合并报表编制妙则

幽灵会计在线：http://zhu-kuai.5d6d.com/ 合并报表编制妙则 ——www.TopSage.com 编制 合并报表的编制表面看繁而杂，其实合并过程的难点就是怎样编制抵销分录，本文将其归结为抵销过程九步曲，（为了使读者能够清晰的了解具体的抵销程序，本文采用简洁的会计分录语言来表达这一繁杂的抵销过程）其具体过程如下： 第一步曲：资产负债表项目抵销     由于子公司的净权益项目要么归属于母公司，要么归属于少数股权，对于体现整体的合并报表来说，需将这两部分抵销。具体分录为： 借：实收资本（股本）……………………………………（子公司所有者权益中数据）     资本公积 …………………………………………………（同上）     盈余公积 …………………………………………………（同上）     未分配利润………………………………………………（同上）     合并价差……………………（轧差数、借贷方位置视具体情况而定） 贷：长期股权投资………………………………（母公司对子公司的投资）     少数股东权益……………………（子公司所有者权益之和*少数股权所占分额） 第二步曲：利润表和利润分配表项目抵销 子公司的本期净利润要么归属于母公司，要么归属于少数股东，对于体现整体的合并报表来说，需将这两部分抵销。具体分录为： 借：投资收益…………………………………………（子公司本年净利润*母公司所占分额）     少数股东收益……………………………………（子公司本年净利润*少数股权所占分额）     期初未分配利润……………………………………（子公司利润分配表中数据） 贷：提取盈余公积……………………………………（同上）     应付利润……………………………………（同上）     未分配利润…………………………………（同上） 第三步曲：母子公司内部业务的抵销     母子公司经常会发生业务往来，这部分业务很容易造成内部未实现的利润，从母子公司的整体而言，这部分未实现的利润属于虚增利润，应予以抵销，抵销过程视不同的业务类型而定。 ⑴ 存货业务 ① 本期销售额抵销 借：主营业务收入……………………（本期销售额=销售价格*数量） 贷：主营业务成本 ② 本期购进但本期未销出的部分，属于本期未实现利润，予以抵销 借：主营业务成本………………（本期未实现利润=本期销售额*利润率*未售出比率） 贷：存货 ③ 上期购进，上期未售出，本期仍未售出的部分 借：期初未分配利润……………………（上期销售额*上期利润率*上期未售出比率） 贷：存货 ④ 上期购进，上期未售出，本期售出的部分 借：期初未分配利润 贷：主营业务成本 ⑵ 固定资产业务 A 子公司购进母公司存货用作为固定资产业务 ⊙ 购进当年： ① 将未实现的利润抵销 借：主营业务收入……………………（本期销售价格） 贷：主营业务成本……………………（本期销售成本） 固定资产…………………………（未实现利润部分） 上述分录还视具体情况可能变为： ②借：主营业务收入       累计折旧   贷：主营业务成本       固定资产 ③借：主营业务收入       固定资产   贷：主营业务成本       累计折旧 此时，未实现利润部分就为固定资产的净值 ④ 未实现利润部分的摊销 借：累计折旧………………………………（购进当年可以摊销部分） 贷：管理费用 ⊙ 购进之后第n年： ① 将未实现利润抵销 借：期初未分配利润…………………………（数额等于购进当年的未实现利润部分） 贷：固定资产 ② 第n年的未实现利润的摊销 借：累计折旧…………………………………（未实现利润/折旧年限） 贷：管理费用 ③ 以前年度未实现利润累计部分的抵销 借：累计折旧……………………………………（购进时至上年末已摊销部分） 贷：期初未分配利润 B 子公司购进母公司固定资产用作本公司的固定资产业务 ⊙ 购进当年： ① 将未实现的利润抵销 借：营业外收入………………………………（本期未实现利润） 贷：固定资产 ② 未实现利润部分的摊销 借：累计折旧 …………………………（购进当年可以摊销部分） 贷：管理费用 ⊙ 购进之后第n年： ① 将未实现利润抵销 借：期初未分配利润…………………………（数额等于购进当年的未实现利润部分） 贷：固定资产 ② 第n年的未实现利润的摊销 借：累计折旧…………………………………（未实现利润/折旧年限） 贷：管理费用 ③ 以前年度未实现利润累计部分的抵销 借：累计折旧……………………………………（购进时至上年末已摊销部分） 贷：期初未分配利润 C 子公司将其从母公司购进的固定资产出售时的业务 ① 期初出售： 借：期初未分配利润……………………（固定资产净值-已抵销未实现利润的累计数额） 贷：营业外收入 ② 期末出售： 借：期初未分配利润…………………（固定资产净值-期初已抵销未实现利润的累计数额） 贷：营业外收入 管理费用…………………………（本年未实现利润部分的抵销） ⑶ 债券业务 ① 将母子公司之间由于债券引起的资产负债账户抵销，差额进合并价差 借：应付债券…………………………（子公司对母公司的应付债券账面价值）     合并价差…………………………（轧差数，借贷方视具体情况而定） 贷：长期债权投资……………………（母公司对子公司的长期债权投资的账面价值） ② 将母子公司之间由于债券引起的损益科目抵销，差额进合并价差 借：投资收益………………………………（母公司对子公司由于债权投资产生的投资收益） 贷：财务费用………………………………（子公司对母公司的应付债券产生的费用） 第四步曲：内部积欠款项的抵销① ①借：应付账款   贷：应收账款 ②借：预收账款   贷：预付账款 第五步曲：子公司被抵销的盈余公积中属于母公司的部分，予以恢复 借：提取盈余公积……………………（第二步曲分录中的提取盈余公积*母公司所占份额）     期初未分配利润……………………（轧差数，借贷方视具体情况而定） 贷：盈余公积…………………………（第一步曲分录中盈余公积*母公司所占份额） 第六步曲：各项减值准备的抵销     2001年的会计准则新增了固定资产减值、无形资产减值等几项准备，这使该部分的抵销变得稍微复杂一点了，故将其单独作为一步。 ⑴ 应收账款的坏账准备的抵销 借：坏账准备………………（本期期末的应收账款确定的坏账准备）     管理费用………………（轧差数，借贷方视具体情况而定） 贷：期初未分配利润……………………（本期期初的应收账款确定的坏账准备） ⑵ 存货的跌价准备的抵销 借：存货跌价准备………………（截止期末累计计提的跌价准备）     管理费用…………………（本期继续计提或冲回的跌价准备，借贷方视具体情况而定） 贷：期初未分配利润…………（截止期初累计计提的跌价准备） ⑶ 资产的减值准备 借：无形资产减值准备/固定资产减值准备/在建工程减值准备 ……………………………（截止期末累计计提的减值准备）     营业外支出……………（本期继续计提或冲回的减值准备，借贷方视具体情况而定） 贷：期初未分配利润…………（截止期初累计计提的减值准备） ⑷ 投资的减值准备 借：长期投资减值准备/短期投资减值准备…………（截止期末累计计提的减值准备）     投资收益…………………（本期继续计提或冲回的减值准备，借贷方视具体情况而定） 贷：期初未分配利润…………………………（截止期初累计计提的减值准备） 第七步曲：将上述分录列示在合并工作底稿中，与其对应科目相应加以抵销，即得合并报表。     合并报表科目列示在长期股权投资科目下，少数股东权益和少数股东收益在负债和所有者权益之间单独列示。 第八步曲：特殊的抵销分录     由于在一般的资产负债表中只列示固定资产减值准备科目，其他准备项目与其对应的科目相抵后以净值列示，所以对于第六步曲分录的大多数准备科目，无法在合并工作底稿中找到相对应的科目，即无法实现第七步曲中所述的抵销过程，对于此种情况，可在前五步不便的情况下，第六步作如下修改： ①除固定资产减值准备以外，其余涉及准备科目用长期股权投资代替，借贷方向视具体情况而定。 借：长期股权投资…………………………（代替各种准备科目） 贷：管理费用/营业外支出/投资收益……（视不同的准备，用相应的科目） ②将上述分录中的长期股权投资冲销 借：合并价差 贷：长期股权投资 第九步曲：验证     抵销完所得的合并报表是否正确，可采取一些方法验证，如母公司对子公司的长期股权投资为零，子公司的净权益为零，母公司对子公司的投资收益为零等。