下载

1下载券

加入VIP
  • 专属下载特权
  • 现金文档折扣购买
  • VIP免费专区
  • 千万文档免费下载

上传资料

关闭

关闭

关闭

封号提示

内容

首页 合并报表的基本理论及抵销分录编制技巧

合并报表的基本理论及抵销分录编制技巧

合并报表的基本理论及抵销分录编制技巧

youyou
2009-04-20 0人阅读 举报 0 0 暂无简介

简介:本文档为《合并报表的基本理论及抵销分录编制技巧doc》,可适用于考试题库领域

大家网TopSagecomTopSagecom大家论坛会计考试专区合并报表的基本理论及抵销分录编制技巧一、内部权益性投资及其收益的抵销   二、内部应收应付帐款及坏帐准备的抵销   三、内部债权性投资及其收益的抵销   四、内部销售收入及存货中未实现的内部销售利润抵销   五、固定资产内部交易的抵销   第三部分 合并报表工作底稿的编制方法及技巧   一、抵销分录如何登入工作底稿   二、合并数的计算   第二部分:合并报表的基本理论及抵销分录编制技巧   一、内部权益性投资及其收益的抵销    (一)内部权益性投资的抵销   抵销分录      借:实收资本        资本公积     (子公司所有者权益合计)       盈余公积            未分配利润              合并价差     (借或贷、差额)      贷:长期股权投资        少数股东权益(子公司所有者权益合计×少数股权%)   合并价差    (1)产生原因:由于母公司在证券市场上通过第三者取得子公司股份支付给第三者的价款高于或低于发行该股份的发行价。   (2)合并价差的计算   合并价差=母公司内部权益性投资-被投资子公司所有者权益合计×母公司在子公司的投资比例=股权投资差额。   (3)报表列示:合并价差属于“长期股权投资”项目的调整项目在合并报表中应单独列示于“长期股权投资”项下。   少数股东权益  (1)含义:反映除母公司以外的其他投资者在子公司中的权益表示其他投资者在子公司所有者权益中所拥有的份额。  (2)少数股东权益的计算   少数股东权益=子公司所有者权益合计×(1-母公司在子公司投资比例)  (3)报表列示:在“负债”类项目与“所有者权益”类之间单列一类反映。   【例】母公司拥有子公司的股份年末母公司“长期股权投资#对子公司投资”帐面值为元子公司所有者权益项目如下:实收资本元、资本公积元、盈余公积元、未分配利润元。   借:实收资本     资本公积       盈余公积         未分配利润        合并价差       贷:长期股权投资       少数股东权益   (二)内部权益性投资收益的抵销  、抵销原理   (1)子公司本期净利润已包括在母公司的投资收益和少数股东本期收益合并报表实质上是将子公司的本期净利润还原为收入、成本费用处理那么必须将对母公司的投资收益予以抵销。   (2)因为采用权益法核算子公司的期初未分配利润已包括在母公司的长期股权投资及期初未分配利润(或其他所有者权益)帐上应予抵销。  (3)由于合并利润分配表是在整个企业集团的角度反映对母公司股东的利润分配情况而子公司的利润在母公司的投资收益及利润分配中已有所反映因此子公司的利润分配各项目数额必须予以抵销。   、抵销分录及公式   ∵子公司本期净利润+子公司年初未分配利润=子公司本期已分配利润+子公司年末未分配利润   ∴抵销分录:     借:投资收益      (子公司本年净利润×母公司投资%)        少数股东损益   (子公司本年净利润×(1-母%))        年初未分配利润  (子公司年初未分配利润)      贷:提取盈余公积  (子公司提取盈余公积数)        应付利润     (子公司应付利润数)         未分配利润  (子公司尚未分配利润数)   说明:  (1)期初未分配利润、提取盈余公积、应付利润、未分配利润在子公司的利润分配表中找。  (2)“投资收益”有二个来源   A、在子公司“投资收益-对××子公司”项目中找。   B、计算得出。   盈余公积的调整    (1)原理  A、通过上述抵销分录已将子公司本期计提的盈余公积全部冲销但依据我国《公司法》有关规定盈余公积由单个公司按本期实现的税后利润计提。  B、通过调整提取盈余公积的抵销分录后合并资产负债表上的“盈余公积”项目反映母公司盈余公积帐面值和其在子公司提取盈余公积中所占的份额。同时合并利润分配表中“提取盈余公积”项目反映了母公司盈余公积帐面值和其在子公司提取盈余公积中所占的份额。   C、调整分录相当于将母公司一部分未分配利润转作盈余公积而不是将子公司未分配利润转作盈余公积因为子公司的未分配利润已全部被抵销了。   (2)调整分录   A、调整当期盈余公积     借:提取盈余公积      贷:盈余公积  (子公司当年提取盈余公积数×母%)   B、调整以前年度盈余公积     借:年初未分配利润      贷:盈余公积  (到上年止子公司累计提取盈余公积数×母%)   (三)内部权益性投资和投资收益的抵销的综合举例   【例2】×1年母公司“长期股权投资-对A子公司投资“期初帐面值为元占A公司的股份A公司期初帐面值如下:实收资本元、资本公积元当年A公司实现净利润元提取盈余公积元应付股东利润元。   ×年A公司实现净利润元提取盈余公积元应付股东利润元。   ×年:   ①内部权益性投资的抵销   借:实收资本         资本公积        盈余公积          未分配利润               合并价差         贷:长期股权投资         少数股东权益       说明:   A、“长期股权投资”期末数=+(×%)-(×%)=元。   B、“盈余公积”期末数=元。(子公司)   C、“未分配利润”期末数=--=元。   D、少数股东权益=(+)×(-%)+(×%)-(×%)=元。   E、合并价差=(+)-(+++)=元。内部权益性投资的抵销   ② 内部权益性投资收益的抵销   借:投资收益       少数股东损益       贷:提取盈余公积        应付利润         未分配利润     ③ 调整提取盈余公积   借:提取盈余公积            贷:盈余公积            注意:子公司提取盈余公积数×母公司投资比例。<P<p>×年   内部权益性投资的抵销    借:实收资本         资本公积           盈余公积               未分配利润              合并价差          贷:长期股权投资        少数股东权益     说明:   A、“长期股权投资”期末数=+(×%)-(×%)=元。   B、“盈余公积”期末数=+=元。(子公司)   C、“未分配利润”期末数=+(--)=元。   D、少数股东权益= +×(-%)-(×%)=元。   E、合并价差=(+)-(+++)=元。   ② 内部权益性投资收益的抵销   借:年初未分配利润   投资收益        少数股东损益       贷:提取盈余公积          应付利润          未分配利润      ③调整提取盈余公积   借:提取盈余公积       贷:盈余公积   借:年初未分配利润       贷:盈余公积   特别注意:   A、子公司提取盈余公积数×母公司投资比例。    B、调整以前年度盈余公积不要忘记。                                                  二、内部应收应付帐款及坏帐准备的抵销   (一)内部应收应付帐款的抵销   借:应付帐款     贷:应收帐款   说明:这笔业务在以后年度无须编制递延抵销分录。   (二)坏帐准备的抵销   借:坏帐准备(期末内部应收帐款计提的坏帐准备余额)     贷:管理费用(借或贷、差额)         年初未分配利润(期初内部应收帐款计坏帐准备余额)   说明:本抵销分录公式适用于当年及以前年度坏帐准备的抵销。<P<p>【例】某集团公司自年开始用备抵法核算坏帐且年间内部未发生坏帐有关资料如下:   年份内部应收帐款年末余额计提坏帐比例            ‰            ‰            ‰            ‰   年:   借:坏帐准备     贷:管理费用年:   借:坏帐准备     贷:期初未分配利润         管理费用   说明:   ①坏帐准备=当年内部应收帐款年末余额×当年计提比例=׉=元   ②年初未分配利润=上期期末内部应收帐款年末余额×上年计提比例=׉=元   管理费用为轧差数=-=元。    年:   借:坏帐准备       管理费用   贷:期初未分配利润   说明:   ①坏帐准备=当年内部应收帐款年末余额×当年计提比例=׉=元   ②年初未分配利润=上期期末内部应收帐款年末余额×上年计提比例=׉=元    管理费用为轧差数=-=元。   年   借:坏帐准备       管理费用      贷:期初未分配利润   说明:①坏帐准备=当年内部应收帐款年末余额×当年计提比例=׉=元②年初未分配利润=上期期末内部应收帐款年末余额×上年计提比例=׉=元管理费用为轧差数=-=元。(三)其他债权债务的抵销、内部应收票据与应付票据的抵销借:应付票据 贷:应收票据、内部预付帐款与预收帐款的抵销   借:预收帐款    贷:预付帐款、内部应收股利与应付股利的抵销  借:应付股利   贷:应收股利、内部其他应收款与其他应付款的抵销 借:其他应付款 贷:其他应收款注意:以上抵销分录每年年末应根据各帐户余额编制并非只编制发生当年。                                        三、内部债权性投资及其收益的抵销(一)抵销分录、溢价发行及购买债券的抵销借:应付债券-债券面值     -债券溢价  (未摊销溢价)          -应计利息           合并价差 (借或贷) 贷:长期债权投资-债券投资 (面值+未摊销溢价)   长期债权投资-应计利息 (历年利息累计数)    借:投资收益贷:财务费用/在建工程、折价发行及购买债券的抵销借:应付债券-债券面值      -应计利息合并价差 (借或贷) 贷:长期债权投资-债券投资 (面值-未摊销溢价)   长期债权投资-应计利息 (历年利息累计数)   应付债券-债券折价 (未摊销折价)借:投资收益贷:财务费用/在建工程(二)综合举例【例】A公司为母公司B公司系A公司的全资子公司年初子公司发行五年期、票面利率为、到期一次还本付息的债券万元发行价为万元母公司于年初购买其中债券母子公司均按直线法摊销溢价及年末计息摊销。要求编制年及年的抵销分录。年:借:应付债券-债券面值     -债券溢价      -应计利息 贷:长期债权投资-债券投资    长期债权投资-应计利息 借:投资收益 贷:财务费用说明:债券面值=×=万元。债券溢价=未摊销的溢价=(-÷5)×=万元。应计利息=×%×%=万元。长期债权投资-债券投资=×+=万元。投资收益=-(÷×)=万元。年借:应付债券-债券面值     -债券溢价       -应计利息 贷:长期债权投资-债券投资    长期债权投资-应计利息 借:投资收益贷:财务费用说明:A、债券面值=×=万元。B、债券溢价=未摊销溢价=(-÷5×)×=万元。C、应计利息=×%×%×=万元。D、长期债权投资-债券投资=×+=万元。E、投资收益=-(÷×)=万元。【例】续上例如母公司在年初以万元的价格购买子公司发行的债券要求编制年的抵销分录。(母公司仅持有子公司债券)分析:母公司会计核算如下:①购买债券借:长期债权投资-债券投资       -债券溢价            -应计利息     贷:银行存款年末计息摊销    借:长期债权投资-应计利息       贷:长期债权投资-债券溢价       投资收益     因此年抵销分录为:借:应付债券-债券面值     -债券溢价       -应计利息合并价差 贷:长期债权投资-债券面值        -债券溢价   长期债权投资-应计利息 借:投资收益 贷:财务费用说明:A、债券面值=×=万元。B、债券溢价=未摊销溢价=(-÷×)×=万元。C、应计利息=×%×%×=万元。D、长期债权投资-债券面值=×=万元。E、长期债权投资-债券溢价=未摊销溢价=(-÷)×=万元投资收益=-÷=万元。上述计算有关难点概念的理解:合并报表编制的实质是在母子公司汇总报表基础上通过抵销分录的加减会计处理后计算得出。那么那些交易事项需要抵销呢?凡集团内部企业间发生的交易均需抵销对于整个企业集团来说这些交易进仅仅是内部资金、存货、固定资产等的划拨而并非是企业间的真正交易即通过抵销分录予以扣除。而集团内企业与外部企业发生的交易则不须抵销对于整个企业集团来说这些交易才是集团对外的真正交易仍应保留在合并报表中。例就是以上理论的简单灵活应用。对于发行公司(子公司)来说它需抵销的是债券面值万元、未摊销溢价万元(必须按子公司发行价与面值的差额除以债券存续年限计算)及应计利息万元。对于购买公司(母公司)来说它需抵销的是债券面值万元、未摊销溢价万元(必须按母公司购买价与面值及应计利息的差额除以债券存续年限计算即总溢价为--××=万元年摊销万元则剩余未摊销溢价为万元)及应计利息万元。上述母子公司抵销的差额即合并价差万元。随着各公司对债券溢价的摊销合并价差的金额也逐渐减小年末为万元年末为万元。子公司发行债券支付当年利息万元(仅指母公司购买的部分下同)而母公司购买债券仅获得投资收益万元那么应抵销多少投资收益与财务费用呢?该集团公司使用这笔万元资金子公司使用花费了万元而母公司投资仅获得万元的收益对于集团公司来说还是花费了万元这部分费用是不能抵销的因为它是整个集团的费用因此只能抵销万元。从另一个角度来看子公司所使用的资金系母公司投资所得若直接投资对于集团公司来说不应花费任何费用而本例中母公司是从市场上(即第三者处)以高于子公司帐面值的价格购得该债券投资于子公司那么对于整个集团公司来说每年使用这笔资金所花费得万元是支付给第三者的。                                                     四、内部销售收入及存货中未实现的内部销售利润抵销(一)抵销分录公式本期购入全部未售出         借:产品销售收入   (销货方的内部售价)          贷:产品销售成本  (销货方的销售成本)           存    货  (购货方未实现的内部毛利)本期购入全部售出                借:产品销售收入 (销货方的内部售价)<P<p>贷:产品销售成本  (销货方的销售成本)上期购入本期全部已售出借:年初未分配利润 贷:产品销售成本  (上期购货方的内部毛利)上期购入本期全部未售出     借:年初未分配利润      贷:存    货  (上期购货方的内部毛利)说明:部分售出、部分未售出只要在以上各笔分录中乘以百分比即可.例如出售60%即在本期购入全部已售出分录中乘以60%在本期购入全部未售出分录中乘以40%即可。具体应用详见举例。(二)综合举例【例5】母公司将成本元的存货出售给子公司售价元子公司当期出售其中的售价元。借:主营业务收入贷:主营业务成本说明:若全部售出应抵销主营业务收入元而现在售出其中则抵销主营业务收入×=元。借:主营业务收入贷:主营业务成本存货说明:若全部未售出应抵销主营业务收入元、主营业务成本元、存货=-=元而现在其中未售出则抵销主营业务收入×=元、主营业务成本=×=元、存货=(-)×=元。也可以合并编制以下抵销分录:借:主营业务收入贷:主营业务成本存货说明:对以上分录的理解体现了内部销售收入及存货中未实现的内部销售利润抵销的原理。对于整个集团公司来说内部销售所实现的主营业务收入并非集团公司真正的收入它的实质是存货在集团公司内部的转移集团公司并不因存货的转移而增加收入。同时由于内部销售也虚增了集团公司的主营业务成本因此必须予以全部抵销。但若集团公司内购入单位实现了全部(或部分)对集团公司外销售则它所实现的主营业务收入才是集团公司真正的收入。而它的主营业务成本并非该集团公司真正的成本这批存货对外销售的真正成本应为集团公司内部销售时销售公司的主营业务成本。通过上述分析我们结合例作进一步讲解:合并报表编制的实质是在母子公司汇总报表基础上通过抵销分录的加减会计处理后计算得出。<P<p>例中母子公司主营业务收入合计(仅指内部销售部分以下主营业务成本及存货同)=+=元而对于整个集团公司来说真正的主营业务收入应为元则须抵销元即借记主营业务收入元。母子公司主营业务成本合计=+×=元而对于整个集团公司来说真正的主营业务成本应=×=元则须抵销元即贷记主营业务成本元。若集团公司内部所购存货全部未对外销售则存货资金占用也虚增了一部分内部未实现的销售毛利。对于上述概念的理解我们结合例的讲解来解释。合并报表编制的实质是在母子公司汇总报表基础上通过抵销分录的加减会计处理后计算得出。例中销售公司的存货为购入公司的存货=-=元二者相加为元。对于整个集团公司来说的存货只是发生了存放地点的转移并不因此增加存货资金的占用。而这部分存货真正资金的占用应=×=元因此须抵销存货=-=元即贷记存货元。抵销存货的金额应为内部未实现的销售毛利。在例中母公司的销售毛利率=(-)÷=而子公司未销售的存货金额为元即内部未实现的销售毛利=×=元。【例】母公司上期从子公司购入存货元全部未销售本期又购入元子公司的内部销售毛利率为本期母公司将上期购入的存货全部售出本期购入存货售出。借:期初未分配利润贷:主营业务成本说明:①上期购入存货本期全部销售应抵销上期内部未实现销售毛利。合并报表编制的实质是在母子公司汇总报表基础上通过抵销分录的加减会计处理后计算得出。在第二年仍是根据母子公司的个别会计报表汇总后通过抵销分录的加减会计处理后计算得出。对于上期销售公司的主营业务收入、主营业务成本已通过期末结转未分配利润中那么上期的主营业务收入、主营业务成本已不存在也不须抵销。本期只须抵销上期末未分配利润即本期初未分配利润。在例中应抵销上期内部未实现销售毛利=×=元即借记期初未分配利润元。②上期购入存货本期全部销售还应抵销虚增的主营业务成本。根据合并报表的基本理论:集团公司内购入单位实现了全部(或部分)对集团公司外销售则它所实现的主营业务收入才是集团公司真正的收入。而它的主营业务成本并非该集团公司真正的成本这批存货对外销售的真正成本应为集团公司内部销售时销售公司的主营业务成本。因此当期对销售公司的主营业务收入无须抵销而对其虚增的主营业务成本应予以抵销。在例中应抵销的主营业务成本=集团公司内购买公司销货成本-集团公司内销售公司销货成本=-=元即贷记主营业务成本元。对于上述说明可能细心的读者会发现“对于上期销售公司的主营业务收入、主营业务成本已通过期末结转未分配利润中”这段论述是乎遗漏了“所得税”这一重要因素同时也提出了所得税是否要抵销的问题。根据合并报表的基本理论:对于整个集团公司来说对外销售所实现的主营业务收入才是集团公司真正的收入。同时对集团公司外的企业或单位花费的成本、费用才是集团公司真正的成本、费用。上例中集团公司内销售公司实现内部销售虽然未对外销售对于整个集团公司来说并未实现销售利润但按税法规定:该公司实现销售应缴纳流转税、所得税。这部分税金是向集团公司外的税务机关缴纳的应视为集团公司的费用在合并过程中不应予以抵销。借:主营业务收入贷:主营业务成本存货【例】母公司上期从子公司购入存货元子公司内部销售毛利率为本期母公司对外销售其中得。借:期初未分配利润贷:主营业务成本存货说明:①上期购入存货本期无论是否对外销售均应抵销上期内部未实现销售毛利。合并报表编制的实质是在母子公司汇总报表基础上通过抵销分录的加减会计处理后计算得出。在第二年仍是根据母子公司的个别会计报表汇总后通过抵销分录的加减会计处理后计算得出。对于上期销售公司的主营业务收入、主营业务成本已通过期末结转未分配利润中那么上期的主营业务收入、主营业务成本已不存在也不须抵销。本期只须抵销上期末未分配利润即本期初未分配利润。在例中应抵销上期内部未实现销售毛利=×=元即借记期初未分配利润元。若本期购买公司对外实现销售实现了集团公司真正的利润它是无须抵销的而上期销售公司实现的内部销售毛利已隐含在期初未分配利润中应予以抵销(对应抵销项目为主营业务成本)。若全部未对外销售上期销售公司实现的内部销售毛利也隐含在期初未分配利润中也应予以抵销(对应抵销项目为存货)。②对于主营业务成本、存货抵销的原理同上。【例】母公司年购入子公司存货元子公司内部销售毛利率为当年母公司售出其中的。年母公司又购入子公司存货元子公司内部销售毛利率为假定母公司对存货计价采用个别认定法当年售出上期结存存货的本期购入存货的。年借:主营业务收贷:主营业务成本存货年借:期初未分配利润贷:主营业务成本存货说明:期初未分配利润=××(-)=元。②主营业务成本=-=元=××(-)×=元。③存货=××(-)×(-)=元。借:主营业务收入贷:主营业务成本存货 五、固定资产内部交易的抵销(一)集团公司内部企业将自身使用的固定资产变卖给集团公司内的其他企业作为固定资产使用。借:营业外收入贷:固定资产原值说明:这种情况一般不经常发生且数额不大根据重要性原则可不进行抵销。(二)集团公司内部企业将自身使用的固定资产变卖给集团公司内的其他企业作为普通存货。这种情况极少发生根据重要性原则不必作抵销处理。(三)集团公司内部企业将自身生产的存货销售给集团公司内的其他企业作为固定资产使用。固定资产交易当期的抵销借:主营业务收入(销售固定资产企业售价)贷:主营业务成本(销售固定资产企业成本)固定资产原值(内部未实现销售毛利)借:累计折旧(当年多提折旧)贷:管理费用说明:若购买企业当期出售该固定资产应编制以下抵销分录借:主营业务收入贷:主营业务成本营业外收入【例】母公司年月日从其拥有股份的子公司购入固定资产(子公司作为存货销售)售价万元子公司的销售毛利率为母公司支付货款万元、增值税万元、运杂费万元、保险费万元调试安装费万元于年月日竣工验收并交付使用。母公司采用直线法计提折旧该固定资产用于行政管理使用年限年净残值率(内部利润抵销不包括净残值)。要求:计算母公司固定资产入帐价值。计算母公司每月应计提的折旧。编制年抵销分录。解:母公司固定资产入帐价值=++++=万元。母公司每月应计提的折旧=×(-)÷(×)=万元。抵销分录:借:主营业务收入贷:主营业务成本固定资产原值借:累计折旧贷:管理费用说明:购入企业的固定资产入帐价值=集团公司销售存货企业售价+该固定资产所含增值税+运输、保险、安装费。每月多提折旧=内部销售毛利÷(年数×)。上例中每月多提折旧=×÷(×)=万元。根据“当月增加的固定资产不提折旧当月减少的固定资产照提折旧”的有关规定年母公司从月份开始计提折旧共个月因此抵销多提折旧万元。增值税、运输、保险、安装费对每月多提折旧无影响。集团公司发生这笔业务的实质是:自制自建固定资产。销售企业若将该存货自用也应包含增值税(税法规定企业自产产品用于非应税项目视同销售计税)和运输、保险、安装费。因此增值税、运输、保险、安装费对每月多提折旧无影响无须抵销。从另一角度来看增值税、运输、保险、安装费均支付给集团公司外的单位或企业根据合并报表基本理论也不应予以抵销。固定资产使用期的抵销借:期初未分配利润(交易当期内部未实现销售毛利)贷:固定资产原价借:累计折旧(抵销当年多计提折旧)贷:管理费用借:累计折旧(以前年度累计多计提折旧)贷:期初未分配利润 【例】续例要求:编制、年度抵销分录。年借:期初未分配利润贷:固定资产原价借:累计折旧贷:管理费用借:累计折旧贷:期初未分配利润年借:期初未分配利润贷:固定资产原价借:累计折旧贷:管理费用借:累计折旧贷:期初未分配利润<P<p>说明:合并报表编制的实质是在母子公司汇总报表基础上通过抵销分录的加减会计处理后计算得出。在第二年仍是根据母子公司的个别会计报表汇总后通过抵销分录的加减会计处理后计算得出。对于上期销售公司的主营业务收入、主营业务成本已通过期末结转未分配利润中那么上期的主营业务收入、主营业务成本已不存在也不须抵销。本期只须抵销上期末未分配利润即本期初未分配利润。在例中应抵销上期内部未实现销售毛利=×=万元即借记期初未分配利润万元。同理对于累计折旧当期多计提的要抵销以前各期多计提的也要抵销。由合并报表编制原理可知:在第二年或以后各年中仍是根据母子公司的个别会计报表汇总后通过抵销分录的加减会计处理后计算得出。因此在第二年或以后各年中以前年度抵销的累计折旧在母子公司的个别会计报表中是不反映的所以我们还是应抵销以前年度多计提的折旧。在例中的年应抵销以前年度多计提的折旧=+=万元即借记累计折旧万元。同理对于以前各期多计提的管理费用也要抵销。由于销售公司已将以前各期的管理费用结转至其末未分配利润即本期期初未分配利润。因此还需抵销期初未分配利润。在例中的年应抵销以前年度多计提的管理费用即期初未分配利润=+=万元即贷记期初未分配利润万元。、固定资产使用期满清理时的抵销(抵销分录与提前报废固定资产相同)正常使用期借:期初未分配利润贷:固定资产原价借:累计折旧贷:管理费用借:累计折旧贷:期初未分配利润在用期满清理借:期初未分配利润贷:营业外收支借:营业外收入支贷:管理费用借:营业外收支贷:期初未分配利润说明:由于固定资产实体已不存在故资产负债表帐已不能使用了因此用营业外收支来替换。抵销分录是根据工作底稿而设计的它所处理的是报表项目而并非会计帐户因此抵销分录中出现“固定资产原值”、“营业外收支”等抵销项目。当期多计提的折旧仍应抵销。在用期满的三笔抵销分录可合并为一笔即:借:期初未分配利润贷:管理费用以上合并分录将通过例加以理解。【例】年月母公司将成本元的存货出售给子公司作为固定资产并于当年底投入使用。母公司的售价为元子公司按直线法计提折旧无残值使用期限年期满报废。年:借:主营业务收入贷:主营业务成本固定资产原值借:累计折旧贷:管理费用年:借:期初未分配利润贷:固定资产原价借:累计折旧贷:管理费用借:累计折旧贷:期初未分配利润年:借:期初未分配利润贷:营业外收支借:营业外收支贷:管理费用借:营业外收支贷:期初未分配利润上述三笔分录合并可编制以下一笔分录:借:期初未分配利润贷:管理费用、固定资产超期使用的抵销()超龄使用正常使用期借:期初未分配利润贷:固定资产原价借:累计折旧贷:管理费用借:累计折旧贷:期初未分配利润超龄使用借:期初未分配利润贷:固定资产原价借:累计折旧贷:期初未分配利润说明:①因为超龄使用固定资产不再计提折旧所以比正常使用时少一笔抵销分录。②超龄使用由于固定资产仍存在不须用营业外收支项目代替资产负债表项目。(2)超龄使用期满报废超龄使用借:期初未分配利润贷:固定资产原价借:累计折旧贷:期初未分配利润超龄使用期满报废借:期初未分配利润贷:营业外收支借:营业外收支贷:期初未分配利润说明:由于固定资产实体已不存在故资产负债表帐已不能使用了因此用营业外收支来替换。实际上超龄使用期满报废不须编制抵销分录:  A、由于固定资产已清理因此不存在内部销售毛利的抵销问题。  B、由于超龄使用固定资产不计提折旧因此不存在当期多提折旧的抵销问题。C、由于固定资产已清理因此不存在以前年度多提折旧的抵销问题。、提前报废的抵销正常使用期借:期初未分配利润贷:固定资产原价借:累计折旧贷:管理费用借:累计折旧贷:期初未分配利润提前报废借:期初未分配利润贷:营业外收支借:营业外收支贷:管理费用借:营业外收支贷:期初未分配利润说明:当固定资产清理为净收益时用“营业外收入”项目为净损失时用“营业外支出”项目。(与教材写法相一致)在编制抵销分录时也可直接用“营业外收支”项目。因为抵销分录是根据工作底稿而设计的它所处理的是报表项目而并非会计帐户在资产负债表中仅有“营业外收支”项目所以可不必细分“营业外收入”和“营业外支出”。  【例】年月母公司将成本元的存货出售给子公司作为固定资产并于当年底投入使用。母公司的售价为元子公司按直线法计提折旧无残值使用期限年第四年末提前报废清理净收入元。要求:编制清理期抵销分录。借:期初未分配利润贷:营业外支出借:营业外支出贷:管理费用借:营业外支出贷:期初未分配利润     <P<p>大家网大家的!http:wwwtopsagecom更多精品在大家!更多精品在大家!http:wwwtopsagecom大家网大家的!

用户评价(1)

关闭

新课改视野下建构高中语文教学实验成果报告(32KB)

抱歉,积分不足下载失败,请稍后再试!

提示

试读已结束,如需要继续阅读或者下载,敬请购买!

文档小程序码

使用微信“扫一扫”扫码寻找文档

1

打开微信

2

扫描小程序码

3

发布寻找信息

4

等待寻找结果

我知道了
评分:

/17

合并报表的基本理论及抵销分录编制技巧

VIP

在线
客服

免费
邮箱

爱问共享资料服务号

扫描关注领取更多福利