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注册税务师\练习和讲义\税代讲义\税代4章讲义.doc

注册税务师\练习和讲义\税代讲义\税代4章讲义

mdtvyhy 2009-03-05 评分 0 浏览量 0 0 0 0 暂无简介 简介 举报

简介:本文档为《注册税务师\练习和讲义\税代讲义\税代4章讲义doc》,可适用于考试题库领域,主题内容包含年注册税务师资格考试辅导 税务代理实务                          第四章 发票领购与审查代理实务  考情分析:  年分值:分符等。

年注册税务师资格考试辅导 税务代理实务                          第四章 发票领购与审查代理实务  考情分析:  年分值:分个单选加个多选题。(非重点章节)  考试题型:一般是单选、多选。  学习建议:平时要熟悉相关内容月初开始进行强化记忆。第一节 发票领购代理实务  发票是国内财务收支的法定凭证是会计核算的原始凭证是税务检查的重要依据。  实务提示:税务发票只在中国大陆有在国外是没有发票的概念的所以企业在国外的成本费用等列支项目只要是真实合法发生并取得符合国际惯例的相关票据(不少单据跟我们在商场酒店拿到的电脑小票差不多)就可以正常入账。  一、发票的种类与使用范围  根据《发票管理办法》和国税总局的有关规定发票的管理权限是按流转税主体来划分的:增值税纳税人使用的发票由国税局管理营业税纳税人使用的发票由地税局管理。  如果一个企业以增值税为主并兼有营业税的经营项目就应该分别到国税和地税主管税务机关办理。  (一)增值税专用发票(本节内容属于更新内容请学员多关注一下)  增值税专用发票(以下简称专用发票)只限于增值税一般纳税人领购使用小规模纳税人或者非增值税纳税人不得领用。  根据《关于修订〈增值税专用发票使用规定〉的通知》(国税发号)一般纳税人如有下列情形一者不得领购、开具增值税专用发票:  会计核算不健全不能向税务机关准确提供增值税销项税进项税和应纳税数据及其他有关增值税税务资料的  有《税收征管法》规定的税收违法行为拒不接受税务机关处理的  有以下行为之一经税务机关责令限期改正而仍未改正的:  ()虚开增值税专用发票  ()私自印制专用发票  ()向税务机关以外的单位和个人买取专用发票  ()借用他人专用发票  ()未按规定开具专用发票  ()未按规定保管专用发票和专用设备  ()未按规定申请办理防伪税控系统变更发行  ()未按规定接受税务机关检查。  销售的货物全部属于免税项目者  年月日起一般纳税人经营商业零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽(不包括劳保专用的部分)、化妆品等消费品不得开具专用发票  一般纳税人生产经营机器、机车、汽车、轮船、锅炉等大型机械电子设备凡直接销售给使用单位的不再开具专用发票而改用普通发票。  关键字:零售直接销售给使用单位暂不考虑年执行的新增值税中的抵扣规定。  (二)普通发票  普通发票主要由营业税纳税人和增值税小规模纳税人使用增值税一般纳税人在不能开具专用发票的情况下也可使用普通发票。  增值税纳税人使用的普通发票  了解大家记住增值税的征税范围(销售加工修理修配)就可以很容易判断出该发票是否是增值税发票了不用死记。  营业税纳税人使用的普通发票  了解大家记住营业税的征税范围(建筑业交通运输业金融保险业邮电通信业文化体育业娱乐业服务业销售不动产转让无形资产等)就可以判断出该发票是否是增值税发票了不用死记。  货物运输发票  从年月日起提供货物运输劳务的纳税人必须经主管地税局认定方可开具货物运输业发票。凡未经地税局认定的纳税人开具货物运输发票不得作为记账凭证和增值税抵扣凭证。  ()纳税人的认定  从事货物运输的承包人、承租人、挂靠人和个体运输户不得认定为自开票纳税人。  (核算不健全难以管理)  铁路运输(包括中央、地方、工矿及其他单位所属铁路)、管道运输、国际海洋运输业务装卸搬运以及公路、内河客运业务的纳税人不需要进行自开票纳税人资格认定不需要报送货物运输业发票清单。    (铁路管道有自己的运输凭证国际海洋运输装卸搬运客运业务不得抵扣进项税故不进行相关认定)  ()关于办理税务登记前发生的货物运输劳务征税问题  单位和个人在领取营业执照之日起日内向主管地方税务局申请办理税务登记的对其自领取营业执照之日至取得税务登记证期间提供的货物运输劳务办理税务登记手续后主管地方税务局可为其代开货物运输业发票。  单位和个人领取营业执照超过日未向主管地方税务局申请办理税务登记的主管地方税务局应按《税收征管法》实施细则的规定进行处理在补办税务登记手续后对其自领取营业执照之日至取得税务登记证期间提供的货物运输劳务可为其代开货物运输发票。  ()关于货运发票开具问题  代开票时需要征收的税种:营业税、城建税、教育费附加、企业所得税。  代开货物运输业发票时一律按开票金额征收营业税按营业税税款预征城建税按营业税税款征收教育费附加。同时按开票金额预征所得税预征的所得税年终时进行清算。但代开票纳税人实行核定征收企业所得税办法的年终不再进行所得税清算。  ()关于税款核定征收问题  核定的营业额低于当地确定营业税起征点的不征收营业税核定的营业额高于当地确定的营业税起征点的代开发票时按规定征收税款。  自备车偶尔对外提供运输劳务可不进行定期定额管理按代开票规定税率按次对其征税  定期定额管理的运输企业按以下征收办法征税:  A代开票时按上述规定的税率先征税  B可按月也可按季度结算具体由各省地税局确定  C代开票时预缴的税超过定额税的不再缴定额税小于定额税的要补缴差额。  ()关于货运发票的抵扣问题  增值税一般纳税人外购货物(固定资产除外注:暂不考虑新增值税的规定)和销售应税货物所取得的由自开票纳税人或代开票单位为代开票纳税人开具的货物运输业发票准予抵扣进项税额。  准予抵扣的货物运费金额是指自开票纳税人和代开票单位为代开票纳税人开具的货运发票上注明的运费、建设基金和现行规定允许抵扣的其他货物运输费用装卸费、保险费和其他杂费不予抵扣。货运发票应当分别注明运费和杂费对未分别注明而合并注明为运杂费的不予抵扣。  增值税一般纳税人取得的货物运输业发票可以在自发票开具日天后的第一个纳税申报期结束以前申报抵扣。  【例题多选题】增值税一般纳税人外购货物取得的符合条件的货物运输业发票上注明的收费项目中准予计算进项税额抵扣的货物运费金额包括( )。  A运费     B保险费  C建设基金   D过磅费  E装卸费  【答疑编号:针对该题提问】  【答案】AC  【解析】增值税一般纳税人外购货物取得的符合条件的货物运输业发票上注明的收费项目中准予计算进项税额抵扣的货物运费金额包括运费和建设基金装卸费、保险费和其他杂费不予抵扣。  (三)专业发票  本部分内容比较陈旧现在大多已经纳入地税局的票据管理范围了故只做了解即可。  二、发票领购管理规程  (一)发票领购的适用范围  依法办理税务登记的单位和个人在领取《税务登记证》后可以申请领购发票属于法定的发票领购对象  依法不需要办理税务登记的单位发生临时经营业务需要使用发展的可以凭单位介绍信和其他有效证件到税务机关代开发票  临时到本省、自治区、直辖市以外从事经营活动的单位和个人凭所在地税务机关开具的《外出经营活动税收管理证明》在办理纳税担保的前提下可向经营地税务机关申请领购经营地的发票。  (二)发票领购手续(了解)  按照发票管理法规的规定:申请领购发票的单位和个人应当提出购票申请同时提供经办人身份证明、税务登记证件及财务印章、发票专用章的印模等资料经主管税务机关审核后发给《发票领购簿》。领购发票的单位和个人凭《发票领购簿》核准的种类、数量向主管税务机关领购发票。需要临时使用发票的单位和个人可以直接向税务机关申请办理发票的开具。  对于跨省、市、自治区从事临时经营活动的单位和个人申请领购发票税务机关应要求提供保证人或者缴纳不超过万元的保证金并限期缴销发票。(这条规定比较重要)  三、代理领购发票操作要点  (一)代理自制发票审批程序与操作要点(了解即可)  (二)代理统印发票领购操作要点  领购方式:(这是需要重视的点常出考点)  第一、批量供应。根据业务量大小确定一定时间的购买量。适用于财务制度健全有一定经营规模的纳税人。  第二、交旧购新。把旧的发票存根联交主管税务机关审核后留存然后购新发票。  第三、验旧购新。方法同二但保管人是企业而不是税务机关。  后两种方式适用于财务制度不太健全、经营规模不大的单位和个体工商业户以便于税务机关能及时检查并纠正其发票使用过程中出现的问题。第二节 发票填开的要求及操作要点  一、发票的开具要求(掌握常有考点)  发票开具使用的要求  ()未发生经营业务一律不得开具发票  ()不得转借、转让或者代开发票  ()未经税务机关批准不得拆本使用发票也就是说不能将一本发票拆成一份一份使用  ()不得自行扩大专用发票的使用范围如将增值税专用发票用于非增值税一般纳税人。  发票开具时限的要求  增值税专用发票开具时限的规定为:  ()预收款托收承付委托银行收款为货物发出当天  ()交款发货的为收到货款当天  ()赊销分期付款为合同约定收款当天  ()交给他人代销为收到代销清单当天  ()二个统一核算的分支机构间货物移送用于销售的用货物投资的将货物作为股利分配给股东或者投资者的均为货物移送当天。  一般纳税人必须按照上述规定的时限开具增值税专用发票不得提前或滞后。  发票开具地点的要求  发票限于在本省(直辖市、自治区)范围内开具有些省级税务机关规定仅限于在本县市内开具未经批准不得跨规定的使用区域携带、邮寄、运输发票禁止携带、邮寄或者运输发票出入国境。  电子计算机开具发票的要求。(了解)  二、发票填开的操作要点  发票的开具  正常情况下是收款方在收取款项时向付款方开具发票。  特殊情况下由付款方向收款方开具发票:  一是收购单位收购货物或者农副产品付款时应当向收款人开具发票  二是扣缴义务人支付个人款项时应当向收款人开具发票。  不得开具专用发票的情形:  ()向消费者销售应税项目  ()销售免税项目(若有特殊政策按政策走比如销售国有粮食。)  ()销售报关出口的货物、在境外销售应税劳务  ()将货物用于非应税项目  ()将货物用于集体福利或个人消费  ()将货物无偿赠送他人(提示:教材规定是不可以实际工作中是可以开票的只要按规定缴税就行但考试以教材为准)  ()提供非应税劳务(应当征收增值税的除外)、转让无形资产或销售不动产。  向小规模纳税人销售应税项目可以不开专用发票。  发票的填写  开具发票应当按照规定的时限、顺序、逐栏、全部联次一次性如实填开即必须做到按号码顺序填开填写项目齐全内容真实字迹清楚全部联次一次性复写或打印内容完全一致并在发票联或者抵扣联加盖单位财务印章或发票专用章。  填写发票应该用中文民族自治地方可同时使用当地通用的一种民族文字外资企业和外国企业可同时使用一种外国文字。  发票的取得  取得发票时不得变更品名和金额。  应经而未经税务机关监制的发票填写项目不齐全内容不真实字迹不清楚的发票没有加盖财务印章或者发票专用章的发票伪造、作废以及其他不符合税务机关规定的发票一律不得作为财务报销凭证任何单位和个人有权拒收。  发票的作废  普通发票收回原发票注明“作废”然后重新开具即可增值税专用发票发生隔月退货折让折扣的要取得主管税务机关出具的《开具红字增值税专用发票通知单》才能开具红字增值税专用发票冲减收入及销项税。  【例题单选题】下列关于企业开具和使用发票的说法中正确的是( )。  A属于民族自治区的企业必须同时使用中文和民族文字开具发票  B可以拆本使用专用发票  C发票的字迹可以涂改但金额绝对不能涂改  D发票的全部联次必须一次性如实填开  【答疑编号:针对该题提问】  【答案】D  【解析】选项A应当是:可以同时使用当地通用的一种民族文字而不是必须同时使用选项B不得拆本使用专用发票选项C发票填开时字迹与金额均不得涂改。第三节 发票审查代理实务  一、代理发票审查的基本内容(了解即可基本无考点)  二、代理发票审查的基本方法  (一)对照审查法  将用票单位使用的实际情况与《发票领购簿》及发票领用存的情况核对审查私印发票、丢失发票、转借发票、虚开发票、代开发票、使用作废发票和超经营范围填开发票的问题。  (二)票面逻辑推理法  利用发票的各项内容之间的逻辑关系分析审核。例如单价数量总金额税率税额之间的关系进行逻辑稽查。(例如单价是元数据是件那总金额是如果金额写成或者其他数据那都是错误发票或者金额没错税率乱写例如第章有一个综合题的货物收到的专用发票的税率却达到了点多这明显在税率上有问题存在虚开的可能)  利用发票和企业经济业务的关系进行分析审核。发票与企业的购销业务有着直接的联系而购销业务与企业存货数量及货币资金(包括债权、债务)的增减变化有着一定的对应关系利用这一逻辑关系就可以审查发票使用有无问题。  (三)发票真伪鉴别方法  普通发票:  ()发票监制章:椭圆形上环刻制“全国统一发票监制章”下环刻制“XX省市(国家地方)税务局监制”印色大红色  ()发票联底纹发票防伪专用纸  ()发票防伪鉴别仪器。  增值税专用发票:  ()对照光线审计专用发票的发票联和抵扣联带有水印图案  ()紫外线订和发票鉴别仪鉴别无色和有色荧光防伪标志。  【本章总结】第四章是非重点章节考点主要有页不得领购开具专用发票的情形页货物运输发票的认定规定页代开运费发票如何征税货运发票的抵扣问题页到外省经营如何领发票的问题页统印发票领购的三种方式页增值税专用发票的开具时限规定付款方向收款方开发票的二种情形页的发票审查的三种方法。        第页

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