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上传者: UC 2009-03-05 评分 0 0 0 0 0 0 暂无简介 简介 举报

简介:本文档为《09cwkj0901doc》,可适用于考试题库领域,主题内容包含年注册税务师资格考试辅导 财务与会计                          第九章 流动资产(二)  本章概述  内容提要  存货是企业符等。

年注册税务师资格考试辅导 财务与会计                          第九章 流动资产(二)  本章概述  内容提要  存货是企业中重要的流动资产项目。本章阐述了存货的确认、计量和记录方法属于教材“会计要素”内容中的重点章节之一。本章的重点内容是存货的计量存货的计量在每年的试题中都会有所体现考点主要集中在入账价值的计算、期末计价的调整、存货发出计价的计算等内容。  考生应掌握:  存货入账价值的确定。特别关注外购方式、投资者投入方式、债务重组方式、非货币性交易方式、委托加工方式下入账成本的计算  实际成本计价法、计划成本法、毛利率法和零售价格法下存货发出成本和期末结余成本的计算  存货可变现净值的计算及减值准备的计提  存货盘盈、盘亏的科目归属。  历年试题分析年份题型题数分数考点单选题 存货入账成本的构成因素认定存货跌价准备计提额的测算零售价格法下存货结余成本的计算存货发出计价方法与物价的关系非货币性资产交换方式下原材料入账成本的计算低值易耗品报废的会计分录“材料成本差异”借方登账内容界定多选题单选题 原材料账面价值的推定多选题 周转材料的会计处理原材料成本的界定单选题 计划成本计价法下发出成本的计算多选题存货可变现净值的正误判定包装物的界定  知识点精讲存货的确认和初始计量  存货的概念及确认条件  一、存货的概念  存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。  存货包括各类原材料、在产品、半成品、产成品、商品以及周转材料、委托代销商品等。  二、存货的确认条件  (一)存货所包含的经济利益很可能流入企业  (二)存货的成本能够可靠计量  存货的初始计量  一、入账价值基础  历史成本或实际成本  二、不同取得渠道下存货的入账价值构成  取得渠道  入账价值的构成  购入的  非商业企业  买价+进口关税+其他税费+运费(内扣形成进项税额)、装卸费、保险费  注:仓储费(不包括在生产过程中的仓储费)是计入当期损益的。  【经典例题单选题】某工业企业为增值税一般纳税人购入乙种原材料吨收到的增值税专用发票上注明的售价每吨为元增值税额为元。另发生运输费用元装卸费用元途中保险费用为元原材料运抵企业后验收入库原材料为吨运输途中发生合理损耗吨。该原材料的入账价值为( )元。   A   B  C   D  【答疑编号】  【答案】C  【解析】由于合理损耗列入存货的采购成本而且运输费用要抵扣的进项税所以该原材料的入账成本=+(-)++=(元)。  会计分录如下:  借:原材料     应交税费――应交增值税(进项税额)(+)    贷:银行存款    【提示】如果题目问的是单位入账成本则单位入账成本=取得渠道  入账价值的构成购入的商业企业  企业(如商品流通)在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用应当计入存货的采购成本也可以先进行归集期末根据所购商品的存销情况分别进行分摊对于已售商品的进货费用计入当期损益(主营业务成本)对于未售商品的进货费用计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的也可在发生时直接计入当期损益(销售费用)。  【经典例题单选题】假如例中的企业是商业企业所购物资为库存商品通常该存货的初始入账成本==(元)  【答疑编号】  会计分录如下:  借:库存商品                      应交税费――应交增值税(进项税额)  (+)    待摊进货费用             (=++)    贷:银行存款                     假如该存货截止当期末售出了结存了:  借:主营业务成本       ()    贷:待摊进货费用          借:库存商品         ()    贷:待摊进货费用          【经典例题多选题】下列各项与存货相关的费用中应计入存货成本的有( )。  A材料采购过程中发生的保险费  B材料入库前发生的挑选整理费  C材料入库后发生的储存费用  D材料采购过程中发生的装卸费用  E材料采购过程中发生的运输费用  【答疑编号】  【答案】ABDE  【解析】选项C应计入管理费用。 取得渠道 入账价值的构成 委托加工而成的(详细解释见消费税章节) 委托加工的材料+加工费+运费+装卸费+(如果收回后直接出售的受托方代收代缴的消费税应计入成本如果收回后再加工而后再出售的则计入“应交税费――应交消费税”的借方不列入委托加工物资的成本)。 自行生产的存货 直接材料+直接人工+制造费用 备注:非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用应计入当期损益不得计入存货成本。 投资者投入的 按投资各方的确认价值来入账但合同或协议约定价值不公允的除外。  【经典例题单选题】甲公司以一批商品对乙公司投资该商品的成本为万元公允价为万元增值税率为消费税率为双方认可此商品的公允价值。则双方的对应账务处理如下:  【答疑编号】  甲公司应将该业务作非货币性交易处理并视同销售计税:  借:长期股权投资――乙公司         (+)    贷:主营业务收入                    应交税费――应交增值税(销项税额)     借:主营业务成本            贷:库存商品            借:营业税金及附加           贷:应交税费――应交消费税     乙公司的账务处理如下:  借:库存商品                  应交税费――应交增值税(进项税额)     贷:实收资本                取得渠道 入账价值的构成债务重组方式换入的 详见债务重组专题讲解 非货币性交易方式换入的(详见非货币性资产交换专题讲解) 公允价值计量模式下 换入存货的入账成本=换出资产公允价值+相关税费+支付的补价(或-收到的补价)-换入存货对应的进项税 交易损益=换出资产的公允价值-换出资产的账面价值-相关税费 如果是多项资产的非货币性交易则据上述原理推算出换入资产总的待分配价值后按各项资产的公允价值占全部换入资产公允价值的比例来分配其入账成本。 账面价值计量模式下 换入存货的入账成本=换出资产账面价值+相关税费+支付的补价(或-收到的补价)-换入存货对应的进项税 不确认交易损益 如果是多项资产的非货币性交易则据上述原理推算出换入资产总的待分配价值后按各项资产的账面价值占全部换入资产账面价值的比例来分配其入账成本。  盘盈的 按重置成本作为入账成本  通过提供劳务取得 直接人工+其他直接费用+间接费用  【要点提示】存货的入账成本计价常见于单选题考生应重点掌握购入方式、债务重组方式、委托加工方式和非货币性资产交换方式下入账成本的内容构成及数据推算。  存货的采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。  存货的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。  存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外的使存货达到目前场和状态所发生的其他支出。  通过建造合同归集的存货成本应当按照《企业会计准则第号建造合同》的规定确定。  企业在合并过程中取得的存货的成本应当按照《企业会计准则第号企业合并》的规定确定。  企业提供劳务的所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用计入存货成本。发出存货的计量  实际成本计价的前提下存货的发出计价  方法  假设前提  掌握具体计算过程  先进先出法  假设先购进的先发出  按先进先出的假定流转顺序来选择发出计价及期末结存存货的计价  【例】假定B公司存货的收、发、存数据资料如表所示。  表日期收入发出结存数量数量单位成本数量单位成本月日结存    月日购入    月日发出      月日购入    月日发出      月日购入      使用先进先出法时逐笔计算收、发、结存的成本如表所示。  表日期收入发出结存数量单位成本总成本数量单位成本总成本数量单位成本总成本月日            月日      月日            月日      月日            月日        B公司期末存货单位的价值可计算确定如下:  第二批购入:单位按每单位元计算其成本为元  第三批购货:单位按每单位元计算其成本为元  期末结存存货总成本为元+=(元) 方法 假设前提  掌握具体计算过程 个别计价法 实物流转与价值流转一致 逐一辨认发出存货和期末存货所属的购进、生产批别分别按其购进、生产时确定的单位成本计算发出存货和期末存货成本 方法 假设前提 掌握具体计算过程 加权平均法 略 存货单位成本=(月初存货实际成本+本月进货实际成本)(月初存货数量+本月进货数量) 本月发出存货成本=本月发出存货数量存货单位成本 月末库存存货成本=月末库存存货数量存货单位成本  【例】以例的数据为例采用加权平均法计算其存货成本如下:  平均单位成本=+(++)(++)=(元)  本月发出存货的成本==(元)  月末结存存货的成本==(元) 方法 假设前提 掌握具体计算过程 移动平均法  存货单位成本=(原有存货实际成本+本次进货实际成本)(原有存货数量+本次进货数量) 本次发出存货成本=本次发货数量本次发货前存货单位成本 月末库存存货成本=月末库存存货数量月末存货单位成本  【例】以例的数据为例采用移动平均法计算月末存货成本及每次收货后的新的平均单位成本(见表)。  新的平均单位成本计算如下:  第一批购货后的平均单位成本=(+)(+)=(元)  第二批购货后的平均单位成本=(+)(+)=(元)  第三批购货后的平均单位成本=(+)(+)=(元)  表日期收入发出结存数量单位成本总成本数量单位成本总成本数量单位成本总成本月日            月日      月日      月日      月日      月日        【要点提示】存货的发出计价一般测试先进先出法和移动加平均法偶尔也会测试加权平均法但很少测试个别计价法主要测试角度是两个指标的计算:一是推算存货的发出成本二是推算期末存货的结存成本。  【经典例题单选题】某工业企业采用移动加权平均法计算发出材料的实际成本。该企业年月日乙种材料的结存数量为吨账面实际成本为元月日购进该材料吨单价为元月日发出材料吨月日购进材料吨单价为元月日发出材料吨月日发出材料吨。该企业年月日乙材料的实际账面金额为( )元。  A  B  C  D  【答疑编号】  【答案】A  【解析】  ()月日每吨材料的加权平均成本=(+)(+)=(元)  ()月日每吨材料的加权平均成本=(+)(+)=(元)  ()月日乙材料的实际账面金额==(元)。  移动加权平均法:日期增加减少结余数量单价金额数量单价金额 数量单价金额                                                                                                                              合计                       计划成本法的会计核算程序    注:在结转节约差异时实务中往往在贷方以红字结转按照新准则也可以在借方结转按照蓝字结转。  注:  材料成本差异率的计算  ()本月材料成本差异率=(月初差异+本月新增差异)(月初计划成本+本月新增计划成本)  在计算本月材料成本差异率时有两个因素不能考虑:一是单先货后期末未入库的存货二是货先单后期末暂估入账的存货  ()上月材料成本差异率=月初差异月初计划成本  超支用正号节约用负号。  材料成本差异的测算经常以期末存货的实际成本或材料成本差异的期末余额为测试点。  【经典例题单选题】A企业年月日“材料成本差异”科目的借方余额为元“原材料”科目余额为元本月购入原材料实际成本元计划成本元本月发出原材料计划成本元则该企业年月日原材料存货实际成本为( )。  A元   B元  C元   D元  【答疑编号】  【答案】A  【解析】  ()材料成本差异率=(+)(+)=  ()发出材料的差异额==(元)  ()材料成本差异余额=+-=(元)  ()期末存货实际成本=(+-)+=(元)  【例】A公司期初库存材料吨计划成本元材料成本差异元本月购进材料吨总成本为元本月发出材料吨。  【答疑编号】  ()本月购进材料入账的计划成本为元  ()本月材料成本差异率为:(-)(+)=  ()本月发出材料的计划成本为:=(元)  本月发出材料应负担的成本差异为:=(元)  ()本月发出材料的实际成本为元  本月结存材料的计划成本为元成本差异为元。  【提示】授课时以知识点为主线没有按照教材编排的顺序建议大家跟着老师的思路来学习。  商品流通企业存货发出计价方法  一、毛利率法  销售净额=商品销售收入-销售退回与折让  销售毛利=销售净额毛利率  销售成本=销售净额-销售毛利=销售净额(-毛利率)  期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本  【例】恒通公司某种商品期初存货成本元本期购货净额元本期销售收入总额元本期发生销售折让元估计该商品销售毛利率为。该商品本期销售成本和期末存货成本的计算如表-。  【答疑编号】  表-存货估价(毛利率法)  期初存货成本    本期购货净额    可供销售的商品成本    本期销售收入总额    减:本期销售退回和折让    本期销售净额    减:估计销售毛利()    估计的销售成本    估计的期末存货成本    【经典例题单选题】某批发企业采用毛利率法对存货计价第一季度实际毛利率月日存货成本万元本月购入存货成本万元销售商品收入万元销售退回万元。则月末存货结存成本为( )元。  A  B  C  D  【答疑编号】  【答案】C  【解析】  ()毛利率法在运用时通常是本季度采用上季度的毛利率在本季度的前两个月使用毛利率法而在第三个月则采用最后进价法进行倒挤以调整由于选用上季度的毛利率而产生的误差额。  ()根据上述规定月份发出存货的成本=(-)(-)=(万元)结存成本=+-=(万元)。  二、零售价格法  零售价法是指用成本占零售价的百分比计算期末存货成本的一种方法。该方法主要适用于商业零售企业。其计算步骤和计算公式如下:  ()期初存货和本期购货同时按成本和零售价记录以便计算可供销售的存货成本和售价总额  ()本期销货只按售价记录从本期可供销售的存货售价总额中减去本期销售的售价总额计算出期末存货的售价总额  ()计算存货成本占零售价的百分比即成本率公式为:  成本率=(期初存货成本+本期购货成本)(期初存货售价+本期购货售价)  ()计算期末存货成本公式为:  期末存货成本=期末存货售价总额成本率  ()计算本期销售成本公式为:  本期销售成本=期初存货成本+本期购货成本-期末存货成本  【例】繁星商场本年度月份有关资料如下:期初存货成本元售价元本期购入存货成本元售价元本期销售收入为元。按零售价法估计本期销售成本和期末存货成本的过程如表-:  【答疑编号】  表存货估价(零售价法)    成本  售价  期初存货      本期购货      可供销售的存货      减:本期销货      按零售价表示的期末存货      成本与零售价比率()      期末存货成本      本期销售成本      【经典例题单选题】某商场年月份月初甲商品进价成本为元售价总额为元本月购进甲商品的进价成本为元售价总额为元本月销售收入为元。在采用售价金额核算法的情况下该企业本月甲商品的月末库存成本为( )元。  A    B  C    D  【答疑编号】  【答案】B  【解析】  ()成本与售价的比率=(+)/(+)=  ()本月销售成本==(元)  ()本月末甲商品的库存成本=+-=(元)。  进销差价法的会计处理:  如上例繁星商场月份的购货业务可编制会计分录如下:  借:库存商品          贷银行存款            商品进销差价      记录月份商品销售收入:  借:银行存款          贷:商品销售收入      平时结转商品销售成本:  借:主营业务成本        贷库存商品        计算月份进销差价率和已销商品应分摊的进销差价:  进销差价率=(+)(+)=  已销商品应分摊的进销差价==(元)  根据已销售商品应分摊的进销差价立足点转销售成本:  借:商品进销差价        贷:主营业务成本      经过转账月份商品销售成本调整为实际成本元。  包装物和低值易耗品发出成本的确认  包装物指为了包装本企业产成品和商品而储备的各种包装容器如桶、箱、瓶、坛、袋等。其范围包括:()生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物()随同产品出售不单独计价的包装物()随同产品出售单独计价的包装物()出租或出借给购买单位使用的包装物。  低值易耗品指不能作为固定资产的各种用具物品如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品以及在经营过程中周转使用的容器等。  一、周转材料的摊销  (二)一次转销法。  一次转销法是领用时将包装物或低值易耗品全部账面价值计入相关资产成本或当期损益的方法。  (二)五五摊销法  五五摊销法是指低值易耗品和包装物在领用时先摊一半等到报废时再摊销另一半的方法。  (三)分次摊销法  【例】(教材P)某企业发出包装物采用一次摊销法进行核算该企业有关包装物收发的经济业务(不考虑消费税)及应作的会计分录如下:  【答疑编号】  ()生产领用包装物一批计划成本元。  借:生产成本               贷周转材料包装物        ()企业销售产品时领用不单独计价的包装物其计划成本为元。  借:销售费用               贷:周转材料             ()企业销售产品时领用单独计价的包装物其计价成本为元。  借:其他业务成本              贷:周转材料包装物         ()仓库发出新包装物一批出租给购货单位计划成本为元收到租金元存入银行。  借:其他业务成本             贷:周转材料包装物        同时收到租金:  借:银行存款                贷:其他业务收入                应交税费应交增值税(销项税额)  ()出借新包装物计划成本为元收到押金元存入银行。  借:销售费用               贷:周转材料包装物        同时收到押金:  借:银行存款               贷:其他应付款            ()出借包装物逾期未退按规定没收其押金元。  借:其他应付款                   贷:其他业务收入                    应交税费应交增值税(销项税额)     ()出租包装物收回后不能继续使用而报废收回残料入库价值元。  借:原材料           贷:其他业务成本      ()月末按-的材料成本差异率计算结转本月生产领用、出售以及出租、出借包装物分摊的成本差异。  生产领用:(-)=-(元)  出售(不单独计价):(-)=-(元)  出售(单独计价):(-)=-(元)  出租:(-)=-(元)  出借:(-)=-(元)  借:材料成本差异          贷:生产成本              其他业务成本            销售费用          【例】某企业低值易耗品采用实际成本法核算并按五五摊销法进行摊销。该企业生产车间月日从仓库领用工具一批实际成本元。月日该批工具全部报废报废时的残料价值为元作为原材料入库。该企业有关此项低值易耗品领用、摊销和报废的会计分录为:  月日领用时:  【答疑编号】  借:周转材料低值易耗品(在用)       贷:周转材料低值易耗品(在库)       借:制造费用                  贷:周转材料低值易耗品(摊销)       月日报废时:  借:制造费用                   贷:周转材料低值易耗品(摊销)       借:原材料                    贷:制造费用                   借:周转材料低值易耗品(摊销)       贷:周转材料低值易耗品(在用)      存货发出的会计处理原材料 用于生产经营  借:生产成本(直接材料成本)    制造费用(间接材料成本)    销售费用(销售环节消耗)    管理费用(行政环节消耗)    委托加工物资(发出加工材料)    贷:原材料      材料成本差异 用于基建部门  借:在建工程    贷:原材料      应交税费应交增值税(进项税额转出) 出售原材料  等同于销售商品只不过属于“其他业务”范畴应采用“其他业务收入”和“其他业务成本”  包装物 生产领用 借:生产成本   贷:周转材料包装物 出租 借:银行存款   贷:其他业务收入 借:其他业务成本   贷:周转材料包装物 出借 借:销售费用   贷:周转材料包装物  包装物 出租、出借押金的会计处理 收押金 借:银行存款   贷:其他应付款 退押金 借:其他应付款   贷:银行存款 没收押金视为销售材料。 借:其他应付款   贷:其他业务收入     应交税费应交增值税(销项税额) 有关的消费税计入“营业税金及附加” 出租、出借包装物不能使用报废时 借:原材料   贷:其他业务成本(出租包装物)     销售费用(出借包装物)  包装物出售随同产品出售不单独计价借:销售费用  贷:周转材料包装物随同产品出售单独计价借:银行存款   贷:其他业务收入借:其他业务成本   贷:周转材料包装物 低值易耗品借:制造费用  管理费用  贷:低值易耗品  教材相关例题讲解:  (教材P)原材料的收发核算:单货同行、单先货后、货先单后  【例】某企业采购一批原材料增值税专用发票上注明的原材料价款万元增值税额为万元。双方商定采用商业承兑汇票结算方式支付货款付款期限为个月材料尚未到达。企业应作如下会计分录:  【答疑编号】  借:在途物资                  应交税费应交增值税(进项税额)      贷:应付票据                  以后材料到达验收入库时企业应作如下会计分录:  借:原材料        贷:在途物资      【例】若上例采购材料取得的是普通发票列明金额为万元还是采用商业承兑汇票结算方式支付货款付款期限为个月材料尚未到达。则会计分录为:  【答疑编号】  借:在途物资        贷:应付票据       【例】某企业年月日验收入库材料一批月末尚未收到发票账单货款未付合同作价万元。应作会计处理为:  月日验收入库存时可暂不入账月日为反映库存真实情况根据合同价暂估入账会计分录为:  【答疑编号】  借:原材料                贷:应付账款暂估应付账款     月日用红字编制相同分录冲销:  借:原材料                贷:应付账款暂估应付账款     月日收到上述购入材料托收结算凭证和发票账单专用发票列明材料价款万元增值税额万元以银行存款予以承付会计分录如下:  借:原材料                   应付税费应交增值税(进项税额)     贷:银行存款                 【例】某一般纳税企业的在建工程领用库存原材料金额元生产车间领用库存原材料金额元。原材料适用增值税税率为。会计分录如下:  【答疑编号】  ()借:在建工程                       贷:原材料                          应交税费应交增值税(进项税额转出)    ()借:生产成本          贷:原材料       【例】某一般纳税企业购入甲材料一批价款元(不含增值税)材料已验收入库发票账单已到货款已通过银行支付该批材料的计划成本为元。会计分录为:  【答疑编号】  ()借:材料采购                    应交税费应交增值税(进项税额)       贷:银行存款                 ()借:原材料                     贷:材料采购                       材料成本差异               【例】企业生产车间自制材料完工交库一些计划成本为元。月末根据成本计划资料等该批材料应负担元的材料成本差异(超支)。会计分录为:  【答疑编号】  借:原材料           材料成本差异        贷:生产成本        【例】发出材料件委托外单位加工每件材料的计划成本为元发出材料应负担的成本差异额为元会计分录为:  【答疑编号】  ()借:委托加工物资         贷:原材料        ()借:材料成本差异          贷:委托加工物资      【例】续前例委托外单位加工的材料已收回验收入库计划成本每件元。支付加工费元支付增值税额元。会计分录为:  【答疑编号】  ()借:委托加工物资                  应交税费应交增值税(进项税额)       贷:银行存款                ()借:原材料                    贷:委托加工物资                    材料成本差异              【例】本月领用的材料如下:基本生产车间领用元辅助生产车间领用元车间管理部门领用元企业管理部门领用元若月终计划出的材料成本差异率为-。会计分录为:  【答疑编号】  ()借:生产成本          制造费用           管理费用           贷:原材料         ()借:材料成本差异         贷:生产成本              制造费用               管理费用       存货的期末计量  成本与可变现净值的确认  一、成本:账面成本(账面余额)  二、可变现净值的确认  (一)库存商品的可变现净值确认  可变现净值=预计售价-预计销售费用-预计销售税金  可变现净值中预计售价的确认  ()有合同约定的存货以商品的合同价格为预计售价。  ()没有合同约定的存货按一般销售价格为计量基础。  【经典例题计算题】甲公司库存商品件每件商品的成本为元其中合同约定的商品件合同价为每件元该商品在市场上的售价为每件元预计每件商品的销售税费为元则该库存商品可变现净值的计算过程如下:  【答疑编号】  合同约定部分的可变现净值=-=(元)相比其账面成本元()发生增值元不予认定  非合同约定部分的可变现净值=-=(元)相比其账面成本元()发生贬值元应予认定。  该存货期末应提足的跌价准备=元(这里务必要注意不能将合同部分与非合同部分合并在一起认定存货的跌价幅度那样的话该存货就不会出现贬值而这样作就会掩盖非合同部分存货的可能损失。)如果调整前的存货跌价准备为元则当期末应补提跌价准备元分录如下:  借:资产减值损失        贷:存货跌价准备      (二)材料的可变现净值的确认  用于生产的材料可变现净值=终端完工品的预计售价-终端品的预计销售税金-终端品的预计销售费用-预计追加成本  【经典例题计算题】甲公司库存原材料件每件材料的成本为元所存材料均用于产品生产每件材料经追加成本元后加工成一件完工品。其中合同定货件每件完工品的合同价为元单件完工品的市场售价为每件元预计每件完工品的销售税费为元则该批库存材料的可变现净值的计算过程如下:  【答疑编号】  合同约定部分的材料可变现净值=--=(元)相比其账面成本元()发生增值元不予认定  非合同约定部分的材料可变现净值=--=(元)相比其账面成本元()发生贬值元应予认定。  该材料期末应提足的跌价准备=元(这里务必要注意不能将合同部分与非合同部分合并在一起认定存货的跌价幅度那样的话该存在就不会出现贬值而这样作就会掩盖非合同部分存货的可能损失。)如果调整前的存货跌价准备为元则当期末应补提跌价准备元分录如下:  借:资产减值损失       贷:存货跌价准备     另外与之有关的两个论断:  ()理论上对于用于生产而持有的材料其终端产品如果未贬值则该材料不认定贬值应维持原账面价值不变。  ()如果终端产品发生贬值而且贬值是由于材料贬值造成的则以可变现净值确认存货的期末计价。  用于销售的材料可变现净值=材料的预计售价-材料的预计销售税金-材料的预计销售费用  存货减值的确认条件   发现了以下情形之一应当考虑计提存货跌价准备:  市价持续下跌并且在可预见的未来无回升的希望  企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格  企业因产品更新换代原有库存原材料已不适应新产品的需要而该原材料的市场价格又低于其账面成本  因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化导致市场价格逐渐下跌  其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。  存在下列情况之一的应全额提取减值准备:  已霉烂变质的存货  已过期且无转让价值的存货  生产中已不再需要并且已无使用价值和转让价值的存货  其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。  科目设置及会计分录  一、需设置的科目  “资产减值损失”、“存货跌价准备”  二、会计分录  (一)计提存货跌价准备时:  借:资产减值损失    贷:存货跌价准备  (二)反冲时:反之即可  存货计提减值准备的方法  一、单项比较法  二、分类比较法。适用于数量较多、单价较低的存货  【例】(教材P)某企业有甲、乙两大类A、B、C、D四种存货各种存货分别按三种计算方式确定期末存货的成本见表。  【答疑编号】  表期末存货成本与可变现净值比较表项目成本可变现净值单项比较法分类比较法总额比较法甲类存货    A存货    B存货    乙类存货    C存货    D存货    总计  由表可知单项比较法确定的期末存货成本最低为元分类比较法次之为元总额比较法最高为元。相应地计提的存货跌价准备分别为元、元、元。  【经典例题单选题】某企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价成本与可变现净值按单项存货进行比较。年月日甲、乙、丙三种存货成本与可变现净值分别为:甲存货成本万元可变现净值万元乙存货成本万元可变现净值万元丙存货成本万元可变现净值万元。甲、乙、丙三种存货已计提的跌价准备分别为万元、万元、万元。假定该企业只有这三种存货年月日应补提的存货跌价准备总额为( )万元。  A-   B  C     D  【答疑编号】  【答案】B  【解析】  ()甲存货应补提的存货跌价准备额=(-)-=(万元)  ()乙存货应补提的存货跌价准备=-=-(万元)  ()丙存货应补提的存货跌价准备=(-)-=(万元)  ()年月日应补提的存货跌价准备总额=-+=(万元)  存货跌价准备的结转方法   一、单项比较法前提下直接对应结转  【经典例题单选题】甲公司发出存货采用加权平均法结转成本按单项存货计提存货跌价准备存货跌价准备在结转成本时结转。该公司年年初存货的账面余额中包含甲产品件其实际成本为万元已计提的存货跌价准备为万元。年该公司未发生任何与甲产品有关的进货甲产品当期售出件。年月日该公司对甲产品进行检查时发现库存甲产品均无不可撤销合同其市场销售价格为每件万元预计销售每件甲产品还将发生销售费用及相关税金万元。假定不考虑其他因素的影响该公司年年末对甲产品计提的存货跌价准备为( )万元。  A    B  C   D  【答疑编号】  【答案】B  【解析】  ()期末存货的可变现净值=(-)(-)=(万元)  ()期末存货应提足的准备额=[(-)]-=(万元)  ()期末存货已提准备额=[(-)]=(万元)  ()期末存货应计提的准备额=-=(万元)。    二、分类比较法前提下加权计算后结转。具体计算如下:  当期应结转的跌价准备=(期初总的跌价准备额期初总的存货账面余额)当期转出存货的账面余额  三、结转跌价准备的会计处理  (一)如果是销售出去的应随同存货一并结转分录如下:  借:主营业务成本    存货跌价准备    贷:库存商品  (二)如果在债务重组和非货币性交易方式下结转存货其对应的跌价准备应同时结转但不冲减当期的资产减值损失具体处理见债务重组和非货币性资产交换专题讲解。  【经典例题单选题】甲公司年月日库存配件套每套配件的账面成本为万元市场价格为万元。该批配件可用于加工件A产品将每套配件加工成A产品尚需投入万元。A产品年月日的市场价格为每件万元估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费万元。该配件此前未计提存货跌价准备甲公司年月日该配件应计提的存货跌价准备为( )。  A           B万元  C万元        D万元  【答疑编号】  【答案】C  【解析】配件是用于生产A产品的所以应先计算A产品是否减值。单件A产品的成本==(万元)单件A产品的可变现净值=-=(万元)A产品减值。所以配件应按照成本与可变现净值孰低计量单件配件的成本为万元单件配件的可变现净值=--=(万元)单件配件应计提跌价准备=-=

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