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上传者: UC 2009-03-05 评分 0 0 0 0 0 0 暂无简介 简介 举报

简介:本文档为《09sfy0201doc》,可适用于考试题库领域,主题内容包含年注册税务师考试辅导 税法()                          第二章 增值税本章是税法I中的重点章节近三年平均分数分各种题型均出符等。

年注册税务师考试辅导 税法()                          第二章 增值税本章是税法I中的重点章节近三年平均分数分各种题型均出现。  年年年单选题分分分多选题分分分计算题分分分综合题分分分合 计分分分    本章内容:十一节  第一节 增值税概述  第二节 纳税义务人  第三节 征税范围(掌握)  第四节 税率  第五节 增值税的减税、免税  第六节 销项税额与进项税额应纳税额计算(掌握)  第七节 应纳税额的计算(掌握)  第八节 特定企业(或交易行为)的增值税政策  第九节 申报与缴纳  第十节 增值税专用发票的使用和管理  第十一节出口退(免)税      本章新增及变化内容:  ()第一节概述增加“年对增值税法规的修订”(P)  ()第三节征税范围中明确了一些具体业务如:林木销售和管护的处理(P)、缝纫应当征收增值税(P)、代购行为增值税处理(P)、转让企业全部产权涉及货物转让的处理(P)  ()第四节税率:低税率货物范围增加了二甲醚(P)、小规模纳税人征收率年月日起一律调整为(P)  增加“对拍卖行受托拍卖增值税应税货物按征收增值税”(P)  ()第五节增值税的减税、免税:增加一些新的增值税减免税项目如:增加纳税人生产销售和批发、零售有机肥产品免征增值税(P)、企业利用废液(渣)生产的白银免征增值税(P)、第十九项“软件产品的规定”(P)、增值税纳税人放弃免税权的处理(P)等。  ()第六节销项税额与进项税额:增加“纳税人自用消费品其进项税不得抵扣”规定(P)  增加“外贸企业出口视同内销货物征税时的进项税额抵扣问题”(P)  取消“购买固定资产进项税不得抵扣”的规定(P())  ()第八节特定企业(或交易行为)的增值税政策:增加“上海期货交易所黄金期货交易增值税规定”(P)增加“出境口岸免税店有关增值税规定”(P)  ()第九节申报与缴纳纳税义务发生时间、期限、地点均有变化(P)  ()第十节 增值税专用发票的使用和管理:增加“失控增值税专用发票的处理”(P)  ()第十一节 出口货物退(免)税:规定我国现行出口退税率主要有六档(P)、增加“旧设备出口退(免)税”(P)      第一节 增值税概述    一、增值税的概念  增值税是对从事销售货物或提供加工、修理修配劳务、以及进口货物的单位和个人取得的增值额为课税对象征收的一种税。    (一)关于增值额理论增值额    制造环节批发环节零售环节合 计增值额销售额     实行增值税的国家据以征税的增值额是一种法定增值额并非理论上的增值额。  (二)法定增值额  是指各国政府根据各自国家的国情、政策要求在增值税制度中人为确定的增值额。  法定增值额不一定等于理论增值额不一致的原因:  扣除范围不同  对外购固定资产处理方法不同    二、增值税的类型(三种)  区分标志扣除项目中对外购固定资产的处理方式不同  类 型特 点优 点缺 点生产型增值税(我国)确定法定增值额不允许扣除任何外购固定资产价款法定增值额>理论增值额保证财政收入不利于鼓励投资收入型增值税对外购固定资产只允许扣除当期计入产品价值的折旧费部分法定增值额=理论增值额完全避免重复征税给以票扣税造成困难消费型增值税(我国从年月日开始执行)当期购入固定资产价款一次全部扣除法定增值额<理论增值额体现增值税优越性便于操作减少财政收入  【例题多选题】按对外购固定资产价款处理方式的不同进行划分增值税的类型有( )。  A生产型增值税  B收入型增值税  C消费型增值税  D积累型增值税  E分配型增值税  【答疑编号】  【答案】ABC  【解析】增值税按照对外购固定资产处理方式的不同可划分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。    三、增值税的性质及原理  (一)增值税的性质  以全部流转额为计税销售额  税负具有转嫁性  按产品或行业实行比例税率  (二)增值税的计税原理  按全部销售额计税但只对其中的新增价值征税  实行税款抵扣制  税款随货物销售逐环节转移最终消费者承担全部税款      四、增值税与其他流转税的配合  (一)交叉征税:如我国增值税与消费税  (二)平行征税:如我国增值税与营业税    五、增值税的计税方法  间接计算法实行增值税的国家广泛采用的计税方法    六、增值税的特点  (一)增值税的特点  不重复征税具有中性税收的特征  逐环节征税逐环节扣税最终消费者承担全部税款  税基广阔具有征收的普遍性和连续性  (二)增值税的优点    增值税的优点是由增值税的特点决定的  能够平衡税负促进公平竞争  即便于对出口商品退税又可避免对进口商品征税不足  在组织财政收入上具有稳定性和及时性  在税收征管上可以互相制约交叉审计避免发生偷税  【例题单选题】国家在设计增值税税收制度时不考虑或基本不考虑税收制度对经济的宏观调控作用而是由市场对资源进行配置政府不予干预从而使增值税呈现的特征是( )。  A具有中性税收性质  B税负具有转嫁性  C在组织财政收入方面具有稳定性和及时性  D征收具有普遍性和连续性  【答疑编号】  【答案】A    七、我国增值税建立与发展  增加“年对增值税法规的修订”(P)  允许抵扣固定资产进项税额  降低小规模纳税人的征收率  将一些现行增值税政策体现到修订后的《增值税暂行条例》中。  将按月申报的纳税期限由原来的日延长至日并增加了可按季度申报的内容和期限规定以“日”为一个纳税期的可于次月日起日内申报纳税。  增加了有关增值税纳税义务发生的时间的规定:先开具发票的为刑具发票的当天。  明确了纳税人购进货物或者应税劳务取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税各国主管部门有关规定的(包括认证时限等程序性规定)其进项税额不得抵扣。    第二节 纳税义务人    一、增值税纳税人的基本规定  凡在我国境内销售货物或提供加工、修理、修配劳务以及进口货物的单位和个人都是增值税的纳税人。  【例题多选题】依据增值税的有关规定境外单位或个人在境内发生增值税应税劳务而在境内未设立经营机构的增值税的扣缴义务人有( )。  A代理人  B银行  C购买者  D境外单位  E境外个人  【答疑编号】  【答案】AC      二、增值税纳税人的分类  划分目的:配合增值税专用发票的管理  基本依据:  ()纳税人的会计核算是否健全是否能够提供准确的税务资料  ()企业规模的大小    三、小规模纳税人的认定及管理  纳税人认定标准特别说明小规模纳税人以货物生产为主:全年应税销售额万元(含)以下以货物批发、零售为主:年应税销售额万元(含)以下年应税销售额不足万元的小规模商业企业不得认定为一般纳税人一般纳税人以货物生产为主:年应税销售额万元以上以货物批发、零售为主:年应税销售额万元以上以货物生产为主但年应税销售额不足万元会计核算健全关于总分机构个人经营者可以成为一般纳税人      【解释】对于从事货物生产、年应税销售额超过万元的小规模纳税人如果会计核算健全即能够按照会计制度和税务机关的要求准确核算销项税额、进项税额和应纳税额并能提供准确的税务资料的经主管税务机关批准可以被认定为一般纳税人。  【解释】对符合一般纳税人条件但不申请办理一般纳税人认定手续的纳税人应按销售额依照增值税税率计算应纳税额不得抵扣进项税额也不得使用增值税专用发票。  纳税人一经认定为正式一般纳税人不得再转为小规模纳税人。  【例题单选题】依据增值税的有关规定下列关于增值税小规模纳税人的说法正确的是( )。  A从事货物生产的企业年应税销售额在万元(含)以下,一律认定为小规模纳税人  B从事货物批发的企业年应税销售额在万元(含)以下一律认定为小规模纳税人  C已认定为小规模纳税人不得再转为一般纳税人  D年应税销售额超过万元的事业单位,不得作为小规模纳税人  【答疑编号】  【答案】B  【解析】生产企业年销售额不低于万核算健全可以被认定为一般纳税人。从事货物批发的企业年应税销售额在万元(含)以下目前一律不得认定为一般纳税人所以即应该是一律认定为小规模纳税人。    四、一般纳税人的认定及管理  总分机构:  ()纳税人总分支机构实行统一核算其总机构年应税销售额超过小规模企业标准但分支机构是商业企业以外的其他企业年应税销售额未超过小规模企业标准的其分支机构可申请办理一般纳税人认定手续。  ()一般纳税人总分支机构不在同一县(市)的应分别向其机构所在地主管税务机关申请办理一般纳税人认定手续。  一般纳税人认定的审批权限在县级以上税务机关。  下列纳税人不属于一般纳税人:  ()年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业  ()个人(除个人经营者以外的其他个人)  ()非企业性单位  ()不经常发生增值税应税行为的企业  【例题单选题】会计核算健全的下列企业或机构中可以被认定为增值税一般纳税人的是()。  A仅生产和销售免税农产品年销售额为万元的某林场  B年销售建筑材料万元的某个体工商户  C年销售额为万元的某电机修理厂  D年销售额为万元的某销售部其总机构为一大型卖场年销售额为万元  【答疑编号】  【答案】B  【解析】个体经营者符合条件的经国家税务总局直属分局批准可以认定为一般纳税人。上述个体户年销售额超过万元所以可以被认定为一般纳税人资格。    五、新办商贸企业一般纳税人的认定管理  新办小型商贸企业必须自税务登记之日起一年内实际销售额达到万元方可申请一般纳税人资格认定。  新办大中型商贸企业的规定。  【例题多选题】根据增值税有关规定下列单位可以成为增值税一般纳税人的有( )。  A年销售额万从事成品油销售的加油站  B注册资金在万元人员人的新办商贸企业  C注册资金在万元、人员人的新办商贸企业  D已使用增值税防伪税控系统年销售额达到万的生产企业  【答疑编号】  【答案】ABD第三节 征税范围    一、我国现行增值税征税范围的一般规定  (一)销售货物  (二)提供加工和修理修配劳务  (三)进口货物  【例题多选题】根据我国现行增值税的规定纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有( )。  A汽车的修配        B房屋的修理  C汽车的租赁        D受托加工白酒  【答疑编号】  【答案】AD    二、对视同销售货物行为的征税规定  (一)将货物交付他人代销  ()纳税义务发生时间  ()计税销售额  (二)销售代销货物  ()计税销售额  ()收取的手续费属于兼营收入    【例题计算题】某商贸企业(一般纳税人)受托代销某品牌服装取得代销收入万元(零售价)与委托方进行结算取得增值税专用发票上注明税额万元。  【答疑编号】  【解析】某商贸企业:销项税=(+)=(万元)  进项税=(万元)  此业务应纳增值税=-=(万元)  【例题计算题】某商业企业(一般纳税人)为甲公司代销货物按零售价以收取手续费元尚未收到甲公司开来的增值税专用发票。  则该商业企业代销业务税务处理。  【答疑编号】  【解析】零售价==(元)  应纳增值税销项税=(+)=(元)  应纳营业税==(元)  (三)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人将货物从一个机构移送到其它机构用于销售但相关机构设在同一县(市)的除外  (四)将自产或委托加工的货物用于非应税项目  (五)将自产、委托加工或购买的货物作为投资提供给其他单位或个体经营者  (六)将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者  (七)将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费  (八)将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给他人。  共同点:  均没有货款结算计税销售额必须按规定的顺序确定而不能用移送货物的账面成本  涉及的购进货物的进项税额符合规定可以抵扣  不同点:  购买的货物用途不同处理也不同  购买的货物:用于投资、分配、赠送视同销售计算销项税  购买的货物:用于非应税项目、集体福利和个人消费不得抵扣进项税  【例题多选题】下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有( )。  A将自产的货物用于非应税项目  B将购买的货物委托外单位加工  C将购买的货物无偿赠送他人   D将购买的货物用于集体福利  【答疑编号】  【答案】AC  【例题计算题】某企业(一般纳税人)外购原材料一批取得的增值税专用发票上注明销售额为元增值税税额为元。本月该企业用该批原材料的向A企业投资原材料加价后作为不含税的投资额月底企业职工食堂装修领用该批原材料的。  【答疑编号】  【解析】视同销售的销项税=(+)=(元)  可抵扣的进项税=-=(元)  【例题计算题】某商场为增值税一般纳税人主要经营批发和零售业务月份:工会购进一批纪念品取得增值税专用发票注明价款万元、增值税万元支付运费万元取得运输企业开具的运费发票。该企业将其中的/分给职工作福利其余的部分赠送给关系单位。  【答疑编号】  【解析】  赠送给关系单位计算销项税进项税可抵扣分给职工作福利不计算销项税进项税不可抵扣。  视同销售的销项税=(-)()=(万元)  本期可以抵扣的进项税=-=(万元)    三、混合销售行为和兼营行为征税规定  (一)混合销售行为  含义:即在同一销售行为中既包括销售货物又包括提供非应税劳务。  税务处理:对于从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为均视为销售货物征收增值税对于其他单位和个人的混合销售行为视为销售非应税劳务不征收增值税。  关于混合销售行为的几项特殊规定  ()运输行业混合销售行为的确定  从事运输业务的单位与个人发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为征收增值税。  ()电信部门混合销售行为的确定  电信单位(电信局及经电信局批准的其他从事电信业务的单位)自己销售无线寻呼机、移动电话并为客户提供有关的电信服务的属于混合销售征收营业税对单纯销售无线寻呼机、移动电话不提供有关电信劳务服务的征收增值税。  ()新增:林木销售和管护的处理(P)  纳税人销售林木以及销售林木的同时提供林木管护劳务的行为属于增值税征税范围纳税人单独提供林木管护劳务行为属于营业税征收范围其取得的收入中属于提供农业机耕、排灌、病虫害防治、植保劳务取得的收入免征营业税属于其它收入的照章征收营业税。  (二)兼营非应税劳务  含义:是指纳税人的经营范围既包括销售货物和应税劳务又包括提供非应税劳务。  特点:销售货物或应税劳务与提供非应税劳务不同时发生在同一购买者身上即不发生在同一项销售行为中。  税务处理:纳税人兼营非应税劳务的应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售。不分别核算或不能准确核算的其非应税劳务与货物或应税劳务一并征收增值税。  (三)比较混合销售与兼营非应税劳务  行 为判 定税务处理混合销售强调同一项销售行为中存在两类经营项目的混合二者有从属关系依纳税人经营主业只征一种税兼营非应税劳务强调同一纳税人的经营活动中存在两类经营项目二者无直接从属关系依纳税人核算水平分别核算:征两税未分别核算:征增值税  【例题多选题】根据增值税的有关规定下列混合销售行为中应征收增值税的有( )。  A企业生产销售门窗并负责安装  B宾馆提供餐饮服务并销售烟酒饮料  C电信部门为客户提供电信服务同时销售电话机  D批发企业销售货物并实行送货上门  E邮政部门提供邮寄服务并销售邮票  【答疑编号】  【答案】AD  【解析】BCE均是营业税纳税人的混合销售按规定属于征收营业税的行为。只有AD是符合题意的。  【例题单选题】某电梯股份公司下设独立核算的具有法人资格的销售公司(为增值税一般纳税人)、安装公司和维护公司。年月销售公司向非关联公司销售电梯取得不含税销售额万元购进货物取得增值税专用发票注明价款万元、增值税万元安装公司取得安装收入万元维护公司取得测试服务收入万元。该股份公司下设的家公司年月应纳增值税、营业税共计( )万元。(本月取得的发票均在本月认证并抵扣)  A         B       C        D  【答疑编号】  【答案】A  【解析】安装公司取得安装收入属于营业税应税范畴维修公司的测试属于营业税范畴。  应缴纳的增值税和营业税合计=-++=(万元)    四、其他按规定属于增值税征税范围的内容(注意多选题)  货物期货(包括商品期货和贵金属期货)在期货的实物交割环节纳税。  银行销售金银的业务。  典当业销售的死当物品寄售商店代销的寄售物品(包括居民个人寄售的物品在内)。  基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料凡用于本单位或本企业的建筑工程的应视同对外销售在移送使用环节征收增值税。    【例题计算题】()某建筑公司附设工厂生产A、B两种建筑材料本月销售A种建筑材料取得销售收入万元(含增值税)将生产的B种建筑材料移送本企业承包的建筑工程使用(当月未完工)该批材料的生产成本ll万元。  【答疑编号】  【解析】则销售A建筑材料应缴纳的增值税=()=(万元)  B建材应缴纳的增值税=()=(万元)  集邮商品的生产、调拨以及邮政部门以外的其他单位与个人销售集邮商品应征收增值税。  邮政部门发行报刊征收营业税其他单位和个人发行报刊征收增值税。  执罚部门和单位查处的属于一般商业部门经营的商品具备拍卖条件的由执罚部门或单位商同级财政部门同意后公开拍卖。其拍卖收入作为罚没收入由执罚部门和单位如数上缴财政不予征税。对经营单位购入拍卖物品再销售的应照章征收增值税。  电力公司向发电企业收取的过网费应当征收增值税不征收营业税。  纳税人以签订建设工程施工总包或分包合同方式开展经营活动时销售自产货物、提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务同时符合以下条件的对销售自产货物和提供增值税应税劳务取得收入征收增值税提供建筑业劳务收入征收营业税:  ()必须具备建设行政部门批准的建筑业施工(安装)资质  ()签订建设工程施工总包或分包合同中单独注明建筑业劳务价款。  凡不同时符合以上条件的对纳税人取得的全部收入征收增值税不征收营业税。  自产货物是指:金属结构件包括活动板房、钢结构房、钢结构产品、金属网架等产品铝合金门窗玻璃幕墙机器设备、电子通讯设备建筑防水材料。  对从事公用事业的纳税人收取的一次性费用是否征收增值税问题。  对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用凡与货物的销售数量有直接关系的征收增值税凡与货物的销售数量无直接关系的不征收增值税。  纳税人代行政部门收取的费用是否征收增值税问题。  纳税人代有关行政管理部门收取的费用凡同时符合以下条件的不属于价外费用不征收增值税:  ()是经国务院、国务院有关部门或省级政府批准  ()是开具经财政部门批准使用的行政事业收费专用票据  ()是所收款项全额上缴财政或虽不上缴财政但由政府部门监管专款专用。  代办保险费、车辆购置税、牌照费征税问题。  纳税人销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费以及从事汽车销售的纳税人向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、牌照费不作为价外费用征收征增值税。  关于计算机软件产品征收增值税有关问题。  ()纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税并可享受软件产品增值税即征即退政策。  对软件产品交付使用后按期或按次收取的维护、技术服务费、培训费等不征收增值税。  ()纳税人受托开发软件产品著作权属于受托方的征收增值税著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税。  印刷企业自己购买纸张接受出版单位委托印刷报纸书刊等印刷品的征税问题。  印刷企业接受出版单位委托自行购买纸张印刷有统一刊号(CN)以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志按货物销售征收增值税。  融资租赁业务征收增值税问题。  对经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务无论租赁的货物的所有权是否转让给承租方均按《营业税暂行条例》的有关规定征收营业税不征收增值税。其他单位从事的融资租赁业务租赁的货物的所有权转让给承租方征收增值税不征收营业税租赁的货物的所有权未转让给承租方征收营业税不征收增值税。  缝纫应当征收增值税。  【例题单选题】根据增值税的有关规定下列说法中正确的是( )。  A将购买的货物分配给股东应征收增值税  B集邮商品的生产、调拨和销售不征收增值税  C经营单位购入执罚部门查处并拍卖的商品再销售的不征收增值税  D受托开发软件产品著作权属于委托方的应征收增值税  【答疑编号】  【答案】A  【解析】将购买的货物分配给股东视同销售缴纳增值税集邮商品的生产、调拨和销售缴纳增值税经营单位购入执罚部门查处并拍卖的商品再销售的应照章征收增值税受托开发软件产品著作权属于受托方的征收增值税著作权属于委托方的或属于双方共同拥有的不征收增值税。    五、不征收增值税的货物和收入(注意单选题、多选题)  基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设工厂、车间在建筑现场制造的预制构件,凡直接用于本单位或本企业建筑工程的,不征收增值税。  因转让著作所有权而发生的销售电影母片、录像带母带、录音磁带母带的业务不征收增值税。  供应或开采未经加工的天然水不征收增值税。  对国家管理部门行使其管理职能发放的执照、牌照和有关证书等取得的工本费收入不征收增值税。  对体育彩票的发行收入不征收增值税。  邮政部门、集邮公司销售集邮商品应当征收营业税不征收增值税。  对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税。  代购货物行为凡同时具备以下条件的不征收增值税:  ()受托方不垫付资金  ()销货方将发票开具给委托方并由受托方将该项发票转交给委托方  ()受托方按销售方实际收取的销售额和销项税额(如系代理进口货物则为海关代征的增值税额)与委托方结算货款并另外收取手续费。  转让企业全部产权涉及的应税货物的转让不征收增值税。转让企业全部产权是整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为。  【例题多选题】下列表述不符合税法有关规定的有( )。  A基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设工厂、车间生产(非现场)的水泥预制构件凡用于本单位或本单位的建筑工程的均应视同对外销售在移送使用环节征收增值税  B工厂自采地下水用于生产应缴纳增值税  C建筑安装企业采用包工包料形式提供建筑劳务时从建设单位收取的工程价款中的材料价款属于向建设单位销售建筑材料应缴纳增值税  D国家行政管理部门行使其管理职能发放的执照、牌照和有关证书等取得的工本费收入不征收增值税  【答疑编号】  【答案】BC  【例题单选题】(年)下列表述中符合现行增值税有关规定的是()。  A从事建筑安装业务的企业附设工厂生产的水泥预制构件凡用于本单位建筑工程的均应计算缴纳增值税  B工厂自采地下水用于生产应计算缴纳增值税  C国家行政管理部门行使其管理职能发放执照、牌照和有关证书等取得的工本费收入不征收增值税  D汽车修配厂修理本厂作为固定资产管理的汽车应计算缴纳增值税  【答疑编号】  【答案】C  【解析】建筑公司在建筑现场附设工厂生产建筑材料用于自己的工程项目不缴纳增值税工厂自采地下水用于生产不应计算缴纳增值税汽车修配厂修理本厂作为固定资产管理的汽车不属于增值税征收范围。    六、商业企业向供货方收取的部分收入征税问题  商业企业向供货方收取的部分收入自年月日起按照以下原则征收增值税或营业税:  对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系且商业企业向供货方提供一定劳务的收入例如进场费、广告费、促销费、上架费、展示费、管理费等按营业税的适用税目税率()征收营业税。  对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩(如以一定比例、金额、数量计算)的各种返还收入按平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金不征收营业税。  应冲减进项税金的计算公式调整为:  当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金(+所购货物适用增值税税率)所购货物适用增值税税率  商业企业向供货方收取的各种收入一律不得开具增值税专用发票。      【例题计算题】一商业企业(一般纳税人)从厂家以每件不含税元进货对外平价销售。双方约定按销售收入的给商业企业返利。  【答疑编号】  【解析】商业企业的销项税==(元)  商业企业准予抵扣的进项税=-()=(元)第四节 税 率    一、增值税税率体现着货物的整体税负了解  增值税税率体现货物的整体税负。    增值税税率对应的计税销售额为不含税销售额如果税率为此税率相当于价内税的即(+)    二、确定增值税税率的基本原则以及增值税税率的类型  增值税税率的类型:种  基本税率  低税率  高税率  零税率    三、我国增值税税率  (一)基本税率。  纳税人销售或者进口货物除列举的外税率为提供加工、修理修配劳务的税率也为。  (二)低税率。  纳税人销售或进口下列货物的税率为。  、粮食、食用植物油。  、自来水、暖气、冷气、热水煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品。  、图书、报纸、杂志。  、饲料、化肥、农药、农机、农膜。  、农产品。指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品。  、金属矿采选产品。  、非金属矿采选产品。  、音像制品和电子出版物。(自年月日起)  、二甲醚(自年月日起)、盐(自年月日起)。  、国务院规定的其他货物。  (三)零税率。纳税人出口货物税率为零。但是国务院另有规定的除外。  (四)其他规定:  纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务的应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额。未分别核算销售额的从高适用税率。  纳税人销售不同税率货物或应税劳务并兼营应属一并征收增值税的非应税劳务的其非应税劳务应从高适用税率。    四、适用低税率货物的范围  见教材学习中注意:  记大类:共类  具体范围中记特例(即不属于的货物有什么)  (一)农业产品  植物类  ()粮食  切面、饺子皮、馄饨皮、面皮、米粉等粮食复制品也属于本货物的征税范围。  以粮食为原料加工的速冻食品、方便面、副食品和各种熟食品及淀粉不属于本货物的征税范围。  ()蔬菜:各种蔬菜罐头不属于本货物的征税范围  ()茶叶:精制茶、边销茶及掺兑各种药物的茶和茶饮料不属于本货物的征税范围  ()药用植物:中成药不属于本货物的征税范围  动物类  ()水产品:熟制的水产品和各类水产品的罐头、不属于本货物的征税范围。  ()畜牧产品:各种肉类罐头、肉类熟制品、蛋类的罐头、用鲜奶加工的各种奶制品也不属于本货物的征税范围。  (二)食用植物油  (三)自来水  农业灌溉用水、引水工程输送的水等不属于本货物的范围免征增值税。  (十一)图书、报纸、杂志  (十二)饲料  直接用于动物饲养的粮食、饲料添加剂不属于本货物的范围。  (十三)化肥  (十四)农药  用于人类日常生活的各种类型包装的日用卫生用药(如卫生杀虫剂、驱虫剂、驱蚊剂、蚊香、清毒剂等)不属于农药范围。  (十五)农膜  (十六)农机  以农副产品为原料加工工业产品的机械不属于本货物的范围。  农用汽车不属于本货物的范围。  机动渔船不属于本货物的范围。  森林砍伐机械、集材机械不属于本货物征收范围。  农机零部件不属于本货物的征收范围。  (十七)金属矿采选产品  (十八)非金属矿采选产品  原油、人造原油不属于本货物范围。  (十九)音像制品和电子出版物  (二十)二甲醚  【例题多选题】依照增值税的有关规定下列货物销售适用增值税税率的有( )。  A粮店加工切面销售  B食品店加工方便面销售  C粮食加工厂加工玉米面销售  D食品厂加工速冻水饺销售  【答疑编号】  【答案】AC    五、增值税征收率  (一)征收率的一般规定  (对卫生防疫站调拨生物制品和药械可以按照小规模商业企业的征收率征收增值税。  (二)征收率的特殊规定  ()对拍卖行受托拍卖增值税应税货物向买方收取的全部价格和价外费用按的征收率征收增值税。  ()自来水公司销售自来水  从年月日起对自来水公司销售自来水按的征收率征收增值税的同时对其购进独立核算的自来水取得的增值税专用发票上注明的增值税税额(按征收率开具)予以抵扣。  (三)自年月日起小规模纳税人的增值税征收率为不再设置工业和商业两档征收率。(P)    第五节 增值税的减税、免税(共项)    增值税的减税、免税类型:  免税、先征后退、减半征收、即征即退、规定法定征收率    一、销售自产农业产品  农业生产者销售的自产农业产品免征增值税。    二、粮食和食用植物油  对承担粮食收储任务的国有粮食购销企业销售的粮食免征增值税。  对销售食用植物油业务除政府储备食用植物油的销售继续免征增值税外一律照章征收增值税。  享受免税优惠的国有粮食购销企业可继续使用增值税专用发票。  属于一般纳税人的生产、经营单位从国有粮食购销企业购进的免税粮食可依照国有粮食购销企业开具的增值税专用发票注明的税额抵扣进项税额。  凡享受免征增值税的国有粮食购销企业均按增值税一般纳税人认定并进行纳税申报、日常检查及有关增值税专用发票的各项管理。    三、农业生产资料  下列货物免征增值税:  农膜。  自年月日起对纳税人生产销售的磷酸二铵产品免征增值税。  批发和零售的种子、种苗、化肥、农药、农机。  有机肥。    四、军队军工系统  【例题单选题】(年)某军队军工系统的下列业务中应当征收增值税的是( )。  A军队系统企业为部队生产弹药  B军需工厂对民众销售服装  C军工工厂为生产军需品而相互提供模具  D军队系统企业生产并按军品作价原则在系统内部销售钢材  【答疑编号】  【答案】B  【解析】军队系统各单位从事加工、修理、修配武器及其零配件、弹药、军训器材、部队装备的业务收入免征增值税军事工厂之间为了生产军品相互提供货物以及为了制造军品相互提供的专用非标准设备、工具、模具、量具等免征增值税。对军工系统以外销售的按规定征税。    五、公安司法部门    六、资源综合利用  (一)按征收的墙体材料  (二)建材产品  (三)综合利用发电  (四)页岩油  (五)废旧物资  对废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税。  (六)森工企业  (七)污水处理费  (八)白银  对企业利用废液(渣)生产的白银免征增值税。    七、电力  (一)农村电网维护费  电管站改制后由县供电有限责任公司收取的农村电网维护费应免征的增值税。  (二)三峡电站  三峡电站自发电之日起其对外销售的电力产品按照增值税适用税率征收增值税电力产品的增值税税收负担超过的部分实行增值税即征即退的政策。    八、医疗卫生  (一)避孕药品和用具  避孕药品和用具免征增值税。  (二)医疗卫生机构  对非营利性医疗机构自产自用的制剂免征增值税。  对营利性医疗机构的药房分离为独立的药品零售企业应按规定征收各项税收。  对于疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机构按照国家规定的价格取得的卫生服务收入(含疫苗接种和调拨、销售收入)免征各项税收。不按照国家规定的价格取得的卫生服务收入不得享受这项政策。  (三)血站  对血站供应给医疗机构的临床用血免征增值税。  (四)国产抗艾滋病药品  自年月日至年月日止对国内定点生产企业生产的国家抗艾滋病病毒药品免征生产环节和流通环节增值税。企业对于免税药品和征税药品应分别核算不分别核算的不得享受增值税免税政策。    九、宣传文化    十、促进残疾人就业  【例题多选题】(年)关于促进残疾人就业的税收优惠政策下列表述正确的有( )。  A增值税实行限额即征即退的办法按月办理退还  B实际安置的每位残疾人每年可退还的增值税的具体限额按当地平均工资标准的倍确定  C兼营享受增值税和营业税优惠业务的企业可自行选择退还增值税或减征营业税  D对于不能分别核算可享受与不得享受优惠政策业务销售收入的企业由税务机关核定其税款退还限额  E促进残疾人就业的税收优惠政策可与下岗再就业的优惠政策同时享用  【答疑编号】  【答案】AC  【解析】具体限额按最低工资而非平均工资标准的倍确定单位应当分别核算上述享受税收优惠政策和不得享受税收优惠政策业务的销售收入或营业收入不能分别核算的不得享受本通知规定的增值税或营业税优惠政策。如果既适用促进残疾人就业税收优惠政策又适用下岗再就业、军转干部、随军家属等支持就业的税收优惠政策的单位可选择适用最优惠的政策但不能累加执行。    十一、修理修配  自年月日起对飞机维修劳务增值税实际税负超过的部分实行即征即退的政策    十二、煤层气抽采    十三、国产支线飞机    十四、民族贸易    十五、外国政府和国际组织无偿援助项目    十六、进口免税品销售业务  自年月日起经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售免税货物征收率由调减为。    十七、进口仪器、设备    十八、金融资产管理    十九、软件产品  年月日至年底以前对增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品年前按的法定税率征收增值税后对其增值税实际税负超过的部分实行即征即退政策。  增值税一般纳税人随同计算机网络、计算机硬件和机器设备等一并销售其自行开发生产的嵌入式软件如果能够按规定分别核算嵌入式软件与计算机硬件、机器设备等的销售额可以享受软件产品增值税优惠政策。凡不能分别核算销售额的不予退税。  【例题单选题】某软件开发企业年月销售自行开发生产的软件产品取得销售额元已开具增值税专用发票本月购进材料取得增值税专用发票注明的增值税为元支付运费元取得的国有运输企业开具的运费发票上列示:运输费用元保管费元押运费元。该企业上述业务实际应负担的增值税为( )元。  A     B  C     D  【答疑编号】  【答案】B  应纳税额=--=(元)  实际税负==实际税负超过的部分实行即征即退  实际应负担税额==(元)    二十、债转股企业    二十一、数控机床产品等增值税先征后退政策    二十二、供热企业  对“三北地区”的供热企业包括热力产品生产企业和热力产品经营企业在年至年供暖期间向居民收取的采暖收入免征增值税。享受免征增采暖收入必须与其它应税收入分别核算否则不得享受免征增值税的优惠政策。    二十三、增值税纳税人放弃免税权的处理(P)。  【例题单选题】下列各项中符合增值税纳税人放弃免税权有关规定的是( )。  A纳税人可以根据不同的销售对象选择部分货物放弃免税权  B纳税人应以书面形式提出放弃免税申请报主管税务机关审批  C纳税人自税务机关受理其放弃免税声明的当月起个月内不得申请免税  D符合条件但尚未认定为增值税一般纳税人的纳税人放弃免税权应当认定为一般纳税人  【答疑编号】  【答案】D  【解析】选项A纳税人一经放弃免税权其生产销售的全部增值税应税货物或劳务均应按照适用税率征税不得选择某一免税项目放弃免税权也不得根据不同的销售对象选择部分货物或劳务放弃免税权。选项B纳税人应以书面形式提出放弃免税申请报主管税务机关备案。选项C纳税人自税务机关受理纳税人放弃免税权声明的次月起个月内不得申请免税。    二十四、增值税的起征点    按每日(次)计征时:销售额-元  【例题单选题】依据增值税的有关规定下列销售行为免征增值税的是( )。  A农业生产者销售外购的农业产品  B国有粮食购销企业销售的食用植物油  C农贸市场批发和零售的农膜  D商场销售的水产品罐头  【答疑编号】  【答案】C  【解析】农业生产者销售自产农产品免征增值税国有粮食企业对外销售食用植物油业务除政府储备食用植物油继续免征增值税外其余的一律征收增值税。农膜属于免征增值税的农业生产资料。  【例题多选题】根据现行增值税规定下列说法正确的有( )。  A销售水产品的个体工商户增值税按月销售的起征点一律定为元  B销售日用品的个体工商户增值税按月销售的起征点可由各省税务局在~元之间确定  C销售蔬菜的个体工商户增值税按次纳税的起征点为每次(日)销售额元  D三峡电站销售的电力产品增值税税收负担超过的部分实行即征即退  【答疑编号】  【答案】AB  【解析】销售蔬菜的个体工商户增值税按次纳税的起征点为每次(日)销售额元三峡电站销售的电力产品增值税税收负担超过的部分实行即征即退。第六节 销项税额与进项税额  一般纳税人计算本月应纳增值税额采用当期购进扣税法:    一般纳税人应纳增值额税的计算围绕两个关键环节:一是销项税额如何计算二是进项税额如何抵扣。  一、增值税销项税额  (一)销项税额的概念及计算公式  销项税额=销售额税率      =组成计税价格税率  (二)销售额确定  一般规定:  销售额为纳税人销售货物或应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。  销售额包括以下三项内容:  ()销售货物或应税劳务取自于购买方的全部价款。  ()向购买方收取的各种价外费用(即价外收入)。  价外收入:指价格之外向购买方收取应视为含税收入在并入销售额征税时应将其换算为不含税收入再并入销售额征税。  例如:违约金、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。  ()消费税税金。  消费税属于价内税因此凡征收消费税的货物在计征增值税额时其应税销售额应包括消费税税金。  销售额不包括以下三项内容:  ()向购买方收取的销项税额。因为增值税属于价外税其税款不应包含在销售货物的价款之中。  ()受托加工应征消费税的货物而由受托方代收代缴的消费税。  ()同时符合以下两个条件的代垫运费。  含税销售额的换算  需要换算的情形:  ()混合销售的销售额:为货物销售额和非应税劳务销售合计其中非应税劳务的营业额应视为含税销售收入。  ()兼营非应税劳务的销售额:为货物和非应税劳务销售额合计数其中非应税劳务的营业额应视为含税收入。  ()价款和价税合并收取的销售额。  价税合计金额  商业企业零售价  普通发票上注明的销售额  价外费用视为含税收入  换算公式:不含税销售额=含税销售额(+税率或征收率)  核定销售额:在两种情况下使用:  ()种视同销售中无价款结算的  ()售价明显偏低且无正当月理由或无销售额的  在上述两种情况下主管税务机关有权核定其销售额。其确定顺序及方法如下:  按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定。  按纳税人最近时期销售同类货物的平均销售价格确定。  用以上两种方法均不能确定其销售额的情况下可按组成计税价格确定销售额。  公式为:组成计税价格=成本(+)  属于应征消费税的货物其组成计税价格中应加入消费税税额。  计算公式为:组成计税价格=成本(+成本利润率)+消费税税额  =成本(+成本利润率)(-消费税率)  公式中有从价定率的消费税时成本利润率按消费税法规定。  【例题计算题】某服装厂(一般纳税人)将自产的件服装出售给本企业职工每件成本元每件售价元(无同类产品售价)计算该事项产生的销项税额。  【答疑编号】  【解析】售价==(元)组价=(+)=(元)  组价>售价按组价计税  销项税额==(元)  【例题计算题】某企业库存产成品销售业务(税务机关核定的当月商品每件平均售价为元单价为不含税价格):  ()销售给甲公司某商品件每件售价为元另外收取运费元。  ()销售给乙公司同类商品件每件售价为元交给A运输公司运输代垫运输费用元运费发票已转交给乙公司。  ()销售给丙公司同类商品件每件售价为元(税务机关认定价格偏低)。  【答疑编号】  【解析】()销项税=+(+)=(元)  ()销项税==(元)  ()销项税==(元)  特殊销售--六种情况  ()以折扣方式销售货物:  三种折扣:  折扣销售(会计称之为商业折扣):同一张发票上分别注明的可以按折扣后的销售额征收增值税如果将折扣额另开发票不论其财务上如何处理均不得从销售额中减除折扣额。  销售折扣(会计称之为现金折扣):销售折扣不能从销售额中扣除。  销售折让:销售折让可以从销售额中扣除。  【例题计算题】甲企业本月销售给某专卖商店A牌商品一批由于货款回笼及时根据合同规定给予专卖商店折扣甲企业实际取得不含税销售额万元计算计税销售额。  【答疑编号】  【解析】计税销售额==(万元)  销项税额==(万元)  【例题计算题】某新华书店批发图书一批每册标价元共计册由于购买方购买数量多按七折优惠价格成交并将折扣部分与销售额同开在一张发票上。日内付款折扣,购买方如期付款计算计税销售额。  【答疑编号

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