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2009-03-05 0人阅读 0 0 0 暂无简介 举报

简介:本文档为《09sfe0201doc》,可适用于考试题库领域

年注册税务师考试辅导 税法(Ⅱ)                          第二章 个人所得税◆近三年考试题型题量分析单项选择题多项选择题计算题综合分析题合计年分分-分分年分分-分分年分分-分分  ◆本章内容:本章共九节:  第一节 概 述(了解)  第二节 征税对象(熟悉)★★  第三节 纳税人(熟悉)  第四节 税 率(掌握)★  第五节 计税依据的确定(重点掌握)★★  第六节 应纳税额的计算(重点掌握)★★★  掌握个税目应纳税额计算、特殊计税方法  第七节 减免税优惠(熟悉)★  第八节 申报和缴纳(了解)  第九节 个人独资企业和合伙企业投资者个人所得税的规定(掌握)★    ◆本章新增或变化内容:  第二节征税对象:  ()“财产租赁所得”税目有新增内容:个人与房地产开发企业签订有条件优惠价格协议购买商店征收个人所得税问题(P)  ()“企业为个人购买房屋或其他财产征收个人所得税问题”(P-)  第四节税率:增加“自年月日(含)起暂免征收储蓄存款利息所得税。”(P)  第五节计税依据确定:增加“个人对汶川大地震受灾地区的公益性捐赠全额扣除”(P)  第六节应纳税额计算:  ()工资薪金所得月扣除标准自年月日起由每月元调整为元(P)。同时相应案例进行了修改。  增加“非居民个人企业高管人员工资、薪金应纳个人所得税的计算”(P)  ()个体工商户生产经营所得:业主工资费用从年月日起……全年为元个体工商户业务招待费、广告费、业务宣传费、工资及三项经费扣除标准”的规定与企业所得税规定一致(P)。  第七节减免税优惠:增加-项(P)  第八节个人独资企业和合伙企业:变化扣除项目的-项(P)    第一节 概 述    一、个人所得税的概念  个人所得税是以个人(自然人)取得的各项应税所得为征税对象所征收的一种税。    二、个人所得税的特点  (一)实行分类征收  世界各国的个人所得税制大体分为三种类型:分类所得税制、综合所得税制和混合所得税制。我国现行个人所得税采用的是分类所得税制。  (二)累进税率与比例的税率并用  分类所得税制一般采用比例税率综合所得税制通常采用累进税率。  我国现行个人所得税根据各类个人所得的不同性质和特点将这两种形式的税率运用于个人所得税制。  对于劳务报酬、稿酬等其他所得采用比例税率。  (三)费用扣除额较宽  对工资、薪金所得每月减除费用元(年月日前减除费用为元)对劳务报酬等所得每次收入不超过元的减除元每次收入元以上的减除的费用。  (四)计算简便  用应税所得的收入减去允许扣除的剩下的部分作为所得额乘以规定的税率。  (五)采取课源制和申报制两种征税方法  课源制支付单位来代扣代缴税款申报制有一些个人所得的项目要自行申报纳税。      三、个人所得税的立法原则(了解)  【例题·多选题】个人所得税是世界各国普遍征收的一个税种但各国的个人所得税规定有所不同。下列表述中属于我国现行个人所得税特点的有( )。  A实行的是综合所得税制  B累进税率和定额税率并用  C实行的是分类所得税制  D采取课源制和申报制两种征纳方法  【答疑编号】  【答案】CD   第二节 征税对象    个人所得税的征税对象是个人取得的应税所得。(共项)  一、工资、薪金所得  注意范围:工资、薪金所得是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。  (一)不予征税项目  独生子女补贴  执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴  托儿补助费  差旅费津贴、误餐补助。  (二)征税项目几项特殊规定  企业减员增效和行政、事业单位、社会团体在机构改革过程中实行内部退养办法人员取得收入征税问题  个人在办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均并与领取当月的“工资、薪金”所得合并后减除当月费用扣除标准以余额为基数确定适用税率再将当月工资、薪金加上取得的一次性收入减去费用扣除标准按适用税率计征个人所得税。  【例题·单选题】张某还有个月至法定退休年龄年办理了内部退养手续从原任职单位取得了一次性收入元。张某原月工资为元则张某应就其领取的一次性收入的当月缴纳个人所得税( )元。  A  B  C  D  【答案】C  【答疑编号】  【解析】÷+-=(元)适用第二档税率应纳税额=(+-)×-=(元)。  【提示】如果是年月以后取得的(÷+-)<,不纳税。  个人在办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间重新就业取得的“工资、薪金”所得应与其从原任职单位取得的同一月份的“工资、薪金”所得合并并依法自行向主管税务机关申报缴纳个人所得税。  公司职工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。  出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营出租车驾驶员从事客货营运取得的收入按“工资、薪金所得”征税。  对商品营销活动中企业和单位对营销业绩突出的雇员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励(包括实物、有价证券等)应根据所发生费用的金额并入营销人员当期的工资、薪金所得按照“工资、薪金”所得项目征收个人所得税上述营销业绩奖励的对象是非雇员则按照“劳务报酬所得”项目征收个人所得税均由提供上述费用的企业和单位代扣代缴。    二、个体工商户的生产、经营所得  从事个体出租车运营的出租车驾驶员取得的收入按个体工商户的生产、经营所得项目缴纳个人所得税。  出租车属个人所有但挂靠出租汽车经营单位或企事业单位驾驶员向挂靠单位缴纳管理费的或出租汽车经营单位将出租车所有权转移给驾驶员的出租车驾驶员从事客货运营取得的收入比照个体工商户的生产、经营所得项目征税。关注以下项目:  个体工商户和从事生产、经营的个人取得与生产、经营活动无关的其他各项应税所得应分别按照其他应税项目的有关规定计算征收个人所得税。如取得银行存款的利息所得、对外投资取得的股息所得应按“利息、股息、红利”科目的规定单独计征个人所得税。  【例题·多选题】下列各项中应按“个体工商户生产、经营所得”项目征税的有( )。  A个人因从事彩票代销业务而取得的所得  B个人因专利权被侵害获得的经济赔偿所得  C私营企业(非个人独资企业、合伙企业)的个人投资者以企业资本金为本人购买的汽车  D个人独资企业的个人投资者以企业资金为本人购买的住房  E出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营出租车驾驶员从事客货营运取得的所得  【答疑编号】  【答案】AD      三、对企事业单位的承包、承租经营所得  对企事业单位的承包、承租经营所得是指个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得还包括个人按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得。  个人承包、承租分为两种:  ①承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权仅按合同(协议)规定取得一定所得的应按工资、薪金所得项目征收个人所得税。(九级超额累进税率)  ②承包、承租人按合同(协议)规定只向发包方、出租人交纳一定的费用交纳承包、承租费后的企业的经营成果归承包、承租人所有的其取得的所得按企事业单位承包、承租经营所得项目征收个人所得税。(五级超额累进税率)  外商投资企业采取发包、出租经营且经营人为个人的对经营人从外商投资企业分享的收益或取得的所得按照个人对企事业单位的承包、承租经营所得征收个人所得税。  【例题·多选题】个人所得税纳税人对企事业单位的承包、承租经营所得包括( )。  A个人承包、承租经营所得  B投资的股息所得  C个人按月取得的工薪性质的所得  D储蓄存款的利息所得  E个人转包、转租取得的所得  【答疑编号】  【答案】ACE    四、劳务报酬所得  (一)范围:项  劳务报酬所得是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务报酬的所得(属于独立个人劳动所得)。  (二)与工薪所得区别:独立与非独立雇佣与非雇佣。  (三)特别项目  个人担任董事职务所取得的董事费收入属于劳务报酬性质按劳务报酬所得项目征税。  在校学生因参与勤工俭学活动(包括参与学校组织的勤工俭学活动)而取得属于《个人所得税法》规定的应税所得项目所得应依法缴纳个人所得税。  企业和单位营销业绩突出的非雇员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动中通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励(包括实物、有价证券等)应根据所发生费用的全额作为该营销人员当期劳务收入按照“劳务报酬所得”项目收个人所得税。  【例题·单选题】下列项目中属于劳务报酬所得的是( )。  A发表论文取得的报酬  B提供著作的版权而取得的报酬  C将国外的作品翻译出版取得的报酬  D高校教师受出版社委托进行审稿取得的报酬  【答疑编号】  【答案】D    五、稿酬所得  (一)范围:  稿酬所得是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。  包括作者去世后财产继承人取得的遗作稿酬。  (二)性质:稿酬所得具有特许权使用费、劳务报酬等的性质。  (三)对报刊、杂志、出版等单位的职员在本单位的刊物上发表作品、出版图书取得所得征税问题。  任职、受雇于报刊、杂志等单位的记者、编辑等专业人员因在本单位的报刊、杂志上发表作品取得的所得属于因任职、受雇而取得的所得应与其当月工资收入合并按“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。  除上述专业人员以外其他人员在本单位的报刊、杂志上发表作品取得的所得应按“稿酬所得”项目征收个人所得税。  出版社的专业作者撰写、编写或翻译的作品由本社以图书形式出版而取得的稿费收入应按“稿酬所得”项目计算缴纳个人所得税。  【例题·多选题】下列收入中应按照稿酬所得项目缴纳个人所得税的有()。  A出版社专业作者翻译作品后由本社以图书形式出版而取得的收入  B某作家的文字作品手稿复印件公开拍卖取得的收入  C报社记者在本单位的报刊上发表作品取得的收入  D出版社的专业作者编写的作品在本社以图书形式出版而取得的收入  【答疑编号】  【答案】AD  【解析】选项B为特许权使用费所得选项C为工资、薪金所得。    六、特许权使用费所得  (一)范围  特许权使用费所得是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。  (二)根据税法规定提供著作权的使用权取得的所得不包括稿酬所得对于作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖(竞价)取得的所得属于提供著作权的使用所得故应按特许权使用费所得项目征收个人所得税。  个人取得特许权的经济赔偿收入应按“特许权使用费所得”应税项目缴纳个人所得税税款由支付赔款的单位或个人代扣代缴。  (三)年月日起编剧从电视剧的制作单位取得的剧本使用费不再区分剧本的使用方是否为其任职单位统一按特许权使用费所得项目计征个人所得税。  【例题·多选题】下列个人收入应按照“特许权使用费所得”项目缴纳个人所得税的有()。  A个人取得的特许权经济赔偿收入  B作家公开拍卖自己的文字作品手稿复印件的收入  C电视剧编剧从任职的电视剧制作中心获得的剧本使用费收入  D教师自行举办培训班取得的收入  E出版社专业作者翻译作品后由本社以图书形式出版而取得的收入  【答疑编号】  【答案】ABC  【解析】选项D按个体工商户生产经营所得征税选项E按稿酬所得征税。    七、利息、股息、红利所得  利息(包括银行结算账户利息)、股息、红利所得是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。  总结:国债利息收入、金融债券利息收入、教育储蓄存款利息所得免征个人所得税。自年月日(含)起暂免征收储蓄存款利息所得税。  职工个人取得的量化资产:  对职工个人以股份形式取得的仅作为分红依据不拥有所有权的企业量化资产不征收个人所得税。  对职工个人以股份式取得的企业量化资产参与企业分配而获得的股息、红利应按“利息、股息、红利”项目征收个人所得税。  【例题·多选题】下列利息收入中应缴纳个人所得税的有( )。  A参加企业集资取得的利息  B国债利息  C国家发行的金融债券利息  D个人按规定缴付住房公积金而存入银行账户取得的利息  E职工个人以股份形式取得的企业量化资产参与企业分配获得的利息  【答疑编号】  【答案】AE  八、财产租赁所得  财产租赁所得是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。  房地产开发企业与商店购买者个人签订协议规定房地产开发企业按优惠价格出售其开发的商店给购买者个人但购买者个人在一定期限内必须将购买的商店无偿提供给房地产开发企业对外出租使用。其实质是购买者个人以所购商店交由房地产开发企业出租而取得的房屋租赁收入支付了部分购房价款。对购买者个人少支出的购房价款应视同个人财产租赁所得按照“财产租赁所得”项目征收个人所得税。每次财产租赁所得的收入额按照少支出的购房价款和协议规定的租赁月份数平均计算确定。    九、财产转让所得  财产转让所得是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。  具体规定如下:  (一)(境内)股票转让所得:暂不征收个人所得税。  (二)量化资产股份转让:  集体所有制企业在改制为股份合作企业时对职工个人以股份形式取得的拥有所有权的企业量化资产暂缓征收个人所得税  个人将股份转让时就其转让收入额减除个人取得该股份时实际支付的费用支出和合理转让费用后的余额按“财产转让所得”项目计征个人所得税。  (三)个人出售自有住房  为鼓励个人换购住房对出售自有住房并拟在现住房出售后年内按市场价重新购房的纳税人其出售现住房所应缴纳的个人所得税视其重新购房的价值可全部或部分予以免税。  ()个人出售现住房所应缴纳的个人所得税税款应在办理产权过户手续前以纳税保证金形式向当地主管税务机关缴纳。税务机关在收取纳税保证金时应向纳税人正式开具“中华人民共和国纳税保证金收据”并纳入专户存储。  ()个人出售现住房后年内重新购房的按照购房金额大小相应退还纳税保证金。购房金额大于或等于原住房销售额的全部退还纳税保证金购房金额小于原住房销售额的按照购房金额占原住房销售额的比例退还纳税保证金余额作为个人所得税缴入国库。  ()个人出售现住房后年内未重新购房的所缴纳的纳税保证金全部作为个人所得税缴入国库。  ()个人在申请退还纳税保证金时应向主管税务机关提供合法、有效的售房、购房合同和主管税务机关要求提供的其他有关证明材料经主管税务机关审核确认后方可办理纳税保证金退还手续。  ()跨行政区域售、购住房又符合退还纳税保证金条件的个人应向纳税保证金缴纳地主管税务机关申请退还纳税保证金。  【例题·多选题】年月赵某出售自有住房取得转让收入万元并以纳税保证金形式向当地主管税务机关缴纳了个人所得税万元该住房于年购入。年月赵某以万元的价格购买另一处住房。依据营业税、土地增值税和个人所得税的有关规定下列说法正确的有()。  A赵某出售住房按“财产转让所得”缴纳个人所得税  B赵某出售住房应按转让收入减去购入价计算缴纳营业税  C赵某出售住房免征土地增值税  D赵某出售住房缴纳的保证金万元应全部缴入国库  E因年内重新购置住房赵某可获得退还的纳税保证金万元  【答疑编号】  【答案】AE  对个人转让自用年以上、并且是家庭惟一生活用房取得的所得继续免征个人所得税。  个人现自有住房房产证登记的产权人为人在出售后年内又以产权人配偶名义或产权人夫妻双方名义按市场价重新购房的产权人出售住房所得应缴纳的个人所得税可以按照财政部、国家税务总局、建设部《关于个人出售住房所得征收个人所得税有关问题的通知》(财税字()号)第三条的规定全部或部分予以免税以其他人名义按市场价重新购房的产权人出售住房所得应缴纳的个人所得税不予免税。    十、偶然所得  偶然所得是指个人得奖(如个人因参加企业的有奖销售活动而取得的赠品)、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。    十一、其他所得  新增企业为个人购买房屋或其他财产征收个人所得税问题。  企业出资购买房屋及其他财产,将所有权登记为投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人员的。  企业投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人员向企业借款用于购买房屋及其他财产将所有权登记为投资者、投资者家庭成员或企业其他人员且借款年度终了后未归还借款的。  具体征税办法:  ()对个人独资企业、合伙企业的个人投资者或其家庭成员取得的上述所得视为企业对个人投资者的利润分配按照“个体工商户的生产、经营所得”项目计征个人所得税。  ()对除个人独资企业、合伙企业以外其他企业的个人投资者或其家庭成员取得的上述所得视为企业对个人投资者的红利分配按照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。  ()对企业其他人员取得的上述所得按照“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。    第三节 纳税人    个人所得税的纳税人是指在中国境内有住所或者虽无住所但在境内居住满一年以及无住所又不居住或居住不满一年但有从中国境内取得所得的个人。包括中国公民、个体工商户、外籍个人、香港、澳门、台湾同胞等。  我国根据国际惯例对居民纳税人和非居民纳税人的划分采用了国际上常用的住所标准和居住时间标准。    一、居民纳税人  (一)住所标准――习惯性住所  我国税法将在中国境内有住所的个人界定为“因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人”。  (二)居住时间标准  一个纳税年度内在中国境内住满日即以居住满年为时间标准达到这个标准的个人即为居民纳税人。在居住期间内临时离境的即在一个纳税年度中一次离境不超过日或者多次离境累计不超过日的不扣减日数连续计算。  个人只要符合或达到其中任何一个标准就可被认定为居民纳税人其来源于境内、境外的所得均应向我国缴纳个人所得税。  纳税义务人判定标准征税对象范围居民纳税人:(负无限纳税义务)()在中国境内有住所的个人()在中国境内无住所而在中国境内居住满一年的个人。居住满年是指在一个纳税年度(即公历月日起至月日止下同)内在中国境内居住满日境内所得境外所得  【例题·单选题】某外国人年月日来华工作年月日回国年月日返回中国年月日至年月日期间因工作需要去了日本年月日返回中国后于年月日离华回国则该纳税人( )。  A年度为我国居民纳税人年度为我国非居民纳税人  B年度为我国居民纳税人年度为我国非居民纳税人  C年度和年度均为我国非居民纳税人  D年度和年度均为我国居民纳税人  【答疑编号】  【答案】B     二、非居民纳税人  (一)判定标准及非居民纳税人的纳税义务范围  纳税义务人判定标准征税对象范围非居民纳税人:(负有限纳税义务)()在中国境内无住所且不居住的个人()在中国境内无住所且居住不满一年的个人境内所得  (二)对无住所的纳税人工资薪金所得征税规定  结合上述规定对中国境内无住所的个人工资薪金所得征税规定可归纳为下表:  居住时间纳税人性质境内所得境外所得境内支付境外支付境内支付境外支付日(或日)以内非居民√免税××日(或日)~年非居民√√××~年居民√√√免税年以上居民√√√√  注意:(年以上)从第年起以后的各年度中凡在境内居住满年的应当就其来源于境内、境外的所得申报纳税凡在境内居住不满年的仅就其该年内来源于境内的所得申报纳税。  (注:√代表征税×代表不征税)  【例题·分析题】马丁先生在中国境内无住所自年月至月在中国居住取得由中国境内企业支付的工薪万元人民币期间回美国工作日取得美国公司支付的工薪折合人民币万元。马丁先生应就其全部工薪(万元人民币)在中国缴纳个人所得税。  【答疑编号】  【解析】该说法有误。对于无住所个人居住满天不满年的临时离境期间境外所得境外支付的部分不征收个人所得税。  【例题·单选题】A国公民罗伯特在中国境内无住所于年月~份在华工作每月取得中国境内企业支付的工资万元月取得回国探亲费万元。年月~月份罗伯特在中国应缴纳个人所得税( )元。  A  B  C    D  【答疑编号】  【答案】A  【解析】在境内居住时间为天以上年以内应就境内支付的工资纳税回国探亲费可以享受免征个人所得税的优惠。  年月~月份罗伯特在中国应缴纳个人所得税=(-)×-×=(元)  (三)对无住所个人  判定纳税义务及计算在中国境内居住的天数  个人入境、离境、往返或多次往返境内外的当日均按一天计算其在华实际逗留天数。  对个人入、离境当日及计算在中国境内实际工作期间  对其入境、离境、往返或多次往返境内外的当日均按半天计算其在华实际工作天数。    三、所得来源的确定  一般而言居民纳税人应就其来源于中国境内、境外的所得缴纳个人所得税非居民纳税人仅就来源于中国境内的所得缴纳个人所得税。  不论支付地点是否在中国境内均为来源于中国境的所得共项。  【例题·多选题】非居民纳税人的下列收入中应在中国按规定计算缴纳个人所得税的有()。  A在中国境内任职取得的工资、薪金收入  B出租境外房屋而取得的收入  C从我国境内的外商投资企业取得的红利收入  D因履行合约而在中国境外提供各种劳务取得的报酬  E将专利权转让给中国境内企业使用而取得的特许权使用费收入  【答疑编号】  【答案】AE  【解析】选项B、D为境外所得选项C为境内所得但属于免税收入。  四、扣缴义务人(了解)  除“个体工商户的生产、经营所得”税目外支付单位均有代扣代缴义务。    第四节 税 率(掌握)    一、设计原则(一般了解)  二、适用税率  个人所得税分别不同个人所得项目规定了超额累进税率和比例税率两种形式。  税 率应税项目九级超额累进税率工资、薪金所得五级超额累进税率  个体工商户生产、经营所得对企事业单位承包经营、承租经营所得①对经营成果拥有所有权:五级超额累进税率②对经营成果不拥有所有权:九级超额累进税率比例税率(个税目)特别掌握:其中有加征或减征稿酬所得:按应纳税额减征财产租赁所得:自年月日起个人出租住房减按税率储蓄存款利息:从年月日起减按的税率从年月日起对储蓄利息所得暂免征收个人所得税劳务报酬所得:对一次取得的劳务报酬所得元以上有加成征收即元至元税率元以上税率  劳务报酬所得适用税率表级数每次应纳税所得额税率()不超过元的部分超过元至元的部分超过元的部分  【例题·单选题】某演员一次获得表演收入元其应纳个人所得税的税额为( )元。  A  B  C  D  【答疑编号】  【答案】A  【解析】×(-)×-=(元)  【例题·多选题】下列各项中适用~的五级超额累进税率征收个人所得税的有( )。  A个体工商户的生产经营所得  B合伙企业的生产经营所得  C个人独资企业的生产经营所得  D对企事业单位的承包经营、承租经营所得  【答疑编号】  【答案】ABCD  【提示】本题目只是作为知识点考核之用正式考试时不会出现全选的题目。  第五节 计税依据的确定(掌握)    一、计税依据的一般规定  应纳税所得额=各项收入-税法规定的扣除项目或扣除金额  (一)收入的形式  (二)费用扣除的方法  我国现行的个人所得税根据不同税目分别实行定额、定率和会计核算三种扣除办法。  扣除方法应税项目定额扣除工资薪金所得会计核算个体工商户生产经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得财产转让所得定额和定率扣除劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得无费用扣除利息、股息、红利所得偶然所得其他所得  【例题·多选题】下列各项中以取得的收入为应纳税所得额直接计征个人所得税的有( )。  A稿酬所得  B偶然所得   C股息所得  D特许权使用费所得  【答疑编号】  【答案】BC  【例题·单选题】依据个人所得税有关规定计算财产转让所得时下列各项准予扣除的是( )。  A定额元  B定额元或定率  C财产净值  D财产原值和合理费用  【答疑编号】  【答案】D    二、计税依据有特殊规定  (一)个人的公益捐赠捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额的部分可以从应纳税所得额中扣除超过部分不得扣除。  (二)个人通过非营利性的社会团体和国家机关向以下三项公益性事业的捐赠在计算缴纳个人所得税时准予在税前的所得额中全额扣除。  红十字事业  农村义务教育  公益性青少年活动场所  个人对汶川大地震受灾地区的公益性捐赠全额扣除    【例题·多选题】依据个人所得税相关规定下列各项公益、救济性捐赠支出准予税前全额扣除的有( )。  A通过非营利性的社会团体向红十字事业的捐赠  B通过国家机关向农村义务教育的捐赠  C通过非营利性社会团体对新建公益性青少年活动场所的捐赠  D通过非营利性的社会团体向重点文物保护单位的捐赠  E通过非营利性的社会团体向贫困山区生产企业的捐赠  【答疑编号】  【答案】ABC  【解析】个人通过非营利性社会团体向重点文物保护单位、以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠捐赠额不超过应纳税所得额的部分可从其应纳税所得额中扣除。  【例题·计算题】某演员年每月参加赴郊县乡村文艺演出一次每一次收入元每次均通过当地教育局向农村义务教育捐款元,计算该演员全年应缴纳的个人所得税。  【答疑编号】  农村义务教育捐赠属于全额扣除项目  【解析】全年演出收入应缴纳个人所得税=(--)××=(元)  如果捐款对象是通过当地民政局捐给孤儿院则:  捐赠扣除限额=(-)×=(元)实际捐赠超过限额按限额扣除  全年演出收入应缴纳个人所得税=(--)××=(元)。  (三)个人的所得(不含偶然所得经国务院财政部门确定征税的其他所得)用于对非关联的科研机构和高等研究开发经费的资助可以全额在下月(工资、薪金所得)或下次(按次计征的所得)或当年(按年计征的所得)计征个人所得税时从应纳税所得额中扣除不足抵扣的不得结转抵扣。  第六节 应纳税额的计算(全面掌握)  分项计税办法    一、工资、薪金所得的计税方法  (一)应纳税所得额  工资、薪金所得实行按月计征的办法。自年月日起减除费用由元调整为元。因此工资、薪金所得以个人每月收入额固定减除元费用后的余额为应纳税所得额。计算公式为:  应纳税所得额=月工资、薪金收入-元(年月日起)  (二)减除费用的具体规定月扣除元  附加减除费用。  附加减除费用所适用的具体范围是:  ()在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员  ()应聘在中国境内企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作的外籍专家  ()在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人  ()财政部确定的其他人员。  此外附加减除费用也适用于华侨和香港、澳门、台湾同胞。  雇佣和派遣单位分别支付工资、薪金的费用扣除。  ()只有雇佣单位在支付工资、薪金时才可按税法规定减除费用计算扣缴税款  ()派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用以支付全额直接确定适用税率计算扣缴个人所得税。  雇佣单位将部分工资、薪金上交派遣单位的费用扣除。  对于可以提供有效合同或有关凭证能够证明其工资、薪金所得的一部分按有关规定上交派遣(介绍)单位的可以扣除其实际上交的部分按其余额计征个人所得税。  【例题·单选题】吴某为某中方单位派往外资企业的雇员年外资企业每月应向吴某支付工资元按照吴某与中方派遣单位签订的合同外资企业将应付吴某工资的上交给派遣单位并提供有效凭证:此外吴某还在另一私营企业兼职该私营企业每月向吴某支付报酬元。吴某每月应缴纳个人所得税( )元。  A  B  C  D  【答疑编号】  【答案】B  【解析】雇佣单位可以减除费用并可以扣除上交派遣单位的部分兼职取得的收入按照“劳务报酬所得”征收个人所得税。吴某每月应缴纳个人所得税=(-×-)×-+(-)×=(元)  境内、境外分别取得工资、薪金所得的费用扣除。  分别来自境内和境外的应分别减除费用后计算纳税。  特定行业职工取得的工资、薪金所得的费用扣除。(了解)  个人取得公务交通、通讯补贴收入的扣除标准。(了解)  (三)应纳税额的计算方法  一般工资、薪金所得应纳个人所得税的计算  应纳税额=(每月收入额-或元)×适用税率-速算扣除数  【教材例题】某经理为中国公民年下半年每月取得工资收入元。计算该经理下半年应缴纳的个人所得税。  【答疑编号】  【答案】()每月应纳税额=(-)×-=(元)  ()下半年应纳税额=×=(元)  如果题目中年每个月的工资收入是元要求计算全年的应纳税额:(-)×-×+(-)×-×=+=(元)  雇主为其雇员负担个人所得税额的计算  具体分三种情况处理:全额、部分(定额、定率)  ()雇主全额为雇员负担税款。应将雇员取得的不含税收入换算成应纳税所得额后计算单位或个人应当代付的税款。计算公式为:  ①应纳税所得额=(不含税收入额-费用扣除标准-速算扣除数)÷(-税率)  ②应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数  在上式中公式①中的税率是指不含税所得按不含税率级距对应的税率用“不含税收入额-费用扣除标准”后的余额查找表-(P)公式②中的税率是指应纳税所得额按含税级距对应的税率见表-(P)。    【教材例题】境内某公司代其雇员(中国居民)缴纳个人所得税。年月支付陈某的不含税工资为元人民币。计算该公司为陈某代付的个人所得税。  【答疑编号】  【答案】由于陈某的工资收入为不含税收入应换算为含税的应纳税所得额后再计算应代付的个人所得税。  代付个人所得税的应纳税所得额=(--)÷(-)=(元)  应代付的个人所得税=×-=(元)  ()雇主为其雇员负担部分税款  第一种:雇主为其雇员定额负担部分税款的应将雇员取得的工资、薪金所得换算成应纳税所得额后计算单位应当代扣代缴的税款。  ①应纳税所得额=雇员所得的工资+雇主代雇员负担的税款-费用扣除标准  ②应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数  第二种:雇主为其雇员定率负担部分税款是指雇主为雇员负担一定比例的工资应纳的税款或负担一定比例的实际应纳税款。  应纳税所得额=(未含雇主负担的税款的收入额-费用扣除标准-速算扣除数×负担比例)÷(-税率×负担比例)  应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数      【教材例题】某外商投资企业雇员(外国居民)某月工资收入元雇主负担其工资所得部分的税款。计算该纳税人当月应纳的个人所得税。  【答疑编号】  【答案】  ()应纳税所得额=(--×)÷(-×)=(元)  ()应缴纳个人所得税=×-=(元)  个人取得全年一次性奖金等应纳个人所得税的计算  ()先将当月取得的全年一次性奖金除以个月按其商数确定适用税率和速算扣除数。  如果在发放年终一次性奖金的当月雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。  ()将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金按上述适用税率和速算扣除数计算征税计算公式如下:  ①雇员当月工薪所得够缴税标准适用公式为:  应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数  【例题·单选题】中国公民郑某年l~月份每月工资元月份除当月工资以外还取得全年一次性奖金元。郑某年应缴纳个人所得税是多少( )元。  A  B  C  D  【答疑编号】  【答案】D  【解析】各月工资应纳税额合计=(-)×-×+(-)×-×=+=(元)  ÷=(元)适用税率为速算扣除数  全年一次奖金应纳税额=×-=(元)  合计应纳税额=+=(元)  ②雇员当月工薪所得不够缴税标准适用公式为:  应纳税额=(雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)×适用税率-速算扣除数  【教材例题】假定中国公民李某年在我国境内至月每月的绩效工资为元月日又一次性领取年终资金(兑现的绩效工资)元。请计算李某取得该笔奖金应缴纳的个人所得税(速算扣除数见表-)。  【答疑编号】  【答案】()该笔奖金适用的税率和速算扣除数为:  按个月分摊后每月的奖金=-(-)÷=(元)根据工资、薪金所得九级超额累进税率的规定适用的税率和速算扣除数分别为、元。  ()应缴纳个人所得税为:  应纳税额=(奖金收入-当月工资与元的差额)×适用的税率-速算扣除数  =-(-)×-  =×-  =(元)  ()一个纳税年度内对每一个纳税人该计税办法只允许采用一次。  ()实行年薪制和绩效工资的单位个人取得年终兑现的年薪和绩效工资按上述规定执行。补充:单位低价向职工售房职工少支付的差额也是按照全年一次性奖金的办法纳税。  ()雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等一律与当月工资、薪金收入合并按税法规定缴纳个人所得税。  【例题·多选题】下列与个人任职有关的收入中可按全年一次性奖金的计税方法计算缴纳个人所得税的有( )。  A年终加薪  B与单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入  C实行年薪制而兑现的年薪  D实行绩效工资办法兑现的绩效工资  E办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入  【答疑编号】  【答案】ACD  【解析】一次性奖金包括年终加薪、实际年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。  取得不含税全年一次性奖金收入个人所得税计算  ()按照不含税的全年一次性奖金收入除以的商数查找相应适用税率A和速算扣除数A  ()含税的全年一次性奖金收入=(不含税的全年一次性奖金收入-速算扣除数A)÷(-适用税率A)  ()按含税的全年一次性奖金收入除以的商数重新查找适用税率B和速算扣除数B  【教材例题】中国公民王某年月~月每月工资均为元月日取得不含税全年一次性奖金元。请计算王某取得的不含税全年一次性奖金应缴纳的个人所得税。  【答疑编号】  【答案】()不含税奖金适用的税率和速算扣除数为:  按个月分摊后每月的奖金=÷=(元)根据工资、薪金所得不含税收入的九级超额累进税率的规定适用的税率和速算扣除数分别为、元。  ()含税的全年一次性奖金收入=(-)÷(-)=(元)  ()含税奖金适用的税率和速算扣除数为:  按照个月分摊后每月奖金=÷=(元)根据工资、薪金所得含税收入的九级超额累进税率的规定适用税率和速算扣除数仍然分别为、元。  ()应缴纳的个人所得税=×-=(元)  ()根据企业所得税和个人所得税的现行规定,企业所得税的纳税人、个人独资和合伙企业、个体工商户为个人支付的个人所得税款不得在所得税前扣除。  不满一个月的工资、薪金所得应纳个人所得税的计算  应纳税额=(当月工资、薪金应纳税所得额×适用税率-速算扣除数)×当月实际在中国境内的天数÷当月天数  【教材例题】日本某公司派其雇员大田来我国某企业安装、调试电器生产线大田于年月日来华工作时间为个月但其中月份仅在我国居住天。其工资由日方企业支付月工资合人民币元。计算大田月份在我国应缴纳的个人所得税。  【答疑编号】  【答案】()应纳税所得额=--=(元)  ()应纳所得税额=(×-)×÷=(元)  对个人因解除劳动合同取得经济补偿金的计税方法  ()企业依照国家有关法律规定宣告破产企业职工从该破产企业取得的一次性安置费收入免征个人所得税。  ()个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入(包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用)其收入在当地上年职工平均工资倍数额以内的部分免征个人所得税超过倍数额部分的一次性补偿收入可视为一次取得数月的工资、薪金收入允许在一定期限内平均计算。方法为:以超过倍数额部分的一次性补偿收入除以个人在本企业的工作年限数(超过年的按年计算)以其商数作为个人的月工资、薪金收入按照税法规定计算缴纳个人所得税。  【例题·单选题】王先生在甲公司工作了年年月与该单位解除聘用关系取得一次性补偿收入元。甲公司所在地上年平均工资为元。王先生的补偿收入应缴纳个人所得税(  )元。  A  B  C    D  【答疑编号】  【答案】C  【解析】计算个人所得税:(-×)÷=(元)以-=(元)找税率适用速算扣除数为。应缴纳个人所得税=(-)×-×=(元)  ()个人领取一次性补偿收入时按照国家和地方政府规定的比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费可以在计征其一次性补偿收入的个人所得税时予以扣除。  对非居民个人不同纳税义务计算应纳税额的适用公式  居住时间税额计算公式日(或日)以内应纳税额=(当月境内外工资、薪金应纳税所得额×适用税率-速算扣除数)×当月境内支付工资÷当月境内外支付工资总额×当月境内工作天数÷当月天数日(或日)~年应纳税额=(当月境内外工资、薪金应纳税所得额×适用税率-速算扣除数)×当月境内工作天数÷当月天数~年应纳税额=(当月境内外工资、薪金应纳税所得额×适用税率-速算扣除数)×(-当月境外支付工资÷当月境内外支付工资总额×当月境外工作天数÷当月天数)   【例题·计算题】某外籍工程师年月日来我国参与一项课题。在华工作期间每月境内企业支付工资元境外派遣单位支付工资折合人民币元同年月结束工作离境在华工作天数为天。则计算月份工资应纳个人所得税。  【答疑编号】  【答案】  居住时间日(或日)以内  应纳税额=(当月境内外工资、薪金应纳税所得额×适用税率-速算扣除数)×当月境内支付工资÷当月境内外支付工资总额×当月境内工作天数÷当月天数  ={(+)-×-}×÷×÷  非居民个人企业高管人员工资、薪金应纳个人所得税的计算。      二、个体工商户的生产、经营所得的计税方法  (一)应纳税所得额  应纳税所得额=收入总额-(成本+费用+损失+准予扣除的税金)  准予扣除项目:关注业务招待费(收入总额‰以内)等   准予在所得税前列支的其他项目及列支标准  ()借款利息  ()财产保险、运输保险  ()修理费用  ()缴纳的工商管理费、个体劳动者协会会费、摊位费  ()租入固定资产支付的租金  ()研究开发的费用以及研究开发新产品、新技术而购置的单台价值在万元以下的测试仪器和试验性装置的购置费。超出上述标准和范围的按固定资产管理不得在当期扣除。  ()净损失  ()无法收回的应收账款  ()从业人员工资、薪金(据实扣除)  ()三项经费(实发工资的、、)  ()广告费和业务宣传费用  ()业务招待费支出  ()公益捐赠(应纳税所得额的部分)  ()家庭生活混用的费用  ()经申报主管税务机关审核后允许用下一年度的经营所得弥补下一年度所得不足弥补的允许逐年延续弥补但最长不得超过年。  ()低值易耗品  不得在所得税前列支的项目  ()资本性支出  ()被没收的财物、支付的罚款  ()缴纳的个人所得税、税收滞纳金、罚金和罚款  ()各种赞助支出  ()自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分  ()分配给投资者的股利  ()用于个人和家庭的支出  ()个体工商户业主的工资支出  ()与生产经营无关的其他支出  ()国家税务总局规定不准扣除的其他支出。  【例题·多选题】计算个体工商户的生产经营所得时不得在个人所得税前扣除的项目有( )。  A各种赞助支出  B个体户业主的工资支出  C财产保险支出  D缴纳的城市维护建设税  E缴纳的个人所得税  【答疑编号】  【答案】ABE  【例题·多选题】下列关于个体工商户生产经营所得征税的说法正确的有()。  A个体工商户按规定缴纳的个体劳动者协会会费准予税前扣除  B个体工商户发生的与生产经营所得有关的业务招待费在收入‰以内的部分可据实扣除  C账册不健全的个体工商户其生产经营所得应纳税款可按核定的方法征收  D个体工商户开发新产品的测试仪器购置费准予税前直接扣除  【答疑编号

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