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税收执法案例精彩分析选编·税收管理篇

税收执法案例精彩分析选编·税收管理篇

xiaoxu711021
2009-01-30 0人阅读 举报 0 0 暂无简介

简介:本文档为《税收执法案例精彩分析选编·税收管理篇ppt》,可适用于财会税务领域

第一编税收管理税务行政处罚莫忘“过罚相当”税务行政处罚莫忘“过罚相当”基本案情张某是从事小百货零售的个体工商户。经主管税务机关批准该户实行定期定额方式征收税款其应纳税款核定为每月元。年月主管税务机关对辖区内零售行业的税收定额进行了调整张某应纳税额调整为每月元。月日张某以定额过高为由未办理纳税申报主管税务分局经调查取证并报县国税局批准后依法送达处罚事项告知书后于月日对张某下达了《税务行政处罚决定书》对其末按规定期限办理纳税申报行为责令限期改正并处以元的罚款。张某后来在税务机关规定的期限内办理了纳税申报手续缴纳了应缴税款及滞纳金但对罚款有异议没有缴纳罚款在法定期限内末申请行政复议也未提出行政诉讼。年月日税务分局将处罚决定书及相关材料提交人民法院申请法院对张某应缴纳的罚款进行强制执行。人民法院对该强制执行申请及相关材料进行审查后于月日向税务分局下发裁定书认为该行政处罚显失公正裁定不予执行。争议问题裁定书送达税务分局后在当地税务系统引起了强烈的反响。税务机关认为:《中华人民共和国税收征收管理法》第条明确规定:“纳税人未按规定期限办理纳税申报和报送纳税资料的或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的由税务机关责令限期改正可以处以二千元以下的罚款情节严重的可以处二千元以上一万元以下的罚款。”本案中张某的违法事实清楚对张某的行政处罚适用程序正确课处的罚款金额没有超过法律规定的限度应属有效的处罚决定人民法院应当依法予以执行。法理分析人民法院则认为行政处罚应遵循的一条重要原则就是“过罚相当”。该当事人虽然存在违法事实但当事人违章的出发点并非拒缴税款客观上也没有造成不缴或少缴税款的后果且对正常的税收征管秩序也没有造成大的危害应视为违法行为情节轻微违法后果较轻。根据《中华人民共和国行政处罚法》第二十七条规定对张某可给予较轻的行政处罚或免予行政处罚。退一步讲即使张某未按期办理纳税申报的目的是偷税其偷税额也仅有元对其偷税行为最多也只能处以所偷税款五倍以下的税务行政处罚莫忘“过罚相当”税务行政处罚莫忘“过罚相当”罚款即不超过元的罚款。该当事人未按规定期限办理纳税申报的违法行为跟偷税行为相比情节显著轻微所处罚款额不应高于偷税行为可处罚款的上限元而税务分局对其处以元的罚款畸高显失公正损害了当事人的合法权益。根据《最高人民法院关于执行<中华人民共和国行政诉讼法>若干问题的解释第九十五条规定人民法院不能予以执行税务机关执法尺度到底是否适当对张某的行政处罚究竟有无问题本案给我们留下了不少值得思考的问题。“过罚相当”是税务行政处罚必须遵循的重要原则之一指税务行政处罚的设定和实施都必须根据税务违法行为的性质、情节和社会危害性的大小来确定。在执法环节则要求税务机关对行政违法行为实施处罚时给予相对人行政处罚的种类和处罚的幅度要与其违法行为的性质和社会危害程度大小相符。税务机关在实施行政处罚时享有一定的自由裁量权但在自由裁量的同时仍要考虑所课处的处罚种类、处罚幅度要与税务违法人的违法过错相适应既不能轻过重罚也不能重过轻罚避免畸轻畸重的不合理、不公正现象。在本案中人民法院对罚款的行政处罚裁定不予执行并对“过罚相当”原则从一个新的侧面进行了阐述将未按规定期限办理纳税申报的行为和偷税行为进行了比较从而对该案件得出了处罚畸重的结论。对于这种比较税务机关在执法中很少考虑但这种分析比较又不能说是没有道理的。“过罚相当”原则既要求对性质、情节、社会危害不同的行政违法行为给予不同的行政处罚还要求对性质、情节、社会危害相同的违法行为给予相同的行政处罚。这既包括对同一类违法行为的纵向比较即比较属同一类的违法行为的性质恶劣程度、情节严重程度、社会危害后果大小等因素来确定给予不同的处罚种类和幅度做到纵向公正也包括对属不同类的违法行为之间的横向比较即比较不同类型的违法行为的性质、情节、社会危害后果是否存在相同或基本相同的地方以及它们的轻重程度进而确定应当给予的处罚种类和幅度做到横向公正。这一点税务机关在执法中没有引起必要的重视不能不说是很大的疏漏。本案也给做出行政处罚决定的税务机关一个深刻的教训。因此税务机关在实施税务行政处罚前必须深入细致地查清案情准确分析违法性质、违法情节及违法后果然后再决定给予行政处罚的种类和幅度做到合法、合理、有利、有节才能保证处罚决定最终得到有效执行起到惩诫、教育当事人的良好效果。遗产含欠税 清偿有次序遗产含欠税 清偿有次序基本案情数年前农民甲在村里投资建了一口石灰窑从此开始了烧石灰、卖石灰的营生。甲的长子早逝留下一子乙当乙高中毕业回家后甲便让其来到窑场与其干叔叔(甲的干儿子李某)一道帮助经营石灰窑。不想年夏天的一个雨夜甲在巡查窑场时不幸摔成重伤从此生活便不能自理。为此甲便开始准备自己的后事了。他请人为其订立并公证了一份遗嘱:除石灰窑场内一辆拖拉机赠送给他的干儿子李某外窑场内的其他设备(包括石灰窑本身)均归长孙乙继承之后他又让乙用吨石灰抵了赊欠李华发的万元的煤款。不久甲去世了。甲去世后他的二儿子和三儿子在清理其遗产时发现石灰窑的银行账号上尚有万元的存款加上甲临去世时留下的附近村邻欠下他的万元赊欠石灰款账本及欠条尚共有遗产万元。于是甲的二儿子和三儿子以乙已继承了窑场的设备为由决定将剩余的遗产由其二人平均继承万元的现款和万元的应收欠款。甲的遗产被分配后当地县国税局的同志听说其已经死亡并由乙继承了窑场的消息后立即派人向甲的二儿子和三儿子索要了甲遗留下来的账本并对该账本进行了审查。通过审查他们认为甲在去世前的经营中存在着两个纳税问题:用于抵顶赊欠李华发万元煤款的石灰未申报销售收入少缴增值税元各村邻已拉走石灰但未付款的(有欠条)销售款万元未申报销售收入少缴增值税元。于是县国税局以乙已继承石灰窑为由于年月日向乙下达了《税务处理决定书》要其代祖父缴纳元的增值税。乙不服遂于年月日向市国税局申请复议。结果市国税局以其尚未缴纳税款为由拒绝受理其要求进行复议申请。于是乙于年月日向当地人民法院进行了起诉要求法院撤销县国税局要其代祖父缴纳税款的决定。但法院却以乙尚未进行税务行政复议为由拒绝受理其申请。无奈乙只好于年月日缴清税款并于当日再次向市国税局提出复议申请要求撤销国税局一分局要其代祖父缴纳税款的决定并退还其已经缴纳的税款。年月日市国税局作出复议决定:撤销县国税局要乙代祖父缴纳税款的决定并退还其已经缴纳的税款。遗产含欠税 清偿有次序遗产含欠税 清偿有次序争议焦点本案的焦点主要集中在作为遗嘱继承人的乙对清偿其祖父生前所欠税款负有何种义务?法理分析首先对于甲用吨石灰抵了赊欠李华发的万元煤款的行为虽然其并未取得这吨石灰的销售价款但其行为完全符合《增值税条例实施细则》第条规定的“销售货物”的条件即有偿转让货物的所有权。因此抵账的石灰应按照含税收入万元缴纳增值税。其次对于各村邻已拉走石灰但尚未付款的(有欠条)万元赊欠问题根据《增值税条例实施细则》第条的规定对货物已经发生所有权转移且纳税人已取得索取销售款凭据应确定销售行为已经实现。因此万元的应收账款应作为销售收入缴纳增值税。所以县国税局要对甲的两项行为征收增值税是没有错的。而且依照《继承法》第条的规定继承遗产应当清偿被继承人依法应当缴纳的税款和债务。因此作为被继承的遗产也应当对被继承人依法缴纳的税款进行清偿。但是依照《继承法》的规定乙继承其祖父石灰窑的设备(包括石灰窑本身)属于一种“遗嘱继承”其两个叔叔继承祖父的遗产则属于“法定继承”而其祖父的干儿子依照其祖父的遗嘱得到的那辆拖拉机则属于“遗赠”。根据《最高人民法院关于贯彻执行〈中华人民共和国继承法〉若干问题的意见》第条的规定遗产已被分割而未清偿债务时如有法定继承又有遗嘱继承和遗赠的首先由法定继承人用其所得遗产清偿债务不足清偿时剩余的债务由遗嘱继承人和受遗赠人按比例用所得遗产偿还。因此甲生前遗留下来应补缴的元税款应该由甲的两个儿子作为法定继承人以其继承的财产补缴而不应由乙这个遗嘱继承人缴纳。另外就乙与其两个叔叔继承甲的财产问题依据《继承法》第条和《最高人民法院关于贯彻执行〈中华人民共和国继承法〉若干问题的意见》第条的规定乙作为遗嘱继承人在继承其祖父遗嘱中所指的石灰窑设备后其仍可以代位继承人的身份继承遗嘱未处分的遗产。因此乙对其祖父遗留下的万元存款和万元应收欠款同样可以与其两位叔叔一道再进行平均分配。“预收账款”还是“分期收款”“预收账款”还是“分期收款”基本案情:某市国税局于年月接到举报反映该市木工机械有限公司偷逃税款多万元。经查明该公司前身为市木工机械厂。年该公司以原木工机械厂的名义分别于月、月、月与新美集团公司订立三份销货合同向新美集团公司供应带锯机等货物年月~月实际发出货物总价格万元新美集团公司当时已打收条确认收到。年月~月木工机械有限公司共收到新美集团公司汇来的货款万元年月收到万元合计收到货款万元税务机关实施检查后木工机械有限公司又收到货款万元截至年月底共收到货款万元。木工机械有限公司所订份合同收到的货款均记“预收账款”年月开具一份普通发票转作收入元并提取申报销项税额元税务机关实施检查后年月木工机械有限公司又开具份增值税专用发票结转收入元申报销项税额元。其余部分均未开票转作收入处理也未申报销项税。市国税局认定木工机械有限公司上述业务属于采取预收货款的方式销售货物其纳税义务发生时间应为货物发出的当天因而所有发出货物的货款总额万元均已发生纳税义务减去企业在税务机关检查前已作收入处理的元尚有货款元未作收入处理少报增值税元已涉嫌偷税。税务机关实施检查后企业又申报入库增值税元实际应补缴入库增值税元。年月市国税局对木工机械有限公司作如下处理:补缴增值税元少列收入形成少计增值税元定为偷税按规定加收滞纳金。年月木工机械有限公司在履行有关程序后以市国税局认定事实不清、定性不准为由向复议机关提出了行政复议的申请。“预收账款”还是“分期收款”“预收账款”还是“分期收款”焦点问题:木工机械有限公司提出了两点异议一是认为税务机关确认的销售时点不准影响其多缴几十万元滞纳金。理由是自己的业务不属“预收账款”的结算方式应属“分期收款”的结算方式销售确认应以合同确定收款的日期为准即使按“预收账款”的结算方式确定由于企业销售的货物属于大型设备应在安装调试交付使用后才算是发货因双方对产品质量有争议至年月才解决发货应在年月才算形成销售应在此时实现二是认为自身无故意行为不能认定偷税只是财务处理习惯做法是一种财务处理失误。复议机关对本案进行审查后依法作出复议决定:维持市国税局的处理处罚决定。法理分析:木工机械有限公司提出的两点异议是不能成立的。企业提出销售时间确认不准的问题不符合会计制度和税法的规定。本案中购销双方的合同约定合同经双方签字生效后新美集团公司预付价款款到发货后付安装调试后付开出全额发票后再付。实际运作上税务机关实施检查时木工机械有限公司已全部发货收到了新美集团公司的收条且收到的货款。现行会计制度规定预收账款是指企业按照合同规定向购货方预收的定金或部分货款货物发出时确认销售收入。分期收款是指商品交付后货款分期收回合同约定的收款日期确认销售收入。两者的区别在于预收账款是收款在前发货在后而分期收款是发货在前收款在后。从合同和实际运作情况看显然本案上述情况属于“预收账款”的结算方式应当在发货时确定销售收入的实现。至于木工机械有限公司提出自己销售的货物属于大型设备应当在完成安装后才算是发货这一情况经过稽查人员外调当时木工机械有限公司发货后已完成安装任务新美集团公司打了收条证明收到了货物尽管双方因对产品质量有争议但争议已于年月解决并不影响货物所有权在年月~月发货时就已发生转移这一事实。因此确定木工机械有限公司该批货物销售时间为年月~月并无不当。同时《增值税暂行条例实施细则》第三十三条规定采取预收货款方式销售货物纳税义务发生时间应当为货物发出的当天。由此市国税局对木工机械有限公司的纳税义务发生时间的确认及计算的应缴滞纳金是正确的。企业辩称其行为属财务处理失误并不能掩盖其偷税实质。根据《税收征管法》第六十三条的规定少列收入造成少缴税款即形成偷税木工机械有限公司采取少列收入的手段形成少缴税款的结果违反了《税收征管法》的规定应按偷税处理。注销后继续经营不纳税殴打税务人员构成抗税注销后继续经营不纳税殴打税务人员构成抗税基本案情:年月日个体户唐某向其主管税务分局提出停业申请并办理了注销手续后仍然在其商店继续从事经营。年月主管税务分局向唐某下达《税务事项通知书》和《责令限期改正通知书》要求唐某日内办理税务登记和纳税申报手续唐某认为自己注销了税务登记缴清了税款交回了发票从此终止了纳税义务对税务机关不予理会。年月日税务人员徐某等人找到唐某向其下达《应纳税款核定通知书》和《限期缴纳税款通知书》。唐某拒绝签字并借故挥拳殴打徐某挥舞着菜刀进行威胁事后徐某经法医鉴定为轻微伤县公安局以暴力抗税对唐某进行了拘留。随后此案作为偷税案移交县稽查局处理稽查局经过广泛取证以县局名义向唐某下达了《税务行政处理决定书》责令唐某补缴税款及对欠缴的税款加收滞纳金。唐某不服向市国税局申请行政复议。市国税局经过复议认为县局作出的《税务处理决定书》内容认定事实清楚证据确凿适用依据正确程序合法内容适当予以维持。争议焦点:本案的争议焦点集中在纳税人注销了税务登记后继续经营是否还承担纳税义务。法理评析:唐某究竟错在哪里?为什么在办理注销后还要承担纳税义务呢?承担多少纳税义务呢?一是唐某应该承担纳税义务。唐某虽然注销了税务登记但却没有终止经营行为继续在其原商店内销售货物。根据《增值税暂行条例》第条“在中华人民共和国内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及出口货物的单位和个人为增值税的纳税义务人应当依照本条例缴纳增值税”。就是说是否承担纳税义务不在于其办不办税务登记关键在于是否销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及出口货物。显然本案中唐某销售货物当然应该承担纳税义务。注销后继续经营不纳税殴打税务人员构成抗税注销后继续经营不纳税殴打税务人员构成抗税二是唐某经税务机关通知申报而拒不申报且殴打税务人员其行为构成偷税和抗税。根据《税收征收管理法》第条“纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证或者在帐簿上多列支出或者不列、少列收入或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行徐家的纳税申报不缴或者少缴应纳税款的是偷税。对纳税人偷税的由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款构成犯罪的依法追究刑事责任。”本案中唐某对分局下达的《责令限期改正通知书》不予理会符合“经税务机关通知申报而拒不申报”情形构成偷税。另外根据《税收征管法》第条“以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的是抗税除由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金外依法追究刑事责任。情节轻微未构成犯罪的由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金并处拒缴税款一倍以上五倍以下的罚款。”唐某对税务人员徐某挥拳殴打挥舞着菜刀进行威胁造成徐某轻微伤其行为已构成抗税且情节严重。三是县局核定其应纳税额合理合法。根据《税收征管法》第条“纳税人有下列情形之一的税务机关有权核定其应纳税额:(一)依照法律、行政法规的规定可以不设置帐簿的(二)依照法律、行政法规的规定应当设置帐簿而未设置的(三)擅自销毁帐簿或者拒不提供纳税资料的(四)虽设置帐簿但帐目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全难以查账的(五)发生纳税义务未按照规定的期限办理纳税申报经税务机关责令限期申报逾期仍不申报的(六)纳税人申报的计税依据明显偏低又无正当理由的。”本案中唐某从事销售活动期间既未办理税务登记也未建立健全会计帐簿且经税务机关责令限期申报逾期仍不申报县局根据其经营情况并参照以往核定并向社会公告的纳税定额核定其应纳税额也是合理合法的。把公司当个体 纳税主体出错把公司当个体 纳税主体出错基本案情:某市铸钢有限责任公司为小规模纳税人年月份办理工商营业执照工商营业执照上登记的经济性质是私营有限责任公司法定代表人为李某主要经营范围是废钢、废铁冶炼销售共有个股东。年月份办理了税务登记但税务部门在给纳税人办理税务登记时将经济性质登记为个体工商户纳税人为李某纳税人识别号是李某的居民身份证号码税款征收方式确定为定期定额征收。年月份该市国税局接到群众举报称该公司有重大偷税嫌疑。接到举报后市国税局迅速组织稽查人员前去调查。国税稽查人员经详细检查发现李某自开业以来采取不申报、少缴税的手段隐瞒销售收入元少缴增值税元占同期应纳税额的。于是该市国税局依法作出决定认定李某的这种行为是偷税并于年月日对其下达了《税务处理决定书》责令李某在限期内补缴税款元并按日加收万分之五的滞纳金。同时鉴于该纳税人偷税的数额较大已超过万元并且占同期应纳税额的以上已触犯了《刑法》该局又制作了《涉税案件移送意见书》移送公安机关追究其刑事责任。但李某以无钱补缴税款和滞纳金为由在国税机关限定的缴税期内没有履行补缴税款和缴纳滞纳金手续。年月日市国税局认为李某有转移财产的迹象便制作了《税收强制执行措施通知书》扣押了李某个人的小轿车一辆并按规定给李某开具了《扣押商品、货物、财产专用收据》。在李某的小轿车被扣押的当天李某迅速借款缴纳了税款和滞纳金同时以市国税局扣押其个人财产、实施强制措施不当为由向市人民法院提起诉讼。当地人民法院接到当事人李某的诉讼申请后对市国税局作出的这一具体行政行为的合法性进行了详细审查责令市国税局出示当事人当初办理税务登记的有效合法证件。市国税局只出示了李某的税务登记证件并未出示工商营业执照和技术监督局下发的代码证复印件。李某申辩自己只是铸钢有限责任公司的法定代表人并不负有纳税义务随后其出示了有关证据。年月日市人民法院作出一审判决。法院认定市国税局没有按照税法规定给纳税人办理税务登记擅自改变纳税义务人和经济性质导致确认纳税对象错误对非从事生产、经营的纳税人李某实施了税收强制执行措施其具体行政行为明显不当。法院判决市国税局败诉责令市国税局重新作出具体行政行为撤销已作出的扣押财产决定归还已扣押的车辆。把公司当个体 纳税主体出错把公司当个体 纳税主体出错月日当事人李某在打赢第一场官司后又以市国税局作出的偷税行为认定事实不清、证据不足、自己不是纳税主体为由向市国税局的上一级国税机关申请复议。上一级市国税局法规科接到当事人的申请后对市国税局作出的具体行为进行了详细审查经复议机关委员会集体讨论通过作出了复议决定认定市国税局作出的李某偷税具体行政行为证据不足事实不清确认纳税主体错误撤销了其作出的偷税处理决定并要求立即撤销已下达的《涉税案件移送意见书》中止公安机关对当事人的立案侦查活动。法理分析:本案是一个典型的确定纳税主体错误而引发的一场官司由于税务机关没有依法给纳税人办理税务登记使税务登记证缺乏法定效力从而导致一连串错误的事情发生。此案虽然已经结束了但带给税务部门的经验教训是十分深刻的它告诫税务机关管理部门在办理税务登记时切不可草率行事以免给征收、稽查带来不必要的麻烦。根据《税收征管法》第条和《税收征管法实施细则》第条的规定从事生产经营的纳税人应当自领取营业执照之日起日内向生产经营或纳税义务发生地的主管税务机关申报办理税务登记如实填写税务登记表。由此可见税务机关办理的税务登记一般应以工商营业执照为前提税务登记证的内容要和工商营业执照上登记的内容相符对于没有工商营业执照或者只有其他有关部门颁发的合法证件的当事人应根据当事人的实际经营状况确认纳税义务人、经济性质和其他有关事项。否则税务机关办理的税务登记就没有法律效力。就本案来说由于税务机关未依法给纳税人办理税务登记导致以下错误的事情发生:一是认定当事人的行为是偷税证据不足。根据《最高人民法院关于审理偷税抗税刑事案件具体应用法律若干问题的解释》第条之规定对于应办理税务登记但尚未依法办理税务登记的纳税人认定其偷税的惟一标准是税务机关必须首先履行书面通知其申报这一程序否则不能认定其行为是偷税。对本案来说当事人虽然办理了税务登记但在确认纳税主体和经济性质时错误这样办理的税务登记证为非合法证件。所以对当事人认定为偷税证据不足。二是征管范围错误。根据国家税务总局有关规定从年月日起新办的除个人合伙、独资的私营企业以外的其他企业缴纳的所得税应由国税部门征收管理而该铸钢有限公司是私营有限责任公司其所得税应由国税部门征收管理。但税务机关在办理税务登记时办的是个体工商户其缴纳的个人所得税应该由地税部门管理。三是税款征收方式有误。根据《会计法》第条和第条规定国家机关、企事业单位和其他组织必须依法办理会计事务根据实际发生的经济业务事项进行会计核算填制会计凭证登记会计账簿编制财务会计报表。该市国税局未按税法规定给当事人办理税务登记经济性质发生了变化使本应该由查账征收税款的纳税人变成了定期定额征收税款的纳税人会给国家税收造成一定的损失。把纳税人的经营情况公开是否侵犯其权益把纳税人的经营情况公开是否侵犯其权益基本案情:年月某县国税局一分局为了作好个体税收定额工作根据税收法律法规的有关规定进行典型户调查。在调查时税务人员复制了张某等三户纳税人近半年的经营原始资料。分局根据调查将所管辖的个体工商户分成三类六档分别核定其应纳税额。在核定定额征求意见会上有一部分个体工商业户认为核定的应纳税额过高要求税务机关拿出依据。于是分局用张某等三户纳税人的经营资料说服到会的个体工商业户。后来分局又将张某的经营资料提供给地方税务机关。张某得知国税分局将其经营情况公开后认为这种做法侵害了他的合法利益。首先税务局公布了他的“流水账”、等经营资料而这些原始账册上记录着货物的进销差价和利润率等如果这些“底牌”让消费者知道了消费者在购货时把价位压到最低点会给经营带来许多困难。其次被公布的经营资料有具体的进货渠道、进货地点这些“密件”让同行知道后会影响他同别人竞争。第三他的纳税定额高纳税多说明生意大这样会招来众多竞争对手造成经营困难。第四有一部分纳税人认为这次定额调高是因为他提供的资料因而遭遇众多指责给他带来精神打击。第五国税分局将他的经营情况等有关资料提供给地方税务杌‘关泄露了他的经营秘密。为了维护自己的权益年月张某将国税分局告上法庭请求法院判令税务分局立即停止侵权行为赔偿因泄露其经营秘密而造成的经济损失万元向原告公开赔礼道歉消除影响追究有关当事人的责任。最后经过调解该案以张某撤诉而终结。把纳税人的经营情况公开是否侵犯其权益把纳税人的经营情况公开是否侵犯其权益焦点问题:纳税人经营情况的有关资料到底能不能公开公开定额和应纳税额是否侵犯了纳税人的权益?法理分析:一、公布纳税人的经营资料与法不符。《税收征管法》第八条规定:“纳税人、扣缴义务人有权要求税务机关为纳税人、扣缴义务人的情况保密。税务机关应当依法为纳税人、扣缴义务人的情况保密。”《税收征收管理法实施细则》第五条规定:“税收征管法第八条所称为纳税人、扣缴义务人保密的情况是指纳税人、扣缴义务人的商业秘密及个人隐私。纳税人、扣缴义务人的税收违法行为不属于保密范围。”因此税务机关对个体定额进行典型户调查而收集的有关资料只能作为税务机关研究定额的参考或在纳税人申请行政复议、提起行政诉讼时作为应诉的证据。而税务机关公布纳税人的经营情况使纳税入的营销、差价、利润公开可能被另一部分经营者知道并利用会对提供资料的纳税人的利益造成侵害。二、公布纳税定额是为了监督税务机关是否公平、公正、公开执法防止“人情税”、“关系税”和定额出现偏差所以税务公开本身没有错但是税务机关不能以税务公开为由将纳税人经营资料公开使其承受来自社会各方的压力。因此税务公开不能以牺牲纳税人的利益为代价。三、税务机关将典型户经营资料公布出去会引起提供有关资料的纳税人的抵触情绪不利于保护纳税人协税护税的积极性。承包经营税款能“包干”吗承包经营税款能“包干”吗基本案情:2002年9月凤祥集团公司部门经理刘艺胜承包了集团公司下属的服装公司。合同规定:服装公司单独办理营业执照、独立经营但税收由凤祥集团公司统一缴纳即服装公司每月向凤祥集团公司上缴10000元的税金后不再过问其他纳税事宜服装公司保证凤祥集团公司划拨过去的750名员工的工资每月不低于500元其它经营成果归刘艺胜个人所有。合同签订后服装公司于2002年9月25日办理了营业执照并按月向凤祥集团公司缴纳了2002年10月、11月和12月的税金30000元。2003年1月13日该市国税局征收分局对服装公司的经营情况进行检查后向服装公司下达了《限期改正通知书》限其在10日内单独向国税机关申请办理税务登记同时决定对其未按规定办理税务登记行为处以500元的罚款。另外征收分局还调阅了服装公司2002年9月-12月的各类账证查实服装公司4个月的实际销售收入为2650000元。于是征收分局于1月20日向服装公司下达了《税务处理决定书》要其按实际销售收入依6%的征收率扣除通过凤祥集团公司缴纳的30000元增值税再补缴增值税120000元并限其在15日内缴清。服装公司不服于2003年2月10日向市国税局提出复议申请以他们与凤祥集团公司有合同规定纳税事宜并已履行了合同规定义务为由要求撤销征收分局对其作出的征税决定和处罚决定。市国税局对本案进行审查后于2003年2月20日作出复议决定:维持国税征收分局的决定。承包经营税款能“包干”吗承包经营税款能“包干”吗争议焦点:对已按照合同约定承包经营税款包干方式是否为合法有效的运作方式?法理分析:《增值税暂行条例实施细则》第九条规定:“企业租赁或承包给他人经营的以承租人或承包人为纳税人。”《税收征管法实施细则》第四十九条第一款进一步明确:“承包人或者承租人有独立的生产经营权在财务上独立核算并定期向发包人或者出租人上缴承包费或者租金的承包人或者承租人应当就其生产、经营收入和所得纳税并接受税务管理。”因此刘艺胜承包了凤祥集团公司下属的服装公司应当作为单独纳税人进行申报纳税接受税务管理。同时《税收征管法》第十五条规定:“从事生产、经营的纳税人应当自领取营业执照之日起三十日内持有关证件向税务机关申报办理税务登记。”根据以上规定服装公司应当在2002年10月25日前向税务机关申请办理税务登记。但其一直未办理税务登记。因此市国税征收分局依照《税收征管法》第六十条的规定对其处以2000元以下的罚款(500元)是合法的。根据《税收征管法实施细则》第三条“任何部门、单位和个人作出的与税收法律、行政法规相抵触的决定一律无效纳税人签订的合同、协议与税收法律、行政法规相抵触的一律无效。”的规定服装公司与凤祥集团公司签订的关于每月缴纳10000元税金的协议是一份违反税法的合同税务机关当然不能考虑应当依照《增值税暂行条例》第一条和第十三条的规定以实际销售额和征收率来计算补缴增值税。对于纳税人在期限内没有依法缴纳税款的根据《税收征管法》第六十八条规定:“纳税人、扣缴义务人在规定期限内不缴或者少缴应纳或者应解缴的税款经税务机关责令限期缴纳逾期仍未缴纳的税务机关除依法采取强制执行措施追缴其不缴或者少缴的税款外可以处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。”本案中市国税征收分局不仅可以依法强行扣缴服装公司应补的税款而且可对其未缴的税款处百分之五十以上五倍以下的罚款。承(出)包人的纳税责任应如何界定承(出)包人的纳税责任应如何界定基本案情:某国税局稽查局根据群众举报对某公司实施了税务检查发现该公司有进口小轿车经营权在销售过程中向购车者出具的发票不是该公司的机动车销售发票而是河北省某公司机动车销售发票发票的报税联和存根联票号一致但金额、时间、购车人、车辆型号均不一致且差额很大属“阴阳票”。年月月该公司以此种手段销售进口小轿车,,元未入账也未申报纳税。因此检查机关认定该公司构成偷税偷税额为,,元建议处倍罚款计元依法加收滞纳金。因补税额较大检查机关将本案提请重大税务案件审理委员会审理重大税务案件审理委员会审理后认为本案事实清楚证据确凿同意了检查机关处理意见。由检查机关于年月日将《税务行政处罚事项告知书》送达该公司。该公司收到《税务行政处罚事项告知书》后在年月日提出申请要求举行听证。年月日该局根据听证申请依法举行了听证会。该公司在听证会上提出其并未从事税务行政违法行为理由是该公司于年月日与王某签订了一份《承包经营协议》将进口小轿车销售业务承包给王某经营违法行为属王某在承包期间的个人经营行为与该公司并无任何关系应由承包人王某承担违法责任。对此本案调查人员提出:年月日经该公司董事会决议由王某出资余万元经营该公司汽车业务该公司专门下发文件聘任王某故王某属该公司职工因此王某与公司所签《承包经营协议》系内部承包合同不具法律效力。由于王某未办理税务登记证件其对外经营使用该公司证件开具该公司发票通过该公司银行帐号往来款项根据国家税务总局《关于增值税几个业务问题的通知》(国税发号)文件本案违法行为的责任主体不能确定为承包人王某而应确定为出包人。经过双方充分的申辩质证当事人理解了该法律依据的合法性愿意接受税务机关的处理意见。听证会结束后检查机关依法下达《税务处理决定书》、《税务行政处罚决定书》并送达当事人。承(出)包人的纳税责任应如何界定承(出)包人的纳税责任应如何界定争议焦点:本案焦点集中在应该由承包人还是出包人来承担纳税义务?法理分析:年月日起施行的新《中华人民共和国征管法实施细则》第四十九条规定:“承包人或者承租人有独立的生产经营权在财务上独立核算并定期向发包人或者出租人上缴承包费或者租金的承包人或者承租人应当就其生产、经营收入和所得纳税并接受税务管理但是法律、行政法规另有规定的除外。”这是对承包人是否应当承担纳税义务最明确、最直接的规定但本案主要违法事实发生在年月至月显然不能适用年月日起施行的新《中华人民共和国征管法实施细则》而旧《征管法》及实施细则对承包问题均没有明确的规定。因此本案应适用国家税务总局《关于增值税几个业务问题的通知》(国税发号)文件规定:“对承租或承包的企业、单位和个人有独立的生产、经营权在财务上独立核算并定期向出租者或发包者上缴租金或承包费的应作为增值税纳税人按规定缴纳增值税。”从文件规定可以看出承包人承担纳税义务必须同时具备以下条件:一是有独立的生产、经营权二是在财务上独立核算三是定期向出租者或发包者上缴租金或承包费的这三个条件缺一不可。本案当中当事人虽然提出王某与其签订承包合同进行经营但由于王某无税务登记证件其对外经营使用该公司证件开具该公司发票通过该公司银行帐号往来款项因此王某个人并不构成增值税纳税义务主体其经营行为是以该公司名义进行的应当由出包人承担违法责任。承租方没缴税出租人须先垫承租方没缴税出租人须先垫基本案情:年月日某市一家商场为了扩大商品经营规模将商场二楼租赁给张某开办医药超市合同约定每年租赁费为万元超市由张某独立经营。由于工商营业执照的内容未发生变化商场未向主管国税机关市国税局一分局办理变更税务登记也未报告出租商场一事。年月日一分局对商场进行税收检查时发现医药超市月份销售医药取得营业收入万元未申报纳税。在一分局责令限期缴纳后商场仍未缴纳税款。于是一分局依法采取了强制执行措施书面通知商场的开户银行从商场存款中扣缴了税款、滞纳金共计多元。商场不服认为商场不是经营医药的纳税人一分局应该向张某收缴税款和滞纳金便向法院提起了行政诉讼。法院经审理作出判决:维持市国税局一分局的处理决定。争议问题:承租方没缴税出租人负有什么义务?在本案中需承担什么责任?法理分析:本案涉及三个方面的问题。、谁是经营医药的纳税人。依据《税收征管法实施细则》第四十九条第一款规定承包人或者承租人有独立的生产经营权在财务上独立核算并定期向发包人或出租人上缴承包费或者租金的承包人或者承租人应当就其生产、经营收入和所得纳税并接受税务管理法律、行政法规另有规定的除外。本案中张某有独立的生产经营权独立核算并定期向商场缴纳租赁费应当就其经营医药的收入纳税并接受税务管理。因此商场认为张某是经营医药的纳税人是正确的。、一分局能否扣缴商场的存款缴纳税款。依据《税收征管法实施细则》第四十九第二款规定发包人或者出租人应当自发包或出租之日起日内将承包人或者承租人的有关情况向主管税务机关报告。发包人或者出租人不报告的发包人或者出租人与承包人或者承租人承担纳税连带责任。本案中虽然张某是经营医药的纳税人但是商场并没有依法向一分局报告出租的有关情况商场应该承担张某纳税的连带责任。因此一分局依法扣缴商场的存款缴纳税款是正确的。、一分局扣缴商场的存款后商场可以要求张某偿付已扣缴的存款。协商不成商场可通过民事诉讼途径向张某追偿。《税收征管法实施细则》明确规定了承包人或者承租人是纳税主体发包人或者出租人有向税务机关报告的义务如不报告要承担连带责任这便于税务机关加强税务管理堵塞征管漏洞。发包人或者出租人还应该及时向税务机关报告经营变动情况以避免不必要的损失。筹划反成偷税遭查处筹划反成偷税遭查处基本案情:年月日A公司孙老板接到税务机关下达的税务稽查处理和税务处罚决定书时惭愧地说:“都是筹划惹的祸万万没有想到筹划不成反遭罚款!这一折腾我的公司可全完了!”原来A公司是一家生产汽车配件为主的私营企业年月日开业拥有资产万元现有职工人A公司主要供货来源是具备增值税一般纳税人资格的C公司A公司产品主要销往具备增值税一般纳税人资格的B公司。公司成立之初企业领导并没有在产品质量上和生产成本上下功夫而是一味地要求降低税收成本研究税收筹划。为此公司领导让财务人员对公司今后的税收进行了筹划很快财务人员就设计了几个筹划方案供选择。第一个方案:A公司暂不申请增值税一般纳税人以小规模纳税人的身份从事生产经营年度计划共购进原材料吨价税合计万元生产销售产品万件实现含税销售收入万元。那么A公司年度应缴纳的增值税=÷()×=(万元)。第二个方案:A公司马上申请增值税一般纳税人以增值税一般纳税人的身份从事生产经营年度计划共购进原材料吨价税合计万元生产销售产品万件实现含税销售收入万元。那么A公司年度应缴纳的增值税=÷()×-÷()×=-=(万元)。第三个方案:A公司不申请增值税一般纳税人但在生产经营时以增值税一般纳税人的身份购进货物以小规模纳税人的税率销售产品。A公司每次购进货物时凭B公司增值税一般纳税人资格证明从C公司购进货物销售货物时仅就加工费这一部分到国税部门代开增值税专用发票购进货物时取得的增值税专用发票和到国税机关代开的增值税专用发票在销售货物时全部由销售方A公司转交给B公司作为A公司销售货物时开具的增值税专用发票。同时在购销货物的过程中所有购进的原材料和销售的货物全部用现金结算。A公司年度计划共购进原材料仍然是吨价税合计为万元生产销售产品仍然是万件实现含税销售收入还是万元。那么A公司年度应缴纳的增值税=(-)÷()×=(万元)。从以上不难看出第二个方案比第一个方案少纳增值税万元而第三个方案又比第二个方案少纳增值税万元。所以第三个方案最佳第二个方案次之第一个方案最差。A公司最终采纳了第三个方案。然而第三个税收筹划方案恰恰是失败的它违反了税收法律、法规和其他相关规定。筹划反成偷税遭查处筹划反成偷税遭查处法理分析:经税务稽查人员查证核实A公司年度共从C公司购进原材料万元(含税)全部从对方取得了增值税专用发票并且B公司已按规定申报抵扣。A公司年度共实现产品销售收入万元(含税)其中到国税部门代开增值税专用发票的有万元(含税)并按规定已经申报纳税。根据《增值税暂行条例》第一条和《增值税暂行条例实施细则》第三条之规定在我国境内销售货物也就是有偿转让货物所有权的行为包括从购买方取得货币、货物或其他经济利益的单位和个人为增值税的纳税义务人应当依法缴纳增值税。因此该企业少纳增值税元(-)÷()×。同时根据《税收征管法》第六十三条第一款规定该企业的这种行为已构成偷税税务机关除让其补缴税款元和按规定加收滞纳金外还对其处以少缴税款一倍的罚款。另外根据国家税务总局(国税发号)文第一条第三款规定纳税人购进货物或应税劳务支付运输费用所支付款项的单位必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致才能够申报抵扣进项税额否则不予抵扣。所以税务机关对B公司已抵扣的税款元÷()×作出了补缴税款和按规定加收滞纳金的处理决定。据此A公司在税收筹划时违反了税法的有关规定不但自己受处罚而且还把自己的客户B公司也牵连进去让自己的客户也蒙受了巨大的损失这其中的教训是深刻的。在此笔者提醒纳税人要依法诚信纳税在进行税收筹划时千万要把握好税收政策吃透相关精神切不可盲目从事只顾节约税收成本不管税法规定如何。代位不能“越位”代位不能“越位”基本案情:某县国税局在年年末的税务检查中从天一商贸公司了解到钢铁公司有万元应付账款未付。于是税务人员到钢铁公司了解情况确定欠款属实。同时税务人员还了解到天一商贸公司的法定代表人曾经是钢铁公司原料处副处长有万元提前离岗补助费没有领取。年月日该县国税局对钢铁公司称按照《税收征管法》第五十条规定行使代位权直接从钢铁公司将商贸公司的万元货款(其中万元还差个月到期)以及万元离岗补助费共计万元划走用以抵顶天一商贸公司年所欠缴的增值税。年月日天一商贸公司向法院提起行政诉讼告该县国税局侵权。年月日法院判决该县国税局败诉。法理分析:在本案中该县国税局没有很好理解代位权的概念在操作中出现了违法行为构成侵权。、行使代位权的前提条件不符。《税收征管法》第五十条规定:欠缴税款的纳税人因怠于行使到期债权……税务机关可以依照合同法第七十三条的规定行使代位权。这里的前提条件是“怠于行使到期债权”否则不能行使代位权。最高人民法院在《〈合同法〉若干问题的解释》第十三条规定“合同法第七十三条规定的债务人怠于行使其到期债权对债权人造成损害的是指债务人不履行其对债权人的到期债务又不以诉讼方式或者仲裁方式向其债务人主张其享有的具有金钱给付内容的到期债权致使债权人的到期债权未能实现”。根据这一解释天一商贸公司没有怠于行使到期债权。、行使代位权的程序违法。《合同法》第七十三条规定:因债务人怠于行使其到期债权对债权人造成伤害的债权人可以向人民法院请求以自己的名义代位行使债务人的债权但该债权专属于债务人自身的除外。《合同法》已经明确规定行使代位权是有程序的如果代位权的前提条件成立必须先向人民法院提出申请由被告住所地人民法院管辖而该县国税局未向法院申请直接把钱款划拨走是违法的。、行使代位权的条件有约束。《〈合同法〉若干问题的解释》第十一条规定:债权人依照《合同法》第七十三条的规定提起诉讼应当符合下列条件:(一)债权人对债务人的债权合法(二)债务人怠于行使其到期债权对债权人造成损害(三)债务人的债权已到期(四)债务人的债权不是专属于债务人自身的债权。本案中天一商贸公司债权已到期的货款只有万元其余万元还有个月到期不能行使代位权。因此该县国税局把万元未到期的货款划走抵顶增值税入库是违法的。、专属债务人自身的权利不能行使代位权。《〈合同法〉若干问题的解释》第十二条规定:《合同法》第七十三条第一款规定的专属于债务人自身的债权是指基于扶养关系、赡养关系、继承关系产生的给付请求权和劳动报酬、退休金、养老金、抚恤金、安置费、人寿保险、人身伤害赔偿请求权等权利。本案中的万元提前离岗补助费属于退休金该县国税局不能对此行使代位权。网吧销售旧电脑是否可享受免征增值税优惠网吧销售旧电脑是否可享受免征增值税优惠基本案情:甲某自称原为一家网吧法人在地税部门办了税务税务登记证件,拥有数十台电脑现已注销登记把电脑转让其他单位到某基层国税大厅开具临商发票并要求享受免征增值税优惠。焦点问题:本案中网吧销售旧电脑是否可享受免征增值税优惠呢?法理分析:针对这类临商开票业务我们认为应该从以下三个方面加以把握。其一是对申请开票的主体进行初步判断受理人员根据询问及其它证据或进行调查初步了解申请开票人的身份信息是纳税单位个体工商户还是其他个人是从事生产经营者还是非从事生产经营者是直接纳税人还是间接纳税人等等。其二对申请开票的经营项目加以确认看开票属于何种税种的征收范围是增值税的征收范围还是消费税、营业税等税种的经营范围在同一税种中是属于减免税征税范围的项目还是属于正常征税范围内项目等等。其三要把申请开票人与开票项目相结合综合考虑根据法律法规的规定确定是正常纳税还是享受减免税优惠。依据上述要求综合分析甲某本身不能享受免征增值税优惠因为甲某虽然属于其他个人但其开票项目数十台电脑不是甲某自己使用的而是开设网吧时用作经营的根据《中华人民共和国增值税暂行条例》“第十六条 下列项目免征增值税:销售的自己使用过的物品”及《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》“第三十一条 :条例第十六条所列部分免税项目的范围限定如下:自己使用过的物品是指本细则第八条所称其他个人自己使用过的物品”的规定显然甲某不能享受此项优惠如果甲某销售家中使用过的旧电脑这时开具临商发票可享受免征增值税优惠。对这项具体业务可以这样处理在申请开票人能提供确认该数十台电脑属于旧电脑的证据或经税务部门调查确属旧电脑的情况下可按照《财政部国家税务总局关于旧货和旧机动车增值税政策的通知》“纳税人销售旧货(包括旧货经营单位销售旧货和纳税人销售自己使用过的应税固定资产)无论其是增值税一般纳税人或小规模纳税人也无论其是否为批准认定的旧货调剂试点单位一律按4%的征收率减半征收增值税不得抵扣进项税额”的规定进行处理如果申请开票人不能提供确认该数十台电脑属于旧电脑的证据或经税务部门调查属于经销的电脑那么甲某自称的情况不实应该按照现行的税率开具临商发票。该企业煤气管道初装费应缴纳营业税该企业煤气管道初装费应缴纳营业税基本案情:某合资企业成立于年月主要从事燃气及燃气设备的生产和销售、燃气设备的设计和安装、燃气设备用具的销售与维修。所从事的燃气设备安装业务是利用外购货物(材料)提供建筑劳务以市场化运做方式通过合同签定与开发商合作进行燃气管道安装业务安装费向用户一次性收取。年月稽查局依法对该企业进行纳税检查发现该企业年取得工程结算收入元(其中工福户建设费收入元灶具建设费收入元采暖炉建设费收入元)维修服务收入元取得材料增值税专用发票进项税额元未缴纳增值税。稽查局根据《财政部国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》(财税发号)中:“燃气公司和生产、销售货物或提供增值税应税劳务的单位在销售货物或提供增值税应税劳务时代有关部门向购买方收取的集资费(包括管道煤气集资款<初装费>)、手续费、代收款等属于增值税价外收费应征收增值税不征收营业税。”的规定要求企业计提销项税额元补缴增值税元并按规定对企业加收滞纳金和进行处罚。法理分析:本案的争议在于初装费(即煤气管道建设工程收入)是按照国税函号文中:“管道煤气集资费(初装费)是用于管道煤气工程建设和技术改造在报装环节一次性向用户收取费用。根据现行营业税政策规定对管道煤气集资费(初装费)应按‘建筑业’税目征收营业税。”的规定征收营业税还是按上述财税号文的规定征收增值税?该公司通过建筑安装生产方式收取安装费即与开发商签订房产开发建筑分包合同(燃气管道部分)所从事的作业方式与建筑工程方式相同是在房屋主体结构完工后组织实施力量进行燃气管道安装在房屋整体完工前安装完毕与财税号

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