专题3：金融资产比较
交易性金融资产
持有至到期投资
可供出售的金融资产
基
本
分
类
1、主要是指企业为了近期内出售的金融资产。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等
持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等
可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
2、直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，主要是指企业基于风险管理战略投资需要等而将其直接指定为以公允价值计量且其公允价值变动计入当期损益的金融资产。
初
始
成
本
公允价值入账
公允价值入账，按面值计入“持有至到期投资-成本”的明细科目。
公允价值入账
交易费
投资收益
计入初始入账价值
计入初始入账价值
已宣告尚未发放的现金股利、利息
应收股利、应收利息
应收利息
应收股利、应收利息
持有期间的股利或利息
借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例）
1、分期付息的，确认“应收利息”
计入投资收益
应收利息（资产负债
表
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日计算的应收利息）
2、一次还本付息的，计入“持有至到期投资-应计利息”中
贷：投资收益
调整利息调整后，计入“投资收益”
后续计量
资产负债表日按公允价值与账面价值的差额计入公允价值变动损益
按实际利率进行核算
公允价值计量，计入资本公积-其他资本公积
转让计量
售价与成本明细科目的差额计入投资收益，同时将“交易性金融资产-公允价值变动”科目的余额转入“公允价值变动损益”
差额计入投资收益
计入投资收益，并结转原计入资本公积的公允价值变动，计入投资损益中
减值准备
不计提
计提
计提
重
分
类
重分类至可供出售的金融资产（唯一明确可重分类的资产）
可以改按成本计量（注意，并非说是改为持有至到期投资）
按账面价值与公允价值差额计入资本公积，直至该可供出售金融资产出售的结转。
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