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用表格学会计

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wydsdm_lup87
2009-03-03 0人阅读 举报 0 0 暂无简介

简介:本文档为《用表格学会计doc》,可适用于考试题库领域

金融资产类型概念区分会计处理以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产交易性、取得目的是为近期出售或回购、属于集中管理的可辨认金融组合一部分且有证据表明近期以短期获利、属于衍生工具初始时:借:交易性金融资产成本 以公允价值计量应收股利  (应收未收)投资收益  (交易费用跟交易无关的不计)   贷:银行存款资产负债表日公允价值变动 借:交易性金融资产-公允价值变动   贷:公允价值变动损益处置时借:银行存款  公允价值变动损益(前期的变动损益转出)贷:交易性金融资产-成本         -公允价值变动投资收益 (差额)指定为(可忽略)为消除分类不一致公司正式书面文件已载明该资产组合以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。持有至到期、  到期日固定、回收金额固定、  有明确意图、  有能力将该资产持有至到期初始时  公允价值和费用之和作为入账金额 借:持有至到期投资-成本  (票面)     应收利息   贷:银行存款     持有至到期投资-利息调整  (差额)、记息日(实际利率法)以分期付息为例借:应收利息 (按票面利率计算如果为一次还本付息则为“持有至到期投资应计利息”)持有至到期投资-利息调整(差额即调整摊余成本)   贷:投资收益   (按实际利率计算的)到期时先同2再如下:借:银行存款  贷:持有至到期投资-本金预计要出售部分时因现金流量发生变化需要调整摊余成本差额计入当期损益(见P)借:持有至到期投资-利息调整  贷:投资收益5、重分类:出售部分金额较大不属于准则允许的例外借:可供出售金融资产-成本(公允价)  贷:持有至到期-成本    资本公积-其他资本公积 (差额)实际利率法:资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定利息收入1、计算实际利率:未来现金流量折现到现在的利率。2、摊余成本=初始金额-已偿还本金-累计摊销额-减值损失3、注意区分一次还本付息和分期付息的实际利率计算贷款和应收账款与持有至到期资产区别是是否在活跃市场上有报价且不像持有至到期投资那样在出售或重分类方面受到较多限制。以实际利率法计算 初始时:公允价值和费用之和作为入账金额 参考例题可供出售上述以外的跟交易性金融资产类似只不过根据管理层策略不想把公允价值变动(为实现收益)计入利润表。 初始计量时如为债券类资产成本为面值差额计入利息调整子科目且资产负债表日先以摊余成本和实际利率计算收益和摊销额再根据计算后的摊余成本确定公允价值的变动变动后的价值不影响摊余成本。即摊余成本仅与成本和利息调整两个明细有关与公允价值变动及应计利息无关。初始:公允价值和费用之和作为入账金额借:可供出售金融资产-成本   应收股利  贷:银行存款资产负债表日:公允价值变动计入所有者权益 借:可供出售金融资产-公允价值变动   贷:资本公积-其他资本公积减值的处理:见后出售时:借:银行存款  资本公积-其他资本公积(前期变动转出)  投资收益  (差额)  贷:可供出售金融资产-本金-公允价值变动总结、后三种初始计量都是把费用计入成本而第一种是计入当期损益、二三类都是回收金额比较固定用实际利率法、一四类对公允价值比较敏感但区别是一将变动计入当期损益四计入资本公积、只有持有至到期和可供出售之间可以相互重分类。 持有至到期金融资产重分类限制性规定:、每个资产负债表日对其持有意图和能力评价发生变化的要重分类、划分为此类资产后除非遇到不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件否则将持有至到期。、如果企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类如金额较大则剩余的也要重分类为可供出售金融资产且在后两个完整会计年度内不能将任何金融资产划分为持有至到期投资(除非例外) 例外:A出售日或重分类日距离到期日较近(三个月)且市场利率变化对该投资的公允价值没有显著影响B根据合同约定的偿付方式企业已收回几乎所有初始成本C出售或重分类是企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件引起的。金融资产减值类别二和三减值确定=账面价值(摊余成本)-预计未来现金流量现值(按原实际利率确定)借:资产减值损失贷:**减值准备转回有客观证据表明价值已恢复且事项相关原减值损失应转回计入当期损益但以不计提减值情况下该资产在转回日的摊余成本为限。类别四减值确定公允价值下降但没有客观证据时: 借:资本公积-其他资本公积   贷:可供出售金融资产-公允价值变动有客观证据时非正常波动:(前述计入资本公积的损失应转出)借:资产减值损失贷:可供出售金融资产-公允价值变动(不是减值准备)  资本公积-其他资本公积(累积计入资本公积的损失)此时损失反映在利润表中而不是藏在资本公积注意:此时减值后对于债券类资产其摊余成本就要扣除减值额转回1、对于债务工具如债券转回应计入当期损益(资产减值损失)2、对于权益工具如股票转回应计入资本公积(其他资本公积)但如果没有活跃市场报价且公允价值不能可靠计量的不得转回。?由于权益类公允价变化大为了防止企业随意调节利润所以转回时计入资产负债表。()若可供出售金融资产为债务工具   借:可供出售金融资产公允价值变动     贷:资产减值损失  ()若可供出售金融资产为股票等权益工具投资   借:可供出售金融资产公允价值变动     贷:资本公积其他资本公积长投 不得转回

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