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【No.0180】基础会计教材电子版

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期待Jiao
2009-01-09 0人阅读 举报 0 0 0 暂无简介

简介:本文档为《【Nodoc》,可适用于财会税务领域

第一章会计的基本概念第一节:会计的定义(概念、职能、对象、六要素)小提问:你认为会计是什么?是账房先生?是一种职业?还是一项与数字有关的活动?一、会计的概念物质资料的生产是人类存在和发展的基础会计是适应人类生产实践和经营物质资料的生产管理的客观需要产生并发展起来的。会计作为一种社会现象作为一项记录、计算和汇总工作它产生于管理的需要并且一开始就以管理的形式出现。作为一种经济管理活动会计与社会生产发展有着不可分割的联系会计的产生和发展离不开人们对生产活动进行管理的客观需要社会愈发展会计愈重要。在原始社会人们为了计算生产成果和生活需要逐步产生了计数和计算的要求。在文字产生以前这种计算是用“结绳记事”、“刻木记事”或凭人们的记忆来进行的。在文字产生以后人们对物质资料生产与消耗开始了文字记载于是就产生了会计。奴隶社会和封建社会的会计主要是用来核算和监督政府开支为官方服务。随着商品货币经济的发展特别是在欧洲产业革命以后由于资本主义生产的发展生产日益社会化生产规模日趋扩大更需要由会计从价值量上来全面、完整、系统的反映和监督生产经营的全过程。人类发展到现在全球信息化、经济全球化使作为“国际商业公共语言”的会计内涵及外延不断丰富发展。现在会计概念可以表述为:会计是以货币作为主要计量单位以凭证为依据用一系列专门的技术方法对一定主体的经济活动进行全面、综合、连续、系统地核算和监督并向有关方面提供会计信息的一种经济管理活动。小提问:从会计的定义中你能了解什么信息?(体会:会计得作用是为了监督以货币为计量单位以凭证为依据)二、会计的职能从会计定义中我们可以看出会计是随着生产的发展逐步从企业各项经营活动中分离出来的一项提高经济效益的管理活动。会计在经济管理工作所具有的功能或能够发挥的作用即会计的职能包括核算、预测、参与决策、实行监督等。随着经济的发展和管理要求的提高会计职能是不断变化的并且彼此联系。会计的基本职能是进行核算实行监督。、会计核算会计核算是会计的首要职能它是以货币计量为主要单位对各种单位经济业务活动或者预算执行情况及其结果进行连续、系统、全面的记录和计量并据以编制会计报表。它要求各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算。其特点表现在如下的三个方面:()会计核算主要是从价值量上反映各经济主体的经济活动状况。会计核算是对各单位的一切经济业务以货币计量为主进行记录、计算以保证会计记录和反映的完整性。()会计核算具有连续性、系统性和完整性。各单位必须对客观发生所有经济业务即涉及资金运动或资金增减变化的事项采用系统的核算方法体系按时间顺序无一遗漏的进行记录。()会计核算应对各单位经济活动的全过程进行反映。随着商品经济的发展市场竞争日趋激烈会计在对已经发生的经济活动进行事中、事后的记录、核算、分析反映经济活动的现实状况及历史状况的同时发展到事前核算、分析和预测经济前景。、会计监督 会计监督职能是指会计具有按照一定的目的和要求利用会计反映职能所提供的经济信息对企业和行政事业单位的经济活动进行控制使之达到预期目标的功能。会计的控制职能主要具有以下特点: ()会计监督主要是通过价值量指标来进行监督工作的。由于基层单位进行的经济活动同时都伴随着价值运动表现为价值量的增减和价值形态的转化因此会计通过价值指标可以全面、及时、有效地控制各个单位的经济活动。()会计监督同样也包括事前、事中和事后的全过程的监督。 会计监督的依据有合法性和合理性两种。合法性的依据是国家的各项法令及法规合理性的依据是经济活动的客观规律及企业自身在经营管理方面的要求。会计核算与会计监督是相互作用、相辅相成的。核算是监督的基础没有核算监督就无从谈起而监督是会计核算质量的保证。三、会计目标会计的目标是指在一定的历史条件下人们通过会计所要实现的目的或达到的最终结果。由于会计是整个经济管理的重要组成部分会计目标当然从属于经济管理的总目标或者说会计目标是经济管理总目标下的子目标。在将提高经济效益作为会计终极目标的前提下我们还需要研究会计核算的目标即向谁提供信息、为何提供信息和提供何种信息。根据会计定义我们可以得知会计核算的目标是向有关各方提供会计信息以帮助决策。会计的目标决定于会计资料使用者的要求也受到会计对象、会计职能的制约。我国《企业会计准则》中对于会计核算的目标做了明确规定:会计的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息反映企业管理层受托责任履行情况有助于财务会计报告使用者作出经济决策。上述会计核算的目标实质上是对会计信息质量提出的要求。它可以划分为两个方面:第一方面是满足于对企业管理层的监管需要。如资金委托人对受托管理层是否很好管理其资金进行评价和监督工会组织对管理层是否保障工人基本权益的评价政府及有关部门对企业绩效评价和税收的监管社会公众对企业履行社会职能的监督等等。第二方面是满足于相关团体的决策需要。如满足潜在投资者投资决策需要满足债权人是否进行借贷决策需要等等。会计的目标是会计管理运行的出发点和最终要求。会计的目标决定和制约着会计管理活动的方向在会计理论结构中处于最高层次同时在会计实践活动总会计目标又决定着会计管理活动的方向。随着社会生产力水平的提高科学技术的进步管理水平的改进及人们对会计认识的深化会计目标会强烈地随着社会经济环境的变化而变化。四、会计的对象会计的对象即会计核算和监督的内容。凡是能够以货币表现的经济活动的特定对象都是会计所核算和监督的内容。而以货币表现的经济活动通常又称为价值运动或资金运用。资金运动包括特定对象的资金投入、资金运用、资金退出等过程而具体到企业、事业、行政单位又有较大的差异。下面以工业为例说明资金运用的过程。(一)资金的投入工业企业要进行生产经营必须拥有一定的资金这些资金的来源包括所有者投入的资金和债权人投入的资金两部分前者属于企业所有者权益后者属于企业债权人权益企业负债。投入企业的资金要用于购买机器设备和原材料并支付职工的工资等。这样投入的资金最终构成企业流动资产、非流动资产和费用。(二)资金的循环和周转工业企业的经营过程包括供应、生产、销售三个阶段。在供应过程中企业要购买原材料等劳动对象发生材料买入价、运输费、装卸费等材料采购成本与供应单位发生货款的结算关系。在生产过程中劳动者借助于劳动手段将劳动对象加工成特定的产品同时发生原材料消耗、固定资产磨损的折旧费、生产工人劳动耗费的人工费使企业与职工之间发生工资结算关系有关单位之间发生劳务结算关系等。在销售过程中将生产的产品销售出去发生支付销售费用、收回货款、交纳税金等业务活动并同购货发生货款结算关系、同税务机关发生税务计算关系。综上所述资金的循环就是从货币资金开始依次转化为储备资金、生产资金、产品资金、最后有回到货币资金的过程资金周而复始地循环称为资金的循环。(三)资金的退出包括偿还债务、上缴各项税金、向所有者分配利润等使得这部分资金离开本企业退出企业的资金循环与周转。上述资金运用的三阶段是相互支持、相互制约的统一体没有资金的投入就没有资金的循环与周转就不会有债务的偿还、税金的上缴和利润的分配等没有资金的退出就不会有新一轮的资金投入就不会有企业的进步发展。其具体过程如图所示:会计对象是会计核算和监督的内容企业的会计对象是企业的资金运动国家法人投入个人外商筹集使用收回流通(供应)过程生产过程流通(销售)过程长期借入流动货币资金储备资金生产资金成品资金货币资金(资金循环)(不断循环资金周转)小提问:知道了会计核算对象就能详细反映不同经济业务给企业带来的影响吗?五、会计要素及会计等式(一)会计要素会计要素是会计核算对象的基本分类是设定会计报表结构和内容也是进行确认和计量的依据。对会计要素加以严格定义就能为会计核算奠定坚实的基础。会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等。、资产资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。一个企业从事生产经营活动必须具备一定的物质资源或者说物质条件。在市场经济条件下这些必须的物质条件表现为货币资金、厂房场地、机器设备、原料、材料等等统称为资产它们是企业从事生产经营活动的物质基础。除以上的货币资金以及具有物质形态的资产以外资产还包括那些不具备物质形态但有助于生产经营活动的专利、商标等无形资产也包括对其他单位的投资。资产有如下特点:第一资产是过去的交易或事项形成的。这就是说作为企业资产必须是现实的而不是预期的资产它是企业过去已经发生的交易或事项所产生的结果包括购置、生产、建造等行为或其他交易或事项。预期在未来发生的交易或事项不形成资产如计划购入的机器设备等。第二资产是由企业拥有或控制的。企业拥有资产从而就能够从资源中获得经济利益有些资产虽然不为企业所拥有但在某些条件下对一些由特殊方式形成的资源企业虽然不享有所有权但能够被企业所控制而且同样能够从资产获取经济利益也可以作为企业资产(如融资性租入固定资产)。而企业没有买下使用权的矿藏、工厂周围的控制都不能作为企业的资产确认。第三资产能够给企业带来经济利益。如货币资金可以用于购买所需要的商品或用于利润分配厂房机器、原材料等可以用于生产经营过程。制造商品或提供劳务出售后回收货款货款即为企业所获得的经济利益。对资产可以作多种分类常见的是按流动性分类。按流动性进行分类可以分为流动资产和非流动资产。流动资产是指那些在一年内变现的资产如应收账款、存货等。有些企业经营活动比较特殊其经营周期可能长于一年比如:造船、大型机械制造从购料到销售商品直到收回货款周期比较长往往超过一年在这种情况下就不能把一年内变现作为划分流动资产的标志而是将经营周期作为划分流动资产的标志。长期投资、固定资产、无形资产的变现周期往往在一年以上所以称为非流动资产。按流动性对资产进行分类有助于掌握企业资产的变现能力从而进一步分析企业的偿债能力和支付能力。一般来说流动资产所占比重越大说明企业资产的变现能力越强。流动资产中货币资金、短期投资比重越大则支付能力越强。、负债负债是指过去的交易、事项形成的现时义务履行该义务预期将会导致经济利益流出企业。如果把资产理解为企业的权利那么负债就可以理解为企业所承担的义务。负债具有如下特点:第一负债是由于过去的交易或事项形成的偿还义务。潜在的义务或预期在将来要发生的交易、事项可能产生债务不能确认为负债。第二负债是现时义务。负债是企业目前实实在在的偿还义务要由企业在未来某个时日加以偿还。第三为了偿还债务与该义务有关的经济利益很可能流出企业一般来说企业履行偿还义务时关系到企业会有经济利益的流出如支付现金、提供劳务、转让其他财产等等。同时未来流出的经济利益的金额能够可靠计量。按偿还期限的长短一般将负债分为流动负债和非流动负债。预期在一年或一个经营周期内到期清偿的债务属于流动负债。除以上情形以外的债务即为非流动负债一般包括长期借款、应付债券、长期应付款等。、所有者权益所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。所有者权益是所有者在企业资产中享有的经济利益其金额为资产减去负债后的余额又称为净资产。企业资产形成的资金来源包括债权人借入和所有者直接投入两个方面。想债权人借入的资金形成企业的负债所有者投入的资金形成所有者权益。所有者相对于负债而言具有以下特点:第一所有者不像负债那样需要偿还除非发生减值、清算企业不需要偿还所有者。第二企业清算时负债往往优先清偿而所有者只有在清偿所有的负债之后才返还给所有者。第三所有者权益能够分享利润而负债则不能参与利润分配。所有者权益在性质上体现为所有者对企业资产的剩余收益在数量上也就体现为资产减去负债后的余额。所有者权益包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润四个项目其中前两项属于投资者的初始投入资本后两项属于企业留存收益。、收入收入是企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。根据收入的定义确认收入的条件是:()由日常活动形成。日常活动应理解为企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。如工业企业销售产品流通企业销售商品服务企业提供劳务、出租、出售原材料、对外投资(收取利息、现金股利)等日常活动。()经济利益总流入。经济利益是指现金或最终能转让为现金的非现金资产。收入只有在经济利益很可能流入从而导致资产增加或者负债减少经济利益的流入额要可靠计量时才能予以确认。经济利益总流入四指本企业经济利益的流入包括销售商品收入、劳务收入、使用费收入、租金收入、股利收入等主营业务和其他业务收入不包括为第三方或客户代收的款项。、费用费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用与收入相配比即为企业经营活动中取得的盈利。根据费用的定义确认费用的条件是:()在日常活动中发生。企业在销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的费用可划分为两类:一类是企业为生产产品、提供劳务等发生的费用应计入产品成本、劳务成本包括直接材料、直接人工和制造费用另一类是不应计入成本而直接计入当期损益的相关费用包括管理费用、财务费用、销售费用、资产减值损失。计入产品成本、劳务成本等费用应当在确认产品销售收入、劳务收入等时将已销售产品、已提供劳务的成本计入当期损益。()经济利益流出。费用与收入相反收入是资金流入企业形成的会增加企业所有者权益而费用则是企业资金的付出会减少企业的所有者权益其实质就是一种资产流出最终导致减少企业资源。费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或负债增加而且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。、利润利润是企业在一定会计期间的经营成果。利润包罗收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。直接计入当期利润的利得和损失是指应当计入当期损益会导致所有者权益发生增减变化的、与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得和损失。利润为营业利润和营业外收支净额等两个项目的总额减去所得税费用之后的余额。营业利润是企业在销售商品、提供劳务等日常活动中产生的利润营业外收支是与企业的日常经营活动没有直接关系的各项收入和支出其总营业外收入项目主要有捐赠收入、固定资产盘盈、处置固定资产净收益、罚款收入等营业外支出项目主要有固定资产盘亏、处置固定资产净损失等。其有关公式表示如下:营业利润=营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动净收益投资净收益营业收入=主营业务收入其他业务收入营业成本=主营业务成本其他业务成本投资净收益=投资收益投资损失公允价值变动净收益=公允价值变动收益公允价值变动损失利润总额=营业利润营业外收支净额净利润=利润总额所得税费用以上各要素资产、负债及所有者权益能够反映企业在某一个时点的财务状况如能明确在年月日这一天企业有万的资产万的负债所有者的剩余权益万因此这三个要素属于静态要素在资产负债表中予以列示收入、费用及利润能够反映企业在某一个期间经营成果如在年企业实现了万的收入扣除万的成本费用因此在年这一年内企业实现了万的利润因此这三个要素属于动态要素在利润表中列示。(二)会计等式资产、负债及所有者权益间的关系由上文可知资金运动在静态情况下资产、负债及所有者权益三个要素之间存在平衡关系。资产主要包括两部分:()向外部借的债即负债()投资人的投入及其增值部分即所有者权益。由此我们可以认为债权人和投资者将其拥有的资本供给企业使用对企业运用这些资本所获得的各项资产就相应享有一种权益即为“相应的权益”。由此可见资产与权益是相互依存有一定数额的资产必然有相应数额的权益反之亦然。由此可以推出:资产=权益资产=负债所有者权益(等式)该等式反映了资产的归属关系是会计对象的公式化其经济内容和数学上的等量关系即是资金平衡的理论依据也是设置账户、复式记账和编制资产负债表的理论依据。因此会计上又称为基本会计等式。、收入、费用与利润间的关系资金运动在动态情况下其循环周转过程中发生的收入、费用和利润也存在着平衡关系其平衡公式如下:收入费用=利润(等式)若利润为正则企业盈利若利润为负则企业亏损。、综合等式企业在经营过程中或盈利或亏损。在某一时点“收入费用=利润”利润为正这个利润就表明经济利益流入大于经济利益流出即企业资产增多。由此可见:新的所有者权益=旧的所有者权益利润=旧的所有者权益收入费用新资产=负债新的所有者权益新资产=负债旧所有者权益收入费用(等式)会计等式的恒等性由上面分析可以看出第个会计等式是反映资金运动的整体情况也就是企业经营中的某一天一般四开始日或结算日情况。而第个等式反映的是企业资金运动状况资产加以运用取得收入后资产便转化为费用收入减去费用后即为利润该利润作为资产用到下一轮经营于是便产生等式当利润分配后等式便消失又回到等式。所以不管六大要素如何相互转变最终均要回到“资产=负债所有者权益”。下面举例说明该等式的恒等性。例东方化工厂年月日拥有万元资产其中现金万元银行存款万元应收账款万元存货万元固定资产万元。该工厂接受投资形成实收资本万元银行借款万元应付账款万元尚未支付的职工薪酬万元。可用表反映资产、负债、所有者权益间的平衡关系:表资产负债表单位:万元资产负债及所有者权益现金银行借款银行存款应付账款应收账款应付职工薪酬存货实收资本固定资产合计合计上例子中资产总额(万元)=负债及所有者权益(万元)反映某一时点上企业会计要素之间的平衡关系这是一种静态关系。当企业在继续经营时发生的经济业务会引起各个会计要素额上增减变化这些变化总不外乎以下四种类型(具体可以划分为九类):(l)资金进入企业:资产和权益等额增加即资产增加负债及所有者权益增加会计等式保持平衡。例.东方化工厂年月份从银行取得贷款万元现已办妥手续款项已划入本企业存款账户。这项经济业务对会计恒等式的影响为:资产银行存款增加=(负债所有者权益)银行借款增加==》万元万元=万元万元==》资产万元=负债所有者权益万元可以看出会计等式两方等额增加万元等式没有破坏。()资金退出企业:资产和权益等额减少即资产减少负债及所有者权益减少会计等式保持平衡。例.东方化工厂支付上年未还的应付货款已从企业账户中开出转帐支票万元该经济业务对会计等式的影响为:资产银行存款减少额=(负债所有者权益)应付账款减少额==》万元万元=万元万元==》资产万元=负债所有者权益万元可以看出会计等式两方等额减少万元等式没有破坏。()资产形态变化:一种资产项目增加另一种资产项目等额减少会计等式保持平衡。例.东方化工厂开出现金支票万元以备日常开支使用。该项经济业务对会计等式的影响为:资产银行存款减少额现金增加额=负债所有者权益==》万元万元万元=万元==》资产万元=负债所有者权益万元()权益类别转化:一种权益项目增加另一种权益项目等额减少即负债类内部项目之间、权益类内部项目之间或者负债类项目与权益类项目之间此增彼减会计等式也保持平衡。例.东方化工厂应付给三洋公司的应付账款万元竟协商同意转作三洋公司对东方化工厂的投资款。该项经济业务对会计等式影响为:资产=负债所有者权益应付账款接受长期投资==》万元=万元万元万元==》资产万元=负债所有者权益万元可以看出东方化工厂的负债类项目减少万元所有者权益项目增加万元等式右方总额没有变化等式没有破坏。经过上述变化后的资产负债如表所示。表资产负债表单位:万元资产负债及所有者权益现金=银行借款=银行存款=应付账款=应收账款应付职工薪酬存货实收资本=固定资产合计合计  第二节:会计核算的基本前提会计核算的基本前提是对会计核算所处的时间、空间环境所作的合理设定。会计核算的基本前提是为了保证会计工作的正常进行和会计信息的质量对会计核算的范围、内容、基本程序和方法所作的假定并在此基础上建立会计原则。国内外会计界多数人公认的会计核算的基本前提有以下四个。小问题:假设A公司销售一批原材料给B公司A公司已经把货物发送给B公司仓库B公司尚未支付货款。请问你如何反映这笔经济业务?反映应收账款还是应付账款?一、会计主体(会计实体、会计个体)会计主体是指会计信息所反映的特定单位也称为会计实体、会计个体。会计所要反映的总是特定的对象只有明确规定会计核算的对象将会计所要反映的对象与其他经济实体区别开来才能保证会计核算工作的正常开展实现会计的目标。会计主体作为会计工作的基本前提之一为日常的会计处理提供了空间依据。第一明确会计主体才能划定会计所要处理的经济业务事项的范围和立场。如把A公司作为会计主体的话只有那些影响A公司经济利益的经济业务事项才能加以确认和计量。与A公司经济业务无关的原材料资产增加、应付负债的增加等要素的变化A公司都不予以反映。因此对于上述那笔同样的经济业务对于A公司来说一方面一笔收入同时增加一笔应收账款资产增加而不是相反。同时对于B公司来说导致B公司原材料资产增加同时应付账款负债的增加。第二、明确会计主体将会计主体的经济活动与会计主体所有者的经济活动区分开来。无论是会计主体的经济活动爱是会计主体所有者的经济活动都最终影响所有者的经济利益但是为了真实反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量必须将会计主体的经济活动与会计主题所有者的经济活动区别开来。会计主体不同于法律主体。一般来说法律主体往往是一个会计主体例如一个企业作为一个法律主体应当建立会计核算体系独立反映其财务状况、经营成果和现金流量。但是会计主体不一定四法律主体比如在企业集团里一个母公司拥有若干个子公司在企业集团母公司的统一领导下开展经营活动。为了全面反映这个企业集团的财务状况、经营成果和现金流量就有必要将这个企业集团的财务状况、经营成果和现金流量予以综合反映。有时为了内部管理需要也对企业内部的部门单独加以核算并编制出内部会计报表企业内部划出的核算单位也可以视为一个会计主体但它不是一个法律主体。小问题:一个制造企业花万购买一台生产机器的目的是什么?如果改变用途把全新的机器用于破产抵债还能值万元吗?二、持续经营持续经营是指会计主体的生产经营活动将无限期地延续下去在可以预见的将来企业不会面临清算、解散、倒闭而不复存在。企业是否持续经营对会计政策的选择正确确定和计量财产计价、收益影响很大。例如采用历史成本计价是设定企业在正常的情况下运用它所拥有的各种经济资源和依照原来的偿还条件偿付其所负担的各种债务否则就不能继续采用历史成本计价。引用上例在持续经营的前提下企业取得机器设备时候能够确定这项资产在未来的生产加工活动中可以给企业带来经济利益因此可以按支付的所有价款万作为固定资产的账面成本其磨损的价值在年内按一定折旧方法计提折旧并将其磨损的价值计入成本费用。如果企业面临清算这固定资产只能按当时的公允价值进行抵偿债务了。由于持续经营四根据企业发展的一般情况所作的设定企业在生产经营过程中缩减经营规模乃至停业的可能性总是存在的。为此往往要求定期对企业持续经营这一前提作出分析和判断。一旦判定企业不符合持续经营前提就应当改变会计核算的方法。小问题:如果你A某企业的相关利益人你想了解企业的财务状况和经营成果那你希望A企业在整个持续经营期间是关门营业前提供一次相关会计信息给你还是每年一次或每月一次或每旬或每日?哪一种方式更容易满足你及时做出相关决策?三、会计分期会计分期这一前提是从第二个基本前提引申出来的可以说四持续经营的客观要求。会计分期是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为连续、相等的期间又称为会计期间。会计分期的目的是将持续经营的生产活动划分为连续、相等的期间据以结算盈亏按期编报财务报告从而及时地向各方面提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量信息。根据持续经营前提一个企业将要按当前的规模和状况继续经营下去。要最终确定企业的经营成果只能等到一个企业在若干年后歇业的时候核算一次盈亏。但是经营活动和财务经营决策要求及时得到有关信息不能等到歇业时一次性地核算盈亏。为此就要将持续不断的经营活动划分为一个个相等的期间分期核算和反映。会计分期对会计原则和会计政策的选择有着重要影响。由于会计分期产生了当期与其他期间的差别从而出现权责发生制和收付实现制的区别进而出现了应收、应付、递延、预提、待摊这样的会计方法。会计期间一般可以按照日历时间划分分为年、季、月。最常见的会计期间是意念按年度编制的财务会计报表也称为年报。在我国会计准则明确规定采取公历年度自每年月日至月日止。此外国际上会计期间可以按实际的经济活动周期来划分其周期或长或短于公历年度。会计期间划分的长短会影响损益的确定一般来说会计期间划分得越短反映经济活动的会计信息质量就越不可靠当然会计期间的划分也不可能太长太长了会影响会计信息使用者及时使用会计信息的需要的满足程度因此必须恰当地划分会计期间。小问题:在会计报表中如果资产有两种反映方式:A方式是根灯管台机器设备项专利项长期投资B方式是灯管元机器设备元专利元长期投资元你认为哪种计量方式更有利于综合反映企业财务状况更有利于满足企业间对比?四、货币计量货币计量是指采用货币作为计量单位记录和反映企业的生产经营活动。企业资产、负债和所有者权益尤其是资产可以采取不同的计量属性如数量计量(个、张、根等)、人工计量(工时等)货币计量。而会计是对企业财务状况和经营成果全面系统的反映为此需要货币这样一个统一的量度。企业经济活动中凡是能够用货币这一尺度计量的就可以进行会计反映凡是不能用这一尺度计量的则不必进行会计反映。当然统一采用货币尺度也有不利之处许多影响企业财务状况和经营成果的一些因素并不是都能用货币计量的比如企业经营战略在消费者当中的信誉度企业的地理位置企业的技术开发能力等。为了弥补货币量度的局限性要求企业采用一些非货币指标作为会计报表的补充。在我国要求采用人民币作为记账本位币是对货币计量这一会计前提的具体化。考虑到一些企业的经营活动更多地涉及外币因此规定业务收支以人民币以外的货币为主的单位可以选定其中一种货币为记账本位币。当然提供给境内的财务会计报告使用者的应当折算为人民币。第三节:会计核算信息质量要求会计核算的一般原则是进行会计核算的指导思想和衡量会计工作成败的标准。具体包括两个方面即:衡量会计信息质量方面的一般原则和确认和计量的一般原则。小问题:你认为具有什么特征的会计信息能满足会计信息使用者的需要?(一)会计信息质量方面的一般原则年月财政部颁布《企业会计准则基本准则》对会计信息质量要求的准则包括客观性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性这些准则都是为了保证会计信息的质量而提出是会计确认、计量和报告质量的保证。、客观性原则也称真实性原则指企业应当以实际发生的经济业务及证明经济业务发生的合法凭证为依据如实反映财务状况、经营成果做到内容真实数字准确资料可靠。这一原则是对会计工作的基本要求。这一原则包括两个内容:一是会计必须根据审核无误的原始凭证采用特定的专门方法进行记账、算账、报账保证所提供的会计信息内容完整、真实可靠。如果会计核算不是以实际发生的交易或事项为依据为使用者提供虚假的会计信息会误导信息使用者使之做出错误的决策。二是会计人员在进行会计处理时应保持客观运用正确的会计原则和方法得出具有可检验性的会计信息。如果会计人员进行会计处理时不客观同样不能为会计信息使用者提供真实的会计信息也会导致信息使用者做出错误决策。、相关性原则这是指企业所提供的会计信息应与财务会计报告使用者的经济决策相关有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或预测。这里所说的相关是指与决策相关有助于决策。如果会计信息提供后不能帮助会计信息使用者进行经济决策就不具有相关性因此会计工作就不能完成会计所需达到的会计目标。根据相关性原则要求在收集、记录、处理和提供会计信息过程中能充分考虑各方面会计信息使用者决策的需要满足各方面具有共性的信息需求。对于特定用途的信息不一定都通过财务报告来提供而可以采取其他形式加以提供。、明晰性原则这是指企业提供的会计信息应当清晰明了便于财务会计报告使用者理解和使用。明晰性原则要求会计信息简明、易懂能够简单明了地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量从而有助于会计信息使用者正确理解、掌握企业的情况。根据明晰性原则会计记录应当准确、清晰填制会计凭证、登记会计账簿必须做到依据合法、账户对应关系清楚、文字摘要完整在编制会计报表时项目勾稽关系清楚、项目完整、数字准确。、可比性原则这是指企业提供的会计信息应当具有可比性。这包括两个方面的质量要求:一是信息的横向可比。即企业之间的会计信息口径一致相互可比。企业可能处于不同行业、不同地区经济业务发生不同地点为了保证会计信息能够满足经济决策的需要便于比较不同企业的财务状况和经营成果不同企业发生相同的或者相似的交易或事项应当采用国家统一规定的相关会计方法和程序。二是信息的纵向可比。即同一企业不同时期发生的相同或相似的交易或事项应当采用一致的会计政策不得随意改变便于对不同时期的各项指标进行纵向比较。在此准则要求下企业不得随意改变目前所使用的会计方法和程序。一旦作出变更也要在会计报告附注中作出说明。如:存货的实际成本计算方法有先进先出法、加权平均法等。如果确有必要变更应当将变更情况、变更原因及其对企业财务状况和经营成果的影响在财务会计报告附注中说明。、实质重于形式原则这是指企业应当按照以交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告而不应仅以交易或事项的法律形式作为依据。这里所讲的形式是指法律形式实质指经济实质。有时经济业务的外在法律形式并不能真实反映其实质内容。为了真实反映企业的财务状况和经营成果就不能仅仅根据经济业务的外在表现形式来进行核算而要反映其经济实质。比如法律可能写明商品的所有权已经转移给买方但事实上卖方仍享有该资产的未来经济利益。如果不考虑经济实质仅看其法律形式就不能真实反映这笔业务对企业的影响。、重要性原则这是指企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或事项。在此原则下企业在选择会计方法和程序时要考虑经济业务本身的性质和规模根据特定的经济业务决策影响的大小来选择合适的会计方法和程序。如果一笔经济业务的性质比较特殊不单独反映就有可能遗漏一个重要事实不利于所有者以及其他方面全面掌握这个企业的情况就应当严格核算单独反映提请注意反之如果一笔经济业务与通常发生的经济业务没有特殊之处不单独反映也不至于隐瞒什么事实就不需要单独反映和提示。并且如果一笔经济业务的金额在收入、费用或资产总额中所占的比重很小就可以采用较为简单的方法和程序进行核算甚至不一定严格采用规定的会计方法和程序反之如果金额在收入、费用或资产总额中所占的比重较大就应当严格按照规定的会计方法和程序进行。重要性原则与会计信息成本效益直接相关。坚持重要性原则就能够使提供会计信息的收益大于成本。对于那些不重要的项目如果也采用严格的会计程序分别核算分项反映就会导致会计信息成本高于收益。在评价某些项目重要性时很大程度上取决于会计人员的职业判断。一般来说应当从质和量两个方面来进行分析。从性质来说当某一事项有可能对决策产生一定影响时就属于重要项目从数量方面来说当某一项目的数量达到一定规模时就可能对决策产生影响。、谨慎性原则又称稳健性原则是指企业对交易或事项进行确认、计量和报告应当保持应有的谨慎即在存在不确定因素的情况下作出判断时不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。对于可能发生的损失和费用应当加以合理估计。企业经营存在风险实施谨慎性原则对存在的风险加以合理估计就能在风险实际发生之前化解风险并防范风险有利于企业作出正确的经营决策有利于保护所有者和债权人的利益有利于提高企业在市场上的竞争力。比如在存货、有价证券等资产的市价低于成本时相应的减记资产的账面价值并将减记金额计入当期损益体现了谨慎性原则体现了谨慎性原则对历史成本原则的修正。当然谨慎性原则并不意味着可以任意提取各种准备否则就属于谨慎性原则的滥用。、及时性原则这是指企业对于已经发生的交易或事项应当及时进行会计确认、计量和报告不得提前或延后。会计信息具有时效性才能满足经济决策的及时需要信息才有价值所以为了实现会计目标就必须遵循会计信息有效性。根据及时性原则要求及时收集会计数据在经济业务发生后应及时取得有关凭证对会计数据及时进行处理及时编制财务报告将会计信息及时传递按规定的时限提供给有关方面。(二)确认和计量的一般原则小问题:A企业月日销售商品万元货款在第二年的月日收到请问应确认为月收入?还是月份收入?哪种更能准确反映企业当月的经营成果?如果月日预收了货款月日才发货呢那什么时候确认收入?、权责发生制原则这是指收入和费用是否计入某会计期间不是以是否在该期间内收到或付出现金为标志而是依据收入是否归属该期间的成果、费用是否由该期负担来确定。具体来说凡在当期取得的收入或者应当负担的费用不论款项是否已经收付都应当作为当期的收入或费用凡不属于当期的收入或费用即使款项已经在当期收到或应景当期支付都不能作为当期的收入或费用。因此权责发生制原则也称为应收应付原则。如在此原则下上问题销售行为是在月发生收入应由份取得的即使没有收到也是属于月份的收入。而月或月即使收到款项由于没有发生销售行为也不能作为当月收入确认。与权责发生制相对应是收付实现制。收付实现制也称现收现付制是以实际收到或付出款项作为确认收入或费用的依据。如在此原则下上问题只要是在月日收到货款不论这款项是不是由本月业务实际发生的都作为月份收入。权责发生制与收付实现制都是会计核算的记账基础。是由于会计分期前提产生了本期与非本期的区别因此在确认收入或费用时就产生了上述两种不同的记账基础而采用不同的记账基础会影响各期的损益。建立在权责发生制基础之上的会计处理可以正确地将收入与费用想配合正确计算损益。因此企业即营利组织一般采用这种记账基础而预算单位等常采用收付实现制。小问题:A制造企业月销售自产商品取得收入万元这批商品成本万元同时A企业兼营运输劳务取得收入万元各种汽油费、过路费及税费等花费万元为维持A企业月份正常经营运转支付管理人员工资万办公费万销售费用万请问A企业销售商品取得利润是多少?A企业运输劳务利润是多少?月份A企业利润总额是多少?、配比原则。这是指将收入与对应的费用、成本进行对比以结出损益。正确运用配比原则将收入与相关的成本、费用进行对比才能完整地反映特定时期的经营成果从而有助于正确评价企业的经营业绩。因此当确定某一个会计期间已经实现收入之后就必须确定与该收入有关的已经发生的费用以正确确定该期间的损益。配比原则包括两层含义。一是因果配比将收入与其相关的成本费用配比。如将销售商品的主营业务收入与主营业务成本相互配比A企业销售商品取得利润是万元将兼营运输业务的其他业务收入与其他业务成本相互配比A企业运输劳务利润是万元二是时间配比将一定时期的收入与同时期的费用相配比如将当期的所有收入与当期应负担所有成本、费用(管理费用、销售费用等)想配比月份A企业利润总额是万元。小问题:B企业月份收入万元经核查月支出明细如下:管理人员工资万元购买固定设备万元报刊费万元电话费万元办公用品消耗万元。因此当月的费用是万元利润是万元。问为什么同样是支出固定设备支出不作为费用与当期收入配比固定设备支出与报刊费等其他支出有什么区别?、划分收益性支出与资本性支出原则这是指会计核算中合理划分收益性支出与资本性支出将收益性支出计入当期的损益将资本性支出计入资产的价值。对于一项支出如果支出所带来的经济效益仅与当期有关则这项支出就作为收益性支出如果该支出的经济效益不仅与本期间有关而且与几个会计期间有关那么该支出就是资本性支出。划分收益性支出与资本性支出有助于正确确认当期损益和资产价值保持会计信息的客观性。如固定资产支出提高企业生产运营能力其使用期限超过一年或一个营业周期所以其所带来的效益不仅与当期有关而且与以后几个期间有关所以属于资本性指出应当计入固定资产价值而不能与当期收入相配比。小问题:年月购买的固定设备原值是万元预计使用年年月该设备账面价值万元如果继续使用年该设备给企业带来的现金流入现值为万元但如果用此设备进行债务清偿其公允价值为万元请问年月如何确认该设备的价值能客观准确的反映企业的财务状况?(请帮忙看下这个例子引出历史成本原则是否合适??谢谢)、历史成本原则这是指将取得资产时司机发生的成本作为资产的入账价值在资产处置前保持其入账价值不变。其后如发生减值应当按规定计提相应的减值准备。历史成本的依据是成本是实际发生的有客观依据便于核查也容易确定比较可靠历史成本数据比较容易取得。按照此原则企业的资产应以取得时所耗费的一切成本作为入账和计价的基础而且此成本也是其以后分摊转为费用的基础。企业在对会计要素进行计量时应当采用历史成本。但也可以采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量但前提是要保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。第四节:会计方法一、会计方法的概述会计方法是指用何种手段去实现会计的任务完成会计核算和监督的职能。会计的方法包括会计核算、会计分析、会计考核、会计预测和会计决策方法等。其中会计核算方法是最基本、最主要的方法。本节只介绍会计核算的方法它是初学者学习会计必须掌握的基础知识。至于会计预测、控制方法以及会计分析方法将在以后相关课程中结合具体业务讲述。二、会计的核算方法会计核算的方法是对会计对象进行连续、系统、全面地核算和监督所应用的方法。主要包括以下七种专门方法:设置会计科目及账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制会计报表。这七种方法相互联系共同组成会计核算的方法体系。(一)、设置会计科目及账户设置会计科目及账户是对会计对象具体内容进行的分类反映和监督方法。会计对象包含的内容纷繁复杂设置会计科目及账户就是根据会计对象具体内容的不同特点和经济管理的不同要求选择一定的标准进行分类并事先规定分类核算项目在账簿中开设相应的账户以取得所需要的核算指标。正确、科学地设置会计科目及账户细化会计对象提供会计核算的具体内容是满足经营管理需要完成会计核算任务的基础。(二)复式记账复式记账是指对每一项经济业务都要在两个或两个以上的相互联系的账户中进行登记的一种方法。复式记账一方面能全面地、系统地反映经济业务引起资金运动增减变化的来龙去脉另一方面通过账户之间的一种平衡关系检查会计记录的正确性。例如用银行存款元购买材料采用复式记账法就要同时在“原材料”账户和“银行存款”账户分别反映材料增加了元银行存款减少了元。这样就能在账户中全面核算并监督会计对象。(三)填制和审核凭证各单位发生的任何会计事项都必须取得原始凭证证明其经济业务的发生或完成。原始凭证要送交会计进行审核审核其填制内容是否完备、手续是否齐全、业务的发生是否合理合法等经审核无误后才能编制记账凭证。记账凭证是记账的依据原始凭证和记账凭证统称为会计凭证。审核和填制会计凭证四会计核算的一种专门方法它能保证会计记录的完整、可靠提高会计核算质量。(四)登记账簿账簿是具有一定格式用来记账的簿籍。登记账簿就是根据会计凭证采用复式记账法把经济业务分门别类、内容连续地在有关账簿中进行登记的方法。借助于账簿就能将分散的经济业务的进行分类汇总系统地提供每一类经济活动的完整资料了解一类或全部经济活动发展变化的全过程更加适应经济管理的需要。账簿记录的各种数据资料也是编制财务报表的重要依据。所以登记账簿四会计核算的主要方法。(五)成本计算成本计算是按照一定对象归集和分配生产经营过程中发生的各种费用以便确定各该对象的总成本和单位成本的一种专门方法。例如工业企业要计算生产产品的成本就要把企业进行生产活动所耗用的材料支付的工资以及发生的其他费用加以归集并计算产品的总成本和单位成本。产品成本是综合反映企业生产经营活动的一项重要指标。正确地进行成本计算可以考核生产经营过程的费用支出水平同时又是确定企业盈亏和制定产品价格的基础。并为企业进行经营决策提供重要数据。(六)财产清查财产清查就是通过对各项财产物质、货币资金进行实物盘点对往来款项进行核对以查明实存数同账存数是否相符的一种专门方法。正财产清查中发现有财产、资金账面数额与实存数额不符的情况应该即使调整账簿记录是账存数与实存数一致并查明账实不符的原因明确责任。通过财产清查可以查明各项财产物资、债权债务、所有者权益的情况可以促进企业加强物资管理保证财产的完整并能为编制会计报表提供真实、准确的资料。(七)编制会计报表编制会计报表是根据账簿记录的数据资料采用一定的表格形式概括、综合地反映各单位在一定时期内经济活动过程和结果的一种方法。编制会计报表是对日常核算工作的总结是在账簿记录基础上对会计核算资料的进一步加工整理。会计报表提供的资料是进行会计分析、会计检查的重要依据。从填制会计凭证到登记账簿、编制出会计报表一个会计浅见(一般指一个月)的会计核算工作即告结束然后按照上述程序进入新的会计期间如此循环往复持续不断地进行下去这个过程也称为会计循环。上述会计核算的方法是相互联系、密切配合构成了一个完整的核算方法体系。这些方法相互配合运用的程序是:经济业务发生后取得和填制会计凭证按会计科目对经济业务进行分类核算并运用复式记账法在有关会计账簿中进行登记对生产经营过程中各种费用进行成本计算对账簿记录通过财产清查加以核实保证账实相符期末根据账簿记录资料和其他资料时行必要的加工计算编制会计报表。它们之间的联系如图表所示:图表会计核算的方法体系复习思考题⒈简述会计的含义及特点。⒉什么是会计的职能?会计的基本职能有那些特点?什么是企业会计对象?企业会计对象要素包括哪些内容?、什么是资产?资产有哪些特征?资产如何分类?资产包括哪些内容?、什么是负债?负债有哪些特征?负债如何分类?、什么是所有者权益?所有者权益有哪些内容?、什么是收入?收入有哪些特征?收入包括哪些内容?、什么是费用?费用如何分类?我国《企业会计准则》规定的会计核算的基本前提有哪些?其作用是什么?我国《企业会计准则》规定的会计核算一般

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