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房地产开发企业会计制度

房地产开发企业会计制度

天宇奇观
2009-01-07 0人阅读 举报 0 0 0 暂无简介

简介:本文档为《房地产开发企业会计制度doc》,可适用于经济金融领域

房地产开发企业会计制度                 一、总说明  (一)为了规范房地产开发企业的会计核算便于贯彻执行《企业会计准则》特制定本制度。  (二)本制度适应于设在中华人民共和国境内的所有房地产开发企业。  (三)企业应按本制度的规定设置和使用会计科目。在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总以及对外提供统一的会计报表的前提下可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些会计科目。  本制度统一规定会计科目的编号以便于编制会计凭证登记账簿查阅账目实行会计电算化。各企业不得随意打乱重编。在某些会计科目之间留有空号供增设会计科目之用。  企业在填制会计凭证、登记账簿时应填制会计科目的名称或同时填列会计科目的名称和编号不应只填列会计科目编号不填列会计科目名称。  (四)企业对外报送的会计报表的具体格式和编制说明由本制度规定企业内部管理需要的会计报表由企业自行规定。  企业会计报表应按月或按年报送当地财税机关、开户银行、主管部门。国有企业的年度会计报表应同时报送同级国有资产管理部门。月份会计报表应于月份终了后天内报出年度会计报表应于年度终了后天内报出。另有规定者从其规定。会计报表的填列以人民币“元”为金额单位“元”以下填至“分”。  企业向外报出的会计报表应依次编定页数加具封面装订成册加盖公章。封面应注明:企业名称、地址、开业年份、报表所属年度、月份、送出日期等并由企业领导、总会计师(或代行总会计师职权的人员)和会计主管人员签名或盖章。  企业对外投资如占被投资企业资本总额半数以上或者实质上拥有被投资企业控制权的应当编制合并会计报表。特殊行业的企业不宜合并的可不予合并但应将其会计报表一并报送。  (五)本制度由中华人民共和国财政部负责解释需要变更时由财政部修订。  (六)本制度自年月日起执行。二、会计科目(一)会计科目表━━━┯━━━┯━━━━━━━━顺序号│编号│科目名称───┼───┼────────││一、资产类││现金││银行存款││其他货币资金││短期投资││应收票据││应收账款││坏账准备││预付账款││其他应收款││物资采购││采购保管费││库存材料││库存设备││低值易耗品││材料成本差异││委托加工材料││开发产品││分期收款开发产品││出租开发产品││周转房││待摊费用││长期投资││固定资产││累计折旧││固定资产清理││固定资产购建支出││无形资产││递延资产││待处理财产损溢││二、负债类││短期借款││应付票据││应付账款││预收账款││其他应付款││应付工资││应付福利费││应交税金││应付利润││其他应交款││预提费用││长期借款││应付债券││长期应付款││三、所有者权益类││实收资本││资本公积││盈余公积││本年利润││利润分配││四、成本类││开发成本││开发间接费用││五、损益类││经营收入││经营成本││销售费用││经营税金及附加││其他业务收入││其他业务支出││管理费用││财务费用││投资收益││营业外收入││营业外支出━━━┷━━━┷━━━━━━━━  附注:  企业可以根据实际需要增减或合并下列会计科目:  有所属内部独立核算单位的企业可以增设“拨付所属资金”科目附属单位可以相应增设“上级拨入资金”科目  企业发生调进外汇业务的可以增设“外汇价差”科目  企业内部各部门、各单位周转使用的备用金可单独设置“备用金”科目核算  采用实际成本进行材料日常核算的企业可以不设“物资采购”和“材料成本差异”科目增设“在途物资”科目  根据需要企业可以不设置“材料成本差异”科目而在“库存材料”、“低值易耗品”科目内分别设置“成本差异”明细科目核算  低值易耗品较少的企业可将其并入“库存材料”科目核算  预收、预付账款不多的企业可以不设置“预收账款”、“预付账款”科目将预收、预付账款业务在“应收账款”、“应付账款”科目核算  企业发行不超过一年期的短期债券可以增设“应付短期债券”科目  企业根据管理要求可以将“开发成本”、“开发间接费用”科目合并为“开发费用”科目或将“开发成本”科目分为“土地开发”、“房屋开发”、“配套设施开发”、“代建工程开发”四个科目  有施工队伍的企业对开发项目采取自营施工建设的可以增设“工程施工”、“施工间接费用”科目  房地产经营业务以外的其他业务中经营规模较大、收入较多的经常性业务企业可以参照财政部印发的相应行业会计制度增设有关资产、收入、成本、费用、税金等科目单独核算  还有其他未包括在会计科目表范围内的其他资产、其他负债企业可根据具体情况增设有关会计科目进行核算。  (二)会计科目使用说明              第号科目现金  一、本科目核算企业的库存现金。  企业内部各部门、各单位周转使用的备用金在“其他应收款”科目核算或单独设置“备用金”科目核算不在本科目核算。  二、企业收到现金借记本科目贷记有关科目支出现金借记有关科目贷记本科目。  三、企业应设置“现金日记账”由出纳人员根据收付款凭证按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了应计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数并将结余数与实际库存数核对做到账款相符。  有外币现金的企业应分别设置人民币现金、各种外币现金的“现金日记账”进行明细核。             第号科目银行存款  一、本科目核算企业存入银行的各种存款。    企业如有存入其他金融机构的存款也在本科目核算。  企业的外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款等在“其他货币资金”科目核算不在本科目核算。  二、企业将款项存入银行或其他金融机构借记本科目贷记“现金”等有关科目提取和支付存款时借记“现金”等有关科目贷记本科目。  三、企业应按开户银行和其他金融机构、存款种类等分别设置“银行存款日记账”由出纳人员根据收、付款凭证按照业务的发生顺序逐笔登记每日终了应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对至少每月核对一次。月份终了企业账面结余与银行对账单余额之间如有差额必须逐笔查明原因进行处理并应按月编制“银行存款余额调节表”调节相符。  四、有外币存款的企业应在本科目下分别人民币和各种外币设置“银行存款日记账”进行明细核算。  企业发生的外币银行存款业务应当将有关外币金额折合为人民币记账并登记外国货币金额和折合率。所有外币账户的增加、减少一律按国家外汇牌价折合为人民币记账。外币金额折合为人民币记账时可按业务发生时的国家外汇牌价(原则上采用中间价下同)作为折合率也可按业务发生当期期初的国家外汇牌价作为折合率。月份(或季度、年度)终了企业应将外币账户余额按照期末国家外汇牌价折合为人民币作为外币账户的期末人民币余额。调整后的各外币账户人民币余额与原账面余额的差额作为汇兑损益列入财务费用。  外币现金以及以外币结算的各项债权、债务均应比照银行存款的方法记账。  五、有在外汇调剂市场买入外币的企业买入外币取得的外币存款仍应按国家外汇牌价折合为人民币记账外汇调剂价与国家外汇牌价的差额记入增设的“外汇价差”科目。买入外币时按国家外汇牌价折合人民币借记本科目(××外币户)(同时登记外币金额和折合率)按照调剂价与国家外汇牌价的差额借记“外汇价差”科目按照实际支付的款项贷记本科目(人民币户)。用买入的外币购买物资、支付费用按国家外汇牌价折合为人民币借记有关物资、费用科目贷记本科目(××外币户)同时将应分摊的外汇价差借记有关物资、费用科目贷记“外汇价差”科目用买入的外币偿还债务按外汇牌价折合的人民币借记有关负债科目贷记本科目同时按偿还债务应分摊的外汇价差借记“固定资产购建支出”、“财务费用”科贷记“外汇价差”科目。  在外汇调剂市场卖出的外币减少的外币存款仍应按国家外汇牌价折合为人民币记账实际取得的人民币与按国家外汇牌价折合为人民币的差额应区别不同情况处理:卖出的外币如为自调剂市场买入的应冲销“外汇价差”科目如有差额作为汇兑损益处理卖出的外币如为其他来源取得的应作为汇兑损益处理。  企业如在外汇调剂市场购入外汇额度所支付的人民币也在“外汇价差”科目核算并将买入的外汇额度在备查簿中登记。以购入的外汇额度和配套人民币金额借记本科目(××外币户)按该外汇额度的账面成本贷记“外汇价差”科目按其差额借记或贷记本科目(人民币户)。  企业因发生销售业务而取得的外汇额度应在备查簿中登记卖出外汇额度取得的收入作为汇兑损益处理。              第号科目其他货币资金  一、本科目核算企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途货币资金等各种其他货币资金。  二、外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时汇往采购地银行开立采购专户的款项。企业将款项委托当地银行汇往采购地开立专户时借记本科目贷记“银行存款”科目。收到采购员交来供应单位发票、账单等报销凭证时借记“物资采购”等科目贷记本科目。将多余的外埠存款转回当地银行时根据银行的收账通知借记“银行存款”科目贷记本科目。  三、银行汇票存款是指企业为取得银行汇票按照规定存入银行的款项。企业在填送“银行汇票委托书”并将款项交存银行取得银行汇票后根据银行盖章退回的委托书存根联借记本科目贷记“银行存款”科目。企业使用银行汇票后应根据发票账单及开户行转来的银行汇票第四联等有关凭证经核对无误后借记“物资采购”等科目贷记本科目如有多余款或因汇票超过付款期等原因而退回款项时借记“银行存款”科目贷记本科目。  四、银行本票存款是指企业为取得银行本票按照规定存入银行的款项。企业向银行提交“银行本票申请书”将款项交存银行取得银行本票后根据银行盖章退回的申请书存根联借记本科目贷记“银行存款”等科目。付出银行本票后应根据发票账单等有关凭证借记有关科目贷记本科目。企业如有多余款或因本票超过付款期等原因而要求退款时应填制进账单一式两联连同本票一并送交银行然后根据银行盖章退回的进账单第一联借记“银行存款”等科目贷记本科目。  五、企业同所属单位之间和上下级之间的汇、解款项在月终时如有未到达的汇入款项应作为在途货币资金处理。根据汇出单位的通知借记本科目贷记有关科目。收到款项时借记“银行存款”科目贷记本科目。  六、本科目应设置“外埠存款”、“银行汇票”、“银行本票”、“在途资金”等明细科目并按外埠存款的开户银行银行汇票或本票的收款单位和在途资金的汇出单位等设置明细账。              第号科目 短期投资  一、本科目核算企业购入的各种能随时变现、持有时间不超过一年的有价证券以及不超过一年的其他投资包括各种股票、债券等。  二、企业购入的各种债券和股票按照实际支付的价款借记本科目贷记“银行存款”科目。  企业购入股票如在实际支付的款项中包括已宣告发放但尚未支取的股利应作为其他应收账款处理按照实际成本(即实际支付的价款扣除已宣告发放的股利)借记本科目按照应收的股利借记“其他应收款应收股利”科目按实际支付的价款贷记“银行存款”科目。  企业支取的股利借记“银行存款”等科目贷记“投资收益”、“其他应收款应收股利”科目。  企业转让、出售股票和债券按照实际收到的金额借记“银行存款”等科目按照实际成本贷记本科目按尚未支取的股利贷记“其他应收款应收股利”科目按其差额借记或贷记“投资收益”科目。  债券到期收回本息借记“银行存款”等科目贷记本科目和“投资收益”科目。  三、本科目应按短期投资种类设置明细账。              第号科目应收票据  一、本科目核算企业因转让、销售开发产品等而收到的商业汇票包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。  二、企业收到应收票据借记本科目贷记“应收账款”、“经营收入”等科目。应收票据到期收回的票面金额借记“银行存款”科目贷记本科目。如为带息票据到期按收到的本息借记“银行存款”科目按票面金额贷记本科目按其差额贷记“财务费用”科目。  三、企业持未到期的应收票据向银行贴现应按实际收到的金额(即扣除贴现息后的净额)借记“银行存款”等科目按贴现息部分借记“财务费用”科目按应收票据的票面金额贷记本科目。如应收票据是带息票据应按实际收到的款项借记“银行存款”科目按票面金额贷记本科目按其差额借记或贷记“财务费用”科目。  贴现的商业承兑汇票到期因承兑人的银行账户不足支付申请贴现的企业收到银行退回的应收票据和支款通知时按所付本息借记“应收账款”科目贷记“银行存款”科目如果申请贴现企业的银行存款账户余额不足银行作逾期贷款处理时借记“应收账款”科目贷记“短期借款”科目。  四、企业应设置“应收票据备查簿”逐笔登记每一应收票据的种类、号数和出票日期、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日期和利率、贴现日期、贴现率和贴现净额以及收款日期和收回金额等资料应收票据到期结清票款后应在备查簿内逐笔注销。              第号科目 应收账款  一、本科目核算企业因转让、销售和结转开发产品提供出租房屋和提供劳务等业务应向购买、接受和租用单位或个人收取的款项。  二、企业发生应收款项时借记本科目贷记“经营收入”、“其他业务收入”等科目收到款项时借记“银行存款”等科目贷记本科目。  如果企业应收账款改用商业汇票结算在收到承兑的商业汇票时借记“应收票据”科目贷记本科目。  三、提取坏账准备的企业经确认为坏账的应收账款借记“坏账准备”科目贷记本科目未提坏账准备的企业经确认为坏账的应收账款借记“管理费用”科目贷记本科目。  已确认并转销的坏账损失如果以后又收回提取坏账准备的企业借记本科目贷记“坏账准备”科目同时借记“银行存款”科目贷记本科目未提取坏账准备的企业借记本科目贷记“管理费用”科目同时借记“银行存款”科目贷记本科目。  四、本科目应按债务人设置明细账进行明细核算。              第号科目 坏账准备  一、本科目核算企业提取的坏账准备。  不提坏账准备的企业发生的坏账损失应直接计入管理费用不在本科目核算。  二、企业提取的坏账准备借记“管理费用”科目贷记本科目。采用应收账款百分比法提取坏账准备的企业年度终了应按规定的比例提取坏账准备。企业于第一年提取坏账准备时借记“管理费用坏账损失”科目贷记本科目在以后年度提取坏账准备时如应提取坏账准备的金额大于本科目账面余额的应当按其差额借记“管理费用坏账损失”科目贷记本科目如应提取的坏账准备金额小于本科目账面余额的应按其差额借记本科目贷记“管理费用坏账损失”科目。  发生坏账损失时借记本科目贷记“应收账款”科目。已确认并转销的坏账损失以后又收回的应按收回的金额借记“应收账款”科目贷记本科目同时借记“银行存款”科目贷记“应收账款”科目。  三、本科目期末贷方余额反映已经提取尚未冲销的坏账准备。              第号科目 预付账款  一、本科目核算企业按照工程合同规定预付给承包单位的工程款和备料款以及按照购货合同规定预付给供应单位的购货款。  预付给承包单位抵作备料款的材料也在本科目核算。  二、本科目应设置以下两个明细科目:  预付承包单位款  预付供应单位款。  三、企业预付给承包单位的工程款和备料款借记本科目贷记“银行存款”科目拨付承包单位抵作备料款的材料借记本科目贷记“库存材料”等科目企业与承包单位结算工程价款时根据承包单位提出的“工程价款结算账单”结算工程款借记“开发成本”科目贷记“应付账款应付工程款”科目同时从应付的工程款中扣回预付的工程款和备料款借记“应付账款”科目贷记本科目。  企业预付给供应单位的货款借记本科目贷记“银行存款”科目。收到所购物资的发票账单根据发票账单的应付金额借记“物资采购”科目贷记“应付账款”科目同时将预付的货款自本科目转入“应付账款”科目借记“应付账款”科目贷记本科目。  预付账款不多的企业也可将预付的账款直接记入“应付账款”科目的借方不设置本科目。  四、本科目应按工程承包单位和物资供应单位名称设置明细账进行明细核算。              第号科目 其他应收款  一、本科目核算企业除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项包括应收的各种赔款、罚款、存出保证金、应收股利、备用金、应向购房单位收回的代交投资方向调节税以及应向职工收取的各种垫付款项等。  单设“备用金”科目的企业企业内部各部门、各单位使用的备用金不在本科目核算。  二、企业发生其他各种应收款项时借记本科目贷记有关科目收回各种款项时借记有关科目贷记本科目。  三、本科目应按其他应收款的项目分类并按不同的债务人设置明细账。              第号科目 物资采购  一、本科目核算企业购入各种物资的采购成本。  委托外单位加工材料的加工成本应直接在“委托加工材料”科目核算不在本科目核算。  二、购入物资的采购成本包括:()买价()运杂费()流通环节交纳的税金、外汇价差()采购保管费即企业的材料物资供应部门和仓库在组织材料物资采购、供应和保管过程中发生的各项费用。其中第、项应直接计入材料物资的采购成本运杂费能分清负担对象的直接计入有关材料物资的采购成本不能分清负担对象的按材料物资的重量或买价的比例等分摊标准分摊计入各有关材料物资的采购成本。采购保管费一般应先通过“采购保管费”科目核算月终分配计入各材料物资的采购成本。  三、本科目的使用方法如下:  根据发票、账单支付物资价款和各项费用、税金时借记本科目贷记“银行存款”、“现金”、“其他货币资金”等科目采用商业汇票结算方式的购入物资开出、承兑商业汇票时借记本科目贷记“应付票据”科目。  物资到达并已验收入库而发票账单尚未收到货款尚未支付时可暂不记账等发票账单到达时再按发票账单金额记账借记本科目贷记“银行存款”等科目。  企业根据合同规定预付货款时借记“预付账款预付购货款”科目贷记“银行存款”科目物资验收入库后再根据审核无误的发票账单的应付金额借记本科目贷记“应付账款”科目同时将预付货款自“预付账款预付购货款”科目转入“应付账款”科目。补付货款时借记“应付账款”科目贷记“银行存款”科目。  购入材料物资在途中的短缺和损耗应查明原因及时处理。合理损耗(定额内损耗)记入物资材料的采购成本能够确定应由供应单位、运输机构、保险公司或其他过失人负责赔偿的损失借记“应付账款”、“其他应付款”科目贷记本科目。尚待查明原因才能转销的损失先转入“待处理财产损溢”科目借记“待处理财产损溢”科目贷记本科目。查明原因后再分别处理。属于自然灾害造成的损失应扣除残料价值和保险公司赔偿款后的净损失借记“营业外支出非常损失”科目贷记“待处理财产损溢”科目属于无法收回的超定额损耗计入物资采购成本。  月份终了分配计入物资采购成本的采购保管费借记本科目贷记“采购保管费”科目。  月份终了将验收入库的物资登记入账:  ()验收入库的设备按实际成本借记“库存设备”科目贷记本科目。  ()验收入库的材料和低值易耗品采用计划成本进行材料物资日常核算的按计划成本借记“库存材料”、“低值易耗品”科目贷记本科目。同时将实际成本与计划成本的差额自本科目转入“材料成本差异”科目的借方或贷方。采用实际成本进行材料物资日常核算的按实际成本借记“库存材料”、“低值易耗品”科目贷记本科目。  本科目的期末余额为货款已经支付而物资尚未到达或尚未验收入库的在途物资。  四、本科目应按物资品种设置明细账进行明细核算。  五、材料物资的日常核算可以采用计划成本也可以采用实际成本具体采用哪一种方法由企业根据实际情况自行决定。  六、材料物资品种繁多的企业一般可以采用计划成本进行日常核算对于某些品种不多但占产品成本比重较大的主要材料也可以单独采用实际成本进行核算。规模较小材料品种简单采购业务不多的企业也可以全部采用实际成本进行材料物资的日常核算。  采用计划成本进行材料物资日常核算的企业材料物资计划单位成本应尽可能接近实际。计划单位成本除有特殊情况应随时调整外在年度内一般不作变动。              第号科目 采购保管费  一、本科目核算企业为采购、验收、保管和收发物资所发生的各种费用。  采购保管费一般包括:采购、保管人员的工资、福利费、办公费、差旅交通费、折旧费、修理费、低值易耗品摊销、劳动保护费、检验试验费(减检验试验收入)、材料整理及零星运费、材料物资盘亏及毁损(减盘盈)等。  二、企业发生的采购保管费应于月份终了时全部分配计入本月购入的各种物资的实际采购成本。为使年度内各月材料物资采购成本能均衡负担采购保管费也可按计划分配率进行分配按计划分配率分配的采购保管费与实际发生的采购保管费的差额平时可留在本科目内不予结转在编制月份资产负债表时列入“待摊费用”项目如为贷方余额作抵减待摊费用处理。年度终了时本科目的余额应全部计入物资的采购成本不留余额。  三、本科目借方核算企业发生的各项采购保管费用贷方核算已分配计入物资采购成本的采购保管费采用按计划分配率分配采购保管费的企业本科目期末借方余额反映实际发生数大于计划分配数的差额贷方余额反映实际发生数小于计划分配数的差额。  四、本科目应按采购保管费费用项目设置明细账进行明细核算。              第号科目 库存材料  一、本科目核算企业各种库存材料的计划成本或实际成本。  企业购入的低值易耗品在“低值易耗品”科目核算不在本科目核算。  二、购入并已验收入库的材料借记本科目贷记“物资采购”、“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等科目按计划成本进行材料日常核算的企业应同时结转材料成本差异实际成本大于计划成本的差异借记“材料成本差异”科目贷记“物资采购”科目实际成本小于计划成本的差异作相反会计分录。委托外单位加工完成并已验收入库的材料借记本科目贷记“委托加工材料”科目采用计划成本进行材料日常核算的企业还应结转材料成本差异。  投资人投入的材料按确认价值借记“库存材料”科目贷记“实收资本”科目。  领用或加工发出的材料按计划成本或实际成本借记“开发成本”、“开发间接费用”、“管理费用”、“其他业务支出”、“委托加工材料”、“固定资产购建支出”等科目贷记本科目企业拨给承包单位抵作预付备料款或预付工程款的材料借记“预付账款”科目贷记本科目销售的各种材料借记“银行存款”科目贷记“其他业务收入”科目同时结转销售成本借记“其他业务支出”科目贷记本科目。  月份终了计算发出材料应负担的成本差异借记有关科目贷记“材料成本差异”科目(实际成本小于计划成本的差异用红字登记)。  三、采用实际成本进行材料日常核算的企业发出材料的实际成本可采用“先进先出法”、“加权平均法”、“移动平均法”、“个别计价法”、“后进先出法”等方法进行计价。对不同材料可以采用不同的计价方法材料的计价方法一经确定不能随意变更。如需变更应在会计报告中加以说明。  四、企业的各种材料应定期清查盘点发现材料盘盈、盘亏或毁损先转入“待处理财产损溢”科目待查明原因后再进行处理。  采用计划成本进行材料日常核算的企业对于盘亏和毁损的材料应分摊的材料成本差异借记“待处理财产损溢”科目贷记“材料成本差异”科目(实际成本小于计划成本的差异用红字登记)。  五、本科目应按材料保管地点、类别、品名和规格设置有数量有金额的明细账进行明细核算。              第号科目 库存设备  一、本科目核算企业用于开发工程的各种库存设备的实际成本。  二、购入并已验收入库的设备借记本科目贷记“物资采购”科目。  设备出库交付安装时借记“开发成本”科目贷记本科目。  三、库存设备发生盘盈、盘亏或毁损应查明原因及时处理。  盘盈的设备借记本科目贷记“待处理财产损溢”科目盘亏或毁损的设备借记“待处理财产损溢”科目贷记本科目。查明原因后再进行处理。  四、对外销售不需用的多余设备按其售价借记“银行存款”等科目贷记“其他业务收入”科目结转销售设备的实际成本借记“其他业务支出”科目贷记本科目。  五、本科目应按设备的存放地点和设备的类别、名称等设置有数量有金额的明细账进行明细核算。              第号科目 低值易耗品  一、本科目核算企业在库低值易耗品的计划成本或实际成本。  低值易耗品是指不作为固定资产核算的各种用具物品如工具、管理用具、玻璃器皿等。  二、购入、委托外单位加工完成并已验收入库的低值易耗品比照“库存材料”科目的有关规定进行核算。  三、企业应根据具体情况对低值易耗品采用一次摊销、分次摊销等不同的摊销方法。  一次摊销的低值易耗品领用时应将其全部价值摊入有关的成本费用科目借记“采购保管费”、“开发间按费用”、“管理费用”、“其他业务支出”等科目贷记本科目。报废时将报废低值易耗品的残料价值作为当月低值易耗品摊销额的减少冲减“采购保管费”、“开发间按费用”、“管理费用”、“其他业务支出”等科目。  分次摊销的低值易耗品领用时借记“待摊费用”或“递延资产”科目贷记本科目。分次摊入有关成本费用科目时借记“采购保管费”、“开发间接费用”、“管理费用”、“其他业务支出”等科目贷记“待摊费用”或“递延资产”科目。报废时收回的残料价值作为当期低值易耗品摊销额的减少冲减有关成本费用科目。  采用计划成本核算的企业月份终了应结转当月领用低值易耗品应分摊的材料成本差异记入有关成本费用科目。  四、在用低值易耗品以及使用部门退回仓库的低值易耗品应加强实物管理并在备查簿上进行登记。  五、低值易耗品的明细核算比照材料科目进行。六、本科目的期末余额反映期末在库未用低值易耗品的计划成本或实际成本。              第号科目材料成本差异  一、本科目核算企业各种材料的实际成本与计划成本的差异。  二、外购材料的成本差异应自“物资采购”等科目转入本科目委托外单位加工材料的成本差异应自“委托加工材料”科目转入本科目。  发生的材料成本差异实际成本大于计划成本的差异记入本科目的借方实际成本小于计划成本的差异记入本科目的贷方。调整材料计划成本时调整的数额应自“库存材料”等科目转入本科目:调整减少计划成本的数额记入本科目的借方调整增加计划成本的数额记入本科目的贷方。  三、发出材料应负担的成本差异可按当月的成本差异率计算也可以按上月的成本差异率计算。计算方法一经确定不得任意变动差异率的计算公式如下:  本月材料成本差异率=(月初结存材料的成本差异本月收入材料的成本差异)÷(月初结存材料的计划成本本月收入材料的计划成本)×  上月材料成本差异率=月初结存材料的成本差异÷月初结存材料的计划成本×结转发出材料应负担的成本差异借记“开发成本”、“委托加工材料”、“固定资产购建支出”、“其他业务支出”等科目贷记本科目。实际成本大于计划成本的差异用蓝字登记实际成本小于计划成本的差异用红字登记。  四、本科目期末借方余额反映库存材料、低值易耗品的实际成本大于计划成本的差异贷方余额反映其实际成本小于计划成本的差异。  五、本科目应分别材料类别或品种进行明细核算。              第号科目委托加工材料  一、本科目核算企业委托外单位加工的各种材料的实际成本。  二、发给外单位加工的材料按计划成本借记本科目贷记“库存材料”科目同时结转材料成本差异支付加工费用和应负担的往返运杂费等借记本科目贷记“银行存款”等科目加工完成验收入库的材料以及剩余的材料应按加工收回材料和剩余材料的计划成本借记“库存材料”科目按实际成本贷记本科目同时结转材料成本差异。  三、本科目应按加工合同和受托加工单位设置明细科目反映加工单位名称、加工合同号数发出加工材料的名称、数量、实际成本或计划成本和成本差异发生的加工费用和运杂费以及加工完成材料的计划成本、实际成本和成本差异等资料。  四、本科目的期末余额反映委托外单位加工但尚未完成材料的实际成本和发出加工材料的运杂费等。              第号科目开发产品  一、本科目核算企业已完开发产品的实际成本。包括土地、房屋、配套设施和代建工程等。  开发产品是指企业已经完成全部开发过程并已验收合格合乎设计标准可以按照合同规定的条件移交购货单位或者可以作为商品对外销售的产品。  二、企业开发的产品应于竣工验收时按实际成本借记本科目贷记“开发成本”科目。  月份终了企业应结转对外转让、销售和结算开发产品的实际成本结转时借记“经营成本”科目贷记本科目。  采用分期收款结算方式销售开发产品的企业在将开发产品移交使用单位或办妥分期收款销售合同后将分期收款开发产品的实际成本自本科目转入“分期收款开发产品”科目借记“分期收款开发产品”科目贷记本科目。  企业将开发的土地和房屋用于出租经营和将开发的房屋安置拆迁居民周转使用应于签订合同、协议和移交使用时将土地和房屋的实际成本自本科目转入“出租开发产品”、“周转房”科目借记“出租开发产品”、“周转房”科目贷记本科目(土地、房屋)。  企业将开发的营业性配套设施用于(本企业)从事第三产业经营用房应视同自用固定资产进行处理并将营业性配套设施的实际成本自本科目转入“固定资产”科目借记“固定资产”科目贷记本科目(配套设施)。  企业将开发的房屋安置拆迁户应按实际安置面积进行实物量管理和结转。  对于已经交付使用或办理销售和结转等手续而产权尚未移交出去的开发产品如商品房、安置房和配套设施等应由企业设置“代管房产备查簿”进行实物管理。企业不得将这部分财产入账也不得计提折旧和摊销企业在代管房产过程中取得的收入和发生的各项支出应作为“其他业务收入”和“其他业务支出”处理不在本科目核算。  三、本科目应按开发产品的种类如土地、房屋、配套设施和代建工程等设置明细科目并在明细科目下按成本核算对象设置账页进行明细核算。  四、本科目的期末余额为尚未转让、销售和结算的开发产品的实际成本。              第号科目分期收款开发产品  一、本科目核算以分期收款方式销售开发产品并按合同约定的收款日期确定销售收入实现的企业移交开发产品的实际成本。  二、企业将开发产品移交购买单位(或个人)或办妥分期收款销售合同时应将商品房等开发产品的实际成本自“开发产品”科目转入本科目借记本科目贷记“开发产品”科目。  三、按合同规定的期限收取销售价款时(包括第一次收款)借记“银行存款”、“应收账款”科目贷记“经营收入”科目同时按开发产品全部销售成本占全部销售收入的比率计算本期应结转的销售成本借记“经营成本”科目贷记本科目。  四、本科目应按销售对象设置明细账或设置“分期收款开发产品备查账簿”详细记录分期收款开发产品的面积、售价、成本、已收取价款和尚未收取的价款等有关资料。              第号科目出租开发产品  一、本科目核算企业开发完成用于出租经营的土地和房屋的实际成本。  企业接受其他单位和个人的委托代管的房产应设置“代管房产备查簿”进行登记不在本科目核算。  二、本科目应设置以下两个明细科目:  出租产品  出租产品摊销。  三、企业开发完成用于出租的土地和房屋应于签订出租合同、协议后按土地和房屋的实际成本借记本科目(出租产品)贷记“开发产品”科目。  企业按月计提出租产品摊销时借记“经营成本”科目贷记本科目(出租产品摊销)发生的维修费用借记“经营成本”科目贷记“银行存款”等科目发生的修理费用如果数额较大可先在“待摊费用”科目核算再分次摊入“经营成本”科目。  四、企业改变出租产品用途将其作为商品对外销售应于销售实现时按售价借记“银行存款”、“应收账款”科目贷记“经营收入”科目同时按出租产品摊余价值借记“经营成本”科目按出租产品累计摊销借记本科目(出租产品摊销)按出租产品原价贷记本科目(出租产品)。  五、企业应根据出租产品的具体情况按出租产品的类别进行明细核算并建立“出租产品卡片”详细记录出租产品坐落地点、结构、层次、面积、租金单价等情况。              第号科目周转房  一、本科目核算企业安置拆迁居民周转使用的房屋的实际成本。  企业接受其他单位和个人的委托代管的房产应设置“代管房产备查簿”进行登记不在本科目核算。  二、本科目应设置以下两个明细科目:  在用周转房  周转房摊销。  三、企业开发完成用于安置拆迁居民周转使用的周转房应于投入使用时按房屋的实际成本借记本科目(在用周转房)贷记“开发产品房屋”科目。  企业开发完成的商品房在尚未销售以前用于安置拆迁居民周转使用应于投入使用时将其实际成本自“开发产品”科目转入本科目借记本科目(在用周转房)贷记“开发产品房屋”科目。  企业搭建的用于安置拆迁居民周转使用的临时性简易房屋应于建成交付使用时按实际搭建成本借记本科目(在用周转房)贷记“开发产品房屋”科目。  企业按月计提周转房摊销时借记“开发成本”、“开发间接费用”等科目贷记本科目(周转房摊销)发生的维修费用借记“开发成本”、“开发间接费用”等科目贷记“银行存款”等科目。发生的修理费用如果数额较大先转入“待摊费用”或“递延资产”科目然后分次摊入有关成本费用科目。  四、企业改变周转房用途将其作为商品房对外销售。按售价借记“银行存款”、“应收账款”科目贷记“经营收入商品房销售收入”科目同时按周转房摊余价值借记“经营成本商品房销售成本”科目按周转房累计摊销借记本科目(周转房摊销)按周转房原价贷记本科目(在用周转房)。  五、企业应根据周转房的具体情况按周转房栋号(或楼层、房间号)进行明细核算并建立“周转房卡片”详细记录周转房坐落地点、结构、层次、面积、租金单价等情况。              第号科目待摊费用  一、本科目核算企业已经支出但应由本期和以后各期成本分别负担的分摊期在一年以内的各项费用如低值易耗品摊销、预付保险费、固定资产修理费用以及一次购买印花税票和一次交纳印花税税额较大需分摊的数额等。  开办费、超过一年以上的固定资产修理支出和租入固定资产改良支出以及摊销期限在一年以上的其他费用应在“递延资产”科目核算不包括在本科目核算范围内。  二、企业发生各项待摊费用时借记本科目贷记有关科目分期摊销时借记“开发间接费用”、“管理费用”、“其他业务支出”等科目贷记本科目。  三、本科目应按费用种类设置明细账进行明细核算。              第号科目长期投资  一、本科目核算企业不准备在一年内变现的投资包括股票投资、债券投资和其他投资。  二、本科目设置以下四个明细科目:  股票投资  债券投资  其他投资  应计利息。  三、债券投资应按投资时实际支付的价款记账。股票投资和其他投资应当根据不同情况分别采用成本法或权益法核算。  股票投资:企业进行股票投资时按实际支付的价款借记本科目(股票投资)贷记“银行存款”等科目实际支付的价款中含有已宣告发放的股利的应按认购股票的实际成本(即实际支付的价款扣除已宣告发放的股利)借记本科目(股票投资)按应收的股利借记“其他应收款应收股利”科目按实际支付的价款贷记“银行存款”科目。  企业采用成本法核算的收到发放的股利时借记“银行存款”等科目贷记“投资收益”科目企业采用权益法核算的应根据被投资企业所有者权益的增加按持股比例计算本企业所拥有的权益的增加额借记本科目(股票投资)贷记“投资收益”科目接受投资企业的所有者权益减少作相反分录。分得的股利借记“银行存款”等科目贷记本科目(股票投资)。  债券投资:企业进行债券投资时按实际支付的价款借记本科目(债券投资)贷记“银行存款”科目。实际支付的价款中含有债券利息的应将这部分利息借记本科目(应计利息)按实际支付的价款扣除应计利息后的差额借记本科目(债券投资)按实际支付的价款贷记“银行存款”科目。  债券应计的利息应区别情况处理:  面值购入的债券应将应计的当期利息借记本科目(应计利息)贷记“投资收益”科目企业溢价或折价购入的债券其溢价或折价应当在债券存续期间内分期平均摊销。溢价购入的债券按当期应计的利息借记本科目(应计利息)按当期应分摊的实际支付价款中溢价部分贷记本科目(债券投资)按其差额贷记“投资收益”科目折价购入的债券按当期应计利息借记本科目(应计利息)按当期应分摊的实际支付价款中的折价部分借记本科目(债券投资)按应计利息与分摊数的合计数贷记“投资收益”科目。  债券到期收回本息按本息合计借记“银行存款”等科目按债券本金部分贷记本科目(债券投资)按已计利息部分贷记本科目(应计利息)未计利息部分贷记“投资收益”科目。  其他投资:企业向其他单位投资转出的固定资产借记本科目(其他投资)、“累计折旧”科目贷记“固定资产”科目企业向其他单位投出的现金、材料、无形资产等借记本科目(其他投资)贷记“银行存款”、“库存材料”、“无形资产”等科目。  企业收到其他投资分得的利润采用成本法核算的借记“银行存款”等科目贷记“投资收益”科目采用权益法核算的比照股票投资进行会计处理。  收回其他投资借记“固定资产”、“银行存款”等科目贷记本科目和“累计折旧”科目。收回数与账面数的差额借记或贷记“投资收益”科目。  四、本科目应按股票、债券种类和被投资单位进行明细核算。              第号科目固定资产  一、本科目核算企业所有固定资产的原价。  企业应根据固定资产的标准结合本企业具体情况制订固定资产目录作为核算依据。  企业的固定资产应分别经营用固定资产和非经营用固定资产并根据管理需要选择适合本企业的固定资产分类标准进行固定资产的核算。  二、企业的固定资产应当按照下列规定确定其原价登记入账:  购入的固定资产按照实际支付的买价或售出单位的账面原价(扣除原安装成本)、包装费、运杂费和安装成本等记账。  自行建造的固定资产按建造过程中实际发生的全部支出记账。  其他单位投资转入的固定资产以评估确认或合同、协议约定的价值记账。  融资租入的固定资产按租赁协议确定的设备价款及发生的运输费、途中保险费、安装调试费等支出记账。  在原有固定资产基础上进行改建、扩建的固定资产按原有固定资产账面原价减去改建、扩建过程中发生的变价收入加上由于改建、扩建而增加的支出记账。  接受捐赠的固定资产按同类固定资产市场价格或根据所提供的有关凭据记账。接受固定资产时发生的各项费用应当计入固定资产价值。  盘盈的固定资产按重置完全价值记账。  企业为取得固定资产而发生的借款利息支出和有关费用、以及外币借款的折合差额在固定资产尚未交付使用或已投入使用但尚未办理竣工决算前发生的应当计入固定资产价值在此之后发生的应当计入当期损益。  已投入使用但尚未办理移交手续的固定资产可先按估计价值记账待确定实际价值后再进行调整。  企业购建固定资产交纳的固定资产投资方向调节税、耕地占用税计入固定资产价值。  三、企业已经入账的固定资产除发生下列情况外不得任意变动:  根据国家规定对固定资产价值重新估价  增加补充设备或改良装置  将固定资产的一部分拆除  根据实际价值调整原来的暂估价值  发现原记固定资产价值有错误。  四、购入的不需要安装的固定资产借记本科目贷记“银行存款”等科目购入需要安装的固定资产先计入“固定资产购建支出”科目安装完毕交付使用时再转入本科目。  自行建造完成的固定资产借记本科目贷记“固定资产购建支出”科目。  其他单位投资转入的固定资产按评估确认或者合同、协议约定的价值借记本科目贷记“实收资本”科目。  融资租入的固定资产应单设明细科目进行核算交付使用时借记本科目贷记“固定资产购建支出”、“长期应付款”等科目。租赁期满如合同规定将固定资产所有权转归承租企业应进行转账将固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关明细科目。  接受损赠的固定资产按所确定的固定资产原价借记本科目按估计的折旧贷记“累计折旧”科目按其差额贷记“资本公积”科目。  盘盈的固定资产按重置完全价值借记本科目按估计折旧贷记“累计折旧”科目按其差额贷记“待处理财产损溢”科目。  五、企业出售、报废和毁损等原因减少的固定资产应按减少的固定资产净值借记“固定资产清理”科目按已提折旧借记“累计折旧”科目按固定资产原价贷记本科目。  投资转出的固定资产借记“长期投资”、“累计折旧”科目贷记本科目。  盘亏的固定资产按其净值借记“待处理财产损溢”科目按已提折旧借记“累计折旧”科目按固定资产原价贷记本科目。  六、企业应设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细核算。  临时租入的固定资产应另设备查簿进行登记不在本科目核算。              第号科目累计折旧  一、本科目核算企业固定资产的累计折旧。  二、企业按月计提固定资产折旧借记“采购保管费”、“开发间接费用”、“管理费用”、“其他业务支出”等科目贷记本科目。  三、固定资产提足折旧后不管能否继续使用均不再提取折旧提前报废的固定资产也不再补提折旧。所谓提足折旧是指已经提足该项固定资产应提的折旧总额。应提的折旧总额为固定资产原价减去预计残值加上预计清理费用。  四、本科目只进行总分类核算不进行明细分类核算。需要查明某项固定资产的已提折旧可以根据固定资产卡片上所记载的该项固定资产原价、折旧率和实际使用年数等资料进行计算。              第号科目固定资产清理  一、本科目核算企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产净值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入。  二、出售、报废和毁损的固定资产转入清理时应按固定资产净值借记本科目按已提折旧借记“累计折旧”科目按固定资产原价贷记“固定资产”科目。  清理过程中发生的费用借记本科目贷记“银行存款”等科目收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等借记“银行存款”、“库存材料”等科目贷记本科目应由保险公司或过失人赔偿的损失借记“其他应收款”、“银行存款”等科目贷记本科目。  固定资产清理后的净收益借记本科目贷记“营业外收入处理固定资产净收益”科目固定资产清理后的净损失区别情况处理:属于自然灾害等非正常原因造成的损失借记“营业外支出非常损失”科目贷记本科目属于正常的处理损失借记“营业外支出处理固定资产净损失”科目贷记本科目。  三、本科目应按被清理的固定资产设置明细账。              第号科目固定资产购建支出  一、本科目核算企业进行各项固定资产购建工程所发生的实际支出。包括新建固定资产工程改、扩建固定资产工程、大修理工程以及购入需要安装设备的安装工程等。  二、企业自营工程领用工程物资借记本科目贷记“库存材料”、“库存设备”科目。  固定资产购建工程应负担的职工工资借记本科目贷记“应付工资”科目。  企业进行固定资产购建工程所发生的其他支出借记本科目贷记“银行存款”、“长期借款”等科目。  固定资产购建工程以出包方式出包给外单位施工的预付承包单位的工程价款借记“应付账款”科目贷记“银行存款”等科目工程完工与承包单位进行工程价款结算时借记本科目贷记“应付账款”科目补付的工程价款借记本科目贷记“银行存款”等科目。  三、

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