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如何合理避税

如何合理避税

jiajia
2008-12-07 0人阅读 举报 0 0 暂无简介

简介:本文档为《如何合理避税doc》,可适用于财会税务领域

更多、更全、更好、更新的财税资料请到天财网(http:wwwtccom)和天财论坛(http:wwwtccn)下载!如何合理避税中国外企避税招数中国在世纪年代后期每年光跨国企业避税行为而损失的税收收入约为亿元。换句话说跨国企业避税在我国一年便高达亿元这约相当于去年中央财政收入的三十分之一。这还仅仅是跨国企业避税若加上内资企业的避税数字将会十分惊人。亿元如何算出?国家税务总局国际税务司反避税工作处处长苏晓鲁进一步解释说目前我国已批准成立了多万家外企相当数量的外企通过各种避税手段转移利润造成从账面上看外企大面积亏损亏损面达以上年亏损金额达多亿元。按照税法的规定以后的赢利是可以弥补前年度的亏损。因此我国每年要少征外企所得税约亿元。根据国家税务总局的抽样调查三分之一的亏损外企是由于经营不善等客观原因造成的而六成以上的外企存在非正常亏损实质上是虚亏实赢。照此推算我国每年光外企所得税流失便达亿元左右。 招数一:外企的转让定价直接侵犯合资或合作企业中方利益外企的主要避税手段是转让定价这要占到避税金额的以上。专家指出所谓的转让定价是指集团内的关联企业之间为了确保集团利益的最大化在集团内部人为地控制定价这包括产品价格、贷款利息、无形资产转让价格、劳务费用等等。 跨国公司在利用转让定价进行避税方面有便利的条件。国际贸易总额中约有是通过跨国公司的内部贸易所形成的。跨国公司在制定内部交易价格时往往可以便利地采用转让定价办法达到减少税负从而增加利润的目的。转让定价在中国主要表现为“高进低出”即进口设备、进口材料、贷款利率等多方面的价格要高于国际市场而出口产品的价格却低于国际市场。如此一来跨国公司是一举两得:增加利润减少汇率风险。对中国来说外企的转让定价无疑会损害国家的利益。而对与外商进行合资或合作的中方来说转让定价将直接侵犯自己的利益招数二:向银行贷款不仅仅是缺少资金也是一种避税办法目前许多外企到中国投资前后向境内外的银行借大量的资金其中不乏一些实力雄厚的著名国际公司。促使这些企业向银行贷款不仅仅是缺少资金这也是一种避税的办法。根据税法的规定利息支出是在税前扣除。企业适度地负债利用税前列支利息先行分取企业利润而达到少交或免交企业所得税的目的。外商投资中国的资金中以上是借贷资金自有资金比例并不高。这种资本弱化避税的手法实质是降低了资本最低回报率为企业合理利用财务杠杆增加利润。招数三:在国际避税港建立公司也是避税的一种方法。在国际避税地建立公司然后通过避税地的公司与其他地方的公司进行商业、财务运作把利润转移到避税地靠避税地的免税收或低税收减少税负。国际避税地也称为避税港或避税乐园是指一国或地区政府为吸引外国资本流入繁荣本国或本地区经济在本国或本地区确定一定范围允许外国人在此投资和从事各种经济贸易活动取得收入或拥有财产而可以不必纳税或只需支付很少税款的地区。世界上多个被称为“避税天堂”的国家和地区:中美洲的巴拿马和伯利兹非洲的利比里亚印度洋地区的马尔代夫太平洋地区的马绍尔群岛汤加、库克群岛、瓦鲁阿图、西萨摩亚、塔仑、塔埃岛中东地区的巴林欧洲的列支敦士登、泽西岛、直布罗陀、费道尔、摩纳哥加勒比海地区的巴哈马、圣基茨和尼维斯、圣文森特和格林纳丁斯、英属维尔京群岛、美属维尔京群岛、安圭拉、安捷瓜和巴布达、巴巴多斯、圣卢西亚、特克斯和凯科斯、格林纳达、多米尼加共和国、蒙塞拉特、阿鲁巴。招数四:钻税法漏洞是外企避税的另一个途径。中国的税法并不完善税法难免有许多漏洞为企业的避税提供了空间。如现在中国对消费税是按照出厂价进行征收。因此一些厂家便成立自己的销售公司用较低的出厂价把产品卖给销售公司这样便可避税以增加利润。招数五:利用税收优惠政策招数六:增加工资发放的次数合理避税的概念合理避税:以合法的手段和方式来达到减少缴纳税款的经济行为。即通过不违法的手段对经营活动和财务活动精心安排尽量满足税法条文所规定的条件以达到减轻税收负担的目的。避税的依据:非不应该和非不允许BarrySpitz对避税的分类:以是否违背法律意图为依据分为可接受避税和不可接受避税分类:合法避税(福利工厂)、非违法避税(从事兼营企业又发生混合销售行为的纳税企业如果当年混合销售行为较多企业有必要增加非应税劳务销售额并超过年销售额的不纳增值税)、欺诈避税税收筹划的四大特征:合法性超前性目的性低税负和滞延纳税时间综合性考虑整体税负和资本收益最大化关联概念偷税:“大头小尾”、“移花接木”、“瞒天过海”漏税:合理避税与偷漏税是有本质的区别进行合理避税的人是尊重税法只不过他们靠自己的智慧利用了税法的漏洞获得了利益。这好比捕鱼如果是因为鱼网有大洞使得鱼跑掉了这时候中国不能怪鱼而只能是抓紧时间将渔网补好。节税:指在多种营利的经济活动方式中选择税负最轻或税收优惠最多的而为之以达到减少纳税的目的。变更企业形式节税运用财务筹划节税利用税收优惠政策节税更多、更全、更好、更新的财税资料请到天财网(http:wwwtccom)和天财论坛(http:wwwtccn)下载!合理避税产生的客观条件经济发展水平税负轻重水平税率高低水平税法的详细条文课税对象的叠叉性合理避税的产生原因n一、避税产生的内部原因n价格=成本利润税收n在市场经济条件下企业追求利润最大化是主要经济规律之一。实现利润最大化的途径是实现收入的最大化和成本费用的最小化。税收是主要的社会费用在法律许可的范围内降低税收成本是纳税人追求利润最大化的重要途径这种利润最大化是一种税后利润最大化。这是纳税人在市场地经济条件下生存和发展的需要是企业提高经济效益的要求n二、避税产生的外部原因就国内避税而税法缺陷表现如下:税收的地区差别税收的部门、行业差别纳税主体之间税收待遇的差别国际避税产生的外部原因主要表现在:各国税制的差别跨国纳税人承受较重的税负与国际市场激烈竞争的矛盾。给予跨国投资者优惠待遇税收协定内容不同税收征管的漏洞和税收征管人员素质不高合理避税引起的后果一、减少税收收入二、形成税负失平三、造成福利损失四、获得支配收入五、导致再分配纳税人的权利义务了解国家税收法律、法规及有关纳税程序的权利请求保密权申请减、免、退税的权利享有陈述权、申辩、申请行政复议、提起行政诉讼、请求国家赔偿权控告权和检举权延期申报权延期缴纳税款的权利三个月内委托代理权依法申请收回多缴税款并受补偿的权利(一是税务机关发现二是纳税人发现)有依法拒绝检查的权利基本生活得到保障的权利申报办理税务登记领取营业执照或变更之日起日内办理税务登记。基本存款账户和其他存款账户告知税务机关。按税收征管法的要求管理账簿、凭证纳税申报按期缴纳税款(按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金)接受、协助税务检查管财理财(天财网:http:wwwtccom)尽在天财企业合理避税的基本技术免税技术减税技术税率差异技术分割技术扣除技术抵免技术延期纳税技术退税技术合理避税的基本程序第一步分析现有企业税收现状第二步具体分析提供多种税收筹划方案第三步筛选税收筹划方案第四步各部门沟通协调执行各税收筹划方案第五步分析、总结纳税筹划的形式(纳税人自行筹划:由财务会计人员进行筹划。(纳税人委托中介机构进行筹划委托中介机构进行税收筹划是多数纳税人进行税收筹划的主要形式。目前我国从事税收筹划业务的中介机构主要是原各级税务机关成立的、现在已经脱钩分离的税务师务所和会计师事务所。(纳税人聘请税收顾问筹划一般大企业、尤其是跨国公司都聘请中介组织的税务专家、税务行政部门退休人员、高校和税务研究机构的专家等进行税收筹划。纳税筹划的一般方法一、纳税人的财务筹划法合并纳税法●税基递延法加速折旧法(见案例)折旧年限孰短法存货成本转出孰高法提取准备金法合并纳税法年以各自适用的税率汇总纳税:***=万元年如果南京亏损万元可以先用其他有盈利的机构的利润去弥补以弥补后的余额再纳税:*=万元年因为年南京万元的亏损由上海的盈利来弥补所以上海企业所得税:()*=万元南京企业所得税()*=万元珠海企业所得税*=万元●税基即期实现法(见案例)●税基均衡法(见案例)●税基最小法收入最小法税前费用扣除最大化其它税基最小法●税基分别记帐法()前提是分别销售如果不是分别销售也不能分别记账。()如果企业将一企业完整的产品化整为零销售分开发票分别记账适用不同的税率纳税属于偷税行为。●避免违法纳税法掌握和理解各纳税义务发生的条件防止因认定的错误而受到处罚。掌握和理解各税有关计税依据的规定防止因计税依据确认的错误而受处罚。掌握和理解各税以及税收征管法有关纳税申报的规定防止因申报错误而受到的处罚。掌握和理解发票管理的有关规定防止因违反发票管理的规定而受到的处罚。●财务安排法应当考虑的非税损益因素价格变动时间价值资金成本其他非税损益因素二、纳税人经营的筹划方法●购进的筹划(采购发票减少违规发票的流入(供货单位的选择管财理财(天财网:http:wwwtccom)尽在天财纳税筹划的一般方法一、企业投资的筹划(企业筹资渠道的选择争取财政拨款和补贴企业自我积累金融机构信贷资金社会集资和企业间拆借企业内部集资(股份公司的筹划:n深圳某股份公司是一个由企业员工出资组成的股份制企业股份额为万股(原始股)。一年以后企业取得税后利润万元。如果采取元金额配股方式全部发给股东个人那么股票持有者为新增股票每股支付()的税发放股息、红利也如此。如果现在企业改按四、六开配股为集体股为个人股虽然个人股每股仍缴元的税收但:n、集体股可以享受免税万元(××)的优惠n、相当于从国家手中取得万元的投资(利用银行借款的筹划辽宁某钢厂利用年积累起万元用这万元购买设备进行投资收益期年每年平均盈利万元该钢厂适用所得税税率则:该企业每年平均缴纳企业所得税:×=万元年累计应纳企业所得税万元。若企业用银行贷款的办法贷款万元利息年支付额为万元则年后企业累计缴纳企业所得税=()××=万元那么年减少税负万元。二、销售的筹划●销售结算方式的选择●销售形式的选择单一、混合、兼营●销售价格的确定转让定价●销售机构的选择分公司、办事处(设立办事处向总机构所在地主管税务机关申请开具《外出经营活动税收管理证明单》回总机构缴纳税收。(常设分支机构流转税就地缴纳所得税汇总缴纳。(独立核算机构。所有税收就地缴纳。三、企业设立的筹划企业类型的选择、个人独资企业、合伙企业与股份公司的选择。李某打算成立公司预计年获利万元请问以何种方式组建公司可有最大税后收益?方案:成立有限责任公司企业所得税=×=万元个人所得税=()*=万元税后收益==万元方案:成立个人独资公司个人所得税=×=万元税后收益==万元应选择方案n、分公司与子公司的选择n(投资方向的选择n应充分利用国家产业税收优惠政策如对新办第三产业的税收优惠政策、对特殊行业的优惠政策、对利用“三废”产品税收优惠等。n(注册地点的选择:n高新技术产业开发区、国家扶持贫困地区、保税区、经济特区、西部地区等四、企业合并分立的筹划、企业合并与纳税筹划:(合并产权支付方式的选择《关于企业合并分立业务有关所得税问题的通知》(国税发号)规定企业合并业务的所得税根据合并的具体方式处理:A、一般情况下被合并企业应视为按公允价值转让处置全部资产计算资产的转让所得依法缴纳所得税。被合并企业以前年度的亏损不得结转到合并企业弥补。合并企业接受被合并企业的有关资产计税时可以按经评估确认的价值确定成本。B、当合并企业支付给被合并企业股东价款的方式不同时其所得税的处理就不相同。即:合并企业支付给被合并企业或其股东的收购价款中除合并企业股权以外的现金、有价证券和其他资产(以下简称非股权支付额)不高于所支付的股权票面价值(或支付的股本的账面价值)经税务机构审核确认当事各方可选择按下列规定进行所得税处理:na、被合并企业不确认全部资产的转让所得或损失不计算缴纳所得税。被合并企业合并以前的全部企业所得税纳税事项由合并企业承担以前年度的亏损如果未超过法定弥补期限可由合并企业继续按规定用以后年度实现的于被合并企业资产相关的所得弥补。nb、合并企业接受被合并企业全部资产的计税成本须以被合并企业原账面净值为基础确定、企业分立与纳税筹划(有混合销售的企业应尽量考虑分立经营(分立便于企业性质的认定如福利企业、高科技企业、软件生产企业等(有免税项目企业可计算分析考虑分立(分立有利于获得低所得税税率n、企业股权重组与纳税筹划n(股权转让对转让所得征收所得税n(增资扩股。不涉及税收问题。n、资本结构的选择(见案例)管财理财(天财网:http:wwwtccom)尽在天财资产的合理避税方法现金折扣的避税筹划技巧与案例海南俊益电子公司销售商品元付款条件:n。“净价法”和“备抵法”在确认“营业收入”时比“总价法”少记元不仅少计交增值税而且还推迟企业所得的实现。资产的合理避税方法固定资产的避税筹划技巧与案例现购:应将丧失的折扣计入财务费用而不是成本借:固定资产万财务费用万贷:银行存款万赊购一般赊购:现购价格与赊购价格的差额计入财务费用或到期应付设备款的现值作为固定资产的成本其差额计作财务费用。例有一台设备标价为现购元赊购元。咸阳红旗灯锦公司在采用一般赊购方式购入该台设备时应做如下分录:借:固定资产财务费用贷:应付账款例:南京健伦纺织公司于年月日以面值元票面利率、期限个月的票据交换一台设备。假定市场利率为和两种情形所做分录如下:()市场利率为则月利率元期利率的现值为。固定资产成本为:*()*=元购入时:借:固定资产贷:应付票据付款时:借:应付票据财务费用贷:银行存款()市场利率为到期应付设备款的现值等于其面值此时固定资产可按面值计价。购入时:借:固定资产贷:应付票据付款时:借:应付票据财务费用贷:银行存款分期付款赊购:以各次递延付款的现值总数作为固定资产的成本付款总数与成本的差额计入财务费用。例杭州志诚建筑工程公司分期付款方式于年月日购入一台设备按规定需在年内的每年月日支付元利率为。元期利率的年金现值为。设备的成本=*=元则我们可以编制下表表示每期应付设备款的计算过程和每年支付设备款的会计分录:应付分期设备款逐期计算表注:=*=资产的合理避税方法坏账转销的避税筹划技巧与案例坏账准备金提取比例不得超过年末应收账款余额的下列是需要避税者注意的条件:债务人被依法宣告破产、撤销其剩余财产确实不足清偿的应收账款债务人死亡其财产确实不足清偿的应收账款债务人遭受重大自然灾害或意外事故损失巨大以其财产(包括保险赔款等)确实无法清偿的应收账款债务人逾期未履行偿债义务经法院裁决确实无法清偿的应收账款逾期年以上仍未收回的应收账款。直接冲销法和备抵法:备抵法将应纳税款滞后等于享受到国家一笔无息贷款增加了企业的流动资金。温州宁娜服装公司年月日应收账款借方余额为元坏账准备金按期末应收账款余额的提取。年月日发生坏账损失元。年月日又重新收到前已确认的坏账损失元存入银行资产的合理避税方法票据入账额的避税筹划技巧与案例某公司收到不带息的一年期一张元的商业票据出票日年月日此时的市场利率为面值计价法现值计价法收票时借:应收票据贷:营业收入借:应收票据贷:财务费用(采用实际利率法)收款时借:银行存款贷:应收票据应收票据计价方法避税筹划比较面值计价法:不论票据上是否带息一律都在收到或开出承兑票据时以其票面金额入账。适用:短期应收票据因为期限短现值与面值的差额不大处理()附息票据应按期确认利息收入(数额较小时可到期一次计入当期损益)()应计未收利息应于确认时增加应收票据的票面金额举例收票时:借:应收票据贷:营业收入收款时:借:银行存款贷:应收票据现值计价法:不论票据上是否带息都一律将票据面值换算成现值计价以现值列示于资产负债表上适用。适用:长期应收票据期限长考虑货币时间价值和通货膨胀等因素对票据面值的影响长期票据以现值入账合理科学法律上也允许。处理()票据按现值入账或者按面值入账并同时设置一个称为“应收票据折价”的对销账户以核算面值与现值的差额。()现值与面值的差额在票据持有期间内按实际利息法摊销计入各期损益。举例收票时:借:应收票据贷:营业收入借:应收票据贷:财务费用(每个月的调整同此)收款时:借:银行存款贷:应收票据资产的合理避税方法短期投资的避税筹划技巧与案例成本与市价孰低法有利避税但值得商榷。成本法和市价法以及成本与市价孰低法成本法购入成本(元)―――借:短期投资万贷:银行存款万期末市价(元)―――不作会计处理期末高价(元)―――不作会计处理市价法购入成本(元)―――借:短期投资万贷:银行存款万期末市价(元)―――借:投资收益万贷:短期投资万期末高价(元)―――借:短万贷:益万成本与市价孰低法购入成本(元)―――借:短期投资万贷:银行存款万期末市价(元)―――借:投资收益万贷:短期投资万期末高价(元)―――不作会计处理资产的合理避税方法存货盘存的避税筹划技巧与案例采用定期盘存制有利于企业避税因为非销售和非耗用的存货计入销售成本或耗用成本中可以增大企业营业成本减少企业利润。下面两例子计算结果利润相差元相差率为。存货数量盘存方法避税筹划比较定期盘存制含义:期末通过存货的实地盘点来确定存货数量并据以计算出销货成本和期末存货成本。特点:()平时对存货只记购进不记发出。()以期末盘点数作为存货的实际库存数以此倒算本期发出数。帐务:()借:存货贷:银行存款()借:银行存款贷:营业收入()借:营业成本贷:存货     借:存货贷:营业成本 计算:毛利=()=评述:帐务手续简便因为平时只记收入而且明细记录只分大类或根本不分类但是:()不能随时反映存货收发存的动态管理和控制不严密。()非销售和非耗用的存货计入销售成本或耗用成本中利润计算不准确。()适用性差主要用于品种多价值低尤其是损耗大、数量不定的鲜活品。永续盘存制含义:对存货设置明细账逐笔或逐日地登记收入和发出数并随时计列其结存数。特点:()按品种设置存货明细账并登记收发存的数量和金额。()期末根据账面上的期初数本期收入和发出数计算出期末结存数量和金额。帐务:()借:存货贷:银行存款()借:银行存款贷:营业收入()借:营业成本贷:存货     借:待处理财产损益贷:存货计算: 毛利==评述:()有利于加强存货的管理。()随时反映每一存货的收发存动态可控制其数量和金额。()通过盘点可查明存货溢缺的原因保证企业利润计算的准确性。但是这种方法存货明细记录工作量较大。管财理财(天财网:http:wwwtccom)尽在天财资产的合理避税方法存货估计的避税筹划技巧与案例毛利率法和售价成本法选用售价成本法更有利于企业合理避税例:重庆祥明德塑料制品公司过去三年的毛利率均占销售净额的同时期中的销售净额为元期初存货为元期中的购货净额为元则期末存货价值可计算所示如下表:毛利率法的存货价值计算期初存货本期购货净额可供销售的商品成本销售净额估计的毛利(*)估计的商品销售成本估计的期末存货例:上海中联精细化工品公司的期初存货:成本价为元售价为元本期购货净额:成本价为元售价为元为适应市场销售情况某些存货售价共提高了元某些存货售价共降低了元。据此可将期末存货的价值计算如下:注:下表中A假定标定的售价没有变化B售价成本率的计算只考虑售价提高数不考虑降低数因为这里假定凡是本期内售价降低的商品都已售出C售价成本率的计算包括提高数和降低数。售价成本法下的存货价值计算资产的合理避税方法股权投资的避税筹划技巧与案例比例为但主要标准是产生重大影响投资企业采用成本法核算其股票长期投资如果其应得股利在年底未分回而是留在被投资企业作为追加投资或挪作他用那么投资企业已实现的投资收益在账面上就反映不出来从而规避了企业的这部分所得税。采用成本法核算长期股权投资可以滞纳所得税资产的合理避税方法材料计价的避税筹划技巧与案例材料价格上涨。如果企业处于免税期采用先进先出法如果处于征税期则采用后进先出法某厂年度共耗用材料万元差异率为材料成本差异为万元其中管理费用应分摊万元已销产品万元库存产品万元。()购买原材料借:材料采购贷:银行存款()原材料验收入库后若计划价格小于真实价格借:原材料材料成本差异贷:材料采购若“材料成本差异”贷方有余额则:借:生产成本贷:原材料借:材料成本差异贷:生产成本将材料采购的计划价格定得远远高于真实价格且长期不对计划价格进行调整。负债的合理避税方法债券发行的避税筹划技巧与案例对可转换债券的发行有两种会计处理:一种是认为转换权有价值而将此价值作为资本公积处理另一种将全部收入作为发行债券所得。福州天海电子公司于年月日发行元债券利率为年月日到期每年月日及月日各付息一次。若不附转换权市场利率为售价元折价元。因此债券允许在发行两年后按每元债券面值转换成该公司普通股股每股面值元同类可转换债券市场利率债券售价元转换权价值为元()方法一:确认转换权价值:借:银行存款应付债券债券折价贷:应付债券资本公积方法二:不确认转换权价值:借:银行存款贷:应付债券应付债券债券溢价在采用直线摊销法下确认转换权价值时每年摊销元(元年)的债券折价并在每年支付元利息基础下再增加元的债券折价摊销企业实际上承担元的利息费用而在不确认转换权价值时每年摊销元(元年)的债券溢价并在每年支付元利息基础上减少元的债券溢价摊销企业实际承担元的利息费用。在确认转换权价值的会计处理过程中会导致企业实际承担的利息增多企业所得额从而减少起到了合理避税的目的因此从有利于企业避税角度出发应该选用确认转换权价值方法进行会计处理。上例中两种方法之间相差数额为=元其相差率为。负债的合理避税方法债券转换的避税筹划技巧与案例采用账面价值法时将被转换债券的账面价值作为转换股票的价值不确认转换损益。采用市价法时换得股票的价值基础是其市价或被转换债券的市价中较可靠者并确认转换损益。上例债券于年月日全部被转换为普通股股(*)当时市价每股元。福州天海电子公司用实际利率法摊销溢价至年月日尚有未摊销额元其账面价值为则在两种方法下转换的分录为方法一:账面价值法借:应付债券应付债券溢价贷:股本资本公积方法二:市价法:借:应付债券应付债券溢价债券转换损失贷:股本资本公积从企业避税角度出发应选择市价法比较有利。本例中“债券转换损失”元按所得税率计算可避税额元。负债的合理避税方法应付税款的避税筹划技巧与案例所得税的会计处理方法有两种:应付税款法和纳税影响会计法其中纳税影响会计法又分为递延法和债务法。在不同的会计处理方法下企业的所得税费用是不一样的但应交税金应交所得税是相同的。例:昆明金巨龙休闲设备有限公司设备按照税法规定使用年按照会计规定使用年该项设备原值万元(不考虑残值)假设该企业每年实现利润万元该企业所得税率:前年为从第年起改为。根据这一资料该企业所得税金额可计算如下表所示:所得税金额比较计算负债的合理避税方法税负转嫁的避税筹划技巧与案例税负转嫁主要有三种:前转:税负转嫁给买方后转:税负转嫁给卖方。如批发商纳税之后因商品价格下跌不能前转就后转嫁给销售的生产厂商负担。影响税负转嫁的因素:物价变动价格不变税负无转嫁可能价格提高税负可能由卖方转嫁给买方。供求弹性商品需求弹性越大税负向后转嫁给卖方反之为买方。负债的合理避税方法欠账代销的避税筹划技巧与案例收取手续费委托方将万元的货物交受托方代销手续费为营业税税率为。委托方:收入增加万增值税销项万受托方:收入增加万元应交增值税为应交营业税为万元*=万元。买断委托方:增入增加万元增值税销项税额增加万元受托方:收入增加万元增值税销项税额为万元进项税额为万元。委托方与受托方合计收入增加了万元应交税金万元。与采取收取手续费方式相比在视同买断方式下双方虽然共节约税款万元但委托方节约万元受托方要多交万元。所有者权益的合理避税方法资本结构的避税筹划技巧与案例方案ABCDE负债比率::::应纳所得税权益资本收益率只要企业息税前投资收益率高于负债成本率增加负债额度提高负债比重就必然会带来权益资本收益水平提高的效应。方案E的避税效应最大但如避税机会成本超过了其避税的收益会导致企业最终利益的损失。例:沈阳时白利奥钟表有限公司拟定资本结构备选如下所得税率均为。资本结构与税负水平的比较所有者权益的合理避税方法资金时间价值的避税筹划技巧与案例·某公司基建投资预算方案有两个:一是第一年初一次性投资万元二是根据施工进度于各年初分别投入万元、万元和万元固定资产投资方向调节税贷款利率。在第一种方案下应纳的调节税现值为万元而在第二种方案下各年应纳的调节税现值仅为万元税负较第一种方案减轻万元幅度为万元。·加速折旧法:·()可以加快投资的收回速度从而在节省未来不确定性风险损失的同时将补偿的折旧基金投入企业再增值过程以创造更多的财富。·()折旧速度的加快必须有利于前期的折旧成本取得更多的税收规避额从而取得延缓纳税的效应。所有者权益的合理避税方法筹资的避税筹划技巧与案例·筹资方式有:财政拨款和补贴金融机构贷款自我积累法社会集资和企业间拆借企业内部集资。·自我积累筹资方法所承受的税收负担要重于向金融机构贷款所承受的税收负担贷款筹资所承受的税收负担重于企业之间相互拆借所承受的税收负担企业之间相互拆借所承受的税收负担重于企业内部集资所承受的税收负担。所有者权益的合理避税方法横向联合的避税筹划技巧与案例·国家税务总局()财税字第号文件规定:经济联合组织实现的利润采用“先分后税”的办法以联合各方按协议规定从联合组织分得利润拿回原地并入企业利润一并征收所得税。·湖北一家公司与江西和湖南公司联合根据协议江西公司和湖南公司为湖北公司提供零部件两公司进原材料款可由各自负担不够时由湖北公司支付平时所需日常管理费用由湖北公司暂借年中和末进行两次利润分配实行先分后税的办法平时江西和湖南公司按移库移交办理。·从税收情况分析国家的所得税和增值税未少交只是交纳的时间有些推迟从而形成了大量税金滞留企业周转。·对交通、能源、老少边穷地区投资分得的利润在年内减半征收所得税。为了获得以上税收的好处作为企业尽可能挂靠“老少边穷”和交通能源以联合形式求避税之实。·深圳万达电子器材公司与邮电局某生产企业联营成立一个专门寻呼台。生产企业以寻呼网络投资而电子公司则以寻呼机作为投资寻呼台经批准开始营运。按规定既销售寻呼器材又为客户提供有关的电信劳务服务的不缴纳增值税而缴纳营业税税率为。而单独销售寻呼器材不提供有关的电信劳务服务的应缴纳增值税。这样经过联合电子器材公司销售该批寻呼器材仅按的营业税率缴税税负大大低于预计的缴纳增值税的税负。所有者权益的合理避税方法技术引进的避税筹划技巧与案例·优惠政策主要有二条:·一是内地企业引进技术的改造生产制造新设备、新产品而必须引进的关键设备免征关税和增值税·二是开放地区的企业进行技术改造进口的仪器设备免征关税和增值税。·有三种避税的可能:·一是非内地企业通过接靠内地企业以内地企业的名义进口先进技术设备避征进口关税。·二是非开放地区企业以开放地区企业享受开放地区免征进口关税和增值税。三是不是先进进口设备享受免征待遇来避税所有者权益的合理避税方法挂靠科研的避税筹划技巧与案例·根据国家税务总局()国税发第号文件规定:对国有大中型企业集体科研机构进口的仪器、仪表等享受科研用品免税方法规定的优惠即免征关税和增值税。广东八达实业总公司与北京尖端研究所联合以北京尖端研究所的名义进口大量高新技术的仪器仪表及配套设备和附件免了税收。但这些仪器一方面研究所在科研使用但绝大部分时间是被八达实业公司借用用于产品生产校验上从而为企业避免了高额进口关税按当时汇率计算进口一套F型仪器及配套设备和附件须人民币万元应交关税等税额计万元而八达公司仅对北京尖端研究所投资万元其中获利万元。所有者权益的合理避税方法调整组织机构的避税筹划技巧与案例我国的所得税是按不同企业的情况分别按、、和计征。所有者权益的合理避税方法再投资的避税筹划技巧与案例·两种优惠处理办法:·(一)外商投资企业的外国投资者将从企业取得的利润直接再投资于该企业增加注册资本或者作为资本投资开办其他外商投资企业经营期不少于年的经投资者申请税务机关批准退还其再投资部分已缴纳所得各的税款。·(二)外国投资者在中国境内直接再投资举办、扩建产品出口企业或先进技术企业以及外国投资者将从海南经济特区内的企业获得的利润直接再投资于海南经济特区内的基础设施建设项目和农业开发企业经营期不少于年的可全部退还其再投资部分已缴纳的企业所得税税款。·退税额=再投资额(原实际适用的企业所得税与地方所得税率之和)*原实际适用的企业所得税率*退税率·某设在经济特区的生产性外商投资企业(独资)经营期限为年自投资年度被认定为先进技术企业开业后年经营状况如下所示免征地方所得计算年应交的所得税。·可享受的优惠:免减半·特区:·先进技术企业:延长年减半但不低于·获利年度:第年·第、年的利润先用来弥补第年的亏损·第、年弥补第年的亏损·第年弥补亏损还剩万元:*·第年:*·第、年:()*·如果第年将税后利润追加本企业的注册资本则第年退税额为:**·追加本企业注册资本一律按退税所有者权益的合理避税方法实物投资的避税筹划技巧与案例·在合营合同中中外双方投资的房屋设备等作价都很高·通过买卖投资企业所需引进的设备从中获利。根据年的国家统计资料表明外商投资企业中的投资额中超过的投资是实物投资。一些外商以实物方式投资其主要目的就是目的就是避税或者假借自己作为投资方拥有的权力利用中方某些人不学法、不懂法、不研究法的弱点通过签订合同将设备的采购权在自己手中把引资设备的委托代理关系变为买卖关系以便在买卖中利用转移定价实施避税。由于外商投资的价格和技术性能档次基本上由外商自报自定而合资中方又往往缺乏对国际市场行情的了解加上在一些合资立项进口设备签约时间比较仓促使某些外商在设备投资或引进上大做文章。他们从境外以低价购买设备采取以次充好以旧充新低价高报等方法从中渔利。这种多报的设备价格不仅使外商轻易赚取巨额利润且外商还以此巧占股权和利润份额提高设备折旧费造成合资企业所得甚微甚至亏损如果采用固定资产投资则采取虚报投资价款的方法通过增加股权比例一方面多计列折旧另一方面还可以分到股息和红利如果采用的是现金投资方式则采用虚报资金来源的方法将自有资金虚报为借入资金从而虚增利息支出冲减应税所得额。收入的合理避税方法外币交易的避税筹划技巧与案例·即期确认法和递延摊销法·某公司年月日从美国某公司购入商品一批价值美元双方约定在年月日结算货款。假设有关汇率如下:·年月日  美元=人民币·年月日  美元=人民币·年月日  美元=人民币收入的合理避税方法外币报表的避税筹划技巧与案例流动与非流动性法货币与非货币性法现行汇率法时态法·例:北京某总公司在美国设有一子公司用美元记账和编制财务报表。假定该总公司年月日资产负债表和年度损益表如表和表的第一行所示假定有关汇率资料如下(US$:RMB):·()年月日现行汇率·()年平均汇率·()资本投入日汇率·()向投资者分配利润日汇率·()固定资产购之日汇率·()无形资产购入日汇率·()长期借款取得日汇率·()应付债券发行日汇率·根据以上资料用以上四种折算方法的资产负债表结果及损益表结果如下:资产负债表折算结果比较表损益表折算结果比较表可以看出采用“货币与非货币法”时会计核算出应纳税所得额最少其次是“时态法”最多的应纳税所得额属于“现行汇率法”应纳税所得额为元它与最少的应纳税所得额元相差元按税率计算避税额为元。收入的合理避税方法销售定价的避税筹划技巧与案例一、销售定价避税法的原理主要表现形式如下:()通过控制零部件和原材料的价格高低来影响产品的成本()通过固定资产或使用年限的确定来影响产品成本()通过产品销售价格以及销售佣金、回扣来影响产品销售收入()利用控制的运输系统收取较高或较低的运输装卸、保险费来影响产品销售成本()通过对专利、专有技术、商标、厂商名称等无形资产转让收取特许权使用费的高低来影响企业的成本和利润()通过技术、管理、广告、咨询等劳务费用来影响企业生产成本和利润()通过提取管理费的的高低来影响企业的成本来影响企业的成本费用()通过提供贷款和利息的高低()通过人为地制造呆账、损失赔偿以此增加企业的费用支出。nn()机械设备购销业务中的转让定价n江西昌顺利铁球有限公司注册资本为万美元南昌厦声实业股份占为万美元深圳长盛实业发展公司以万美元的价格将一套生产线卖给江西昌顺利铁球有限公司其中万美元作为投资。但经有关部门评估认定该生产线按市场正常价格合万美元。这就是说深圳长盛实业发展有限公司不仅通过转让定价收回了投资还白赚了的股本。而且深圳长盛实业有限公司多收的价款计入固定资产原值在生产中要逐渐提取折旧摊销计入成本费用从而也冲减了一部分企业利润相应减少了国家税款。n()原材料购销业务中的转让定价n兴旺达型材有限公司与台商满达电子公司新投资兴办康旺达实业公司康旺达实业公司符合国家有关优惠规定可享受三年的免税待遇同时康旺达实业公司以兴旺达型材有限的产品为原材料这样兴旺达型材有限公司就可以通过低价供给所属康旺达实业公司原材料转移利润逃避税收。租赁业务中的转让定价租赁业务中的转让定价主要表现在关联企业在租赁业务中对租金的调整上。一般地关联企业一方出于降低税负目的将赢利的生产项目连同设备一起转租给另一方并按有关规定收取足够高的租金最终达到关联企业整体所享受的税收待遇最为优惠税负最低。即使不考虑转让定价这一因素租赁业务仍是企业减轻税负的重要方式。首先对承租人来说不仅可以避免因长期拥有机器设备而承担的负担和风险而且可以以支付租金方式冲减利润减少税基。其次对出租人来说可以较轻易地获得租金收入而租金收入比一般的经营利润收入也可享受较多的税收优惠。外国租赁公司向我国公司、企业融资租赁设备取得的扣除设备价款后的租赁中所包括的贷款利息如果能够提供贷款协议合同和支付利息的单据凭证足以证明是由对方国家银行提供的出口信贷的利息可以按扣除利息后的余额征收的所得税。二、销售定价避税法的案例解析例 中外合资永昌电子塑料公司它主要生产儿童玩具车除产品包装用品外其余材料如电子元器件、小马达等材料均为进口产品外销进口材料和产品外销均由香港金门玩具公司负责生产的儿童玩具车平均单位成本元平均售价元单位成本高出售价元年永昌公司开业投产以来年年亏损而企业规模却年年扩大年永昌公司注册资本的万元增加了一倍。这样永昌公司将所得移至香港避免了我国税收。而香港又是一个天然避税港它实行的税收管辖权为收入来源地管辖权只对来自香港特别行政区内的所得征收对来自中国大陆的所得即可免除征税。例 石家庄一家集体性质的小型生产企业天宏工厂专门制造煤炉年产量为万个每个成本元加工利润每个元商业利润每个元。该工厂在石家庄设立了个销售网点专门出售该厂制造的煤炉。这个销售网点是独立经营的。年天宏工厂生产的万个煤炉当年全部售出。按所得税优惠税率天宏工厂利润水平为:元*万个=万元,应纳税额:*=万元各商业网点平均利润为:元*万个=万元应纳税额合计为:**=万元天宏工厂与商业网点应纳税额合计为:+=万元税负总水平为:=如果天宏工厂每个煤炉的加工利润为元这时商业网点每个煤炉的销售利润就上涨为每个元。天宏工厂的利润为:元*万=万元应纳税额为万*=万元天宏工厂的利润率为各商业网点的利润为:元*万=万元应纳税额合计为:

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