2009年注册税务师资格考试辅导 财务与会计
第九章 流动资产（二）
一、单项选择题
1.下列各项中，属于存货范围的是（ ）。
A.企业特种储备物资
B.委托加工物资
C.为建造固定资产而储备的各种
材料
关于××同志的政审材料调查表环保先进个人材料国家普通话测试材料农民专业合作社注销四查四问剖析材料
D.代管物资
2.某企业发生的下列非关联交易中，不属于非货币性资产交换的是（ ）。
A.以公允价值为100万元的固定资产换入乙公司账面价值为120万元的无形资产，并支付补价20万元
B.以账面价值为100万元的固定资产换入丙公司公允价值为80万元的一项专利权，并收到补价20万元
C.以公允价值为100万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为160万元的长期股权投资，并支付补价20万元
D.以账面价值为110万元、准备持有至到期的长期债券投资换入戊公司公允价值为70万元的一台设备，并收到补价40万元
3.2009年3月1日，甲公司以一台设备与乙公司交换一批库存商品，设备的原价为300万元，累计折旧为80万元，固定资产减值准备为10万元，公允价值为250万元。乙公司库存商品的账面价值为160万元，公允价值（计税价格）为200万元，适用的增值税税率为17%；并支付补价16万元。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费，该交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。甲公司换入资产的入账价值为（ ）万元。
A.232 B.200 C.250 D.300
4.甲、乙公司均为一般纳税企业，增值税税率17％，公允价值和计税价格相同，于2009年12月20日进行非货币性资产交换并开具增值税专用发票，甲公司本期以自己的产品A交换乙公司的产品B，假设不具有商业实质。甲公司A产品成本为90万元，公允价值为100万元，消费税税率10％，乙公司B产品成本为80万元，公允价值为90万元，交换过程中乙公司向甲公司支付补价10万元，乙公司自付运费成本2万元，甲公司换入B产品的入账价值是（ ）万元。
A.117 B.107 C.105.3 D.91.70
5.非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，在发生补价的情况下，换出资产公允价值与其账面价值的差额，会计处理方法不正确的是（ ）。
A.换出资产为存货的，应当视同销售处理，根据《企业会计准则第14 号——收入》按其公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本
B.以固定资产换入长期股权投资，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益
C.换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益
D.换出资产为交易性金融资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益
6.非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，在发生补价的情况下，换出资产公允价值与其账面价值的差额，会计处理方法不正确的是（ ）。
A.换出资产为存货的，应当视同销售处理，根据《企业会计准则第14 号——收入》按其公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本
B.以固定资产换入长期股权投资，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益
C.换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益
D.换出资产为交易性金融资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益
7.2009年6月2日，甲公司以账面价值为80 000元、公允价值为100 000元的A产品，换入乙公司账面价值为110 000元，公允价值为100 000元的B产品，甲公司为换入B产品支付运费5 000元，乙公司为换入A产品支付运费2 000元。甲、乙两公司均未对存货计提跌价准备，增值税税率均为17%（假定不考虑运费可抵扣的进项税），换入的产品均作为材料入账，双方均已收到换入的产品。假定双方交易具有商业实质，且A、B产品的公允价值是可靠的，采用公允价值计量。甲公司换入B产品的入账价值和乙公司换入Ａ产品的入账价值分别为（ ）元。
A.100 000；100 000
B.105 000；102 000
C.115 000；82 000
D.110 000；80 000
8.在物价持续上涨的情况下，若企业将存货的计价方法由加权平均法改为先进先出法，将使得企业当年（ ）。
A.年末存货价值上升 B.年末存货价值下降
C.税前利润总额下降 D.税后净利润下降
9.某企业2009年1月1日乙材料账面实际成本为90 000元，结存数量为500吨；1月3日购进乙材料300吨，每吨单价200元；1月15日又购进乙材料400吨，每吨单价180元；1月4日和1月20日各发出材料400吨。该企业采用移动平均法期末材料成本为（ ）元。
A.70 000 B.72 000
C.73 500 D.75 000
10.某企业存货的日常核算采用毛利率法计算发出存货成本。该企业2009年1月份实际毛利率为30％，2月1日的存货成本为1 200万元，2月份购入存货成本为2 800万元，销售收入为3 000万元，销售退回为300万元。该企业2月末存货成本为（ ）万元。
A.1 300 B.1 900 C.2 110 D.2 200
11.甲商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。2009年3月，月初库存商品的进价成本为21万元，售价总额为30万元，本月购进商品的进价成本为31万元，售价总额为50万元，本月销售商品的售价总额为60万元，假定不考虑增值税及其他因素，甲公司2009年3月末结存商品的实际成本为（ ）万元。
A.7 B.13 C.27 D.33
12.双安商场2009年3月初存货成本为885 000元，售价946 000元；本月购入存货成本603 000元，售价654 000元；本月实现销售收入830 000元。在采用零售价法核算的情况下，该商场3月末存货成本为（ ）元。
A.709 000
B.716 100
C.719 000
D.770 000
13.某企业2009年10月1日甲材料账面实际成本为600元，结存数量为300公斤；10月5日购进甲材料300公斤，每吨单价2.5元；10月12日又购进甲材料400公斤，每公斤单价2.2元；10月14日和10月20日各发出材料400公斤。该企业采用先进先出法，期末材料成本为（ ）元。
A.600 B.440
C.500 D.400
14.因生产而持有的原材料，其期末可变现净值应是（ ）。
A.该材料的估计售价减去该材料估计销售过程中发生的税费的差额
B.该材料所生产的产成品的估计售价减去该材料估计至完工将要发生的成本、估计销售过程中发生的税费的差额
C.该材料的估计售价减去该材料估计至完工将要发生的成本、估计销售过程中发生的税费的差额
D.该原材料的实际成本
15.2009年，东方公司根据市场需求的变化，决定停止生产丙产品。为减少不必要的损失，决定将原材料中专门用于生产丙产品的外购D材料全部出售，2009年12月31日其成本为200万元，数量为10吨。据市场调查，D材料的市场销售价格为10万元/吨，同时销售10吨D材料可能发生的销售费用及税金1万元。2009年12月31日D材料的账面价值为（ ）万元。
A.99
B.100
C.90
D.200
16.乙股份有限公司按单个存货项目计提存货跌价准备。2008年12月31日，该公司共有两个存货项目：A产成品和E材料。E材料是专门生产A产品所需的原料。A产品期末库存数量有6 000个，账面成本为600万元，市场销售价格630万元。该公司已于2008年10月6日与丙公司签订购销
协议
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，将于2009年4月10日之前向丙公司提供10 000个A产成品，合同单价为635元。为生产合同所需的A产品，乙公司期末持有E材料库存300公斤，用于生产4 000件A产品，账面成本共计500万元，预计市场销售价格为450万元，估计至完工将要发生的成本为200万元，预计销售10 000个A产品所需的税金及费用为100万元，预计销售库存的300公斤E材料所需的销售税金及费用为20万元，则乙公司期末存货的可变现净值金额为（ ）万元。
A.381 B.254 C.335 D.635
17.甲公司2009年末原材料的账面余额为100万元，数量为10吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的20台A产品。该合同约定：甲公司为乙公司提供A产品20台，每台售价10万元（不含增值税，本题下同）。将该原材料加工成20台A产品尚需加工成本总额为95万元。估计销售每台A产品尚需发生相关税费1万元（不含增值税，本题下同）。本期期末市场上该原材料每吨售价为9万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0.1万元。该公司2008年末已为该原材料计提存货跌价准备为5万元。甲公司2009年对该原材料应计提的存货跌价准备为（ ）万元。
A.10 B.6 C.15 D.0
18.南方公司有甲、乙两种存货，采用先进先出法计算发出存货的实际成本，并按单个存货项目的成本与可变现净值孰低法对期末存货计价。该公司2009年l2月初甲、乙存货的账面余额分别为40 000元和50 000元；“存货跌价准备”科目的贷方余额为8 000元，其中甲、乙存货分别为3 000元和5 000元。2009年12月31日甲、乙存货的账面余额分别为30 000元和60 000元；可变现净值分别为35 000元和54 000元。该公司12月份发出的期初甲存货均为生产所用；期初乙存货中有40 000元对外销售。则该公司2009年12月31日应补提的存货跌价准备为（ ）元。
A.0
B.－2 000
C.2 000
D.5 000
19.甲公司期末库存A产品均为待售商品，原跌价准备为0，账面余额为100万元，其中与乙公司签订合同的产品60万元，售价70万元，预计销售税费7万元。另外40万元的A产品无订单，预计市场售价为42万元，预计销售税费4.2万元，甲公司期末按照单项存货计提减值准备，甲公司本期末应计提的存货跌价准备是（ ）万元。
A.0.8 B.2.2
C.0 D.2.8
20.P公司期末原材料的账面余额为4 800元，数量为100件。该原材料专门用于生产与S公司所签合同约定的50件甲产品。该合同约定：P公司为S公司提供甲产品50件，每件售价110元（不含增值税）。将该原材料加工成50件甲产品尚需加工成本总额为710元。估计销售每件甲产品尚需发生相关税费0.2元（不含增值税，本题下同）。本期期末市场上该原材料每件售价为48元，估计销售原材料尚需发生相关税费0.1元。期末该原材料应计提的存货跌价准备金额为（ ）元。
A.20 B.200 C.190 D.105
21.某工业企业为增值税一般纳税企业。原材料采用实际成本法核算。购入A种原材料1 000吨，收到的增值税专用发票上注明的价款为800万元，增值税税额为136万元。另发生运输费用10万元（按规定运输费可按7％计算进项税额予以抵扣），装卸费用3万元，途中保险费用 2万元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为998吨，运输途中发生合理损耗2吨。该原材料的入账价值为（ ）万元。
A.812 B.815 C.814.3 D.812.7
22.某工业企业为增值税一般纳税人。原材料采用实际成本法核算。购入A种原材料1 000吨，收到的增值税专用发票上注明的价款为800万元，增值税额为136万元。另发生运杂费用11.36万元，装卸费用4万元，途中保险费用 3万元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为998吨，运输途中发生合理损耗2 吨。则该原材料的实际单位成本为 （ ）万元。
A.0.80 B.0.81 C.0.82 D.0.83
23.丁企业原材料按
计划
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成本进行日常核算。10月初“原材料——甲材料”科目余额为100 000元，“材料成本差异——甲材料”科目为贷方余额250元；当月购入甲材料10 000公斤，增值税专用发票上注明的价款550 000元，增值税额为93 500元。企业验收入库时实收 9 900公斤，短缺100公斤为运输途中定额损耗。当月发出甲材料8 000公斤。甲材料计划单价为每公斤60元。若该企业甲材料期末未发生跌价，则本月月末库存甲材料实际成本为（ ）元。
A.200 346.80 B.201 540.20 C.210 000 D.200 448.50
24.三元食品加工厂为增值税小规模纳税人，原材料采用计划成本核算，甲材料计划成本每吨为10元。本期购进甲材料6 000吨，收到的增值税专用发票上注明的价款总额为51 000元。增值税额为8 670元。另发生运杂费用700元，途中保险费用179.5元。原材料运抵企业后验收入库原材料5 995吨，运输途中合理损耗5吨。购进甲材料发生的成本差异（超支）为（ ）元。
A.549.5 B.8 120.5 C.8 070.5 D.599.5
25.M公司2009年8月初库存原材料的计划成本为800万元，“材料成本差异”账户的借方余额为60万元，8月3日发出委托加工原材料一批，计划成本100万元；8月10日生产领用原材料一批，计划成本400万元；8月25日购入原材料一批，实际成本为350万元，计划成本为300万元。委托加工原材料的材料成本差异在发出时结转，则发出委托加工物资应结转的材料成本差异为（ ）万元。
A.6 B.8
C.10 D.7.5
26.A公司委托B公司加工材料一批，A公司发出原材料实际成本为50 000元。完工收回时支付加工费2 000元。该材料属于消费税应税物资，同类物资在B公司目前的销售价格为70 000元。A公司收回材料后将用于生产非应税消费品。假设A、B公司均为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％，消费税税率为10％。该材料A公司已收回，并取得增值税专用发票，则该委托加工材料收回后的入账价值是（ ）元。
A.52 000 B.57 778 C.59 000 D.59 340
27.甲公司委托乙公司加工材料一批，甲公司发出原材料实际成本为60 000元。完工收回时支付加工费3 000元。该材料属于消费税应税物资，同类物资在乙公司目前的销售价格为80 000元。甲公司收回材料后将用于继续生产应税消费品。假设甲、乙公司均为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％，消费税税率为10％。该材料甲公司已收回，并取得增值税专用发票，则该委托加工材料收回后的入账价值是（ ）元。
A.71 000 B.63 000 C.63 340 D.71 340
28.某公司领用低值易耗品采用“五五摊销法”核算，2009年4月该公司管理部门领用一批低值易耗品，实际成本为4 180元；2009年5月底，该批低值易耗品全部报废，收回残料250元。报废时，该公司应作的会计分录为（ ）。
A.借：管理费用 1 840
周转材料——低值易耗品（摊销） 2 090
原材料 250
贷：周转材料——低值易耗品（在用） 4 180
B.借：管理费用 2 090
周转材料——低值易耗品（摊销） 2 090
贷：周转材料——低值易耗品（在用） 4 180
Ｃ.借：管理费用 2 090
贷：周转材料——低值易耗品（在用） 2 090
D.借：制造费用 2 090
贷：周转材料——低值易耗品（在用）） 2 090
29.甲企业为增值税一般纳税企业，增值税税率为17%，因销售商品出租给乙企业包装物一批，收取押金4 914元。因乙企业逾期未退还租用的包装物，按协议规定，甲企业没收全部押金4 914元。因该业务，甲企业记入“其他业务收入”账户的金额是（ ）元。
A.4 680 B.4 200 C.3 884.4 D.680
30.若包装物采用一次摊销法核算，当出借的包装物不能继续使用而报废时，应将其残值（ ）。
A.计入营业外支出 B.冲减营业外收入
C.冲减销售费用 D.冲减其他业务成本
31.企业对于逾期未退初次收取的包装物没收的押金，扣除应缴纳的税金后的余额应（ ）。
A.计入营业外收入 B.计入其他业务收入
C.冲减销售费用 C.冲减其他业务成本
32.随同产品出售不单独计价的包装物，应于包装物发出时，（ ）。
A.借记“生产成本”科目，贷记“周转材料——包装物”科目
B.借记“销售费用”科目，贷记“周转材料——包装物”科目
C.借记“其他业务成本”科目，贷记“周转材料——包装物”科目
D.借记“管理费用”科目，贷记“周转材料——包装物”科目
33.某一般纳税企业因台风毁损材料一批，计划成本80 000元，材料成本差异率为－1％，企业适用的增值税税率为17％，能够获得保险公司赔款50 000元，则因该批材料的毁损而计入“营业外支出”科目的金额是（ ）元。
A.43 000 B.42 664 C.30 000 D.29 200
34.弘光公司为增值税一般纳税人企业，适用增值税税率为17％。6月因意外火灾烧毁原材料一批，该批原材料实际成本为10 000元，收回残料价值500元，保险公司赔偿2 800元。该批被烧毁原材料造成的非常损失净额为（ ）元。
A.8 005 B.8 400
C.8 000 D.8 050
二、多项选择题
1.下列项目作为企业存货的有（ ）。
A.已经转让所有权，但尚未出库的已销商品
B.交受托方代销的商品
C.已经购入但尚未入库的在途物资
D.出租出借给外单位的包装物
E.为购建固定资产而储备的工程物资
2.下列各项交易中，属于非货币性资产交换的有（ ）。
A.以固定资产换入股权投资
B.以银行汇票购买原材料
C.以银行本票购买固定资产
D.以长期股权投资换入原材料
E.以交易性金融资产换入无形资产
3.物价持续下跌时，采用先进先出法计价，下列说法不正确的有（ ）。
A.低估期末存货资产价值
B.低估售出存货的销售成本
C.高估利润
D.高估期末存货资产价值
E.低估利润
4.下列存货中，企业应将其账面价值全部转入当期损益的有（ ）。
A.已霉烂变质的存货
B.已过期且无转让价值的存货
C.生产中已不再需要，待处理的存货
D.成本高于可变现净值的存货
E.因自然损耗而盘亏的存货
5.企业对于材料已到，但结算凭证未到且货款尚未支付的采购业务，应作的会计处理包括（ ）。
A.材料验收入库时入账 B.材料验收入库时先不入账
C.收到结算凭证支付货款时入账 D.月末按暂估价入账
E.下月初用红字冲回
6.“材料成本差异”科目贷方反映的内容有（ ）。
A.购进材料实际成本大于计划成本的差异
B.购进材料实际成本小于计划成本的差异
C.发出材料应负担的超支差异
D.发出材料应负担的节约差异
E.调整库存材料计划成本时调整增加的计划成本
7.下列各项中，增值税一般纳税企业应计入收回委托加工物资成本的有（ ）。
A.支付的加工费
B.随同加工费支付的增值税
C.支付的收回后继续加工应税消费品的委托加工物资的消费税
D.支付的收回后继续加工非应税消费品的委托加工物资的消费税
E.支付的收回后直接销售的委托加工物资的消费税
8.甲公司为一般纳税企业，2009年4月5日委托乙公司加工材料一批，发出材料成本为10000元，该材料适用的增值税税率为17%、消费税税率为10%。加工后，甲公司应付的加工费为1 872元（含增值税），乙公司代扣代缴的消费税为1 320元。4月25日甲公司收回该批材料并入库，准备直接对外销售，同时以银行存款支付加工费及各种税金。甲公司对该业务进行会计处理时，下列会计分录中正确的有（ ）。
A.借：应交税费－－应交消费税 1 320
贷：银行存款 1 320
B.借：委托加工物资 2 920
应交税费——应交增值税（进项税额） 272
贷：银行存款 3 192
C.借：原材料 11 600
贷：委托加工物资 11 600
D.借：原材料 12 920
贷：委托加工物资 12 920
E.借：其他业务成本 1 320
贷：银行存款 1 320
9.有关“委托加工物资”账户，正确的说法有（ ）。
A.借方登记发出委托加工材料的实际成本
B.借方登记支付的加工费
C.借方余额表示未加工完成的委托加工物资的成本
D.贷方登记支付的加工费
E.借方与贷方都有可能表示发出时承担的材料成本差异
10.下列各项存货中，属于周转材料的有（ ）。
A.委托加工物资 B.包装物 C.低值易耗品 D.委托代销商品 E.发出商品
11.下列项目中，应在“周转材料——包装物”科目核算的有（ ）。
A.生产过程中用于包装产品、不作为产品组成部分但随同产品出售单独计价的包装物
B.各种包装材料
C.用于存储和保管产品、材料而不对外出售的包装物
D.企业自制并单独计价的用于对外出售的包装容器
E.出借给购货单位使用的包装物
12.下列存货的盘亏或毁损损失等，报经批准后，应转作管理费用的有（ ）。
A.保管中产生的定额内自然损耗 B.自然灾害所造成的毁损净损失
C.管理不善所造成的毁损净损失 D.购入存货运输途中发生的定额内自然损耗
E.收发计算差错所造成的短缺净损失
13.企业的库存材料发生盘亏或毁损，应先计入“待处理财产损溢”账户，待查明原因后按情况可分别计入（ ）。
A.管理费用
B.营业外支出
C.财务费用
D.其他应收款
E.其他业务成本
14.“待处理财产损溢”账户借方登记的内容包括（ ）。
A.待处理的存货盘亏、损失价值
B.盘盈存货的转销价值
C.待处理的存货盘盈价值
D.盘亏、损失存货的转销价值
E.入库的材料超支金额
三、计算题。
1.某工业企业甲种材料的购进、发出和储存情况如下：
日期
摘要
数量
单价
金额
5月1日
期初结存
200
10
2 000
5月5日
购进
500
11
5 500
5月10日
发出
400
5月19日
购进
600
12
7 200
5月25日
发出
800
5月29日
购进
300
14
4 200
本月发出的材料中，70%用于产品生产，15%用于生产车间共同耗费，10%用于企业管理部门耗费，5%用于销售部门耗费。
根据上述资料，回答下列问题：
(1).企业采用移动加权平均法计算发出材料成本时，期末材料成本为（ ）。（计算过程保留两位小数）
A.5 400元 B.5 600元 C.5 300元 D.5 360元
(2).企业采用月末一次加权平均法计算发出材料成本时，发出材料计入制造费用的金额为（ ）。
A.13 278.57元 B.14 175元 C.2 125.8元 D.1 991.79元
(3).本月发出材料按先进先出法计价时，应直接计入产品成本的金额为（ ）元。
A.9 450 B.13 500 C.12 500 D.8 750
(4).采用一次加权平均法和采用先进先出法对企业利润总额的影响为（ ）元。
A.100.8 B.167.2 C.93.6 D.672
2.甲公司对存货采用单个存货项目计提存货跌价准备，2009年年末关于计提存货跌价准备的资料如下：
（1）库存商品甲，账面余额为300万，已计提存货跌价准备30万元。按照一般市场价格预计售价为380万元，预计销售费用和相关税金为10万元。
（2）库存商品乙，账面余额为500万，未计提存货跌价准备。库存商品乙中，有40%已签订销售合同，合同价款为230万元；另60%未签订合同，按照一般市场价格预计销售价格为290万元。库存商品乙的预计销售费用和税金为25万元。
（3）库存材料丙因改变生产结构，导致无法使用，准备对外销售。丙材料的账面余额为120万元，预计销售价格为110万元，预计销售费用及相关税金为5万元，未计提跌价准备。
（4）库存材料丁20吨，每吨实际成本1 600元。全部20吨丁材料用于生产A产品10件，A产品每件加工成本为2 000元，每件一般售价为5 000元，现有8件已签订销售合同，合同规定每件为4 500元，假定销售税费均为销售价格的10%。丁材料未计提存货跌价准备。
根据上述资料，回答以下问题：
(1).库存商品甲的可变现净值为（ ）万元。
A.370 B.380 C.300 D.30
(2).库存商品乙应该计提的跌价准备是（ ）万元。
A.370 B.0 C.25 D.5
(3).库存材料丙应该计提的跌价准备是（ ）万元。
A.10 B.0 C.15 D.5
(4).库存材料丁应该计提的跌价准备是（ ）万元。
A.9 200 B.1 400 C.10 600 D.7 000
3.计算题]立人企业为增值税一般纳税企业，增值税税率为17%（假设没有其他税费）。原材料按计划成本核算。该企业原材料包括甲、乙两种，并将甲、乙两种原材料作为一类材料计算材料成本差异率，甲材料的计划单价为80元/千克，乙材料的计划单价为60元/千克。该企业2009年12月份有关账户的月初余额如下：
账户名称
借方余额（元）
原材料—甲材料
250 000
原材料—乙材料
300 000
材料采购—甲材料
50 000（系11月份采购）
材料成本差异—原材料成本差异
16 012
12月份，该企业有关材料收入与发出的业务如下：
（1）3日，收到上月采购的甲材料600千克，材料已验收入库。
（2）5日，从外地X单位采购甲材料一批共计5 000千克，增值税专用发票上注明的材料价款为410 000元，增值税为69 700元；X单位代垫的运杂费12 000元，其中代垫的铁路运费为10 000元。款项及运杂费已通过银行支付，材料尚未收到。运费可以按7%抵扣增值税进项税额。
（3）7日，从本市Y单位采购乙材料一批计1 500千克，增值税专用发票上注明的材料价款为82 500元，增值税为14 025元。材料已验收入库，款项未付。
（4）15日，自5日从外地X单位采购的甲材料运到。验收时实际数量为4 780千克，经查明，短缺的200千克系由于供货单位少发货，要求供货方退还多付款项，另20千克系运输途中合理损耗。购入该批材料的运杂费全部由实收材料负担。
（5）28日，从外地购入乙材料500千克，材料已验收入库，但发票账单尚未收到，货款未付。月末，该批材料的发票账单仍未收到。
（6）12月该企业发出材料的情况如下：
①基本生产车间生产产品直接领用甲材料2 000千克，乙材料3 400千克；基本生产车间一般领用甲材料200千克，乙材料300千克；企业管理部门领用乙材料300千克。
②在建工程领用乙材料500千克。
③对外销售甲材料500千克，每千克不含税销售单价为100元，开出增值税专用发票，款项已全部收到并存入银行。
④发出乙材料2 000千克，委托外单位加工。
（7）12月月末，该企业对库存材料进行实地盘点，发现甲材料实存数小于账存数200千克，系管理不善造成的盘亏。
（8）该企业采用成本与可变现净值孰低法对期末存货进行计价并按单项比较法计提存货跌价准备。12月31日，甲材料每千克的预计可变现净值为70元；乙材料每千克的预计可变现净值为65元。
要求：根据上述资料，回答下列各题：
(1).该企业2009年12月15日入库甲材料的实际成本为（ ）元。
A.380 660 B.382 400
C.404 900 D.405 600
(2).该企业2009年12月份的材料成本差异率为（ ）。
A.－1.5% B.3.08%
C.2.82% D.3%
(3).该企业2009年12月月末发生的甲材料盘亏应计入“待处理财产损溢”账户借方的盘亏金额为（ ）元。
A.16 000.00 B.19 296.58
C.18 720.00 D.19 281.60
(4).2009年12月份该企业“存货跌价准备”账户月初余额为零，则该企业2009年12月月末因甲材料而确认的存货跌价准备为（ ）元。
A.56 050 B.67 902
C.69 502 D.69 860.72
4.方渔企业委托大运企业加工用于连续生产的应税消费品，方渔、大运两企业均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17％，适用的消费税税率为10％，方渔企业对原材料按实际成本进行核算，收回加工后的A材料用于继续生产应税消费品—B产品。有关资料如下：
（1）2009年11月2日，方渔企业发出加工材料A材料一批，实际成本为620 000元。
（2）2009年12月20日，方渔企业以银行存款支付大运企业加工费100 000元（不含增值税）以及相应的增值税和消费税；
（3）12月25日方渔企业以银行存款支付往返运杂费20 000元（假设不考虑其中的运费进项税额等因素）；
（4）12月31日，A材料加工完成，已收回并验收入库，方渔企业收回的A材料用于生产合同所需的B产品1 000件，B产品合同价格1 200元/件。
（5）2009年12月31日，库存的A材料预计市场销售价格为700 000元，加工成B产品估计至完工尚需发生加工成本500 000元，预计销售B产品所需的税金及费用为50 000元，预计销售库存A材料所需的销售税金及费用为20 000元。
根据上述资料，回答以下问题：
(1).方渔企业因该委托加工应支付的增值税为（ ）元。
A.17 000 B.13 600
C.34 000 D.80 000
(2).方渔企业因该委托加工应支付的消费税为（ ）元。
A.80 000 B.17 000
C.160 000 D.13 600
(3).方渔企业收回委托加工物资的入账价值为（ ）元。
A.620 000 B.740 000
C.20 000 D.100 000
(4).方渔企业应计提的存货跌价准备为（ ）元。
A.70 000 B.74 000
C.65 000 D.90 000
答案部分
一、单项选择题
1.
【正确答案】 B
【答案解析】 存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。特种储备物资不参加企业正常生产经营周转，并不是为企业销售和耗用而储备，属于其他资产的核算范围。故企业特种储备物资不符合存货的定义，选项A不正确；为建造固定资产而储备的各种材料应计入工程物资，不属于存货，选项C不正确；代管物资因为不拥有其所有权，不属于本单位的存货，选项D不正确。
【答疑编号32808】
【该题针对“存货的确认”
知识点
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进行考核】
2.
【正确答案】 D
【答案解析】 根据判断
标准
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：
（1）收到补价的企业：收到的补价/换出资产的公允价值< 25％；
（2）支付补价的企业：支付的补价/（支付的补价＋换出资产公允价值）< 25％。
选项A：比例＝20/（100＋20）×100％＝16.67％ < 25％，属于非货币性资产交换；
选项B：比例＝20/（80＋20）×100％＝20％ < 25％，属于非货币性资产交换；
选项C：比例＝20/（100＋20）×100％＝16.67％ <25％，属于非货币性资产交换；
选项D：比例＝40/（70＋40）×100％＝36.37％ >25％，不属于非货币性资产交换。
【答疑编号32809】
【该题针对“非货币性资产交换的账务处理”,“非货币性资产交换的认定”知识点进行考核】
3.
【正确答案】 B
【答案解析】 甲公司换入资产的入账价值＝换出资产的公允价值－收到的补价－可抵扣的增值税进项税额＝250－16－200×17％＝200（万元）
【答疑编号32810】
【该题针对“非货币性资产交换的账务处理”知识点进行考核】
4.
【正确答案】 D
【答案解析】 因为不具有商业实质，所以应以账面价值计量非货币性资产交换。
甲公司换入B产品的入账价值＝90＋100×17%＋100×10%－10－90×17%＝91.70（万元）。
【答疑编号32811】
【该题针对“非货币性资产交换的账务处理”知识点进行考核】
5.
【正确答案】 B
【答案解析】 换出资产为固定资产，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。
【答疑编号32812】
【该题针对“非货币性资产交换的账务处理”知识点进行考核】
6.
【正确答案】 B
【答案解析】 换出资产为固定资产，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。
【答疑编号32813】
7.
【正确答案】 B
【答案解析】 甲公司换入B产品的入账价值＝100 000＋100 000×17%－100 000×17%＋5 000＝105 000（元）
乙公司换入A产品的入账价值＝100 000＋100 000×17%－100 000×17%＋2 000＝102 000（元）
【答疑编号32814】
【该题针对“非货币性资产交换的账务处理”知识点进行考核】
8.
【正确答案】 A
【答案解析】 采用先进先出法核算，所以发出材料就是先购进的存货，因为物价是持续上涨的，所以发出的存货的成本就低，即本期的销售成本比加权平均法的要低，所以就会使本期的年末存货价值上升。
【答疑编号32818】
【该题针对“存货的后续计量”知识点进行考核】
9.
【正确答案】 C
【答案解析】 1月3日购进材料后计算每吨单价应是：
（90 000＋300×200）/（500＋300）＝187.5（元）
1月4日发出材料400吨，转出的材料成本＝187.5×400＝75 000（元）
此时结存材料400吨，实际成本＝187.5×400＝75 000（元）
1月15日又购入400吨，此时结存材料的每吨单价应是：
（75 000＋400×180）/（400＋400）＝183.75（元）
1月20日发出材料400吨，实际成本＝400×183.75＝73 500（元）
所以，2009年1月31日结存乙材料400吨，其账面成本余额＝400×183.75＝73 500（元）
【答疑编号32819】
【该题针对“存货的后续计量”知识点进行考核】
10.
【正确答案】 C
【答案解析】 企业采用毛利率法计算发出存货的成本时，应当首先计算确定本期销售净额及本期销售成本；然后根据本期期初存货成本和本期购入存货的成本，计算确定期末存货成本。本题中，销售净额为2 700万元（3 000－300），本期销售成本为1 890万元[（3 000－300）×（1－30％）]，由于本期期初存货成本和本期购入存货的成本分别为1 200万元和2 800万元，则该企业本月月末存货成本为2 110万元（1 200＋2 800－1 890）。
【答疑编号32820】
【该题针对“存货的后续计量”知识点进行考核】
11.
【正确答案】 B
【答案解析】 成本售价率＝（期初存货成本＋本期购货成本）÷（期初存货售价＋本期购货售价）×100％＝（21＋31）÷（30＋50）×100％＝65％，期末存货成本＝期末存货售价总额×成本售价率＝ [（30＋50）－60]×65％＝13（万元）。
【答疑编号32821】
【该题针对“存货的后续计量”知识点进行考核】
12.
【正确答案】 B
【答案解析】 期末存货的售价＝946 000＋654 000－830 000＝770 000（元），成本率＝（885 000＋603 000）/（946 000＋654 000）×100%＝93%，所以月末的存货成本＝93%×770 000＝716 100（元）。
【答疑编号32822】
【该题针对“存货的后续计量”知识点进行考核】
13.
【正确答案】 B
【答案解析】 期末材料的数量为（300＋300＋400－400－400）＝200（公斤），因为采用的是先进先出法，所以期末库存的材料是10月12日购入的，期末材料的成本为200×2.2＝440（元）。
【答疑编号32823】
【该题针对“存货的后续计量”知识点进行考核】
14.
【正确答案】 B
【答案解析】 生产持有的原材料，其期末可变现净值的计算应以该材料所生产的产成品角度计算，而非材料角度。故选项Ｂ正确。
【答疑编号32826】
【该题针对“可变现净值的确定”知识点进行考核】
15.
【正确答案】 A
【答案解析】 2009年12月31日D材料的可变现净值＝10×10－1＝99（万元），成本为200万元，所以账面价值为99万元。
【答疑编号32828】
【该题针对“可变现净值的确定”知识点进行考核】
16.
【正确答案】 C
【答案解析】 该公司的两项存货中，A产成品的销售合同数量为10 000个，库存数量只有6 000个，则已有的库存产成品按合同价格确定预计可变现净值，即6 000×635－1 000 000×60％＝321（万元）。E材料是为了专门生产其余4 000个A产成品而持有的，在合同规定的标的物未生产出来时，该原材料也应按销售合同作为其可变现净值的计算基础。则E材料的可变现净值应按合同价4 000×635＝254（万元）计算。因此，两项存货的可变现净值为[（6 000×635－1 000 000×60%）＋（4 000×635－2 000 000－1 000 000×40%）]＝335（万元）。
【答疑编号32830】
【该题针对“可变现净值的确定”知识点进行考核】
17.
【正确答案】 A
【答案解析】 专门为销售合同而持有的存货，应按照产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。所以该原材料的可变现净值：20×10－95－20×1＝85万元。该原材料存货跌价准备应提数＝100－85＝15万元，甲公司2007年对该原材料应计提的存货跌价准备＝15－5＝10万元。
【答疑编号32850】
【该题针对“存货的期末计量”知识点进行考核】
18.
【正确答案】 C
【答案解析】 甲存货应该转回的跌价准备为3 000元，期末乙存货的存货跌价准备余额＝60 000－54 000－5 000 ×10 000/50 000＝5 000（元），所以本期期末应该补提的存货跌价准备为5 000－3 000＝2 000（元）。
【答疑编号32851】
【该题针对“存货的期末计量”知识点进行考核】
19.
【正确答案】 B
【答案解析】 合同部分：可变现净值＝70－7＝63（万元），高于成本60万元，不需要计提跌价准备；无合同部分：可变现净值＝42－4.2＝37.8（万元），低于成本40万元，需要计提2.2万元的跌价准备。
【答疑编号32852】
【该题针对“存货的期末计量”知识点进行考核】
20.
【正确答案】 A
【答案解析】 判断需要经过加工的材料存货是否发生减值，要首先判断其所生产的产品是否发生减值。如果生产的产品发生减值，材料就按自身的可变现净值和成本相比较确认减值额。
甲产品的可变现净值＝110×50－0.2×50＝5 490，甲产品成本＝4 800＋710＝5 510，甲产品的可变现净值小于成本，发生减值。所以原材料应当按照成本与可变现净值孰低计量。同时，专门为销售合同而持有的存货，应按照产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。
所以该原材料的可变现净值＝110×50－710－50×0.2＝4 780（元）。原材料成本4 800大于其可变现净值4 780，所以应计提减值准备4 800－4 780＝20（元）。
【答疑编号32853】
【该题针对“存货的期末计量”知识点进行考核】
21.
【正确答案】 C
【答案解析】 该批原材料的入账价值＝800＋10×（1－7％）＋3＋2＝814.3（万元）
【答疑编号32860】
【该题针对“按实际成本计价的原材料核算”知识点进行考核】
22.
【正确答案】 C
【答案解析】 该批原材料的实际单位成本＝（800＋11.36＋4＋3）/998＝0.82（万元）
【答疑编号32861】
【该题针对“按实际成本计价的原材料核算”知识点进行考核】
23.
【正确答案】 A
【答案解析】 材料成本差异率＝[－250＋（550 000－9 900×60）]/（100 000＋9 900×60）＝－6.38%，本月月末库存甲材料存货实际成本＝（100 000＋9 900×60－8 000×60）×（1－6.38%）＝200 346.80（元）。
【答疑编号32862】
【该题针对“按计划成本计价的原材料核算”知识点进行考核】
24.
【正确答案】 D
【答案解析】 原材料计划成本＝10×5 995＝59 950（元），原材料实际成本＝51 000＋8 670＋700＋179.5＝60 549.5（元），甲材料发生的成本差异＝实际成本－计划成本＝60 549.5－59 950＝599.5（元）。
【答疑编号32863】
【该题针对“按计划成本计价的原材料核算”知识点进行考核】
25.
【正确答案】 D
【答案解析】 委托外部加工发出存货应按上月成本差异率计算。月初的材料成本差异率＝60/800＝7.5％，发出委托加工物资结转的材料成本差异＝100×7.5％＝7.5（万元）。
【答疑编号32864】
【该题针对“按计划成本计价的原材料核算”知识点进行考核】
26.
【正确答案】 C
【答案解析】 因为A公司收回材料后将用于生产非应税消费品，所以支付的消费税应计入委托加工物资的成本，所以该委托加工材料收回后的入账价值是50 000＋2 000＋70 000×10％＝59 000（元）。
【答疑编号32872】
27.
【正确答案】 B
【答案解析】 因为甲公司收回材料后将用于生产应税消费品，所以支付的消费税不应计入委托加工物资的成本，所以该委托加工物资收回后的入账价值是60 000＋3 000＝63 000（元）。
【答疑编号32873】
28.
【正确答案】 A
【答案解析】 “五五摊销法”在报废时摊销另一半，同时收回的残料作为原材料入账，所以选项A正确。
【答疑编号32899】
【该题针对“周转材料的核算”知识点进行考核】
29.
【正确答案】 B
【答案解析】 甲企业记入“其他业务收入”账户的金额＝4 914÷（1＋17%）＝4 200（元）
【答疑编号32900】
【该题针对“周转材料的核算”知识点进行考核】
30.
【正确答案】 C
【答案解析】 当出借的包装物不能继续使用而报废时，应将其残料价值贷记“销售费用”账户。
【答疑编号32901】
【该题针对“周转材料的核算”知识点进行考核】
31.
【正确答案】 B
【答案解析】 对于逾期未退包装物，按照没收的押金，借记其他应付款科目，按照应交的增值税，贷记应交税费――应交增值税（销项税额）科目，按其差额，贷记其他业务收入科目。
【答疑编号32902】
【该题针对“周转材料的核算”知识点进行考核】
32.
【正确答案】 B
【答案解析】 随同商品出售但不单独计价的包装物，应将其成本计入当期销售费用；随同商品出售并单独计价的包装物，应将其成本计入当期其他业务成本。
【答疑编号32903】
【该题针对“周转材料的核算”知识点进行考核】
33.
【正确答案】 B
【答案解析】 80 000×（1－1％）×（1＋17％）－50 000＝42 664（元）
【答疑编号32906】
【该题针对“存货清查的账务处理”知识点进行考核】
34.
【正确答案】 B
【答案解析】 该批烧毁原材料造成的非常损失净额＝10 000×（1＋17%）―500―2 800＝8 400（元），所涉及到的分录：
批准处理前：
借：待处理财产损溢 11 700
贷：原材料 10 000
应交税费――应交增值税（进项税额转出） 1 700
批准处理后：
借：原材料 500
其他应收款 2 800
营业外支出 8 400
贷：待处理财产损溢 11 700
【答疑编号32907】
【该题针对“存货清查的账务处理”知识点进行考核】
二、多项选择题
1.
【正确答案】 BCD
【答案解析】 已经转让所有权，但尚未出库的已销商品属于购买方的存货，为购建固定资产而储备的工程物资计入工程物资。
【答疑编号32815】
【该题针对“存货的确认”知识点进行考核】
2.
【正确答案】 ADE
【答案解析】 非货币性资产交换，是指交易双方以非货币性资产进行的交换，这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产。银行汇票、银行本票均属于货币性资产。
【答疑编号32816】
【该题针对“非货币性资产的认定”知识点进行考核】
3.
【正确答案】 BCD
【答案解析】 物价持续下跌时，在先进先出法下，售出的是先入库的高价存货，期末留存的是后入库的低价存货，故期末存货资产价值也就低，而当期转出的销售成本高，所以利润就低。
【答疑编号32817】
【该题针对“存货的后续计量”知识点进行考核】
4.
【正确答案】 ABE
【答案解析】 选项C在实际处理时再进行账务处理；选项D，存货的成本高于可变现净值应该按其差额计提存货跌价准备，而不是全部转入当期损益。
【答疑编号32854】
【该题针对“存货的期末计量”知识点进行考核】
5.
【正确答案】 BCDE
【答案解析】 尚未收到发票账单的，材料验收入库时先不入账，等到月末按照暂估价值入账，借记原材料科目，贷记“应付账款－暂估应付账款”科目，下月初用红字作同样的记录予以冲回，以便下月付款或开出商业承兑汇票后， 按照正常的程序处理。
【答疑编号32865】
【该题针对“按实际成本计价的原材料核算”知识点进行考核】
6.
【正确答案】 BCE
【答案解析】 购进材料产生的超支差异应该
浙公网安备 33021202002483