人追索连带责任后仍无法收回的贷款  (十一)经国务院专案批准核销的贷款类债权  (十二)国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。  六、企业的股权投资符合下列条件之一的减除可收回金额后确认的无法收回的股权投资可以作为股权投资损失在计算应纳税所得额时扣除:  (一)被投资方依法宣告破产、关闭、解散、被撤销或者被依法注销、吊销营业执照的  (二)被投资方财务状况严重恶化累计发生巨额亏损已连续停止经营年以上且无重新恢复经营改组计划的  (三)对被投资方不具有控制权投资期限届满或者投资期限已超过年且被投资单位因连续年经营亏损导致资不抵债的  (四)被投资方财务状况严重恶化累计发生巨额亏损已完成清算或清算期超过年以上的  (五)国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。  七、对企业盘亏的固定资产或存货以该固定资产的账面净值或存货的成本减除责任人赔偿后的余额作为固定资产或存货盘亏损失在计算应纳税所得额时扣除。  八、对企业毁损、报废的固定资产或存货以该固定资产的账面净值或存货的成本减除残值、保险赔款和责任人赔偿后的余额作为固定资产或存货毁损、报废损失在计算应纳税所得额时扣除。  九、对企业被盗的固定资产或存货以该固定资产的账面净值或存货的成本减除保险赔款和责任人赔偿后的余额作为固定资产或存货被盗损失在计算应纳税所得额时扣除。  十、企业因存货盘亏、毁损、报废、被盗等原因不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额可以与存货损失一起在计算应纳税所得额时扣除。  十一、企业在计算应纳税所得额时已经扣除的资产损失在以后纳税年度全部或者部分收回时其收回部分应当作为收入计入收回当期的应纳税所得额。  十二、企业境内、境外营业机构发生的资产损失应分开核算对境外营业机构由于发生资产损失而产生的亏损不得在计算境内应纳税所得额时扣除。  十三、企业对其扣除的各项资产损失应当提供能够证明资产损失确属已实际发生的合法证据包括具有法律效力的外部证据、具有法定资质的中介机构的经济鉴证证明、具有法定资质的专业机构的技术鉴定证明等。  十四、本通知自年月日起执行。  财政部国家税务总局  二○○九年四月十六日

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