下载

5下载券

加入VIP
  • 专属下载特权
  • 现金文档折扣购买
  • VIP免费专区
  • 千万文档免费下载

上传资料

关闭

关闭

关闭

封号提示

内容

首页 税收执法案例精彩分析选编·税务救济篇

税收执法案例精彩分析选编·税务救济篇

税收执法案例精彩分析选编·税务救济篇

xiaoxu711021
2009-01-30 0人阅读 举报 0 0 暂无简介

简介:本文档为《税收执法案例精彩分析选编·税务救济篇ppt》,可适用于财会税务领域

第四编税务救济第四编税务救济法院为什么判税务局败诉法院为什么判税务局败诉基本案情:年月初某县国税局在税收专项检查中发现作为增值税一般纳税人的一家私营企业在年月至年月间有隐瞒销售收入的行为核实后应补税款万元。年月日县国税局同时下发了《税务行政处罚事项告知》、《税务处理决定书》、《税务行政处罚决定书》作出了税务处理决定和处罚决定:责令该企业于年月日前缴纳所偷税款万元及滞纳金万元对该企业的偷税行为处以所偷税款倍的罚款计万元。该企业接到法律文书后没有提出听证要求。月日县国税局接到了该企业职工的署名举报信和署名举报电话举报该企业有明显的不正常转移货物的迹象。经查实该企业确有此行为。为此在报经县国税局局长批准后县国税局于年月日责成该企业在月日提供纳税担保。但该企业直至月日仍未能提供纳税担保。为此县国税局于月日上午时对该企业采取了税收保全措施查封了该企业件总价值万元的高级皮衣并向该企业开具了查封商品、货物、财产清单。双方人员均在清单上签了字并加盖了各自单位的公章。月日该企业缴清了税款。月日下午时县国税局解除了对该企业的税收保全措施。月日该企业向县人民法院提起了行政诉讼要求撤销县国税局的《税务处理决定书》和《税务行政处罚决定书》对县国税局超时解除税收保全措施致使该企业无法正常营业所造成的经济损失万元人民币予以赔偿要求县国税局在县有线电视台对其公开道歉。接到该企业的诉讼后法院于年月日对此案进行了开庭审理并作了如下判决:驳回原告请求撤销《税务处理决定书》的请求应先经复议程序后对复议决定不服的才可向法院起诉撤销《税务行政处罚决定书》限令县国税局在判决生效后三十日内重新作出决定县国税局承担超过税收保全措施期限致使该企业遭受的损失(赔偿金额另行处理)县国税局对该企业的违法行为定性准确没有对该企业构成侵权驳回赔礼道歉的请求。法院为什么判税务局败诉法院为什么判税务局败诉法理分析:第一根据《行政处罚法》第三十一条规定:行政机关在作出行政处罚决定之前应当告知当事人作出行政处罚决定的事实、理由及依据并告知当事人依法享有的权利。第三十二条规定:当事人有权进行陈述和申辩。行政机关必须充分听取当事人的意见对当事人提出的事实、理由和证据应当进行复核当事人提出的事实、理由或者证据成立的行政机关应当采纳。行政机关不得因当事人申辩而加重处罚。该企业在接到《税务行政处罚事项告知书》起日内可以享有以上权利。但某县国税局于年月日同时对某企业下达了《税务行政处罚事项告知书》、《税务处理决定书》、《税务行政处罚决定书》。某县国税局虽然告知某企业依法享有的权利但并没有按《行政处罚法》规定在日后视该企业是否要求听证才作出处罚决定而是同日一起下达了《税务行政处罚决定书》这就剥夺了该企业依法要求举行听证的权利属违法行为。第二根据《税收征管法》第八十八条规定:纳税人、扣缴义务人、纳税担保人同税务机关在纳税上发生争议时必须先依照税务机关的纳税决定缴纳或者解缴税款及滞纳金或者提供相应的纳税担保然后可以依法申请行政复议对行政复议决定不服的可以依法向人民法院起诉。该企业在接到某县国税局下达的《税务处理决定书》后虽有不同意见但没有提出复议申请而是直接向人民法院起诉这是不合法的因而法院予以驳回是正确的。第三企业要求法院裁决某县国税局赔偿万元人民币的请求是有法律依据的。根据《税收征管法》第三十九条规定:纳税人在期限内已缴纳税款税务机关未立即解除税收保全措施使纳税人的合法利益遭受损失的税务机关应当承担赔偿责任。某县国税局已超过了解除税收保全措施时间在这一段时间里该企业由于受到税收保全措施的影响而遭受损失某县国税局应当承担该企业提出的合理赔偿请求。第四某县国税局对该企业隐瞒销售收入的行为认定为偷税并按规定进行处罚的定性是准确的没有侵害该企业的名誉故没有必要在县有线电视台上对其道歉。复议和诉讼要把握时限复议和诉讼要把握时限基本案情:年月日某县国税稽查局在对一家钢管有限公司进行检查时发现该厂年度销售产品时收取的价外费用万元未并入产品销售收入申报缴纳增值税稽查局遂于月日向该厂下达了补缴增值税万元的《税务处理决定书》。该公司对此处理不服于月日向该县国税局提出复议申请。该县国税局经审查后以该公司未补缴税款为由拒绝受理其复议申请。月日该县国税稽查局再次向该公司下达了《限期缴纳税款通知书》限该公司于月日前缴清应补缴的税款。因该公司一直认为其收取的价外费用不应同产品销售一起缴纳增值税故在月日前未能将应缴税款缴纳入库。月日该县国税稽查局依法从该公司的开户银行账户上划走了应补缴的税款。由于种种原因直到年月日该公司才正式向县国税稽查局查处的价外费用补税和从银行账户强行划缴税款一事向该县人民法院提起行政诉讼。县人民法院审查后以该公司诉讼时限已超为由驳回了该公司的诉讼请求。至此这一复议和诉讼案件以该公司超越时限画上了句号。法理分析:这一案件之所以企业没能进行复议和提起诉讼主要还是该公司没能把握住复议和诉讼时限要求所致。首先征管法第条规定:“纳税人、扣缴义务人、纳税担保人同税务机关在纳税上发生争议时必须先依照税务机关的纳税决定缴纳或者解缴税款及滞纳金或者提供相应的担保然后可以依法申请行政复议。对行政复议决定不服的可以依法向人民法院起诉。”对此该公司既没有依照税务机关的纳税决定先缴纳税款也没有向税务机关提供纳税担保那么该公司也就失去了复议申请权县国税局有权拒绝其行政复议申请。其次根据征管法第条第款和行政复议法第条规定当事人对税务机关的处罚决定、强制执行措施或者税收保全措施不服的可以在日内向上一级税务机关提出复议申请。对于县国税稽查局强行划缴税款的行政行为该公司直到年月日仍未向上一级税务机关提出复议申请实际上已超过复议申请期限失去了复议申请权。其三根据行政诉讼法第条规定:“公民、法人或者其他组织直接向人民法院提起诉讼的应当在知道作出具体行政行为之日起个月提出。”同时行政诉讼法第条规定:“公民、法人或者其他组织先向行政复议机关提出申请复议复议机关应当在收到申请书之日起两个月内作出决定。申请人不服复议决定的可以在收到复议决定书之日起日内向人民法院提起诉讼。”由此可见该公司均没有在法定的期限内依法向人民法院提起诉讼也就失去了诉讼的权利实在可惜。合法权益受损可以申请赔偿合法权益受损可以申请赔偿基本案情:某市食品有限责任公司是一家中型食品生产企业。年月日市稽查局在对该公司的税务检查尚未结束时以该公司有重大偷税嫌疑为由通知银行冻结了该公司为准备春节供应而采购原料的万元存款。检查至年月日结束稽查局查补该公司税款.万元从冻结的存款中扣缴查补的税款后才予以解冻。该公司无法如期采购原料安排春节食品生产造成经济损失。对此公司经理认为稽查局在检查尚未完结的情况下冻结银行存款的行为是违法行为。要求对公司造成的经济损失申请赔偿。法理分析:征管法第条规定:“税务机关对从事生产、经营的纳税人以前纳税期的纳税情况依法进行税务检查时发现纳税人有逃避纳税义务行为并有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的可以按照本法规定的批准权限采取税收保全措施或者强制执行措施。”根据该条规定采取税收保全措施的前提是发现纳税人有逃避纳税义务行为并有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象。从上述情况可以看出该公司在稽查局进行税务检查期间并没有逃避纳税义务的行为也没有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象因此稽查局对其采取的税收保全措施是违反征管法的。征管法第条规定:“税务机关滥用职权违法采取税收保全措施、强制执行措施或者采取税收保全措施、强制执行措施不当使纳税人、扣缴义务人或者纳税担保人的合法权益遭受损失的应当依法承担赔偿责任。”稽查局违法冻结银行存款天致使该公司无法按期进行原材料采购影响了正常生产给公司造成了经济损失稽查局应当依法承担赔偿责任。该公司可以依照《国家赔偿法》的规定申请赔偿。国家赔偿法第条规定:“赔偿请求人要求赔偿应当先向赔偿义务机关提出也可以在申请行政复议和提起行政诉讼时一并提出。”第条规定:“要求赔偿应当递交申请书申请书应当载明下列事项:(一)受害人的姓名、性别、年龄、工作单位和住所法人或者其他组织的名称、住所和法定代表人或者主要负责人的姓名、职务(二)具体的要求、事实根据和理由(三)申请的年、月、日。”根据上述规定该公司应当先向税务机关单独提出赔偿请求也可以与行政复议、行政诉讼一并提出赔偿请求。如果采取单独提出方式可以直接向市稽查局提出赔偿请求。如果稽查局不予赔偿或赔偿金额发生争议使公司不能接受该公司可以向上一级税务机关申请复议或在个月内向人民法院提出赔偿的诉讼请求。如果采取一并提出方式该公司可以在对稽查局的税收保全措施向上一级税务机关申请复议或向人民法院提起行政诉讼时一并提出赔偿请求。合同违法不算数合同违法不算数基本案情:年月日某市红方集团公司的副总李某与红方集团公司签订了一份关于承包红方集团公司下属服装公司的合同。合同规定:服装公司单独办理营业执照、独立经营但税收由红方集团公司统一缴纳即服装公司每月向红方集团公司上缴元的税金后其他纳税事宜概不过问。另外服装公司保证红方集团公司划拨过去的名员工的工资并且每月不低于元其它经营成果归李某个人所有。合同签订后服装公司于年月日办理了营业执照并按月向红方集团公司缴纳了年月、月和月的税金元。年月日市国税局征收分局在清理漏征漏管户时对服装公司的经营情况进行了检查向服装公司下达了《限期改正通知书》限其在日内单独向国税机关申请办理税务登记同时向服装公司下达了《税务行政处罚事项告知书》决定对其未按规定办理税务登记处以元的罚款并在三天后向服装公司下达了处元罚款的《税务行政处罚决定书》。另外征收分局还调阅了服装公司年月~月的各类账证查实服装公司个月的实际销售收入为元。于是征收分局于月日向服装公司下达了《税务处理决定书》要其按实际销售收入依%的征收率扣除月、月和月通过红方集团公司缴纳的元增值税再补缴增值税元并限其在日内缴清。服装公司认为与红方集团公司有合同在先其每月缴纳元的税金后其他事宜一概不管。到税务机关的限期期满服装公司既未向国税机关申请办理税务登记也未缴纳税款。月日征收分局派人从服装公司银行账上强行划走了元的税款和罚款。服装公司于年月日向市国税局提出复议申请以他们与红方集团公司有合同规定纳税事宜为由要求撤销征收分局对其作出的征税决定和处罚决定退还征收分局扣缴的税款和罚款。年月日市国税局作出复议决定:维持国税征收分局征税决定但认定征收分局强行扣缴元罚款违法退还扣缴的罚款。争议问题:服装公司与红方集团公司签定合同是否有效?应如何履行其纳税义务?合同违法不算数合同违法不算数法理分析:增值税暂行条例实施细则第条规定:“企业租赁或承包给他人经营的以承租人或承包人为纳税人。”征管法实施细则第条第款进一步明确:“承包人或者承租人有独立的生产经营权在财务上独立核算并定期向发包人或者出租人上缴承包费或者租金的承包人或者承租人应当就其生产、经营收入和所得纳税并接受税务管理。”因此李某承包了红方集团公司下属的服装公司应当作为单独纳税人进行申报纳税接受税务管理。同时根据征管法第条的规定:“从事生产、经营的纳税人应当自领取营业执照之日起三十日内持有关证件向税务机关申报办理税务登记。”因此服装公司早就应当在年月日前向税务机关申请办理税务登记但其一直未办理税务登记。因此市国税征收分局依照征管法第条的规定对其处以元以下的罚款(元)是合法的。至于服装公司与红方集团公司签订了关于每月缴纳元税金的协议问题根据征管法实施细则第条:“任何部门、单位和个人作出的与税收法律、行政法规相抵触的决定一律无效纳税人签订的合同、协议与税收法律、行政法规相抵触的一律无效。”的规定该服装公司与红方集团公司签订的关于每月缴纳元税金的协议是一份违反税法的合同税务机关当然不能考虑应当依照增值税暂行条例第、条的规定以实际销售额和征收率来计算补缴增值税。当纳税人在期限内没有依法缴纳税款时根据征管法第条的规定:“纳税人、扣缴义务人在规定期限内不缴或者少缴应纳或者应解缴的税款经税务机关责令限期缴纳逾期仍未缴纳的税务机关除依法采取强制执行措施追缴其不缴或者少缴的税款外可以处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。”市国税征收分局不仅可以依法强行扣缴服装公司应补的税款而且可对其未缴的税款处百分之五十以上五倍以下的罚款。但是对于该税务分局对服装公司未按期办理税务登记所处的元罚款依照征管法第条第款的规定在税务行政复议期限和税务行政诉讼期限内税务机关是不能采取强制执行措施的只有当纳税人对税务处罚决定逾期不申请行政复议也不起诉又不履行的作出处罚决定的税务机关才可以采取强制执行措施或者申请人民法院强制执行。因此该市国税征收分局在天的复议期限和个月的诉讼期限内对服装公司采取强制执行措施从银行存款中扣缴罚款是违法的所以市国税局决定退还分局扣缴的元罚款。间接损失不能获得赔偿间接损失不能获得赔偿基本案情:年月某市国税一分局对该市红光机械厂年月~月的增值税纳税情况进行了检查查补税款万元又决定对该厂处以万元的罚款。年月日该分局向红光机械厂送达了《税务处理决定书》和《行政处罚事项告知书》月日向其送达了《税务处罚决定书》。而该厂没有按规定的期限缴纳税款、滞纳金和罚款。年月日该分局向红光机械厂送达了《催缴税款通知书》。限期期满后该厂仍未缴纳所欠税款。月日税务机关对机械厂采取了强制执行措施。因该厂的银行账户上只有万元存款市国税一分局在从其存款中扣缴了税款和滞纳金后又查封了该厂一台价值万余元的机械产品准备拍卖后抵缴罚款。由于查封了这台产品该厂无法向购货单位供货致使购货单位解除了与该厂签订的购货合同。而该厂如果履行了合同将会取得万元的利润。红光机械厂认为一分局的查封行为侵犯其合法权益便向市国税局申请行政复议请求复议机关解除对其产品的查封并赔偿因解除合同而造成的万元损失。市国税局经审查作出以下决定:、解除一分局对这台产品的查封。、由于被查封的产品没有损坏或灭失对红光机械厂请求赔偿的万元损失不予赔偿。红光机械厂对复议机关不予赔偿的决定不服依法向人民法院提起了行政赔偿诉讼法院审理后判决驳回了机械厂的赔偿请求。焦点问题:对一分局违法查封造成的间接万元是否可以申请赔偿?间接损失不能获得赔偿间接损失不能获得赔偿法理分析:首先市国税一分局查封这台机械产品的行为是错误的。根据《税收征管法》第四十条的规定税务机关可以对机械厂逾期未缴的税款和滞纳金采取强制执行措施。但对其逾期未缴的罚款采取强制执行措施则要符合一定的条件。征管法第条第款规定:“当事人对税务机关的处罚决定逾期不申请复议也不向人民法院起诉又不履行的作出处罚决定的税务机关可以采取本法第四十条规定的强制执行措施或者申请人民法院强制执行。”而行政复议法和行政诉讼法则分别对复议的申请时效和诉讼时效作了规定。行政复议法第条规定“公民法人或者其他组织认为具体行政行为侵犯其合法权益的可以自知道该具体行政行为之日起日内提出行政复议申请但是法律规定的申请期限超过日的除外”。行政诉讼法第条规定“公民、法人或者其他组织直接向人民法院提起诉讼的应当在知道作出具体行为之日起个月内提出。法律另有规定的除外”。而征管法中对申请时限和诉讼时效都无特殊规定。因此市国税一分局对机械厂逾期不缴的罚款采取强制措施只有在其知道处罚决定之日起日内不申请复议且个月内不向人民法院起诉又不履行处罚决定的情况下才可以采取强制执行措施或申请法院强制执行。而本案中当事人既没有逾期不申请行政复议也没有超过个月不起诉因此税务机关在月日就对当事人逾期不缴纳的罚款采取强制执行措施显然违反了征管法第条的规定。所以复议机关解除了一分局的查封行为。其次税务机关对红光机械厂可得的万元利润应不予赔偿。征管法第条规定:“税务机关滥用职权采取税收保全措施、强制执行措施或采取税收保全措施、强制执行措施不当使纳税人、扣缴义务人或者纳税担保人的合法权益遭受损失的应当依法承担赔偿责任。”征管法实施细则第条规定:“征管法第条、第条所称损失是指因税务机关的责任使纳税人、扣缴义务人或者纳税担保人的合法权益遭受的直接损失。”同时国家赔偿法第条规定了侵犯公民、法人和其他组织的财产权造成损害的赔偿标准其中规定查封、扣押、冻结财产的解除对财产的查封、扣押、冻结造成财产损坏或者灭失的应当恢复原状或付给相应的赔偿金对财产权造成其他损害的按照直接损失给予赔偿。所谓直接损失是指现有财产的直接减少或灭失并不包括间接损失即不考虑受害人的可得利益或可期待性利益。根据上述规定本案中市国税一分局查封其产品并未造成该产品的损坏和灭失至于该厂如果履行合同就能得到万元利润属于间接损失。因此国税机关只需解除查封行为对于该厂万元的可得利益则不予赔偿。故法院作出了上述判决。举证逾期官司败诉举证逾期官司败诉基本案情:年月日某县国税局以发票违规为由对其辖区内某制砖厂作出罚款元的决定。制砖厂接到处罚决定书后认为国税机关的处罚畸重于月日向县人民法院提起诉讼。法院受理后于月日将起诉状副本、载明被告举证期限和逾期举证法律后果的应诉通知书等送达县国税局法定代表人签收。由于县国税局具体经办发票违章案件的税务人员出差整个案卷材料拿不出来直到月日县国税局才将其作出处罚决定的证据和依据提交法院。一审法院审理认为县国税局本应于年月日前举证而直到月日才向法院提交其作出处罚决定的证据和依据超过法定举证期限日且无正当理由。因此法院判决县国税局撤销其作出的处罚决定。争议问题:判决后有的税务人员认为县国税局作出的处罚决定事实清楚证据充分程序合法处罚适当适用法律依据准确在行政诉讼中有延期举证的事实是具体经办发票违章案件的税务人员出差所致因此判决国税机关败诉法院有偏袒原告之嫌。法理分析:第一在税务行政诉讼中税务机关应当承担举证责任。行政诉讼法第条规定:“被告对作出的具体行政行为负有举证责任应当提供作出该具体行政行为的证据和所依据的规范性文件。”第二行政诉讼中举证期限有严格的法律规定。行政诉讼法第条规定被告应当在收到起诉状副本之日起十日内向人民法院提交作出具体行政行为的有关材料并提出答辩状。第三未按规定期限举证将视为无证据和依据。最高人民法院关于行政诉讼法的若干规定第条第款规定:“根据行政诉讼法第条和第条的规定被告对作出的具体行政行为负有举证责任应当在收到起诉状副本之日起十日内提供据以作出具体行政行为的全部证据和所依据的规范性文件。被告不提供或者无正当理由逾期提供证据的视为具体行政行为没有相应证据。”第四在行政诉讼中有正当事由不能按时提供证据应向人民法院书面提出延期举证申请否则将视为无证据和依据。最高人民法院关于行政诉讼法的若干规定第条第款规定:“被告因不可抗力或者客观上不能控制的其他正当事由不能在前款规定的期限内提供证据的应当在收到起诉状副本之日起十日内向人民法院提出延期提供证据的书面申请。人民法院准许延期提供的被告应当在正当事由消除后十日内提供证据。逾期提供的视为被诉具体行政行为没有相应的证据。”因此一审法院作出的撤销判决是正确的。从本案中税务机关要吸取教训在行政诉讼中应严格遵守诉讼时效。某矿产品公司遭受双重处罚诉讼案某矿产品公司遭受双重处罚诉讼案基本案情:年月某市税务稽查机关在检查中发现市矿产品公司在购销锡砂、钨砂业务中多次虚增增值税期初存货已征税款累计达万元。年该公司经理彭某在公司副股级以上干部会上公开倡导账外经营。经税务部门查实该公司自年月至检查时止账外经营锡砂、钨砂业务取得营业收入万元偷税万元。此案移交检察部门侦查终结并起诉至市人民法院市人民法院以偷税罪判处矿产品公司罚金万元判处法定代表人彭某有期徒刑个月缓期年执行。年月税务稽查部门再次对该公司进行纳税检查发现该公司年、月间存在收入不记账、虚报固定资产抵扣等偷税行为偷税万余元并在检查中发现了私立账户、违规销毁会计原始凭证等违法行为的证据。月日市国税局下发处罚通知书责令其限期补缴税款和滞纳金并处罚款万元。市矿产品公司对此处罚不服提出复议上级税务机关作出了维持原处罚的复议决定。矿产品公司以公司账目已经在年月经过税务部门检查并接受过处罚不应再次进行处罚为由向人民法院提起行政诉讼。焦点问题:本案是否适用“一事不再罚”原则。某矿产品公司遭受双重处罚诉讼案某矿产品公司遭受双重处罚诉讼案法理评析:此案的关键所在是对行政处罚中间“一事不再罚”原则的理解上的分歧。要弄清此案首先要对“一事不再罚”原则有一个正确的理解。“一事不再罚”是行政处罚的基本原则之一具体规定在中华人民共和国行政处罚法第条之中其基本含义是对当事人的一个违法行为不能给予两次以上的处罚这也是基于公平原则派生出来的含义可以想像如果没有这个原则执法部门可以无休止地对当事人的一个违法行为进行处罚势必造成执法权力的滥用对当事人而言也是不公平的。对这个问题的认识表现在:、对“一事”的理解上。什么是行政违法行为?简单说来行政违法行为是指违反行政法律规范的行为。一个行为是否构成行政违法行为应该具备什么要件?就税务违法行为来看根据税收征收管理法规定的精神一般只要具备了偷税、逃避追缴税款、抗税行为或者其他违反税务管理制度行为的客观要件就构成税务违法行为应当依法给予行政处罚。税务行政处罚的主体是特定主体即纳税人或税务管理的特定对象同时应当是具备行政责任能力的主体。因此在税务行政处罚中“一事”就是指一个税务违法行为截止到实施处罚时止所发现的税务违法行为。有连续偷税行为的应将偷税数额累计计算。在本案中矿产品公司虽然已经经过纳税检查但是其年、月间的偷税行为并未经过处理属于新发现的行政违法行为与年月查实的偷税行为不是“一事”而是“另一事”应当受到再次处罚。、对同一个违法行为与同一类违法行为区别的理解。对当事人的“同一个违法行为”不得给予两次或者两次以上的行政处罚。在实践中“同一个违法行为”与“同一类违法行为”的界限往往容易混淆。“同一类违法行为”就是性质相同的多个违法行为。因此要把同一个违法行为与同一类违法行为区别开来。判断是一个违法行为还是同一类违法行为的关键是单行法律和行政法规的规定。根据税收征收管理法的规定税务机关在处罚偷税行为的同时必须将偷漏税款追缴入库。也就是说相同的偷税事实不能给予两次或两次以上的处罚一个偷税、逃税违法行为在法律上的终结应当以税款追缴入库和行政处罚的执行为标志。但是新发生或新发现的偷税事实与已经经过处理的事实并不是同一个违法行为而应认定为同一类违法行为。税务机关的处理决定适用法律正确并无不当。纳税人可以请求保密权纳税人可以请求保密权基本案情:某税务检查分局工作人员林在对S软件设计有限公司进行税务检查时因工作需要调阅了该公司的纳税资料发现该公司的核心技术资料正是其朋友金民所在的H电脑网络有限公司所急需的技术资料于是就将S软件设计有限公司的技术资料复印了一套给金民林某的这一做法给S公司造成了无可挽回的经济损失。S软件设计有限公司发现此问题后认为税务干部林的行为侵害了企业的合法权益决定通过法律途径来维护企业的保密权。焦点问题:纳税人可以请求保密权吗?法理分析:林某作为税务检查人员在税收执法过程中有责任对S软件设计有限公司的核心技术资料保密林某将自己所知道的S公司的技术秘密告知了金民给S公司的生产经营造成了损害违反了请求保密权的有关法律规定应当承担相应的法律责任。所谓请求保密权就是指纳税人对税务机关及其工作人员因税收执法而知晓的商业秘密和个人隐私有请求其为自己保密的权利。征管法第条第款规定:“纳税人、扣缴义务人有权要求税务机关为纳税人、扣缴义务人的情况保密。税务机关应当依法为纳税人、扣缴义务人的情况保密。”由此可见请求保密权具有法律强制性它既是法律赋予纳税人的一项基本权利也是税务机关的法定义务。纳税人具有请求税务机关及其工作人员为自己保守秘密的权利税务机关及其工作人员如果因自己的粗心大意或其他原因泄露了纳税人的商业秘密或个人隐私给纳税人的生产经营或个人名誉造成了不应有的损害应当承担相应的法律责任。征管法实施细则第条规定:“征管法所称为纳税人、扣缴义务人保密的情况是指纳税人、扣缴义务人的商业秘密及个人隐私。”具体包括:一是纳税人的商业秘密包括纳税人的银行账号及生产经营、金融、财务状况等。二是纳税人的个人隐私包括个人财产状况、婚姻状况等。纳税人请求保密权主要通过以下两条途径来实现:一是依靠法律的保护。通过国家颁布的保密法律、法规对违法行为进行严厉的处罚二是建立严格的保密制度。税务机关要建立起内部的为纳税人保密的制度对纳税人资料管理实行保密等级制并建立保密档案的等级提取制度。林某因为泄露了S软件设计有限公司的生产技术秘密使S公司在竞争中处于不利的地位并因此蒙受了不必要的经济损失依法应受到相应的处罚。税务执法不公法院为何不受理税务执法不公法院为何不受理基本案情:甲、乙为某地两个体经营户两人均未办理税务登记便开业经营当地税务机关核实情况后对甲罚款元而乙因为是某税务干部的亲戚未被处罚甲对于自己的处罚毫无异议而对税务机关未处罚乙不服遂向当地法院提起诉讼要求税务机关对乙进行处罚以消除不公。法院却做处了不予受理的裁定。焦点问题:法院为什么不受理甲的诉讼请求呢?法理分析:分析当地法院未予受理的理由。、从本案诉讼主体来看甲不具备本案原告的资格。我国《行政诉讼法》规定:“原告是指认为行政机关的具体行政行为侵犯了自己的合法权益以自己的名义向人民法院提起行政诉讼的公民、法人或者其它组织。”而人民法院规定与具体行政行为有法律上的“利害关系”的公民、法人或者其他组织对该行为不服的可以向法院提起行政诉讼。本案中甲未办理税务登记明显违法且其对于税务机关对自己的处罚毫无异议而税务机关是否对乙处罚对甲来说没有任何“利害关系”因而甲不具备本案的原告资格。、从本案诉讼客观方面来看税务机关未对乙处罚的行为对甲来说不是具体行政行为未侵害其利益。《行政诉讼法》规定:具体行政行为是指在行政管理过程中针对特定人或事所采取具体措施的行为这种行为的内容和结果将直接影响某人或组织的权益。本案中税务机关是否对乙处罚对甲的权益来说毫无影响。因此税务机关未对乙处罚的行为对甲来说不是具体行政行为。、从诉讼范围看甲的诉讼请求不属于人民法院受理范围。《行政诉讼法》规定人民法院受理公民、法人和其它组织对下列具体行政行为不服可以提起的诉讼:对拘留、罚款、吊销许可证和执照、责令停产停业、没收财物等行政行为不服可以提起诉讼。可见甲要求税务机关处罚乙的请求明显不属于此范围。那么作为弱势一方的甲该怎样行使法律赋予的监督权利来消除这种不公现象呢?甲可以通过行政机关的执法监督程序向该行政机关的上级机关、监察机关等来检举、揭发要求该行政机关消除不公并追究相关人员的责任。对一起复议赔偿案的法律思考对一起复议赔偿案的法律思考基本案情:杨某系个体工商业户主要经营饲料。年月以来杨某以赊销方式销售饲料给本村农户张某等人金额余元。年月日杨某向张某等人催要饲料款张某等人说猪还没有卖暂时无钱。杨某称可以帮他们把猪运到邻县去卖好价钱张某等人同意并约定以卖猪款抵饲料款多退少补价格以肉联厂收购价为准运费人分摊。达成协议后张某等人将各自喂养的猪连同杨某自养的头猪共头生猪过秤后装车这时被该县“生猪办”执法人员发现经查杨某无完税凭证当即要求杨某补缴税费并通知工商、畜牧、地税、公安等部门到场杨某等人以卖自养生猪不应缴税为由拒绝缴纳。几个部门将头生猪扣押并以妨碍公务为由将杨某留置盘查小时。月日县“生猪办”将头生猪变卖得现金余元。月日该县国税局管理分局接到县“生猪办”通知前去查处管理分局比照地税部门确认的违法事实按照新《税收征管法》的规定对杨某作出如下处罚:贩运生猪头补缴增值税元对偷税处以倍罚款即元对未按规定期限进行纳税申报的行为处以罚款元。杨某不服于月日向县国税局申请复议要求撤销处罚决定退还全部款项并赔偿损失。县国税局受理审查后认为原处罚决定事实不清证据不足且适用法律错误予以撤销并责令管理分局重新作出具体行政行为。对于赔偿部分县国税局认为查处及变卖生猪都不是国税局管理分局所为国税局管理分局没有过错不应赔偿该部分损失。但国税局管理分局收取的全部款项应予返还并计付银行同期存款利息。争议问题:对于杨某是否负有纳税义务意见分歧较大主要有四种观点第一种观点认为按生猪税收政策规定生猪增值税在贩运和鲜销环节征收杨某要运猪去卖没有完税凭证应当补缴税款。第二种观点认为按生猪税收政策规定生猪增值税只在贩运和鲜销环节征收现有证据只能证明杨某是无偿帮农户卖猪而不是贩运更不是鲜销因而杨某没有纳税义务。第三种观点认为张某等人欠杨某饲料款并同意杨某代为卖猪后抵扣饲料款又有生猪交付行为构成了以物抵债行为自生猪过秤交付杨某时起所有权发生转移。杨某若要卖猪就不再是销售自养生猪应当纳税但要以实际发生销售行为为条件。本案中杨某的生猪尚未卖出不应纳税。第四种观点认为张某等人委托杨某代为销售生猪且已达成口头代销协议属于代销行为应当视同销售但仍要以实际发生销售为前提。杨某的生猪尚未卖出不应纳税。对一起复议赔偿案的法律思考对一起复议赔偿案的法律思考法理分析:增值税纳税义务的发生要以货物销售为前提条件没有货物销售行为就不应纳税。本案中无论以代销行为定性还是以以物抵债来定性月日杨某的生猪尚未卖出这时候不应负纳税义务。其次县国税局的复议及赔偿决定是否正确?从本案事实看国税局管理分局的处罚决定的主要错误在于:第一没有经过调查取证而轻信地税等部门查处的事实和结论在没有充分证据证明杨某贩运生猪的情况下草率地作出了处理和处罚决定存在事实不清、证据不足的问题。第二适用法律错误。即使杨某的行为违法也是发生在月日前(月日)且无连续性根据法不溯及既往的原则和精神应当按照原征管法的规定进行处理和处罚而不应适用征管法。第三违反了一事不再罚原则。行政处罚法明确规定对当事人的同一违法行为不得给予两次罚款以上的行政处罚。本案中即使杨某的行为违法也只是一个不申报纳税的行为而国税局管理分局却给予了两次罚款的处罚(一次是对偷税罚款一次是对不申报罚款)违反了一事不再罚原则。第四定性错误。按征管法及刑法规定对于未申报纳税的只有经税务机关通知申报而纳税人拒不申报的才能定性为偷税。本案中国税局管理分局未经通知杨某申报就直接认定其偷税缺乏法律依据。第五处罚畸重。杨某系偶然一次帮农户卖猪没有违法的严重情节却受到偷税数额倍的罚款和因不申报纳税罚款元的处罚明显过重处罚显失公正。关于赔偿问题县国税局决定责令管理分局退还全部税款、滞纳金及罚款计付资金利息的决定符合法律规定。因此县国税局的复议决定正确。程序有错处罚决定可以重作程序有错处罚决定可以重作基本案情:前不久某县国税局对某百货商场进行了普通发票专项检查。在检查中该局发现该商场有严重的发票违章行为。他们依法取得了有关证据商场也对这些违章行为并无异议。税务检查人员在既没有告知当事人作出处罚的事实、理由和依据也没有告知当事人应当享有的其他权利的情况下当场制作下达了《税务行政处罚决定书》决定对商场处以万元的罚款并填开了一份罚款收据后收走了罚款。事后该商场以县国税局行政处罚不合法、侵犯了其合法权益为由提起行政诉讼要求人民法院撤销县国税局的税务行政处罚决定并要求赔偿损失。法院经过审理后判决撤销了县国税局的税务行政处罚决定同时判决县国税局重新作出具体行政行为。接着县国税局以当初专项检查时取得的有关证据材料为依据分别依法下达了《税务行政处罚告知书》和《税务行政处罚决定书》又对该商场重新作出罚款万元的处罚。对此该商场以“人民法院判决被告重新作出具体行政行为的被告不得以同一事实和理由作出与原具体行政行为基本相同的具体行政行为”为由提起行政诉讼要求人民法院认定税务机关作出的处罚决定是无效的。法院在对县国税局重新作出的具体行政行为进行了认真的审查分析后认为税务机关“具体行政行为证据确凿适用法律法规正确”驳回了商场的诉讼请求。焦点问题:对于法院的两次判决很多人感到不理解为什么对税务机关前后两次内容相同的具体行政行为法院作出了前后矛盾的两个判决?程序有错处罚决定可以重作程序有错处罚决定可以重作法理分析:对于法院作出的第一次判决是因为税务机关作出的具体行政行为程序违法这点是不难理解的。因为该商场的违法事实是客观存在的而且商场对这些违法事实也没有异议。税务机关对该商场的违法事实应当按照《发票管理办法》和《行政处罚法》的有关规定依法作出处罚。《行政处罚法》第条规定:“行政机关在作出行政处罚决定之前应当告知当事人作出行政处罚决定的事实、理由及依据并告知当事人依法享有的权利。”第条规定行政机关及其执法人员在作出具体行政行为之前不依照本法第条的规定向当事人告知给予行政处罚的事实、理由和依据或者拒绝听取当事人的陈述、申辩行政处罚决定不能成立当事人放弃陈述或者申辩权利的除外。本案中税务机关在作出第一次行政处罚决定前既没有告知当事人作出处罚的事实、理由和依据也没有告知当事人应当享有的其他权利严重违反了《行政处罚法》规定的处罚程序其处罚依法不能成立。对于违反法定程序的具体行政行为《行政诉讼法》第条明确规定法院对这种行为判决撤销或者部分撤销并可以判决被告重新作出具体行政行为。对于行政机关重新作出的具体行政行为《行政诉讼法》第条专门作了规定:“人民法院判决被告重新作出具体行政行为的被告不得以同一事实和理由作出与原具体行政行为基本相同的具体行政行为。”如果单纯从该条规定来看则该商场提起的行政诉讼主张应当能够得到法院的支持。但是依据《最高人民法院关于执行〈中华人民共和国行政诉讼法〉若干问题的解释》第条第款的规定即“人民法院以违反法定程序为由判决撤销被诉具体行政行为的行政机关重新作出具体行政行为不受第条规定的限制”。也就是说如果行政机关因为程序违法而被法院撤销了具体行政行为它仅能表明该具体行政行为的程序违法而不能因此而否定了作出该具体行政行为所依据的客观事实根据是错误的。因此对于税务机关的第二次处罚决定该商场要求法院认定其违法是不能得到支持的。从一起欠税案件看纳税担保从一起欠税案件看纳税担保基本案情:某税务人员发现一家企业连续两个月未报纳税到企业调查时得知企业两个股东之一甲已撤资、退出企业企业有可能在不久解散。此情况引起了税务人员的警觉经请示领导决定依法发限期改正通知书和限期纳税通知书。限期内税务人员再次深入该企业发现企业办公场所的电脑、复印机等已不见踪影。于是税务机关找到企业另一股东乙要求其提供纳税担保乙十分配合立即找来某小学校长丙为其担保丙出具了一份以小学为保证人盖有该校公章的保证书。乙还以自己的一部小轿车作为抵押物。税务机关认为有了这两份担保就不必再担心税款流失了于是不再采取任何措施。限缴期满该企业仍然未到税务机关申报纳税。税务机关找到丙要求学校承担保证责任丙表示学校经费紧张无法承担担保责任。税务机关又找到乙要求将其小轿车拍卖抵缴税款不料乙说小轿车已转让给了丁。焦点问题:本案中税务机关是否可以要求学校和乙承担连带责任?法理分析:本案中虽然学校和乙都为该企业做了纳税担保但税务机关并不能要求其承担连带责任不能对其进行追缴税款。根据担保法有关规定下列组织不能担当保证人:国家机关、企业法人的分支机构、职能部门、公益事业单位、社会团体(如以公益为目的的学校、幼儿园、医院等)以上述组织作为保证人的保证合同属无效合同。同时抵押不得对抗第三人。因此税务机关不能对丁受让的小轿车采取强制措施。此外在对抵押物的登记问题上担保法第四十一、四十二条规定下列抵押物应依照法律规定到有关部门进行抵押登记:()土地使用权。到核发土地使用权证的土地管理部门进行抵押登记()城市房地产或乡镇、村企业的厂房等建筑物。到工商行政管理部门或房地产管理部门或土地管理部门(依各地规定)进行抵押登记()林木。到县级以上林木主管部门进行抵押登记()航空器、船舶、车辆。到运输工具的登记部门(公安部门)进行抵押登记对未到运输部门办理牌照、证件的应到工商行政管理部门登记()企业的设备和其他动产。到财产所在地的工商行政管理部门进行抵押登记。应登记而未登记的抵押合同不发生效力且不得对抗第三人。因此税务机关不能对丁受让的小轿车采取强制措施。所以作为行政执法部门的税务机关必须掌握有关纳税担保的法律规定避免产生因不了解担保的有关法律规定造成担保无效只有在执法中真正用好纳税担保这一执法武器才能做到防患于未然减少欠税现象的发生。对扣缴义务人不能采取税收保全措施对扣缴义务人不能采取税收保全措施基本案情:年月某市甲酒厂与本市乙酒厂签订了一份受托加工粮食白酒的合同由乙酒厂向甲白酒厂提供吨价值万元的红粮委托甲酒厂为其加工生产吨特制高度粮食白酒(甲酒厂没有生产过类似的白酒)乙酒厂每吨白酒支付甲酒厂元的委托加工费。年月甲酒厂按时将吨加工好的粮食白酒交给了乙酒厂并将收取的万元委托加工费申报缴纳了增值税但未履行代扣代缴委托加工白酒消费税的义务。年月日国税稽查局对甲酒厂年度的增值税、消费税进行检查时认为甲酒厂受托加工的粮食白酒应该按照组成计税价格代收代缴消费税万元。对甲酒厂应代收乙酒厂而未代收的消费税决定全部由甲酒厂进行补缴遂向甲酒厂下达了税务处理决定书限其于年月日前缴纳应补缴的消费税款。甲酒厂对稽查局的处理决定很有看法遂采取不予理睬的办法对待稽查局的处理决定。至月日甲酒厂根本没有履行稽查局作出的处理决定。月日稽查局派人将甲酒厂基本账户中的万元的货款冻结了万元要该厂马上缴纳应补缴的税款否则将冻结的资金全部划缴入库并视情节给予罚款。无奈甲酒厂只好缴纳了万元的消费税。年月日甲酒厂在缴纳万元的消费税后向该稽查局的上级机关市国税局提出了复议申请:、甲酒厂受托加工的吨白酒的产权归乙酒厂且产品已经发生了转移消费税应该由乙酒厂缴纳请求撤销稽查局的税务处理决定、对已经补缴入库的万元消费税立即予以退还。年月日市国税局经过对案件的进一步审查作出撤销稽查局原处理决定并退还补缴的万元消费税的复议决定。法理分析:首先根据消费税暂行条例第条第款规定委托加工的应税消费品应该由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。因此甲酒厂为受托加工白酒的生产企业理所当然成为委托加工白酒的法定代收代缴义务人应该依法代收代缴受托加工白酒的消费税。对扣缴义务人应代收而未代收、应代扣而未代扣的税款依照征管法第条规定税务机关应该依法向纳税人进行追缴不能向扣缴义务人进行追缴。对扣缴义务人应扣未扣、应收未收的税款税务机关只能对其处以以上倍以下的罚款。所以稽查局对甲酒厂应代收而未代收的委托加工白酒的消费税要该厂予以补缴是不合法的。其次征管法对税务机关采取税收保全措施的税务行政相对人作出了明确规定那就是税务机关采取税收保全措施的对象只能是“从事生产、经营的纳税人”和“临时从事经营的纳税人”。而不能是“扣缴义务人”及其他当事人。因此稽查局就甲酒厂没代收代缴税款的问题对其采取税收保全措施是不合法的。因此对于不该补征的税款且违法采取税收保全措施缴纳的代扣代缴税款市国税局当然应撤销稽查局的处理决定退还已经补缴的消费税税款。税务干部丢失纳税人帐簿引发的诉讼税务干部丢失纳税人帐簿引发的诉讼基本案情:年月日某县国税局某税务所干部陈某和廖某。来到个体工商户包某副食门市部进行税务检查包某对陈、寥二人出示的税务检查证存有疑异而发生争执并拒绝提供账簿。后经该镇派出所干警劝解包某才将本账簿拿出。检查人员在开具收据后将账簿带回。次日陈、廖二人因保管不善将调取的本账簿全部丢失。同年月日包某以账簿上有余万元的债权凭据为由向县国税局申请复议要求认定某税务所扣押账簿违法并要求赔偿因债权凭据丢失而造成的全部经济损失。年月日县国税局作出了复议决定认为“陈、廖二人对包某实施的税务检查合法对其赔偿请求视为无依据而不予赔偿”。包某不服于年月向县人民法院提起诉讼将该县国税局推上了被告席。该县人民法院审理后作出了如下判决:、确认税务所干部陈、廖二人于年月日对包某所实施的税务检查收取包某账簿合法。、驳回包某要求被告赔偿直接经济损失万元的诉讼请求。对此包某不服并在法定期限内将本案上诉于市中级人民法院请求二审法院依法改判。市中级人民法院审理认为:根据国家税务总局发布的税务稽查工作规程规定实施税务稽查应当二人以上并出示税务检查证调取账簿及有关资料应当填写《调取账簿资料通知书》、《调取账簿资料清单》并在三个月内完整退还。被告某县国税局未举证证明在调取包某账簿时所填写的上述法规文书且将原告包某的账簿丢失故其调取包某账簿的具体程序违法原判的此项认定适用法律不当应予纠正。包某账簿中记载债权凭据属非有价证券并且债权凭证的丢失也不必然导致债权的丧失。县国税局丢失包某记载有债权凭据账簿是事实但包某在债权凭据丢失后是否已经导致债权丧失尚不能确定的情况下要求被告按债权数额赔偿其经济损失的请求于法无据原判驳回其赔偿请求是正确的。税务干部丢失纳税人帐簿引发的诉讼税务干部丢失纳税人帐簿引发的诉讼法理分析:从上述案件及法院的判决可以看出依法调取业户的账簿资料进行纳税检查本是税务机关执行公务的法定职能。但由于某些税务执法人员不按法定程序操作甚至将所调取的账簿资料随便搁置而造成丢失结果引来诉讼纷争。本案中有几个问题值得思考:第一被告为进行税务检查而调取账簿为何被判违法?税务检查是税务机关以国家税收法律、行政法规和税收管理制度为依据对纳税人是否依法履行纳税人义务而进行的审计监督活动。因此为了保证税收法律、法规的贯彻执行和实施税务检查的规范管理税收法律既赋予了税务执法人员进行税务检查的权限同时又规定了实施中的法律限制。就法律限制而言执行税务检查任务的税务人员不但要严格按照实体法的有关规定开展税务检查而且必须遵守程序法规定的检查步骤妥善实施。从本案实施检查和调取账簿的情况看一方面税务人员所出示的究竟是检查证或工作证不能准确认定另一方面在调取账簿时并未填开由县国税局局长签署的《调取账簿资料通知书》及《调取账簿资料清单》其越权调账的做法已明显超越法定程序自然此种调账行为被判违法也就不足为怪了。第二丢失业户账簿是一种什么行为?虽然税法赋予了税务机关有权调取纳税人账簿资料进行纳税检查的权限但同时又规定三个月内必须完整退还。税务检查人员若将所调取的账簿丢失其行为不但违反了实体法的规定而且是一种侵害纳税人合法权益的失职行为。因为账簿的丢失既使业户无法进行正常的财务核算又对其正常经营往来造成了困难。因此法院判决县国税局丢失账簿是一种执法职责上的过失性违法行为是公正、客观的。第三本案中业户在账簿丢失后提出的有关债权为何不能获得赔偿?从一般情况看业户的账簿是生产和经营情况的记录既非有价证券又非债权债务的直接凭证。同时业户单方面的账簿丢失并不必然导致其债权的丧失。因此在账簿丢失是否已经导致业户债权丧失与否尚不能确定的情况下业户提出的按账簿上所记载的债权金额赔偿的请求是于法无据的。因此法院驳回其赔偿请求是恰当的。逾期不缴罚款可以加处罚款逾期不缴罚款可以加处罚款基本案情:年月某县国税稽查局对一家企业年度的纳税情况进行检查。在检查中发现该企业年月有一笔业务未按规定作销售处理造成少缴纳增值税.万元。县国税局根据行政处罚法规定的程序依据征管法第条第款规定向该企业追缴了税款和滞纳金并作出罚款万元的决定。县国税局于年月日将《税务行政处罚决定书》送达企业。该企业对处罚决定不服在未缴清罚款的情况下年月日向县国税局的上级机关某市国税局申请税务行政复议。市国税局经复议认为县国税局在对该企业实施税务行政处罚的过程中认定事实清楚证据确凿适用依据正确程序合法内容适当。于年月日作出维持原处罚决定的复议决定。争论意见:该企业对复议决定无异议。但该企业在年月日至年月日仍末缴罚款。对这一行为是否加处罚款在县国税局内部产生了分歧出现了两种截然不同的意见:一种意见认为不应对该企业加处罚款另一种意见则认为应对该企业加处罚款。逾期不缴罚款可以加处罚款逾期不缴罚款可以加处罚款法理分析:认为不应对该企业加处罚款的理由是该企业虽然未在法定期限内履行缴纳罚款的义务但该企业依法行使了税务行政复议权所以不能对该企业加处罚款。其实该企业不服县国税局作出的税务处罚决定可以在法定期限内提出行政复议申请但这不意味着可以中止税务行政处罚行为。因

用户评价(0)

关闭

新课改视野下建构高中语文教学实验成果报告(32KB)

抱歉,积分不足下载失败,请稍后再试!

提示

试读已结束,如需要继续阅读或者下载,敬请购买!

文档小程序码

使用微信“扫一扫”扫码寻找文档

1

打开微信

2

扫描小程序码

3

发布寻找信息

4

等待寻找结果

我知道了
评分:

/31

税收执法案例精彩分析选编·税务救济篇

VIP

在线
客服

免费
邮箱

爱问共享资料服务号

扫描关注领取更多福利