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会计专业的毕业论文

会计专业的毕业论文

guanqiaohong1
2009-02-14 0人阅读 举报 0 0 0 暂无简介

简介:本文档为《会计专业的毕业论文doc》,可适用于财会领域

固定资产折旧年限、折旧方法对所得税影响的分析作者:舒玲敏 韩晓彤【摘要】折旧是资产在使用寿命期间内合理、系统的分摊过程本文对固定资产折旧年限、折旧方法及资金时间价值等因素进行了计算分析综合考虑各因素的影响结合企业所得税进行筹划最终达到降低税负、减少企业所得税方面的现金流出量。  【关键词】折旧年限折旧方法所得税影响分析  企业所得税是企业以应纳税所得额为基础以适用税率计算得出企业负担的一项费用终将导致企业的现金流出。选择适当的折旧方法与折旧年限达到合理、合法地节税是财务人员税收筹划、降低企业税负的一个渠道。   一、实例分析  T公司成立于年月并获得“新能源与高效节能技术”高新技术企业的资格享受新技术企业自开办之日起三年内免征所得税第四至六年减半征收所得税。月与客户签订一份五年期技术服务附带设备租赁合同机器设备投资总额亿元。月全套设备安装完毕并达产符合资产确认条件因设备常年处于强震动的工作环境且合同受益年限为五年T公司决定按照公司会计政策的规定该批设备按五年计提折旧并于月开始计提折旧净残值率为每月折旧额万元。  (一)享受税收减免优惠企业延长折旧年限可节约税金支出  因会计折旧年限少于《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第六十条第二款规定“飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备为年”的要求最低年限所得税汇算时应当调整应纳税所得额。  方案一:按实施条例第六十条的要求以不低于年的期限进行折旧各年度调整应纳税所得额分别为:年调增万元、~年调增万元、年调增万元、~年调减万元、年调减万元。所得税率的影响:~年为免税期、~年为过渡减半征收期所得税率分别为、、年以后享受高新企业低税率该设备按税法进行折旧摊销对应纳所得税额的影响共计节约万元。假定市场利率为时以年为基期折现节约万元  方案二:按实施条例第九十八条的规定:报税务局批准采取缩短折旧年限方法最低折旧年限不得低规定折旧年限的即税法允许年折旧故所得税汇算时所做调整为年期折旧与年期折旧的差额。各年度调整应纳税所得额分别为:年调增万元、~年调增万元、年调减万元、年调减万元由此对各年应纳所得税额的影响合计节约万元以年为基期市场利率为折现折现后对应纳所得税额的影响额为万元。  (二)企业未享税收优惠采用加速折旧或缩短折旧年限对企业有利  报批减按年折旧因企业折旧年限为年故汇算时应予调整应纳税所得额:年调增万元年~年各年调增万元年调减万元年调减万元对应纳所得税的影响为以年为基期、市场利率为折现折现后应纳所得税额为万元减按双倍余额递减法折旧折现后应纳所得税额为万元减按年数总和法折旧折现后应纳所得税额为万元。市场利率为时减少折旧年限、双倍余额递减法、年数总和法折现后应纳税所得额分别为万元、万元、万元。  二、折旧对企业所得税的影响因素   固定资产可以长期参加生产经营而仍保持其原有实物形态其价值在使用过程中因损耗而逐渐转移到生产的产品中或构成经营成本、费用该部分价值的补偿是以折旧摊销的方式得以实现。折旧摊销金额计入成本、费用后最终影响企业的会计利润。会计利润不一定等于税法规范的应纳税所得额折旧因会计准则与税法要求的不一致产生的差异是纳税调整项目之一而导致差异的因素主要为折旧年限、折旧方法以及差异造成的资金时间价值。(一)折旧年限  《企业会计准则第号固定资产》规定:企业应当根据固定资产的性质和使用情况合理确定固定资产使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定不得随意变更。但是企业至少应当于每年年度终了对固定资产的使用寿命、预计净残值进行复核。使用寿命预计数与原估计有差异的应当调整固定资产使用寿命预计净残值预计数与原先估计数有差异的应当调整预计净残值。  《企业所得税法实施条例》第六十条对固定资产计算折旧的最低年限进行了限定分别为房屋、建筑物年飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备年与生产经营活动有关的器具、工具、家具等年飞机、火车、轮船以外的运输工具年电子设备年。实施条例第九十八条:采取缩短折旧年限方法的最低折旧年限不得低于规定折旧年限的。  税法限定了最低折旧年限在不低于最低年限的范围内授予企业确定折旧年限的自主权而准则规定企业应当根据资产的实际使用情况合理预计资产的使用寿命但必须超过一个会计年度。作为会计估计企业合理预计资产使用寿命人为因素占主导地位可操控性很强。因此会计折旧年限的估计不可避免地会与税法折旧产生差异。  (二)折旧方法  《企业会计准则第号固定资产》规定:企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法。可供选择的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定不得随意变更。但是企业至少应当于每年年度终了对固定资产折旧方法进行复核。与固定资产有关的经济利益预期实现方式重大改变的应当改变固定资产折旧方法。  《企业所得税法实施条例》第五十九条固定资产按照直线法计算的折旧准予扣除。《企业所得税法》第三十二条企业的固定资产由于技术进步等原因确需加速折旧的可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。实施条例第九十八条:采取加速折旧方法的可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。  税法规定允许企业直线法计算折旧给予企业对折旧方法的选择权是有条件的具备条件的企业应当报税务机关备案后才可采用加速折旧方法准则规定企业应当根据资产的实际使用情况合理预计资产的折旧方法。税法及准则对折旧方法规范的不一致必定导致折旧摊销金额暂时性差异。  (三)资金时间价值  固定资产的账面原值一般情况下是既定的不论估计折旧年限的长短、选择不同的折旧方法折旧摊销的金额是固定的在资产的整个使用寿命期内看起来对企业整体利润水平和税金的影响很小。但是如果考虑了资金时间价值的影响企业会因为估计的折旧年限选择的折旧方法的不同而获取不同的收益。   三、结论  《会计之友》年创刊期广东工业大学经济管理学院张源老师在《企业固定资产折旧的税收筹划分析》一文当中提出:企业利用不同的折旧方法进行税收筹划时比例税制的条件下在相同的折旧年限内计提固定资产折旧虽然年折旧额不同但折旧总额和总计应纳所得税额是相同的一旦考虑资金时间价值应纳所得税额的现值则不同采用双倍余额递减法纳税现值最小其次为年数总和法采用平均年限法应纳税额的现值最大。  《会计之友》年第期下山东烟台职业学校耿秀珍老师在《企业选用固定资产折旧方法的技巧》一文当中提出类似观点:通过对折旧方法的分析得出运用双倍余额递减法计算折旧时抵税金额最大。  综上所述在综合考虑折旧影响企业所得税的各方面因素后可以得出享受所得税率优惠的企业适度延长折旧年限减免期的折旧金额越少递延到以后年度的折旧金额越多产生的可抵扣暂时性差异影响应纳税所得额的金额越多对企业越有利不享受减免优惠的企业符合加速折旧条件的应当选择加速折旧方法、缩短折旧年限可以使企业由以后期间承担的成本、费用前移减少前期的应纳税所得额结合资金时间价值最终达到节税、降低税负的目的。  所得税法实施条例释义指南中明确:对享受税率优惠的高新技术企业不再作地域限制在全国范围都适用同时考虑到定期减免税方式的一些弊端以及低税率优惠范围的扩大而不再对高新技术企业实行定期减免税优惠。目前只有财税号所规定的部分软件产业和集成电路产业等能享受到减免企业所得税等对于其他企业所得税优惠政策一律废止。  随着所得税优惠税率的过渡能够享受减免税的企业将在限定产业当中实行不再具有广泛性企业应当在筹划时结合企业本身做到全面规划、多方案设计、择优选用以达最大程度合理、合法税收筹划、降低企业税负。●  【主要参考文献】  张源企业选用固定资产折旧方法的技巧会计之友年创刊期  耿秀珍企业选用固定资产折旧方法的技巧会计之友()下  财政部会计司编写组企业会计准则讲解北京:人民出版社()  刘炤主编《中华人民共和国企业所得税法实施条例》释义及适用指南北京:中国财政经济出版社()

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