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09中级会计实务练习

09中级会计实务练习

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2009-03-19 0人阅读 举报 0 0 暂无简介

简介:本文档为《09中级会计实务练习doc》,可适用于考试题库领域

考试论坛财务考试资料下载http:bbskaoshicom年中级会计职称考试:会计实务计算题练习  甲股份有限公司(以下称甲公司)年度至年度与长期股权投资相关的业务如下:  ()年月日甲公司以一块土地使用权作为对价取得了乙公司的股权对乙公司的财务和经营决策具有重大影响。该土地使用权的账面余额为万元累计摊销万元账面价值为万元公允价值为万元。当日乙公司可辨认净资产公允价值为万元。  投资日乙公司除办公楼的账面价值万元与其公允价值万元有较大差异外其余资产、负债的账面价值与其公允价值变化不大。该办公楼剩余折旧年限为年预计净残值为按直线法计提折旧。  ()年度乙公司实现净利润万元除此之外没有其他所有者权益的变动。  ()年月乙公司宣告分配利润万元并于当月发放完毕。  ()年度乙公司发生净亏损万元由于可供出售金融资产业务增加资本公积万元。  ()年月日甲公司对乙公司投资出现减值的迹象甲公司在综合考虑各有关因素的基础上估计对乙公司投资的可收回金额为万元。  ()年月日甲公司将其在乙公司的投资全部对外转让转让价款万元相关股权手续已办妥转让价款已收存银行(不考虑转让过程发生的相关税费)。  要求:  ()指出甲公司对乙公司投资应采取何种核算方法  ()编制与甲公司乙公司长期股权投资有关的会计分录(假定不考虑相关税费)。(“长期股权投资”写出明细科目答案中的金额单位用万元表示)。  【答案】  ()指出甲公司对乙公司投资应采取何种核算方法  甲公司对乙公司长期股权投资应采用权益法核算。新准则规定对联营企业和合营企业应采用权益法核算对子公司投资和没有重大影响、公允价值不能可靠计量的长期股权投资应采用成本法。  ()编制与甲公司对乙公司长期股权投资有关的会计分录  ①年月日投资时  借:长期股权投资乙公司(成本)  累计摊销  贷:无形资产土地使用权  营业外收入()  因初始投资成本万元大于取得的“份额”万元(×)不调整初始投资成本。  ②年末确认权益  按照公允价值为基础应调整的折旧额=()÷=÷=(万元)不考虑所得税影响使净利润减少万元调整后的净利润==(万元)应确认投资收益=×=(万元):  借:长期股权投资乙公司(损益调整)  贷:投资收益NextPage  ③年月分配利润  借:应收股利(×)  贷:长期股权投资乙公司(损益调整)  借:银行存款  贷:应收股利  ④年末确认权益  调整后的净利润==(万元)  借:投资收益(×)  贷:长期股权投资乙公司(损益调整)  借:长期股权投资乙公司(其他权益变动)  贷:资本公积其他资本公积(×)  ⑤年末计提减值  计提减值前长期股权投资账面余额==(万元)  应计提减值准备==(万元)  借:资产减值损失  贷:长期股权投资减值准备  ⑥转让时  借:银行存款  长期股权投资减值准备  资本公积其他资本公积  贷:长期股权投资乙公司(成本)  乙公司(损益调整)  乙公司(其他权益变动)  投资收益  甲股份有限公司(本题下称"甲公司")为增值税一般纳税人适用的增值税税率为。甲公司以人民币作为记账本位币外币业务采用业务发生时的市场汇率折算按月计算汇兑损益。  ()甲公司有关外币账户年月日的余额如下:项目外币账户余额(万美元)汇率人民币账户余额(万元人民币)银行存款   应收账款   应付账款   长期借款     ()甲公司年月份发生的有关外币交易或事项如下:  ①月日将万美元兑换为人民币兑换取得的人民币已存入银行。当日市场汇率为美元=元人民币当日银行买入价为美元=元人民币。  ②月日从国外购入一批原材料货款总额为万美元。该原材料已验收入库货款尚未支付。当日市场汇率为美元=元人民币。另外以银行存款支付该原材料的进口关税万元人民币增值税万元人民币。  ③月日出口销售一批商品销售价款为万美元货款尚未收到。当日市场汇率为美元=元人民币。假设不考虑相关税费。  ④月日收到应收账款万美元款项已存入银行。当日市场汇率为美元=元人民币。该应收账款系月份出口销售发生的。  ⑤月日计提长期借款第一季度发生的利息。该长期借款系年月日从中国银行借入用于购买建造某生产线的专用设备借入款项已于当日支付给该专用设备的外国供应商。该生产线的土建工程已于年月开工。该外币借款金额为万元期限年年利率为按季计提借款利息到期一次还本付息。该专用设备于月日验收合格并投入安装。至年月日该生产线尚处于建造过程中。  ⑥月日市场汇率为美元=元人民币。NextPage  要求:  ()编制甲公司月份外币交易或事项相关的会计分录。  ()填列甲公司年月日外币账户发生的汇兑损益(请将汇兑损益金额填入答题卷第页给定的表格中汇兑收益以""表示汇兑损失以""表示)并编制汇兑损益相关的会计分录。  【答案】  ()编制甲公司月份外币交易或事项相关的会计分录。  ①月日  借:银行存款人民币(×)  财务费用  贷:银行存款美元(×)  ②月日  借:原材料  应交税费应交增值税(进项税额)  贷:应付账款(×)  银行存款人民币()  ③月日  借:应收账款(×)  贷:主营业务收入  ④月日  借:银行存款美元户(×)  贷:应收账款  ⑤月日  借:在建工程  贷:长期借款(××=×=)  ()填列甲公司年月日外币账户发生的汇兑损益  计算过程如下:NextPage  银行存款()×()=  应收账款()×()=  应付账款()×()=  长期借款×()=  编制汇兑损益会计分录如下:  借:财务费用  应付账款  贷:银行存款  应收账款  借:长期借款  贷:在建工程  考核金融资产:甲公司有关金融资产交易资料如下:  ()年月日甲公司按面值从债券二级市场购入B公司公开发行的债券面值为万元票面利率每年年末支付一次利息。假定甲公司初始确认该债券时计算确定的债券实际利率为不考虑其他因素其他资料如下:  ()年l月日该债券的市场价格为万元。公司预计该债券的价格下跌是暂时的。  ()年B公司因投资决策失误发生严重财务困难但仍可支付该债券当年的票面利息。年月日该债券的公允价值下降为万元。甲公司预计该债券的公允价值预计会持续下跌该债券发生了减值。  ()年月日开始B公司调整产品结构并整合其他资源致使上年发生的财务困难大为好转。年月日该债券的公允价值已上升至万元。假设该公允价值上升与确认原减值损失的不利事项消除有关。  ()年月日将该债券转让出去实得价款万元  要求:  ()假定甲公司将该债券划分为交易性金融资产要求编制甲公司相关的会计分录。  ()假设甲公司将该债券划分为可供出售金融资产要求编制甲公司年末和年末计提金融资产减值的会计分录。  【答案】  ()假定甲公司将该债券划分为交易性金融资产甲公司相关的账务处理:  ①借:交易性金融资产B公司债券(成本)  贷:银行存款  ②年l月日  借:应收利息(×)  贷:投资收益  借:银行存款  贷:应收利息  公允价值变动损益==(万元)NextPage  借:公允价值变动损益  贷:交易性金融资产B公司债券(公允价值变动)  ③年l月日  借:应收利息  贷:投资收益  借:银行存款  贷:应收利息  公允价值变动损益==(万元)  借:公允价值变动损益  贷:交易性金融资产B公司债券(公允价值变动)  ④年l月日  借:应收利息  贷:投资收益  借:银行存款  贷:应收利息  公允价值变动损益==(万元)  借:交易性金融资产B公司债券(公允价值变动)  贷:公允价值变动损益  ⑤年月日  借:银行存款  交易性金融资产B公司债券(公允价值变动)  贷:交易性金融资产B公司债券(成本)  公允价值变动损益  投资收益  ()假设甲公司将该债券划分为可供出售金融资产要求编制甲公司年末和年末计提金融资产减值的会计分录  ①年末计提减值  借:资产减值损失()  贷:资本公积其他资本公积  可供出售金融资产公允价值变动  ②年末转回已计提减值  借:可供出售金融资产公允价值变动()  贷:资产减值损失年中级会计实务:无形资产复习练习讲解  第四章无形资产在考试中处于一般地位一般以小分题为主本章重点是:无形资产初始计量无形资产后续计量。包括:无形资产的确认和初始计量、无形资产后续计量以及无形资产的处置三部分内容现将要点归纳如下:  一、无形资产的确认  无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。应注意:商誉不属于无形资产因为商誉的存在无法与企业自身分离不具有可辨认性。  某个项目要确认为无形资产应符合无形资产的定义并同时满足下列条件:()与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业()该无形资产的成本能够可靠地计量。  二、无形资产的初始计量  无形资产应当按照成本进行初始计量。不同来源的无形资产其核算有所不同:  外购无形资产的成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。  【例】甲股份有限公司从外单位购得一项商标权支付价款万元款项已支付该商标权的使用寿命为年不考虑残值的因素。  借:无形资产商标权  贷:银行存款  在对土地使用权确认时应特别注意:  ①企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产单独核算。比如取得一块土地使用权后用于建造办公楼该土地使用权不转入建筑物成本而是单独摊销。这样处理一是简单二可以节省房产税。能不转入建筑物成本就不转。  ②房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物(商品房)相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。因为应完整确定房屋的造价计算损益。  ③企业外购房屋建筑物所支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行分配单独核算固定资产和无形资产难以合理分配的应当全部作为固定资产处理。  ④企业改变土地使用权的用途停止自用土地使用权用于赚取租金或资本增值时应将其账面价值转为投资性房地产。  购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付实质上具有融资性质的无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额除按照“借款费用”的有关规定应予资本化的以外应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销计入当期损益。NextPage  二、无形资产的初始计量自行开发取得的无形资产  新产品开发费的核算改变了以前全部费用化的做法因为全部费用化会打击管理层开发新产品的积极性不利于技术进步。  ()将研究开发分为研究阶段和开发阶段分别进行处理  研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行独创性的有计划调查。研究活动的例子包括:意在获取知识而进行的活动研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择材料、设备、产品、工序、系统或服务替代品的研究以及新的或经改进的材料、设备、产品、工序、系统或服务的可能替代品的配制、设计、评价和最终选择等。  开发是指在进行商业性生产或使用前将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。开发活动的例子包括:生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和测试含新技术的工具、夹具、模具和冲模的设计不具有商业性生产经济规模的试生产设施的设计、建造和运营新的或经改造的材料、设备、产品、工序、系统或服务所选定的替代品的设计、建造和测试等。  研究阶段发生的支出全部费用化计入管理费用开发阶段的支出在同时满足个条件时可以资本化开发完成后转入无形资产。  企业内部研究开发项目开发阶段的支出同时满足下列条件的才能确认为无形资产:  ①完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。②具有完成该无形资产并使用或出售的意图。③无形资产产生经济利益的方式包括能够证明该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场。④有足够的技术、财务资源和其他资源支持以完成该无形资产的开发并有能力使用或出售该无形资产。⑤归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。  ()自行开发取得的无形资产其成本包括自满足无形资产确认条件后至达到预定用途前所发生的支出总额但是对于以前期间已经费用化的支出不再调整。  ()无法区分研究阶段和开发阶段的支出应当在发生时全部计入当期管理费用。  【例】甲公司自行研究开发一项新产品专利技术在研究开发过程中发生材料费万元、人工工资万元以及其他费用万元总计万元其中符合资本化条件的支出为万元期末该专利技术已经达到预定用途。则甲公司账务处理如下(单位:万元):  借:研发支出费用化支出  资本化支出  贷:原材料  应付职工薪酬  银行存款  期末:  借:管理费用  无形资产  贷:研发支出费用化支出  资本化支出  投资者投入无形资产的成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定但合同或协议约定价值不公允的除外即无形资产应按公允价值入账。  【例】甲股份有限公司接受A公司以其所拥有的专利权作为出资双方协议约定的价值为万元按照市场情况估计其公允价值为万元已办妥相关手续。  借:无形资产(公允价值)  资本公积资本溢价  贷:实收资本(约定价值)NextPage  三、无形资产的后续计量  使用寿命有限的无形资产应进行摊销使用寿命不确定的无形资产不摊销但每年都应进行减值测试。  使用寿命有限的无形资产摊销时应注意:  ()无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。  ()无形资产的残值一般为零但下列情况除外:有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产可以根据活跃市场得到预计残值信息并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。  ()企业摊销无形资产应当自无形资产可供使用时起至不再作为无形资产确认时止。即本月增加的无形资产应摊销本月处置的无形资产不摊销。  ()企业选择的无形资产摊销方法应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式分别采用直线法、生产总量法等。无法可靠确定预期实现方式的应当采用直线法摊销。  ()无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益(管理费用、其他业务成本等)。某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的其摊销金额应当计入相关资产的成本(制造费用)。如某专利专门为某种产品所购入则其摊销额计入产品成本(制造费用)。  ()企业至少应当于每年年度终了对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的应当改变摊销期限和摊销方法作为会计估计变更采用未来适用法。  【例】甲股份有限公司从外单位购得一项商标权支付价款万元款项已支付该商标权的使用寿命为年不考虑残值的因素。  借:无形资产商标权  贷:银行存款  假设每年按直线法摊销万元  借:管理费用(÷)  贷:累计摊销NextPage  四、无形资产处置和报废  无形资产出租  企业让渡无形资产使用权形成的租金和发生的相关费用分别确认为其他业务收入和其他业务成本。但应注意出租的土地使用权应转入投资性房地产不属于无形资产了。  【例】甲企业将一项专利技术出租给另外一个企业使用该专利技术账面余额为万元摊销期限为年出租合同规定承租方每销售一件用该专利生产的产品必须付给出租方元专利技术使用费。假定承租方当年销售该产品万件。假定不考虑其他相关税费。出租方的账务处理如下:  借:银行存款(×)  贷:其他业务收入  借:其他业务成本  贷:累计摊销(÷)  无形资产出售  企业出售无形资产应当将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益(营业外收入或营业外支出)。  【例】甲公司将拥有的一项非专利技术出售取得收入万元应交的营业税为万元。该非专利技术的账面余额为万元累计摊销额为万元已计提的减值准备为万元。  借:银行存款  累计摊销  无形资产减值准备  贷:无形资产  应交税费应交营业税  营业外收入处置非流动资产利得  无形资产报废  无形资产预期不能为企业带来经济利益的应当将该无形资产的账面价值予以转销其账面价值转作当期损失(营业外支出)。  【例】甲企业的某项专利技术其账面余额为万元摊销期限为年采用直线法进行摊销已摊销了年假定该项专利权的残值为计提的减值准备为万元今年用其生产的产品没有市场该专利应予转销。假定不考虑其他相关因素其账务处理如下:  借:累计摊销  无形资产减值准备  营业外支出处置无形资产损失  贷:无形资产专利权年中级会计实务:投资性房地产复习练习  第五章投资性房地产在考试中处于较重要的地位考试题型主要为客观题和计算分析题在综合题中也会涉及本章的一些重要知识点。重点:投资性房地产按成本模式计量和按公允价值模式计量。  一、投资性房地产的确认  投资性房地产的概念  投资性房地产是指为赚取租金或资本增值或两者兼有而持有的房地产。投资性房地产应当能够单独计量和出售。投资性房地产主要包括:①已出租的土地使用权②持有并准备增值后转让的土地使用权③已出租的建筑物。  投资性房地产确认中应注意:  ()已出租的土地使用权和已出租的建筑物是指以经营租赁方式出租的土地使用权和建筑物。其中用于出租的土地使用权是指企业通过出让或转让方式取得的土地使用权用于出租的建筑物是指企业拥有产权的建筑物。  ()持有并准备增值后转让的土地使用权是指企业取得的、准备增值后转让的土地使用权。  按照国家有关规定认定的闲置土地不属于持有并准备增值后转让的土地使用权。  根据年月日国土资源部发布的《闲置土地处理办法》的规定,土地使用者依法取得土地使用权后,未经原批准用地的人民政府同意,超过规定的期限未动工开发建设的建设用地属于闲置土地。具有下列情形之一的,也可以认定为闲置土地:()国有土地有偿使用合同或者建设用地批准书未规定动工开发建设日期,自国有土地有偿使用合同生效或者土地行政主管部门建设用地批准书颁发之日起满年未动工开发建设的()已动工开发建设但开发建设的面积占应动工开发建设总面积不足三分之一或者已投资额占总投资额不足且未经批准中止开发建设连续满年的()法律、行政法规规定的其他情形。《闲置土地处理办法》还规定,经法定程序批准,对闲置土地可以选择延长开发建设时间(不超过年)、改变土地用途、办理有关手续后继续开发建设等方案。  ()某项房地产部分用于赚取租金或资本增值、部分用于生产商品、提供劳务或经营管理能够单独计量和出售的、用于赚取租金或资本增值的部分应当确认为投资性房地产不能够单独计量和出售的、用于赚取租金或资本增值的部分不确认为投资性房地产。  ()企业将建筑物出租按租赁协议向承租人提供的相关辅助服务在整个协议中不重大的如企业将办公楼出租并向承租人提供保安、维修等辅助服务应当将该建筑物确认为投资性房地产。  ()下列各项不属于投资性房地产:①自用房地产即为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产。例如企业拥有并自行经营的旅馆饭店其经营目的主要是通过提供客房服务赚取服务收入该旅馆饭店不确认为投资性房地产。②作为存货的房地产如房地产开发商开发完成的商品房属于存货不属于投资性房地产。NextPage  二、投资性房地产的核算  投资性房地产的核算可以采用成本模式和公允价值模式分别进行核算具体分析如下。  (一)采用成本模式核算投资性房地产  采用成本模式核算投资性房地产可以分为初始确认、后续计量和处置三个步骤:  投资性房地产的初始计量  投资性房地产应当按照成本进行初始计量。不同来源的房地产其成本构成不同:  ()外购的投资性房地产  对于企业外购的房地产只有在购入房地产的同时开始对外出租(自租赁期开始日起下同)或用于资本增值才能称之为外购的投资性房地产。外购投资性房地产的成本包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。  【例】甲公司于年月日支付万元价款和万元相关税费购入了平方米商业用房当日出租给乙公司。在采用成本模式下甲公司购入投资性房地产的账务处理是:  借:投资性房地产  贷:银行存款()  ()自行建造的投资性房地产  企业自行建造(或开发下同)的房地产只有在自行建造或开发活动完成(即达到预定可使用状态)的同时开始对外出租或用于资本增值才能将自行建造的房地产确认为投资性房地产。自行建造投资性房地产的成本由建造该项房地产达到预定可使用状态前发生的必要支出构成。  【例】甲公司采用出包方式建造商用楼用于出租总投资万元。年月日支付工程款万元则在采用成本模式下甲公司账务处理如下:  借:在建工程商用楼  贷:银行存款  年其余付款略年月日工程达到预定可使用状态已办理经营租赁手续在建工程余额为万元则:  借:投资性房地产  贷:在建工程NextPage  ()作为存货的房地产转为出租  企业将作为存货的房地产转换为采用成本模式计量的投资性房地产应当按该项存货在转换日的账面价值借记“投资性房地产”科目原已计提跌价准备的借记“存货跌价准备”科目按其账面余额贷记“开发产品”等科目。账面价值账面价值。  【例】甲房地产开发公司于年月日将已开发完成的商品房(写字楼)出租给乙企业租期年。该写字楼的账面余额为万元则年月日甲公司账务处理如下:  借:投资性房地产  贷:开发产品(库存商品)  ()自用房地产转换为投资性房地产  企业购入房地产自用一段时间之后再改为出租或用于资本增值的应当先将外购的房地产确认为固定资产或无形资产自租赁期开始日或用于资本增值之日开始才能从固定资产或无形资产转换为投资性房地产。  企业将自用土地使用权或建筑物转换为以成本模式计量的投资性房地产时应当按照固定资产、无形资产的账面价值转为投资性房地产的账面价值。账面价值账面价值。  【例】甲公司将自用的一栋办公楼从年月日起出租给乙公司租期年。租赁期开始日该办公楼的原价为万元已提折旧万元未计提减值准备。甲公司在年月日将自用转为出租的账务处理如下:  借:投资性房地产  累计折旧  贷:固定资产  投资性房地产累计折旧  采用成本模式下的后续计量  企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量也可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。但是同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量不得同时采用两种计量模式。  在成本模式下应当比照固定资产或无形资产的有关规定对投资性房地产计提折旧或摊销存在减值迹象的还应当按照资产减值的有关规定进行处理。  处置投资性房地产()出售投资性房地产  企业出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损时应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额计入当期损益(将实际收到的处置收入计入其他业务收入所处置投资性房地产的账面价值计入其他业务成本)。NextPage  【例】甲公司对投资性房地产采用成本模式计量于年月日将出租的办公楼出售。该办公楼的账面原值为万元已提折旧万元。出售收入万元收存银行按交纳营业税则出售时的账务处理是:  借:银行存款  贷:其他业务收入  借:其他业务成本  投资性房地产累计折旧  贷:投资性房地产  借:营业税金及附加  贷:应交税费应交营业税(×)  ()出租转为自用  企业将原本用于赚取租金或资本增值的房地产转为自用时在采用成本模式下应将投资性房地产的账面价值转为固定资产、无形资产的账面价值。账面价值账面价值。  【例】年月日甲企业将出租在外的厂房收回开始用于本企业生产商品。该项房地产在转换前采用成本模式计量在收回日该投资性房地产的账面原价万元已计提累计折旧万元。转换日的账务处理是:  借:固定资产  投资性房地产累计折旧  贷:投资性房地产  累计折旧  (二)采用公允价值模式核算投资性房地产  采用公允价值模式核算投资性房地产也可以分为初始确认、后续计量和处置三个步骤:  采用公允价值模式下的初始计量  ()采用公允价值模式的前提条件  企业只有存在确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得才可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。企业一旦选择采用公允价值计量模式就应当对其所有投资性房地产均采用公允价值模式进行后续计量。采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产应当同时满足下列条件:  ①投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场。所在地通常是指投资性房地产所在的城市。对于大中城市应当为投资性房地产所在的城区。  ②企业能够从活跃的房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。同类或类似的房地产对建筑物而言是指所处地理位置和地理环境相同、性质相同、结构类型相同或相近、新旧程度相同或相近、可使用状况相同或相近的建筑物对土地使用权而言是指同一城区、同一位置区域、所处地理环境相同或相近、可使用状况相同或相近的土地。  ()采用公允价值模式下初始计量的账务处理  ①外购和自建的投资性房地产在初始计量时采用公允价值模式与成本模式入账价值的确定方法相同不同点在于应设置“成本”明细科目以便区分“公允价值变动”。NextPage  【例】甲公司于年月日支付万元价款和万元相关税费购入了平方米商业用房当日出租给乙公司。在采用公允价值模式下甲公司购入投资性房地产的账务处理是:  借:投资性房地产成本  贷:银行存款  ②将存货和自用资产转为出租  房地产开发商将开发的商品房出租或企业将自用的建筑物、土地使用权出租应按转换日的资产的公允价值作为投资性房地产的入账价值公允价值与原账面价值之间的差额如果公允价值大于账面价值其差额计入“资本公积其他资本公积”如果公允价值小于账面价值其差额计入“公允价值变动损益”。这样处理的目的是为了防范企业通过转换用途来调增利润。账面价值公允价值。  企业将作为存货的房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时应当按该项房地产在转换日的公允价值借记“投资性房地产(成本)”科目原已计提跌价准备的借记“存货跌价准备”科目按其账面余额贷记“开发产品”等科目。同时转换日的公允价值小于账面价值的按其差额借记“公允价值变动损益”科目转换日的公允价值大于账面价值的按其差额贷记“资本公积其他资本公积”科目。待该项投资性房地产处置时因转换计入资本公积的部分应转入当期的其他业务收入借记“资本公积其他资本公积”科目贷记“其他业务收入”科目。  处置投资性房地产:采用公允价值模式核算投资性房地产  采用公允价值模式核算投资性房地产也可以分为初始确认、后续计量和处置三个步骤:  企业将自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时应当按该项土地使用权或建筑物在转换日的公允价值借记“投资性房地产(成本)”科目按已计提的累计摊销或累计折旧借记“累计摊销”或“累计折旧”科目原已计提减值准备的借记“无形资产减值准备”、“固定资产减值准备”科目按其账面余额贷记“固定资产”或“无形资产”科目。同时转换日的公允价值小于账面价值的按其差额借记“公允价值变动损益”科目转换日的公允价值大于账面价值的按其差额贷记“资本公积其他资本公积”科目。待该项投资性房地产处置时因转换计入资本公积的部分应转入当期损益借记“资本公积其他资本公积”科目贷记“其他业务收入”科目。  【例】甲公司将自用的一栋办公楼从年月日起出租给乙公司租期年。租赁期开始日该办公楼的原价为万元已提折旧万元未计提减值准备账面价值为万元其公允价值为万元。在采用公允价值模式下甲公司在年月日将自用转为出租的账务处理如下:  借:投资性房地成本(公允价值)  累计折旧  贷:固定资产  资本公积其他资本公积  如果转换日公允价值为万元则账务处理:  借:投资性房地成本(公允价值)  累计折旧  公允价值变动损益  贷:固定资产  采用公允价值模式进行后续计量的会计处理  企业采用公允价值模式进行后续计量的不对投资性房地产计提折旧或进行摊销在资产负债表日投资性房地产应当以公允价值计量公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益(公允价值变动损益)。投资性房地产取得的租金收入确认为其他业务收入。NextPage  【例】年月日乙公司支付万元取得一栋办公用房用于出租(属于投资性房地产)每年租金万元在每年年初一次性收取。年月日该办公用房的公允价值为万元该投资性房地产采用公允价值模式核算。则乙公司账务处理如下:  年初购入投资性房地产:  借:投资性房地产成本  贷:银行存款  借:银行存款  贷:预收账款  年末:  借:预收账款  贷:其他业务收入  借:投资性房地产公允价值变动  贷:公允价值变动损益()  以后年度依此类推。  投资性房地产的处置  ()出售  出售采用公允价值模式计量的投资性房地产时应将出售收入计入其他业务收入将投资性房地产的账面价值计入其他业务成本同时将原计入“公允价值变动损益”和“资本公积其他资本公积”的金额转入其他业务收入。  具体账务处理是:按实际收到的金额借记“银行存款”等科目贷记“其他业务收入”科目按该项投资性房地产的账面余额借记“其他业务成本”科目按其成本贷记“投资性房地产成本”科目按其累计公允价值变动贷记或借记“投资性房地产公允价值变动”科目。同时将投资性房地产累计公允价值变动转入其他业务收入借记或贷记“公允价值变动损益”科目贷记或借记“其他业务收入”科目。若存在原转换日计入资本公积的金额也一并转入其他业务收入借记“资本公积其他资本公积”科目贷记“其他业务收入”科目。  【例】甲房地产开发公司将开发完成的房地产(写字楼)出租给丙公司租期从年月日年月日每年租金万元在年末收取。租赁期开始日该写字楼的账面余额为万元公允价值万元年末该写字楼公允价值为万元。年末租赁期届满时甲公司收回该项投资性房地产并将该写字楼出售取得收入万元。假设甲企业采用公允价值模式计量。甲公司的账务处理如下:  ①年月日将存货转换为投资性房地产:  借:投资性房地产成本(公允价值)  贷:开发产品  资本公积其他资本公积  ②年月日按公允价值计量和确认租金收入  借:投资性房地产公允价值变动  贷:公允价值变动损益  借:银行存款  贷:其他业务收入  ③年月日收回并出售投资性房地产:  借:银行存款  贷:其他业务收入  借:其他业务成本  贷:投资性房地产成本  公允价值变动NextPage  同时将投资性房地产累计公允价值变动损益转入其他业务收入:  借:公允价值变动损益  贷:其他业务收入  同时将转换时原计入资本公积的部分转入其他业务收入:  借:资本公积其他资本公积  贷:其他业务收入  ()出租转为自用  企业将采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值公允价值与原账面价值的差额计入当期损益(公允价值变动损益)。公允价值公允价值。  具体账务处理时:转换日按该项投资性房地产的公允价值借记“固定资产”或“无形资产”科目按该项投资性房地产的成本贷记“投资性房地产成本”科目按该项投资性房地产的累计公允价值变动贷记或借记“投资性房地产公允价值变动”科目按其差额贷记或借记“公允价值变动损益”科目。  【例】年月日甲企业因租赁期满将出租的写字楼收回作为办公楼用于本企业的行政管理。转换日该写字楼的公允价值为万元该项房地产在转换前采用公允价值模式计量原账面价值为万元其中:成本为万元公允价值变动为增值万元。甲企业的账务处理如下:  借:固定资产(公允价值)  贷:投资性房地产成本  公允价值变动  公允价值变动损益  (三)投资性房地产后续计量模式的变更  企业对投资性房地产的计量模式一经确定不得随意变更。以成本模式转为公允价值模式的应当作为会计政策变更处理将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额调整期初留存收益(盈余公积、未分配利润)。  已采用公允价值模式计量的投资性房地产不得从公允价值模式转为成本模式。NextPage  【例】甲企业将其一栋写字楼租赁给乙公司使用租赁期年从年月日年月日。出租时采用成本模式进行后续计量。年月日甲企业认为出租给乙公司使用的写字楼其所在地的房地产交易市场比较成熟具备了采用公允价值模式计量的条件决定对该项投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。年月日该写字楼的原造价为万元已计提折旧万元账面价值为万元。年月日该写字楼的公允价值为万元。假设甲企业年所得税税率为按净利润的计提盈余公积。  年月日甲公司在由成本模式转为公允价值模式时应作为政策变更账务处理如下:  借:投资性房地产成本(公允价值)  投资性房地产累计折旧  贷:投资性房地产  递延所得税负债()×  盈余公积()×  利润分配未分配利润()×  【例】下列关于投资性房地产核算的表述中正确的是()。(年)  A采用成本模式计量的投资性房地产不需要确认减值损失  B采用公允价值模式计量的投资性房地产可转换为成本模式计量  C采用公允价值模式计量的投资性房地产公允价值的变动金额应计入资本公积  D采用成本模式计量的投资性房地产符合条件时可转换为公允价值模式计量  【答案】D  【解析】采用成本模式计量的投资性房地产存在减值迹象的应当适用资产减值的有关规定计提投资性房地产减值准备所以A项不正确已采用公允价值模式计量的投资性房地产不得从公允价值模式转为成本模式所以B项不正确采用公允价值模式计量的投资性房地产公允价值的变动金额计入“公允价值变动损益”所以C项不正确。年中级会计实务第六章:金融资产复习资料  第六章金融资产在考试中处于重要地位可以单独出客观题也可以出大题。重点:()交易性金融资产的核算()持有至到期投资的核算()可供出售金融资产。  一、金融资产的分类  金融资产的概念  金融资产是《企业会计准则第号金融工具确认和计量》的主要内容。金融工具就是进行投资、筹资和风险管理的工具其中一方形成金融资产另外一方形成金融负债或权益工具。例如甲公司通过发行债券筹集资金万元则购入债券方形成金融资产(如持有至到期投资)发行债券方形成金融负债(应付债券)又如甲公司通过发行股票筹集资金万元则购入股票方形成金融资产(如交易性金融资产)发行股票方形成权益工具(股本)。  金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。  金融资产分类  企业应当结合自身业务特点和风险管理要求将取得的金融资产在初始确认时分为以下几类:()以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产()持有至到期投资()贷款和应收款项()可供出售的金融资产。  以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产  (一)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述  以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。  交易性金融资产  满足以下条件之一的金融资产应当划分为交易性金融资产:  ()取得该金融资产的目的主要是为了近期内出售。例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等。  ()属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。在这种情况下即使组合中有某个组成项目持有的期限稍长也不受影响。  ()属于衍生工具。但是被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具的结算的衍生工具除外。  直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产  企业不能随意将某项金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。只有在满足以下条件时企业才能将某项金融工具直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产:  ()该指定可以消除或明显减少由于该金融资产或金融负债的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。  ()企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明该金融资产组合、该金融负债组合、或该金融资产和金融负债组合以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。  在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。  由于直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产目前很少见下面着重分析交易性金融资产的核算。NextPage  交易性金融的会计处理:交易性金融资产的核算分为取得时、持有期间和处置时三个步骤:  取得时  企业取得交易性金融资产时关键是确定投资成本。取得时的账务处理是:按其公允价值借记“交易性金融资产(成本)”科目按发生的交易费用借记“投资收益”科目按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利借记“应收利息”或“应收股利”科目按实际支付的金额贷记“银行存款”等科目。  持有期间  持有期间有二件事:收到现金股利或利息和期末计量。  ()交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息应当计入投资收益借记“应收股利”或“应收利息”科目贷记“投资收益”科目。  ()资产负债表日交易性金融资产应当按照公允价值计量公允价值变动计入当期损益。账务处理是:公允价值高于其账面余额的差额借记“交易性金融资产(公允价值变动)”科目贷记“公允价值变动损益”科目公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。  处置时  出售交易性金融资产关键是确定转让损益。账务处理是:按实际收到的金额借记“银行存款”等科目按该金融资产的账面余额贷记“交易性金融资产”科目按其差额贷记或借记“投资收益”科目。同时将原计入该金融资产的公允价值变动转出借记或贷记“公允价值变动损益”科目贷记或借记“投资收益”科目(目的是将未实现收益转为已实现收益)。  【例】购入股票作为交易性金融资产  甲公司有关交易性金融资产交易情况如下:  ①年月日购入股票万元发生相关手续费、税金万元作为交易性金融资产:  借:交易性金融资产成本  投资收益  贷:银行存款  ②年末该股票收盘价为万元:  借:交易性金融资产公允价值变动  贷:公允价值变动损益  ③年月日处置收到万元  借:银行存款  公允价值变动损益  贷:交易性金融资产成本  公允价值变动  投资收益()  【例】购入债券作为交易性金融资产NextPage  年月日甲企业从二级市场支付价款元(含已到付息期但尚未领取的利息元)购入某公司发行的债券另发生交易费用元。该债券面值元剩余期限为年票面年利率为每半年付息一次甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下:  ()年月日收到该债券年下半年利息元  ()年月日该债券的公允价值为元(不含利息)  ()年月日收到该债券半年利息  ()年月日该债券的公允价值为元(不含利息)  ()年月

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