09中级实务固定资产课件

2009职称中级会计实务资料 西财会计培训中心68000116 第三章 固定资产 一、本章考情分析 1.本章在考试中处于较重要的地位，经常出大题，如2005年、2006年、2008年出了计算分析题，2007年没有单独出大题，但在计提固定资产减值大题中涉及到了。 2.本章重点有两个：固定资产初始计量和后续计量。 3.复习 方法 快递客服问题件处理详细方法山木方法pdf计算方法pdf华与华方法下载八字理论方法下载 ：固定资产初始计量，应与借款费用结合起来，在借款费用资产化情况下，专门借款利息将增加固定资产价值；后续计量中，折旧的核算应与所得税、会计估计变更、重大差错更正结合起来复习；在固定资产处置部分，应与债务重组、非货币性资产交换结合起来复习。 二、本章考点精讲 本章包括：固定资产确认和初始计量、固定资产后续计量以及固定资产处置三部分内容。 【考点一】固定资产的确认 1.固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。 2.在确认固定资产时，应注意三个问题： (1)取消了固定资产的单价 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 ，只要是使用寿命超过一年的有形资产均可作为固定资产。 (2)固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。这样处理，使固定资产使用年限、折旧方法更符合实际情况。 (3)备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输业的高价周转件，应当确认为固定资产。 【考点二】固定资产的初始计量 固定资产应当按照成本进行初始计量 1.外购固定资产 (1)企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两类。 (2)以一笔款相购入多项没有单独标价的固定资产，应当安装各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。 (3)购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的（一般付款期在3年及以上），固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。 2.自行建造固定资产 自行建造固定资产的成本,由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成.包括 工程 路基工程安全技术交底工程项目施工成本控制工程量增项单年度零星工程技术标正投影法基本原理 物资的成本人工成本、交纳的相关税费、应予以资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。 包括自营建造和出包建造两种方式。 自营建造固定资产，包括购入物资、投入建设和完工转固三个步骤。 出包方式建造固定资产：出包工程主要有2个步骤：支付工程进度款和完工转固。 3.融资租入固定资产 租赁分为经营租赁和融资租赁;在融资租赁下,应把租入固定资产视同自有固定资产处理: (1) 租入资产时,视同自有资产入账 根据实质重于形式原则,必须将融资租入资产视同自有资产入账.在租赁期开始日,承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者,加上在租赁谈判和签订租赁 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 过程中发生的,可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。 （2）未确认融资费用的分摊 未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。承租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用（利息费用）。 承租人采用实际利率法分摊未确认融资费用时，应当根据租赁期开始日租入资产入账价值的不同情况，对未确认融资费用采用不同的分摊率：若租赁资产以现值入账（以出租人的租赁内含利率、以合同规定利率、以银行同期贷款利率），以租赁资产公允价值入账（重新计算分摊率）。 （3）计提折旧 融资租赁的固定资产，应当采取与自有固定资产一样的折旧政策。但有一定的特殊性： 折旧期间的确定：能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租资产使用寿命内计提折旧；无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。 折旧总额的确定：如果承租人或与其有关的第三方提供了提担保，则应提的折旧总额为融资租入固定资产的入账价值减去担保余值加上预计清理费用；如果承租人或与其有关的第三方未对租赁资产余值提供担保，则应提的折旧总额为融资 租入固定资产的入账价值减去预计残值加上预计清理费用。 4.存在弃置费用的固定资产 (1)对于特殊行业的特定固定资产,确定其初始入账成本时,还应考虑弃置费. (2)弃置费用的金额与其现值比较,通常相差较大.需要考虑货币时间价值,对于这些特殊行业的特定固定资产,企业应当根据13号准则,按照现值计算确定应计入固定资产成本的金额和相应的预计负债.在固定资产的使用寿命内按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用应计入财务费用.一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用不属于弃置费用,应当在发生时作为固定资产处置费用处理. 【考点三】固定资产的后续计量 (一)固定资产折旧 1.折旧范围 固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。企业一般应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。 2.折旧方法 企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。 可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。 3.企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。 使用寿命预计与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改 (二)固定资产后续支出 固定资产后续支出,是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。后续支出有两个支向：资本化和费用化。 1.资本化支出：符合固定资产确认条件，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。更新改造时，应将相关固定资产的原价、已提折旧和减值准备转销，转入在建工程，并停止折旧。发生的后续支出通过在建工程科目核算。工程达到可使用状态时，再从建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。 2.费用化:与固定资产的有关修理费用等后续支出,不符合资产确认条件的,应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用等；企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，计入销售费用；经营租入固定资产改良支出，应予以资本化，作为长期待摊费用，合理进行摊销。 【考点四】固定资产处置 固定资产处置包括将固定资产出售、转让、报废以及转为持有代售等： 1.企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期营业外支出。固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。 2.企业持有待售的固定资产，应当对其预计净残值进行调整。 (1)持有待售的固定资产，是指在当前状况下仅根据出售同类固定资产的惯例就可以直接出售且极可能出的的固定资产，如已经与买主鉴定了不可撤销的销售 协议 离婚协议模板下载合伙人协议 下载渠道分销协议免费下载敬业协议下载授课协议下载 等。 (2)企业对于持有待售的固定资产,应当调整该项固定资产的预计残值,使该项固定资产的预计残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额,但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值;原账面价值高于预计净残值的差额,应作为资产减值损失计入当期损益.持有待售的固定资产从划归为持有待售之日起停止计提折旧和减值测试. 三、2007、2008年考题精析 1.甲企业以融资租赁方式租入N设备，该设备的公允价值为100万元，最低租赁付款额的现值为93万元，甲企业在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、律师费等合计为2万元。甲企业该项融资租入固定资产的入账价值为（  ）万元。[2007] A.93 　B.95 C.100 D.102 ［参考答案］：B 　　［解析］： 融资租入固定资产的入账价值＝93+2＝95（万元）。 2.某核电站以10 000万元购建一项核设施，现已达到预定可使用状态，预计在使用寿命届满时，为恢复环境将发生弃置费用1 000万元，该弃置费用按实际利率折现后的金额为620万元。该核设施的入账价值为（）万元。[2008] 　　A.9 000 B.10 000 C.10 620 D.11 000 　　「答案」 C 　　「解析」 该核设施的入账价值＝10000＋620＝10620（万元）.本题考核弃置费用的核算。难点在于弃置费用要折现后计入固定资产，但此题中已经给出了折现后的金额，所以直接计算，没有难度。 　　此题分录为 　　借：固定资产10620 　　　　贷：银行存款10000 　　　　　　预计负债620 　3.企业固定资产的预计报销清理费用，可作为弃置费用，按其现值计入固定资产成本，并确认为预计负债。（  ）[2007] 　　［参考答案］：× 　　［解析］：预计清理费用不等于弃置费用。 4.企业购入不需要安装的生产设备，购买价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性的，应当以购买价款的现值为基础确定其成本。（　）[2008] 「答案」对 　　「解析」购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本应当以购买价款的现值为基础确定。 5．乙股份有限公司（简称乙公司）为增值税一般纳税人（该企业购进固定资产相关的增值税额不能抵扣），适用的增值税税率为17%.该公司在生产经营期间以自营方式建造一条生产线。2007年1月至4月发生的有关经济业务如下： 　　（1）购入一批工程物资，收到的增值税专用发票上注明的价款为200万元，增值税额为34万元，款项已通过银行转账支付。 　　（2）工程领用工程物资210.6万元。 　　（3）工程领用生产用A原材料一批，实际成本为100万元；购入该批A原材料支付的增值税额为17万元；未对该批A原材料计提存货跌价准备。 （4）应付工程人员职工薪酬114万元。 　　（5）工程建造过程中，由于非正常原因造成部分毁损，该部分工程实际成本为50万元，未计提在建工程减值准备；应从保险公司收取赔偿款5万元，该赔偿款尚未收到。 　　（6）以银行存款支付工程其他支出40万元。 　　（7）工程达到预定可使用状态前进行试运转，领用生产用B原材料实际成本为20万元，购入该批B原材料支付的增值税额为3.4万元；以银行存款支付其他支出5万元。未对该批B原材料计提存货跌价准备。 　　工程试运转生产的产品完工转为库存商品。该库存商品成本中耗用B原材料的增值税额为3.4万元，经税务部门核定可以抵扣；该库存商品的估计售价（不含增值税）为38.3万元。 　　（8）工程达到预定可使用状态并交付使用。 　　（9）剩余工程物资转为生产用原材料，并办妥相关手续。 　　要求： 　　根据以上资料，逐笔编制乙公司相关业务的会计分录。 　　（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称；答案中的金额单位用万元表示） 　　「答案」 　　（1）借：工程物资 234 　　　　　　 贷：银行存款  234 　　（2）借：在建工程  210.6 　　　　　　 贷：工程物资  210.6 　　（3）借：在建工程   117 　　　　　　 贷：原材料——A原材料    100 　　　　　　 　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）   17 　　（4）借：在建工程   114 　　　　　　 贷：应付职工薪酬   114 　　（5）借：营业外支出   45 　　　　　　 其他应收款  5 　　　　　　 贷：在建工程   50 　　（6）借：在建工程   40 　　　　　　 贷：银行存款    40 　　（7）借：在建工程  28.4 　　　　　　 贷：原材料——B原材料   20 　　　　　　 　　应交税费——应交增值税（进项税额转出） 3.4 　　　　　　 　　银行存款   5 　　借：库存商品   38.3 　　　　应交税费——应交增值税（进项税额或进项税额转出） 3.4 　　　　贷：在建工程    41.7 　　注释：对于增值税的处理，站在业务发生的时间前后以及所发生业务的经济意义来分析，在工程领用材料时按照税法规定要将进项税额转出，将来所生产的产品消耗材料的进项税额按照税法规定可以抵扣的，再作“进项税额”或冲掉“进项税额转出”，两种处理思路都是对的。 　　（8）借：固定资产   418.3 　　　　　　 贷：在建工程  418.3（210.6＋117＋114－50＋40＋25－38.3） 　　（9）借：原材料    20[23.4/（1＋17%）] 　　　　　　 应交税费——应交增值税（进项税额）  3.4[23.4/（1＋17%）×17%] 　　　　　　 贷：工程物资   23.4（234－210.6） 　　　　 　　四、题型精选 1．某企业购进设备一台，该设备的入账价值为120万元，预计净残值为10万元，预计使用年限为5年。在采用双倍余额递减法计提折旧的情况下，该项设备第四年应提折旧额为( D)万元。 A、28.8 B．17.28 C．10.368 D．7.96 2．经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应通过（ D ）科目核算 A管理费用 B固定资产清理 C营业外支出 D长期待摊费用 3．某企业于2007年年初购入一项固定资产，合同约定的总价款为2000万元，分3年支付，2007年末支付800万元、2008年支付600万元、2009年支付600万元。假定按市场利率计算的购买价款的现值为1800万元，预计固定资产的净残值为20万元，则该项固定资产的入账价值为（ B ）万元。 A 2000 B 1800 C 1780 D 1820 4．甲股份公司于2004年2月1日与某租赁公司签订了一项协议，该协议规定甲公司从租赁公司承租2台设备，其中，一台采用融资租赁，租期4年，另一台采用经营租赁，租期为2年。同类设备的预计使用年限为4年，净残值率为5%。融资租赁设备价款为500万元，经营租赁设备为225万元，甲公司于同年3月25日正式接收设备并使用，该公司设备采用年数总和法折旧，则甲公司在最后一个会计年度计提的折旧额为（ A ）元 A 118750 B158333 C 227500 C 112500 5．甲企业的某项固定资产原价为2000万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为0，在第五年年初企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计1000万元，并且符合固定资产的确认条件，被更换部件的原价为800万元。则该项固定资产进行更换后的原价为（C）万元。 A 3000 B 2600 C 1720 D 2200 6．下列各项属于固定资产特征的有（ BCD ） A单位价值在2000元以上 B是有形资产、使用寿命超过一个会计年度 C为生产商品 提供劳务 D 出租或经营管理而持有 7．在对固定资产进行初始计量时，可以采用的会计计量属性有（ ABD ） A历史成本 B重置成本 C可变现净值 D 现值 8．在确定固定资产成本时，应当考虑的因素包括（ABCD ） A购买价款 B 相关税费 C 达到预计可使用状态前所发生的借款利息 D预计弃置费用 9．由于正常原因造成的单项工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净收益，可以计入的会计科目有（ ABC ） A在建工程 B管理费用 C营业外收入 D长期待摊费用 10．对融资租入固定资产，采用实际利率法分摊未确认的融资费用时，融资费用分摊率可以有（ AB ） A租赁内含利率 B合同规定利率 C 银行同期存款利率 D无风险报酬率 11．企业在确定固定资产使用寿命时应用于当考虑因素有（ ABC ） A预计生产能力或实物产量 B预计有形损耗和无形损耗 C法律或者类似规定对资产使用的限制 D预计净残值 12．确定固定资产处置损益时，应考虑的因素有（ ABCD ） A累计折旧 B营业税 C 增值税 D清理人工费用 13．下列固定资产折旧方法中，体现谨慎性要求的有（CD ） A平均年限法 B工作量法 C双倍余额递减法 D年数总和法 14．甲公司是从事化工产品生产和销售的企业。2007年12月31日，甲公司一套化工产品生产线达到预计可使用状态投入使用，预计使用寿命为15年。根据有关法律，甲公司在该生产线使用届满时应对环境进行复原，预计发生弃置费100万元，甲公司采用的折现率为10%，则甲公司的做法是（ABD ） A按弃置费的现值计入固定资产 B按弃置费用的现值确认预计负债 C按预计弃置费计入固定资原价 D弃置费用产生的利息按期摊销入财务费用 15．若固定资产预计弃置费用为100万元，则应将其计入固定资产价值，借记“固定资产100万元”，贷记“预计负债100万元”。( X ) 16．对于构成固定资产的各个组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，从而适用不同的折旧率与折旧方法，则企业可以将各个组成部分单独确认为固定资产。( √ ) 17．在建工程达到预定可使用状态前试运转发生的净支出，应计营业外支出。（X） 18．所建造的固定资产已达到可使用状态，但尚未办理竣工决算的，不应计提折旧。（X） 19．所建造的固定资产已达到可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应按估计的价值转入固定资产，并按规定计提折旧。待办理了竣工决算手续后再调整折旧额。（X） 20．投资者投入的固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定。（X） 21．固定资产使用寿命、预计残值的改变应作为会计估计变更，固定资产折旧方法改变应当作为会计政策变更。（X）