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08注会会计学习笔记 1第一章、总论 4第二章、货币资金(略) 4第三章、金融资产·· 12第四章、存货· 16第五章、长期股权投资· 22第六章、固定资产 24第七章、无形资产 24第八章、投资性房地产 25第九章、减值准备 28第10章、负债 30第11章、所有者权益 35第12章、收入 38第13章、财务报告 43第14章、或有事项 45第15章、非货币性资产交换 46第16章、债务重组 47第17章、政府补助 49第18章、借款费用 51第19章、股份支付...

08注会会计学习笔记
1第一章、总论 4第二章、货币资金(略) 4第三章、金融资产·· 12第四章、存货· 16第五章、长期股权投资· 22第六章、固定资产 24第七章、无形资产 24第八章、投资性房地产 25第九章、减值准备 28第10章、负债 30第11章、所有者权益 35第12章、收入 38第13章、财务报告 43第14章、或有事项 45第15章、非货币性资产交换 46第16章、债务重组 47第17章、政府补助 49第18章、借款费用 51第19章、股份支付 52第20章、所得税会计 54第21章、外币折算 56第22章、租赁 59第23章、会计政策、会计估计变更和会计差错更正 61第24章、资产负债表日后事项 62第26章、合并财务报表 64第27章、每股收益 66●●●●跨章节的总结归纳 第一章、总论 ●一、会计概念、作用 会计是以货币为主要计量单位,反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。★注意:是“主要”计量单位而非“唯一”计量单位。因为在某些情况下货币计量也有缺陷,需要在财务报告中补充披露诸如研发能力、市场竞争力方面的非财务信息。 会计有以下几个方面的作用: ①会计信息有助于有关各方了解企业财务状况、经营成果和现金流量,并据以作出经济决策、进行宏观经济管理。 ②会计信息有助于考核企业领导人经济责任的履行情况。 ③会计信息有助于企业内部管理当局加强经营管理、提高经济效益。 ●二、财务会计报告的目标 ①向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息, ②反映企业管理层受托责任履行情况,有助于财务会计报告使用者作出经济决策。 ★财务报告使用者主要包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。 ●三、会计核算的基本前提(会计基本假设) (一)会计主体 会计主体是指会计信息所反映的特定单位或者组织,它规范了会计工作的空间范围。 企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。 ①首先,明确会计主体,才能划定会计所要处理的各项交易或事项的范围。 ②其次,明确会计主体,才能把握会计处理的立场。 ③最后,明确会计主体,才能将会计主体的经济活动与会计主体所有者的经济活动区分开来。 会计主体不同于法律主体。一般来说,法律主体往往是一个会计主体,但是会计主体不一定是法律主体。 (二)持续经营 是指在可以预见的将来,企业将会按当前的规模和状态继续经营下去,不会停业,也不会大规模削减业务。 以持续经营为前提,固定资产采用历史成本进行记录并按期计提折旧。 (三)会计分期 会计分期,是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。 企业应当划分会计期间,分期结算账目和编制财务会计报告。 会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整会计年度的报告期间,如半年度、季度和月度。 由于会计分期,产生了当期与其他期间的差别,从而出现了权责发生制和收付实现制的区别,进而出现了应收、应付、递延这样的会计 方法 快递客服问题件处理详细方法山木方法pdf计算方法pdf华与华方法下载八字理论方法下载 。 (四)货币计量: 货币计量,是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为计量单位,计量、记录和报告会计主体的生产经营活动。 ①.以货币为基础进行计量是由货币本身的属性所决定 ②.货币计量假设并不表示货币是会计核算中唯一的计量单位:因为在某些情况下货币计量也有缺陷,需要在财务报告中补充披露诸如研发能力、市场竞争力方面的非财务信息。 ③.货币计量假设假定货币的币值是基本稳定的 ★权责发生制。修订后的准则新准则中并没有把权责发生制定为基本假设,而是将其定为会计确认、计量和报告的基础。企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用,不论款项是否收付,都应当作为当期的收入和费用;凡是不属于当期的收入和费用,即使款项已在当期收付,也不应当作为当期的收入和费用。 ●四、会计信息质量要求 ①可靠性(过去叫客观性):企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告,如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息,保证会计信息真实可靠、内容完整。要求:真实、完整、中立 ②相关性:企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关,有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出 评价 LEC评价法下载LEC评价法下载评价量规免费下载学院评价表文档下载学院评价表文档下载 或者预测。 ③可理解性(过去叫明晰性):企业提供的会计信息应当清晰明了,便于财务报告使用者理解和使用。 ③可比性。具体包括下列要求: a.同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项,应当采用一致的会计政策,不得随意变更。确需变更的,应当在附注中予以说明。(纵向可比,原来叫一贯性原则) b.不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项,应当采用规定的会计政策,确保会计信息口径一致、相互可比。(横向可比) ⑤实质重于形式:企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告,不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。例如: A.将融资租入固定资产视为企业自有的资产经营核算 B.售后回购业务在会计核算上一般不确认收入 C.商业承兑汇票贴现不冲减应收票据的账面价值 D.联方关系的判断、合并报表等会计方法 ⑥重要性:企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。 在评价某些项目的重要性时,很大程度上取决于会计人员的职业判断。一般来说,应当从质和量两个方面综合进行分析。 ⑦谨慎性:企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎,不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。但不得设置秘密准备。 ⑧及时性:企业对于已经发生的交易或者事项,应当及时进行确认、计量和报告,不得提前或者延后。 在会计确认、计量和报告过程中贯彻及时性,一是要求及时收集会计信息,即在经济交易或者事项发生后,及时收集整理各种原始单据或者凭证;二是要求及时处理会计信息,即按照会计准则的规定,及时对经济交易或者事项进行确认或者计量,并编制出财务报告;三是要求及时传递会计信息,即按照国家家规定的有关时限,及时地将编制的财务报告传递给财务报告使用者,便于其及时使用和决策。 ★记忆:①可靠性、可理解性、可比性,相关性:3“可”1“关”为一组(“可关”组合)。②及时性、实质生于形式为一组,读音带shi。③重要性、谨慎性为一组,重要的事当然要谨慎。 ●五、会计要素 【会计要素定义、特征、确认条件一览表】 定义与特征 确认条件 资产 【资产】是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。其特征: ①资产预期会给企业带来经济利益,包括直接、间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。 ②资产应为企业拥有或者控制的资源; ③资产是由企业过去的交易或者事项形成的。★预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。 除符合资产的定义外,同时满足下列条件: ①与该资源有关的经济利益很可能流入企业; ②该资源的成本或者价值能够可靠地计量。 负债 【负债】是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。其特征: ①负债的清偿预期会导致经济利益流出企业; ②负债是由企业过去的交易或者事项形成的。 ③现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务,不属于现时义务,不应当确认为负债。现时义务可以是法定义务(如缴纳税款),也可以是推定义务(如保修服务) 除符合负债的定义外,同时满足下列条件: ①与该义务有关的经济利益很可能流出企业; ②未来流出的经济利益能够可靠地计量。(a.与法定义务有关的经济利益流出金额,通常可以根据 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 或法律规定予以确定;b.与推定义务有关的经济利益流出金额,通常需要较大程度的估计。) ★确认为“预计负债”也要符合这些条件 所有者权益 【所有者权益】是指企业资产扣除负债后,由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。它具有以下特点: ①除非发生减资、清算,企业不需要偿还所有者权益; ②企业清算时,只有在清偿所有的负债后,所有者权益才返还给所有者; ③所有者凭借所有者权益能够参与利润的分配。 由于所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益,因此,所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素,尤其是资产和负债的确认;所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。 收入 【收入】是指①企业在日常活动中形成的、②会导致所有者权益增加的、③与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 其特征即①②③。 ★非日常活动所形成的经济利益不能确认为收入,应当计入“利得” ★所谓能引起企业所有者权益的增加往往指间接效果 收入在确认时除了应当符合收入定义外,至少应当符合以下条件: ①与收入相关的经济利益应当很可能流入企业; ②经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或者负债的减少(★直接效果); ③经济利益的流入额能够可靠地计量。 费用 【费用】是指①企业在日常活动中发生的、②会导致所有者权益减少的、③与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。其特征即①②③ ★非日常活动所形成的经济利益流出不能确认为费用,应计入损失 除符合费用的定义外,同时满足下列条件: ①与费用相关的经济利益应当很可能流出企业; ②经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加;(★直接效果) ③经济利益的流出额能够可靠计量。 利润 利润,是指企业在一定会计期间的经营成果。反映的是企业的经营业绩情况,是业绩考核的重要指标。 利润反映的是收入减去费用、利得减去损失后的净额,因此,利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认,其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。★注意利得和损失不一定会影响当期损益。 其他 据轻松 ★损失是由企业非日常活动所发生的、会导致所有权者减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。 ★得利是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有权权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。得利可能计入所有者权益,或计入损益。 【所有者权益的来源构成】主要包括: ①所有者投入的资本,是指所有者所有投入企业的资本部分,它既包括构成企业注册资本或者股本部分的金额,也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的金额,即资本溢价或者股本溢价。 ②直接计入所有者权益的利得和损失,是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。其中,利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。 ③留存收益是企业历年实现的净利润留存于企业的部分,主要包括计提的盈余公积和未分配利润。 【利润的来源构成】 利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。其中,收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的业绩,直接计入当期利润的利得和损失反映的是企业非日常活动的业绩。直接计入当期利润的利得和损失,是指应当计入当期损益、最终会引起所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。 ●六、会计计量 企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表时,应当按照规定的会计计量属性进行计量,确定其金额。 会计计量属性主要包括: (一)历史成本:在历史成本计量下,资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额,或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量;负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额,或者承担现时义务的合同金额,或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。★资产按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量,其会计计量属性是历史成本。 (二)重置成本:在重置成本计量下,资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量;负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。 (三)可变现净值:在可变现净值计量下,资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。 (四)现值:在现值计量下,资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量;负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。 (五)公允价值:在公允价值计量下,资产和负债按照在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。 企业在对会计要素进行计量时,一般应当采用历史成本,例如,企业购入存货、建造厂房、生产产品等,应当以所购入资产发生的实际成本作为资产计量的金额。在某些情况下,为了提高会计信息质量,实现财务报告目标,企业会计准则允许采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的,应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。★如果这些金额无法取得或者可靠地计量的,则不允许采用其他计量属性。 ●七、会计科目的意义 会计科目是对各项交易或者事项进行会计记录并及时提供会计信息的基础,在会计核算和管理中具有十分重要的意义: 1.会计科目是复式记账的基础。 2.会计科目是编制记账凭证的基础。 3.会计科目为成本计算与财产清查提供了载体和依据。 4.会计科目为会计确认、计量的结果和财务报告的编制之间提供了桥梁。 ●八、会计科目设置: ①在不违反会计准则中确认、计量、报告规定的前提下,企业可以根据本单位情况自行增设、分拆、合并会计科目;不存在的交易或事项可不设相关科目。 ②会计科目编号供企业参考,企业可自行确定会计科目编号 ③会计科目分为6大类:资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类、共同类 ④共同类科目共5个,记一下:清算资金往来、货币兑换、衍生工具、套期工具、被套期项目 ⑤所有者权益类共7个,记一下:老面孔:实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润;陌生面孔:本年利润、一般风险准备、库存股 ⑥科目归类总结: 科目特征 资产类 负债类 所有者权益类 成本类 损溢类 带“成本” 生产成本 劳务成本 其他全部 带“费用” 长期待摊费用 未确认融资费用 制造费用 其他→→损益类 带“支出” 研发支出 其他→→损益类 带“损溢” 待处理财产损溢 其他→→损益类 带“准备” 各项资产减值准备 未到期责任准备金 保险责任准备金 一般风险准备 其他(3个)→→损益类 带“收益” 未实现融资收益 递延收益 带“收入” →“损益类” ⑦容易搞错的几个总账科目:原材料→不是库存材料;库存商品→不是产成品;委托加工物资→不是委托加工材料。 ⑧“预付账款”是会计科目,报表项目为“预付款项” ⑨一些备抵科目:各项减值准备→所属资产的备抵科目;未实现融资收益→未确认融资费用→→递延收益→→ ★容易搞错的几个明细科目:“本金”→只作“贷款”、“长期借款”明细科目;“面值”→只作“应付债券”明细科目;“成本”→除“货款”外的金融资产用它作明细科目 ★投资性房地产累计折旧(摊销)是2个科目,做分录时可以分开来写(如《应试指南》P136计算 快递公司问题件快递公司问题件货款处理关于圆的周长面积重点题型关于解方程组的题及答案关于南海问题 1答疑、课本P161),也可写成“投资性房地产累计折旧(摊销)”(如课本P159) ★准备科目的名称有些差别:货款的叫“损失准备”,存货的叫“跌价准备”,应收账款的叫“坏账准备”,其他的叫“减值准备” 第二章、货币资金(略) 第三章、金融资产·· 第一节金融资产的定义和分类·· ●一、金融资产的定义和范围·· 金融工具,是指形成一个企业的金融资产,并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。·· 金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。★根据课本P40“本章不涉及……”的说法,这里所说金融资产包括内容中的股权投资还包括长期股权投资,只是本章不涉及而已。 ●二、金融资产的分类及计量中应注意的问题·· ◆要点一:金融资产的四分类:· ①以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、②持有至到期投资、③贷款和应收款项、④可供出售金融资产。以上四类的划分应该结合企业自身的情况,管理的要求以及投资的策略等,但概括来讲,这四类的划分应该体现管理者的意图,根据管理者的意图对金融资产做出不同的分类。·· 比如,企业购买一项债券投资(3年期),若管理者的意图是很快将其出售,那么应划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;若管理者的意图为持有到3年后再出售,那么应划分为持有至到期投资;若管理者的意图不是很明确,那么可以将其划分为可供出售金融资产。这就意味着同一项债券投资可能因管理者的意图不同划分为不同类别的金融资产进行核算。·· ◆要点二:对金融资产进行不同的分类,其目的是为了进行不同的会计处理。不同类金融资产初始计量和后续计量都有区别·· ◆要点三:金融资产的上述分类一经确定,不得随意变更。·· ①以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债,不能重分类为其他类金融资产或其他类金融负债;其他类金融资产或金融负债也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。★很坚决任何情况下都不能重分类·· ②持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间,也不得随意重分类。★可重分类,但不能太随意。·· 第二节.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产·· ●一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产内容:·· 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可进一步划分为:①交易性金融资产,②直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。·· ◆1.交易性金融资产·· 满足下列三个条件之一的金融资产,应划分为交易性金融资产:·· ①取得金融资产的目的主要是为了近期内出售或回购。·· ②属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分,且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。★在这种情况下,即使组合中有某个组成项目持有的期限稍长也不受影响。(郭建华语)·· ③属于衍生工具,国债期货、远期合同,其公允价值变动大于0时,应将相关变动金额确认为交易性金融资产,同时确认为损益。但是,如果衍生工具被企业指定为有效套期关系中的套期工具,则不应确认为交易性金融资产。★网校答疑:变动大于0包括增加和减少2个方向;如果变动等于0,则属套期保值核算内容了。《应试指南》:变动大于0为金融资产,小于为金融负债。·· 通常情况下,企业持有衍生工具的目的有两种:投机(作为交易性金融资产核算)、套期保值(按套期保值准则进行核算)。·· ◆2.指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产·· 企业不能随意将某资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。只有在满足下列条件之一时,企业才能将某项金融资产指定为公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产:·· ①该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。·· ②企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明,该项金融资产组合或该金融资产和金融负债组合,以公允价值为基础进行管理、评价并向管理人员报告。·· 在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资,不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。·· ◆交易性金融资产与长期股权投资中成本法核算的简明区别:· 持有20%以下股权,且公允价值能可靠计量的,作为交易性金融资产核算;公允价值不能可靠计量的,作为长期股权投资核算。·· ●二、交易性金融资产有关分录:·· ◆1.企业取得交易性金融资产·· 借:交易性金融资产—成本【按其公允价值】·· 投资收益【按发生的交易费用】应收利息【按已到付息期但尚未领取的利息】·· 应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利】·· 贷:银行存款【按实际支付的金额】·· ★企业为发行金融工具所发生的差旅费等不属于此处所讲的交易费用。·★轻松1.P30·证券交易应花税按交易费用处理(不列管理费用) ◆2.交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利,或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息·· 借:应收股利·· 贷:投资收益·· 借:应收利息·· 贷:投资收益·· ◆3.资产负债表日,交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额·· 借:交易性金融资产—公允价值变动【公允价值高于其账面余额的差额】·· 贷:公允价值变动损益·· 公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。·· ◆4.出售交易性金融资产·· (1)当前期交易性金融资产的公允价值变动大于账面价值的时候,是公允价值变动收益·· 借:银行存款【应按实际收到的金额】·· 公允价值变动损益·· 贷:交易性金融资产—成本·· —公允价值变动·· 投资收益(或借记)·· (2)当前期交易性金融资产的公允价值变动小于账面价值的时候,是公允价值变动损失·· 借:银行存款【应按实际收到的金额】·· 交易性金融资产—公允价值变动·· 贷:交易性金融资产—成本·· 公允价值变动损益·· 投资收益(或借记)·· ★在网校强化班讲义例1、例5:“处置损益”与“处置时的投资收益”是不同的概念。·· 处置损益=处置净收款(即扣除了处置时的交易费用)-处置时的账面价值·· ★网校强化班讲义中,06试题改编题:购买股票作为交易性金融资产核算,购入股票交付的证券交易印花税、支付手续费作为交易费用处理(而不是将印花税列入“管理费用”),出售股票交付的证券交易印花税、支付手续费直接减收收到的款项·· ●有关“交易性金融资产”几点收获:·· (1)解答“交易性金融资产”核算的债券的题目时,①债券面值多少对入账价值没有任何影响,因为交易性金融资产按公允价值入账。②解题中不需要“实际利率”,即使给出对各项同分录也没有影响。③资产负债表日分期付息债券的公允价值中不包括应收利息,如果给定条件是公允价值中包括应收利息,则应将之扣除。(参考P43例子)·· (2)对已到付息期尚未领取的债券利息的把握,重点在“已”字的把握,即必须要到指定的那一天。如果按年付息,则在12.31日购置的该债券是含有利息的。如果说每年2月5日付息,则在2月4日还没有到付息期,2月5日才到。·· (3)对于一次还本付息债券,分期确认利息收入时,借:交易性金融资产-成本,货:投资收益(还要再核实一次)·· (4)“交易性金融资产”在持有期间取得的利息或现金股利,“可供出售的金融资产”在持有期间取得的股利,应当确认为投资收益。(持有至到期投资、可供出售金融资产中的债券的投资收益按摊余成本和实际利率确定)。★注意与长期投资的区别,投资当年被投资方分配上年的股利(该股利没有包括在初始投资成本中),应作为投资收益处理,而不能冲减投资成本。(徐氏军团一日一练有此错误,答疑已获网校老师肯定)·· (5)处置“交易性金融资产或金融负债”时,其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益,同时调整公允价值变动损益(★同时调整公允价值变动损益是容易忘记的一步)。★用该说法的思路解题有时能简化计算过程。下例中投资收益直接根据上述说法算计算出来,处置时的投资收益=公允价值(即买价)-初始入账金额。·· 【例3-1】(2007年5月13日甲企业以赚取差价为目的从二级市场购入一批乙公司发行的股票100000股,作为交易性金融资产,取得时公允价值为每股为10.6元,(含已宣告但尚未发放的现金股利为0.6元),另支付交易费用1000元,全部价款以银行存款支付。5月23日收到最初支付价款中所含现金股利。6月30日,该股票公允价值为每股13元。8月15日,将该股票全部处置,每股15元处置分录如下:·· 借:银行存款100000×15=1500000·· 贷:交易性金融资产——成本1000000·· 交易性金融资产—公允价值变动300000·· 投资收益200000·· 借:公允价值变动损益300000·· 贷:投资收益300000·· (6)(郭建华)在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资,不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。应作为长期股权投资。·· (7)金融资产的相关交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出,不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。★记住不包括的内容。·· 第三节.持有至到期投资·· ●一、持有至到期投资的性质·· 持有至到期投资,是指到期日固定、回收金额固定或可确定,且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。(相当于旧准则下的准备持有至到期的长期债权投资)·★包括浮动利率债券。持有至到期债券通常具有长期性,但期限较短(1年以内)的债券投资符合持有至到期投资条件的,也可划分为持有至到期投资核算。·· 特征:·· (一)固定的到期日(将股票投资排除)·· (二)回收的金额固定或可以确定·· (三)有意图和能力持有至到期·· ◆1.存在下列情况之一的,表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期:·· ①持有该金融资产的期限不确定。·· ②发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时,将出售该金融资产。但是,无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外。·· ③该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。·· ④其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。·· ◆2.存在下列情况之一的,表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期:·· ①没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持,以使该金融资产投资持有至到期。·· ②受到法律、法规的限制,使企业难以将该金融资产投资持有至到期。·· ③其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期的情况。·· ◆企业将尚未到期的某项持有至到期投资出售或重分类为可供出售金融资产,对剩余持有至到期投资的影响·· 企业将尚未到期的某项持有至到期投资在本会计年度内出售或重分类为可供出售金融资产的金额,相对于该类投资(即企业全部持有至到期投资)在出售或重分类前的总额较大(10%的比重)时,则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资(即全都持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分)重分类为可供出售金融资产,且在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。(★这里的“总额较大”准则没有量化,但可以肯定的它要表达的并不是“大部分”的意思,因为根据课本例3-6,处置持有至到期投资10%便将剩余部分转换为可供出售金融资产。)★“不得再划分为持有至到期投资”只规范这一项金融资产,对其他金融资产不造成确认和影响的限制(41答疑)·· 但是,下列情况除外:·· 1.出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近(如到期前三个月内),市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响。·· 2.根据合同约定的定期偿付或提前还款方式收回该投资几乎所有初始本金后,将剩余部分予以出售或重分类。·· 3.出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项所引起。·· 此种情况主要包括:·· ①因被投资单位信用状况严重恶化,将持有至到期投资予以出售;·· ②因相关税收法规取消了持有至到期投资的利息税前可抵扣政策或显著减少了税前可抵扣金额,将持有至到期投资予以出售;·· ③因发生重大企业合并或重大处置,为保持现行利率风险头寸或维持现行信用风险政策。将持有至到期投资予以出售;·· ④因法律、行政法规对允许投资的范围或特定投资品种的投资限额作出重大调整,将持有至到期投资予以出售;·· ⑤因监管部门要求大幅度提高资产流动性,或大幅度提高持有至到期投资在计算资本充足率时的风险权重,将持有至到期投资予以出售。·· ●二、实际利率、摊余成本的有关问题·· ◆关于实际利息:·· ①实际利率是指将金融资产在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量,折现为该金融资产当前账面价值所使用的利率。·· ②确定实际利率时,不应考虑未来信用损失。但合同约定的提前还款权、看涨期权等需要考虑。 ③实际利率应当在取得持有至到期投资时确定,在该持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。如课本例3-5中确定实际利率后未来现金流量发生了变化,实际利率也不变。此时调整未来现金流量发生变化的预计点的摊余成本,与该时点账面摊余成本的差额计入“投资收益”·· ④确定实际利息时应考虑金融资产或金融负债所有的合同条件(包括提前还款权、看涨权、类似期权等)的基础上确定未来现金流量,但不考虑未来信用损失。无法可靠预计未来现金流量时,应当采用整个合同期内的合同现金流量。·· ⑤实际利率在取得投资时确定,实际利率与票面利率差别较小时也可按票面利率计算投资收益·· ◆关于摊余成本:·· 金融资产或金融负债的摊余成本,是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果:①扣除已偿还的本金;②加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额;③扣除已发生的减值损失(仅适用于金融资产)。·· 期末摊余成本=期初摊余成本-已偿还的本金±本期摊销(它=实际利率计算的投资收益—票面利率计算的应收利息)-已发生的减值损失; 此公式相当实用,记住此式,一是可以提高解题的速度,在做单选时直接可以得到结果,不必通过分录求结果;二是加深对此式的理解,便对全书多个章节相关内容了解了。此式可扩展为全书的通用公式:·· 注意: ①分期付款时,如题目要求计算“还本额”,本期还本额=本期付款额-实际利率计算的损益(该损益即“借:在建工程或财务费用,贷:未确认融资费用”的金额)。·· ②分期收款时,如题目要求计算“收款额”,本期收款额=本期收款-实际利率计算的损益(该损益即“借:未实现融资费用,货:财务费用”的金额)·· ◆计算摊余成本表时的几个细节总结:·· ①最后一年倒挤,指的是倒挤“投资收益”·· ②表中要遂行计算遂行4舍5入,这样结果才准确。·· ③如果有用插值法求率,则一个值用票面利率,另一个值则根据是折价还是溢价,如果折价,则用比票面利率大的值试,溢价反之,这样效率会高一些。·· ●三、持有至到期投资的会计处理·· ◆(1)持有至到期投资初始计量·· 持有至到期投资按公允价值和相关交易费用之和作为初始入账金融。★注意,不是按公允价值,它与公允价值有一点点差别。但可供出售的金融资产也是这样的,但课本P55的说法是“初始确认时按公允价值计量,但相关交易费用计入初始入账金额。”本人的想法:这个地方要说就要说全,即“但相关交易费用计入初始入账金融”要表达出来,不然很可能判错。·· 借:持有至到期投资—成本【面值】·· 应收利息【支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息】·· 贷:银行存款【按实际支付的金额】·· 借或贷:持有至到期投资—利息调整【按其差额】·· ◆(2)持有至到期投资后续计量·· 持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认实际利息收入,计入投资收益。 借:应收利息(债券面值×票面利率)【分期付息,一次还本债券投资】·· 持有至到期投资――应计利息【到期一次还本付息债券投资】·· 贷:投资收益【实际利息收入=期初债券摊余成本×实际利率】·· 借或贷:持有至到期投资—利息调整【利息调整的摊销=二者的差额】·· ★折溢价的快速判断:票面利率低于实际利率→折价;票面利率高→溢价。·· ★如果在持有期间,预期现金流量发生变化,则应当调整摊余成本(使用“持有至到期投资—利息调整”科目),并计入“投资收益”。调整时用原来的折现率。·· ★规律:不管是溢价发行的债券投资还是折价发行的债券投资,“利息调整”的每期摊销额都是逐期增加的。因为持有至到期投资的实际利率是不变的,所以对于取得的溢价发行的债券投资,期初摊余成本逐期减少时,实际利息收入也是逐期减少的;取得的折价发行的债券投资,期初摊余成本逐渐增加时,实际利息收入也是逐期增加的。从分录上理解如下:·· 借:应收利息·· 借:持有至到期投资-利息调整(折价发行的债券投资,因确认的投资收益逐期增加,所以“利息调整”也是逐期增加)·· 贷:投资收益·· 贷:持有至到期投资-利息调整(溢价发行的债券投资,因确认的投资收益逐期减少,所以“利息调整”逐期增加)·· ◆(3)持有至到期投资转换,将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产:·· 借:可供出售金融资产-成本【重分类日的公允价值】·· 贷:持有至到期投资【按其账面余额】·· 借或贷:资本公积—其他资本公积【差额】·· 已计提减值准备的,还应同时结转减值准备。·· ★P51重分类日,将持有至到期投资剩余部分的账面价值与其公允价值的差额计入“资本公积”,此“资本公积”在该金融资产发生减值或终止确认时计入“投资收益”。★注意:如果转换产生的资本公积为贷方数,在以后发生减值时是不转入减值损失的(网校答疑)★注意:转换时,应将减值准备一同结转,因为是结转“账面价值”(中级教材、应试指南P24明确)·· ◆(4)出售持有至到期投资·· 借:银行存款【应按实际收到的金额】·· 贷:持有至到期投资—成本·· —利息调整(或在借方)·· —应计利息·· 投资收益【差额】·· 已计提减值准备的,还应同时结转减值准备。·· ★轻松1.P34计算2:如果在按期付息的时间之前处置,则不单独应收利息、投资收益的分录。 但应试指南P174计算1:对或转换债券在转换时,未到付息时点,却是按时间比例确认了应付利息、财务费用。 第四节贷款和应收款项·· ●一、贷款和应收款项概述·· 贷款和应收款项概念——是指活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。·· ①其与持有至到期投资的区别与共同点:持有至到期投资强调有能力、有意图持有至到期投资,同时该金融资产有活跃的市场;贷款和应收款项强调的是在活跃市场中没有报价。两者的共同点:未来的金额是可以确定的,所以两者的期末计价均以摊余成本计价。·· ②金融企业按当前市场条件发放的贷款,应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额。一般企业对外销售商品或提供劳务形成的应收债权,通常应按从购货方应收的合同或 协议 离婚协议模板下载合伙人协议 下载渠道分销协议免费下载敬业协议下载授课协议下载 价款作为初始确认金额。·· ③贷款持有期间所确认的利息收入,应当根据实际利率计算。实际利率应在取得贷款时确定,在该贷款预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。实际利率与合同利率差别较小的,也可按合同利率计算利息收入。·· ③企业收回或处置贷款和应收款项时,应将取得的价款与该贷款和应收款项账面价值之间的差额计入当期损益。·· ●二、贷款和应收款项的会计处理·· (1)企业发放的贷款,应按贷款的合同本金,借记“贷款—本金”科目,按实际支付的金额,贷记“吸收存款”、“存放中央银行款项”等科目,有差额的,借记或贷记“贷款—利息调整”科目。·· (2)资产负债表日,应按贷款的合同本金和合同利率计算确定的应收未收利息,借记“应收利息”科目,按贷款的期初摊余成本和实际利率计算确定的利息收入,贷记“利息收入”科目,按其差额,借记或贷记“贷款—利息调整”科目。合同利率与实际利率差异较小的,也可以采用合同利率计算确定利息收入。·· (3)收回贷款时,应按客户归还的金额,借记“吸收存款”、“存放中央银行款项”等科目,按收回的应收利息金额,贷记“应收利息”科目,按归还的贷款本金,贷记“贷款—本金”科目按其差额,贷记“利息收入”科目。·· 贷款和应收款项的会计处理原则可归纳为五点:·· ◆1.初始计量。贷款根据本金及直接交易费用确定入账价值;应收款项一般按合同约定的价值入账。·· 【说明】以下四个要点主要针对贷款。·· ◆2.要根据贷款的入账价值和未来的现金流量确定实际利率。(实务中实际利率是贷款协议中约定的,做题时实际利率一般是会给定的。)·· ◆3.根据期初的摊余成本乘以实际利率确认当期投资收益并作相应的会计处理。·· ◆4.确定期末的摊余成本。·· 期初的摊余成本+当期投资收益(利息收入)-现金的流入-已收回的本金-已发生的减值损失。·· ◆贷款的减值:未来的现金流量低于计提减值准备前的摊余成本,差额要确认贷款损失准备。·· 借:资产减值损失·· 贷:贷款损失准备·· 借:贷款-已减值·· 贷:贷款-本金、利息调整·· 贷款减值后,贷款下设所有的明细账都需要转入一个新的明细账“贷款——已减值”。 ·· 【补充】确认减值后需要做两笔核算:·· (1)按减值后的贷款摊余成本和实际利率,确认以后期间的贷款利息收入,同时借记贷款损失准备。·· (2)确认从客户收到的利息,此时的利息收入应按实际收到金额确认,同时因减值已经将贷款本金及未收到利息全部转入“贷款——已减值”,收到的利息应该冲减“贷款——已减值”科目;实际收到的利息与原确认的应收利息金额不一定相等。·· ◆5.贷款到期和提前处置的处理。·· ①提前处置价款与贷款账面价值的差额计入“营业外支出”账户。★课本P57例中,收到抵债资产时,前述差额是列“营业外支出”的。·· 如果是到期结算贷款,且该贷款已提取减值准备,则差额列“贷款损失准备”(参P67例) ②提前处置时收到抵债资产时支付的税费,课本的处理是:增加营业外支出金额。(因本题目未说明税费的实际情况,因此如何进行处理要看题目具体条件。本题目可以认为相关税费是为了了结此项贷款事项而发生的,因此计入营业外支出。★若直接为抵债资产而发生的,应该计入抵债资产成本——基础班讲义)·· 第五节可供出售金融资产·· ●一、可供出售金融资产概述·· 可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产,以及除下列各类资产以外的金融资产:(1)贷款和应收款项;(2)持有至到期投资;(3)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。·· 可供出售金融资产特征:①管理者的持有意图不明确;②一定要有公允价值·· ●二、可供出售金融资产的会计处理·· 可供出售金融资产的会计处理,与交易性金融资产的会计处理有些类似,例如,均要求按公允价值进行初始计量、后续计量。但是,也有一些不同。(1)可供出售金融资产取得时发生的交易费用应当计入初始入账金额;(2)可供出售金融资产后续计量时公允价值变动计入所有者权益;(3)以外币计价的可供出售货币性金融资产发生的汇兑差额应计入当期损益。·· ◆1.企业取得可供出售的金融资产·· (1)如果为股票投资·· 借:可供出售金融资产—成本【应按其公允价值+交易费用】·· 应收股利【按支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利】·· 贷:银行存款【按实际支付的金额】·· (2)如果为债券投资·· 借:可供出售金融资产—成本【按债券的面值】·· 应收利息【支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息】·· 贷:银行存款【按实际支付的金额】·· 借或贷:可供出售金融资产—利息调整【按差额】·· ◆2.资产负债表日,可供出售金融资产为债券·· (1)可供出售金融债券为分期付息,一次还本债券投资·· 借:应收利息【应按票面利率计算确定的应收未收利息】·· 贷:投资收益【按可供出售债券摊余成本和实际利率计算确定的利息收入】·· 借或贷:可供出售金融资产—利息调整【按其差额】·· (2)可供出售金融债券为一次还本付息债券投资的·· 借:可供出售金额资产—应计利息【应按票面利率计算确定的应收未收利息】·· 贷:投资收益【按可供出售债券摊余成本和实际利率计算确定的利息收入】·· 借或贷:可供出售金融资产—利息调整【按其差额】·· ◆3.资产负债表日,调整可供出售金融资产账面价值·· (1)可供出售金融资产的公允价值高于其账面价值的差额·· 借:可供出售金融资产—公允价值变动·· 贷:资本公积——其他资本公积·· (2)公允价值低于其账面余额的差额,做相反的会计分录·· ◆4.将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产·· ◆5.出售可供出售的金融资产·· 借:银行存款【应按实际收到的金额】·· 资本公积—其他资本公积【转出的公允价值累计变动额】·· 贷:可供出售金融资产·· 借或货:投资收益【倒挤差额,也可能记到借方】·· ★计算可供出售金融资产公允价值变动金额时,是使用公允价值与账面价值比较;而摊余成本只有在计算实际利息时才使用.·· 持有至到期投资和贷款等金融资产的摊余成本在计提减值前的摊余成本就是账面价值,计提减值后的摊余成本就是持有至到期投资和贷款的本金+应收未收利息-计提的贷款损失准备; 可供出售金融资产(债务工具)的摊余成本与账面价值是不能等同的。因为摊余成本不包括暂时性的公允价值变动,即对于可供出售金融资产来说:如果期末公允价值发生了变动但不需计提减值的时候,计算摊余成本时不考虑由于公允价值的暂时变动的影响;而当资产发生了减值,计提了资产减值损失时,对“可供出售金融资产-公允价值”的变动就应考虑在内。(参见网校习题班讲义例)·· 【教师201回答】可供出售金融资产摊余成本=初始确认金额-已经偿还的本金+-按实际利率法对折、溢价进行调整的金额-已经发生的减值损失.从以上公式可以看出可供出售金融资产摊余成本不含公允价值变动金额。即:公允价值变动但未构成减值时,此变动不影响摊余成本;发生减值时,按“减值损失”的数额对摊余成本产生影响,即包括前期计入资本公积借方的公允价值暂时性下跌。·· 可供出售金融资产减值损失的计量,而不是用摊余成本与公允价值比较 ★可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失,除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外,应当直接计入所有者权益,在该金融资产终止确认时转出,计入当期损益·· ★可供出售的金融资产:期末时点,先计算债券的利息以确定摊余成本,然后再确认公允价值的变动额(参考例3-9)·· ★可供出售的金融资产如果是外币资产,则其形成的汇兑差额也应计入“投资收益”,可供出售的金融资产以外的资产(如现金、应收款等)则应列“财务费用”或“在建工程”等科目·· 第六节金融资产减值·· ●一、金融资产计提减值的范围及减值迹象的判断·· (一)范围:·· 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不需要计提减值。·· 持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产都要计提减值准备。·· (二)减值迹象的判断:·· 金融资产发生减值的客观证据,包括九项内容。·· 如果债权发生减值,则一般是因为债务人发生严重的财务困难;如果是股票减值,则一般是因为该股票出现了严重或非暂时性下跌。·· 注意可供出售金融资产正常公允价值变动和计提减值的区别。·· ●二、持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量·· ①.持有至到期投资、贷款和应收款项以摊余成本后续计量。其发生减值时,应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值,减记的金额确认为资产减值损失,计入当期损益。·· 金融资产减值计提的比较对象是未来现金流量的现值。折现率的确定一定是原来购买资产时所确定的实际利率。·· ②对于存在大量性质类似且以摊余成本后续计量金融资产的企业,在考虑金融资产减值测试时,应当先将单项金额重大的金额资产区分开来,单独进行减值测试。如有客观证据表明其已发生减值,应当确认减值损失,计入当期损益。对单项金额不重大的金融资产,可以单独进行减值测试,或包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。·· 金融资产的减值原则上是要按单项资产计提,但如果单项测试的现金流量没有降低,并不能代表这项资产不需要计提减值准备。单独测试未发现减值的金融资产(包括单项金额重大和不重大的金融资产),应当包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中再进行减值测试。已单独确认减值损失的金融资产,不应包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。③对持有至到期投资、贷款和应收款项等以摊余成本计量的金融资产确认减值损失后,如有客观证据表明该金融资产价值己恢复,且客观上与确认该损失后发生的事项有关(如债务人的信用评级已提高等),原确认的减值损失应当予以转回,计入当期损益。但是,该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。·· ④外币金融资产发生减值的,预计未来现金流量现值应先按外币确定,在计量减值时再按资产负债表日即期汇率折成为记账本位币反映的金额。该项金额小于相关外币金融资产以记账本位币反映的账面价值的部分,确认为减值损失,计入当期损益。·· ⑤持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产确认减值损失后,利息收入应当按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认。·· ⑥持有至到期投资、贷款和应收款项的减值计提后价值又回升的,此种情况下减值可以转回,但转回的价值不应该超过不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。·· ●计提坏账准备的相关会计处理·· ①当以摊余成本计量的金融资产发生减值时,应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值,按减记的金额,借记“资产减值损失”,贷记“坏账准备”。本期应提数大于·· 其账面余额的,按差额计提;应提数小于余额的,作相反会计处理。·· ②对于确实无法收回的应收账款,按管理权限报经批准后作为坏账,转销应收账款,借记“坏账准备”,贷记“应收票据”等科目·· ③对于已确认并转销的应收款项以后又收回的,按实际收回的金额,先恢复其信誉(借记“应收票据”等科目,贷记“坏账准备”);同时,借记“银行存款”,贷记“应收票据”等科目。·· ④注意这里科目的变化:A.提取坏账不再计入“管理费用”科目,而是计入资产减值损失;B.范围大大拓宽了,“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“应收分保账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等都可提坏账,而且对于“应收票据”、“预付账款”也不再像以前一样要先转入“应收账款”或“其他应收款”才能计提坏账。·· 银行应确认的贷款减值损失·· =未确认减值损失前的摊余成本-新预计未来现金流量现值·· =(贷款本金+应收未收利息)-新预计未来现金流量现值·· 贷款减值后,按摊余成本计算的利息收入确认减值损失的回转·· ★补充:根据新准则的规定可以计提坏账准备的应收款项包括应收账款、其他应收款、预付账款、长期应收款、应收票据。·· ●三、可供出售金融资产减值·· ◆1.可供出售金融资产发生减值时·· 可供出售金融资产发生减值时,即使该金融资产没有终止确认,原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失,应当予以转出,计入当期损益。该转出的累计损失,为可供出售金融资产的初始取得成本扣除已收回本金和已摊销金额、当前公允价值和原已计入损益的减值损失后的余额。·· 在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资,发生减值时,应当将该项权益工具投资或衍生金融资产的账面价值,与按类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额,确认为减值损失,计入当期损益。与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值的,也应当采用类似的方法确认减值损失。·· 可供出售金融资产发生减值时的有关会计分录:·· 借:资产减值损失(应减记的金额)·· 贷:资
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