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注册税务师税法2教材.DOC

注册税务师税法2教材

yangcw
2008-12-05 0人阅读 举报 0 0 暂无简介

简介:本文档为《注册税务师税法2教材doc》,可适用于考试题库领域

税法二第一章企业所得税由于企业所得税在年度全国注册税务师执业资格考试教材编写时正处于过渡期。相关实施条例还未出台《税法》教材所得税部分包括企业所得税的新、旧内容故本章内容由原企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、新企业所得税法三大部分组成。一、企业所得税的概念第一部分原企业所得税第一节概述企业所得税是以企业取得的生产经营所得和其他所得为征税对象所征收的一种税。原企业所得税于年月日由国务院颁布法律予以设立并于年月日起开征。由原国营企业所得税、集体企业所得税和私营企业所得税合并而成。中华人民共和国成立后的多年时间里国家对国营企业实现的利润一直不征所得税而实行利润上交的制度。企业生产经营所需的资金由国家拨给发生的亏损由财政弥补。这种“统收统支”的分配制度束缚了企业和职工的积极性、主动性和创造性。党的十一届三中全会后我国对国营企业上缴利润制度进行了多次改革先后试行过企业基金、利润留成、盈亏包干等制度。这些改革对扩大企业自主权、搞活企业生产经营、促进经济发展起到了一定的作用。但是未能从根本上解决国家与国营企业分配制度中的积弊。为了趋顺国家与国营企业的分配关系进一步扩大企业自主权年国务院决定在全国推行第一步“利改税”即将国营企业向国家上缴利润的形式改为征收所得税。年月在第二步“利改税’’的基础上国务院发布《中华人民共和国国营企业所得税条例(草案)》·标志着国家与国营企业的分配关系以法律的形式初步规范。二、企业所得税的立法原则企业所得税是处理国家和企业分配关系的重要形式。税收制度设计得合理与否不仅影响企业负担和国家财政收入更重要的是还关系到企业的竞争条件和企业经营机制的转换关系到能否以法制形式规范国家和企业之间的分配关系。因此企业所得税在立法过程中遵循了以下几项原则:(一)统一税法公平税负促进竞争的原则企业所得税是对从事生产经营取得生产经营所得和其他所得的企业、单位课征的一种税。因此世界各国制定的企业(公司)所得税法都统一适用于所有的公司、企业和其他经济组织既不存在所有制的差别也不存在地区、行业和经营形式的差别。为了解决我国多种所得税制并存、妨碍竞争的矛盾国家决定将原国营企业所得税、集体企业所得税和私营企业所得税“三税”合并为一个企业所得税并且统一税率、统一税前列支标准、统一税收优惠规定以利于各种所有制、各类经营方式以及各地区、各行业的企业根据统一的企业所得税法承担公平的纳税义务在此基础上展开平等竞争。优胜劣汰。(二)理顺和规范国家与企业的分配关系促进企业转换经营机制经过两步“利改税”后国家和企业分配制度的改革取得了初步成效但未能从根本上解决国家和企业的分配机制问题。因此改革、统一、规范企业所得税制。必须解决上述矛盾走“低税率、少优惠、严管理”的路子以利于企业转换经营机制增强企业特别是大中型国有企业的活力促使企业真正走向市场。(三)兼顾我国实际向国际税收惯例靠拢世界各国企业所得税通行的做法是对纳入本国税收管辖的企业不论是本国企业还是外国企业都按照统一的企业(公司)所得税法征税。原企业所得税在立法上。一方面只将国内企业纳入了征税范同另一方面又比照外商投资企业和外国企业所得税%的税率设计税收负担参照国际惯例设计税前列支范围和标准以便为今后统一内、外资企业所得税建立统一的企业所得税制创造条件。(四)简化税制提高征管效率主要体现在:统一实行%的比例税率为了照顾中小型企业的负担能力设计了%和%两档暂行照顾性税率在所得税前列支问题上参照国际惯例对扣除范围、列支项目和标准作了简明而又具体的规定此外对各类企业的具体征税办法也更加规范了。三、企业所得税的特点原仝业所得税具有以下特点:(一)计税依据为应纳税所得额企业所得税的计税依据是纳税人的收人总额扣除各项成本、费用、税金、损失等支出后的净所得额它既不等于企业实现的会计利润额也不是企业的增值额更非销售额或营业额。因此企业所得税是一种不同于商品劳务税的税种。(二)应纳税所得额的计算较为复杂企业所得税以净所得为计税依据因此应纳税所得额的计算须涉及一定时期的成本、费用的归集与分摊。由于政府往往将所得税作为调节国民收入分配、执行经济政策和社会政策的重要工具为了对纳税人的不同所得项目实行区别对待需要通过不予计列项目将某些收入所得排除在应税所得之外。由于以上两方面的原因使得应纳税所得额的计算程序较为复杂。(三)征税以量能负担为原则企业所得税以纳税人的生产、经营所得和其他所得为计税依据贯彻了量能负担的原则即所得多、负担能力大的多纳税所得少、负担能力小的少纳税无所得、没有负担能力的不纳税。这种将所得税负担和纳税人所得多少联系起来征税的办法便于体现税收公平的基本原则。(四)实行按年计征、分期预缴的征收管理办法通过利润所得来综合反映企业的经营业绩通常是按年度计算、衡量的。所以企业所得税以全年的应纳税所得额作为计税依据。分月或分季预缴年终汇算清缴与会计年度及核算期限一致有利于税收的征收管理和企业核算期限的一致性。第二节征税对象和纳税人一、征税对象及范围<企业所得税暂行条例》规定凡在我国境内设立的企业除外商投资企业和外国企业外应当就其生产、经营所得和其他所得依照规定缴纳企业所得税。因此企业所得税的征税对象是纳税人取得的生产经营所得和其他所得。(一)生产经营所得生产经营所得是指从事制造业、采掘业、交通运输业、建筑安装业、农业、林业、畜牧业、渔业、水利业、商品流通业、金融业、保险业、邮电通信业、服务业以及国务院、财政、税务部门确认的其他营利事业取得的合法所得还包括卫生、物资、供销、城市公用和其他行业的企业以及一些社团组织、事业单位开展多种经营和有偿服务活动取得的合法经营所得。(二)其他所得其他所得是指纳税人取得的股息、利息、租金、转让各类资产收益、特许权使用费以及营业外收益等所得。此外纳税人按照章程规定解散或破产以及其他原因宣布终止时其清算终了后的清算所得也属于企业所得税的征税对象。作为征税对象的我国企业、单位的生产经营所得和其他所得既包括纳税人来源于中国境内的所得也包括纳税人来源于中国境外的所得这是符合所得税制国际规范的。因为。作为企业所得税纳税人的各类企业、单位属于在我国境内注册登记的法人实体。亦属于我国的居民纳税人。根据国际税收惯例一国居民纳税人对本国政府负有全面纳税义务。即应就其来源于境内、境外的全部所得向本国政府缴纳所得税。对于我国纳税人的国外分支机构来源于境外的所得已在境外缴纳的所得税税款准予在总机构汇总纳税时从其应纳税额中予以抵免以避免双重征税鼓励企业参与国际竞争。二、纳税人(一)纳税人的主要类型税法规定企业所得税以取得应税所得、实行独立经济核算的境内企业或者组织为纳税义务人包括国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业以及有生产、经营所得和其他所得的其他组织。从年月日起独资、合伙性质的私营企业不再是企业所得税的纳税义务人对其不予征收企业所得税。(二)纳税人应具备的条件企业所得税法所列举的上述纳税人通常是指实行独立经济核算的企业和经济组织它必须同时具备下述三个条件:()在银行开设有结算账户()建立独立账簿编制财务会计报表()独立计算盈亏。企业、单位作为企业所得税的纳税人之所以应当具备独立经济核算的条件一是因为只有实行独立经济核算的企业才能正确计算收入和成本费用正常计算企业实现的利润和应纳税所得额。非独立核算企业的利润所得通常是由上级单位汇总计算。二是由于实行独立核算的企业能独立进行生产经营活动单独反映生产经营成果便于税务机关对其生产经营及财务管理进行监督检查。(三)特殊行业、企业集团作为纳税人的规定《企业所得税暂行条例》对特殊行业、部门、企业的纳税人有特殊规定:.金融、保险企业分别以中国人民银行、中国工商银行、中国银行、中国农业银行、中国建设银行、中国投资银行、国家开发银行、中国农业开发银行、中国进出口银行、中国国际信托投资公司、中国人民保险公司、中国人寿保险公司、中国再保险公司作为纳税人对其所属分行、分公司实现的利润集中缴纳所得税。.直属铁道部的运输企业以铁道部为纳税人铁路施工企业以独立核算的总公司、工程局、工厂为纳税人铁道部所属的工业、供销企业及其他单位均以独立核算的企业为纳税人。.民航总局所属航空公司及其分公司从年月日起以航空公司为纳税人就地缴纳企业所得税民航总局所办的非运输企业以独立核算的企业为纳税人就地缴纳企业所得税中国国际航空公司及所属分公司由中国国际航空公司统一纳.税中国东方航空股份有限公司及所属分公司由中国东方航空股份有限公司统一纳税中国南方航空股份有限公司及所属分公司由中国南方航空股份有限公司统一纳税民航总局所属其他企业及其所办的股份制、联营企业就地缴纳企业所得税。.国家邮政局及所属各级邮政企业在年之前(含年)以国家邮政局为纳税单位在北京集中‘缴纳企业所得税。国家邮政局及所属各级邮政企业所办从事非邮政业务的企业。就地缴纳企业所得税。.企业集团原则上应当以独立核算的核心企业和紧密层、半紧密层成员企业分别为纳税人但经国务院批准设立的企业集团其核心企业对紧密层企业资产控股为%的可由控股的成员企业选择由核心企业统一合并纳税。.石油集团重组后新设立的股份公司及存续企业均应按照国家税收法规的统一规定缴纳企业所得税。股份公司所属分公司和全资子公司(大庆石油公司)由股份公司合并缴纳企业所得税。第三节税率一、税率设计的原则企业所得税税率是正确处理国家与企业分配关系的核心问题。税率设计要兼顾国家、企业、职工个人三者间的利益既要保证财政收入的稳定增长又要使企业在发展生产、经营方面有一定的财力傈证既要考虑到企业的实际情况和负担能力又要维护税率的统一性适当简化避免繁琐。二、适用税率的基本规定企业所得税之所以采用比例税率总体税负定为%主要基于下列几个方面的考虑:(一)与外资企业所得税相衔接我国外商投资企业和外国企业所得税的税率为%另有%的地方所得税总体税负为%。对内资企业所得按照%的税率征税使两类企业所得税税率相一致有利于公平税负促进竞争。(二)与国际上多数国家的税率水平相近从国际上税制改革情况看降低所得税税率已成为趋势。世界上许多国家的企业(公司)所得税税率一般都在%一%之间。(三)与原股份制试点企业的税率相一致在国营、集体、私营三个企业所得税合并之前股份制企业和大部分“税利分流”试点企业经批准已将所得税税率由%降至%甚至更低。因此将统一后的企业所得税税率定为%有利于股份制企业、“税利分流”试点企业的税负与国内大多数企业的税负水平相衔接。(四)与当时大多数企业所得税的实际负担水平相吻合据调查测算年全国各类经济形式的所得税平均的实际负担水平国有盈利企业为.%城乡集体企业为.%私营企业为.%。统一后的企业所得税税率与当时企业的实际税负比较接近。三、优惠税率年%的比例税率对我国大中型企业和效益好的企业是比较合适的但对规模较小的企业来说税收负担水平与原实际税负相比则有所上升。为了照顾众多小型企业的实际困难也参照世界上一些国家对小企业采用较低税率征税的优惠照顾办法税法规定对年应税所得额在万元以下(含万元)的企业按%的税率征收企业所得税对年应税所得额超过万元至万元(含万元)的企业按%的税率征税。这样对小企业来说根据其应纳税所得额的数量不同实际上适用三档全额累进税率即%、%和%。如果企业上一年度发生亏损可用当年应纳税所得额进行弥补。按弥补亏损后的应纳税所得额来确定适用税率。四、针对西部地区的优惠税率对设在西部地区国家鼓励类产业的内资企业在年至年期间减按%的税率征收企业所得税(具体执行规定见本章第八节减免税优惠部分)。第四节应纳税所得额的确定一、计算应纳税所得额的原则企业所得税的计税依据是企业的应纳税所得额。所谓应纳税所得额是指纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目金额后的余额。基本公式是:应纳税所得额=收入总额一准予扣除项目金额纳税人应纳税所得额的计算以权责发生制为原则。应纳税所得额的正确计算同成本、费用核算关系密切直接影响到国家财政收入和企业的税收负担。所以税法必须就涉及企业应纳税所得额确定的一系列基本问题作出明确规定。主要内容包括收入总额、扣除范围和标准、资产的税务处理、亏损弥补等。纳税人在计算应纳税所得额时按照税法规定计算出的应纳税所得额与企业依据财务会计制度计算的会计所得额(即会计利润)往往是不一致的。当企业财务、会计处理办法与有关税收法规不一致时税法规定应当依照国宗有关税收法规的规定计算纳税。因此企业按照有关财务会计制度规定计算的利润必须按照税法的规定进行必要的调整后才能作为应纳税所得额计算缴身睑业所得税。这是计算应纳税所得额时应当坚持的一项原则。主要理由是:(一)按企业所得税法来规范应纳税所得额的计算是保证国家财政收入、实现公平税负的基本要求建立统一、规范的企业所得税并非简单地合并几个税种而是要通过改革和完善企业所得税制度规范企业的纳税行为促进社会主义市场经济的健康发展。应纳税所得额的大小与税负高低密切相关在税率一定的条件下纳税人应纳税额的数量取决于应纳税所得额的大小。应纳税所得额大应纳税额就多应纳税所得额小则应纳税额就少而企业所得税的应纳税所得额是收入总额减去准予扣除项目金额后的余额。所以应税收入和税前扣除项目的范围和标准是否统一直接影响到纳税人的税收负担。我国现行财务会计制度虽然在一定程度上消除了因企业经济性质不同而存在的差异但仍然存在着行业间的差别。如果不用税法来统一和规范企业应纳税所得额的计算改变应税所得的确定从属于企业财务制度的做法必然使企业在应纳税所得额的计算上不统一造成企业之间的税负不公平。这样部分企业甚至可能在“合法”的外衣下虚列成本费用偷逃国家税收。(二)按企业所得税法来规范、计算应纳税所得额是进一步完善企业所得税制度的要求确定企业所得税的计税依据国际通行的做法是纳税人对其收益及其与收益有关的成本、费用、资产、债权债务等事项必须按照税法规定进行税务处理对其按有关财务制度规定计算的利润应当依据税法进行调整后才能申报纳税。只有将应纳税所得额的确定办法与企业财务制度的核算相分离才有利于我国企业所得税制度与国际惯例接轨。二、收入总额的确足(一)基本收入的确定纳税人的收入总额包括生产经营收入、财产转让收入、利息收入、租赁收入、特许权使用费收入、股息收人和其他收人。.生产、经营收入是指纳税人从事主营业务活动所取得的收入。包括商品(产品)销售收入、劳务服务收人、营运收入、工程价款收入、工业性作业收入以及其他业务收入。.财产转让收入是指纳税人有偿转让各类财产取得的收入包括转让固定资产、有价证券、股权。以及其他财产而取得的收入。.利息收入是指纳税人购买各种债券等有价证券的利息、外单位欠款付给的利息。以及其他利息收入但不包括购买国债的利息收入。.租赁收人是指纳税人出租固定资产、包装物以及其他财产而取得的租金收入。租赁企业主营租赁业务取得的收入应当在生产、经营收入中反映。.特许权使用费收入是指纳税人提供或者转让专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权而取得的收人。.股息收入是指纳税人对外投资人股分得的股利、红利收入。股利是指按资本计算的利息红利是指企业分给股东的利润。.其他收入是指除上述各项收入之外的一切收入。包括固定资产盘盈收入、罚款收人、因债权人缘故确实无法支付的应付款项、物资及现金的溢余收入、教育费附加返还款、包装物押金收入以及其他收入。.(二)特殊收入的确定.减免或返还的流转税的税务处理:对企业减免或返还的流转税(含即征即退、先征后退)除国务院、财政部、国家税务总局规定有指定用途的以外都应并人企业利润照章征收企业所得税。对直接减免和即征即退的应并人企业当年利润征收企业所得税对先征税后返还和先征后退的应并入企业实际收到退税或返还税款年度的企业利润征收企业所得税。.资产评估增值的税务处理:()纳税人按照国务院的统一规定进行清产核资时发生的固定资产评估净增值不计人应纳税所得额。()按照国税发号文件规定企业以经营活动的部分非货币性资产对外投资应在投资交易发生时按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项业务进行所得税处理并按规定确认资产的转让所得或损失依法缴纳企业所得税。()纳税人在产权转让过程中发生的产权转让净收益或净损失计人应纳税所得额依法缴纳企业所得税。国有资产产权转让净收益凡按国家有关规定全额上交财政的不计人应纳税所得额。()企业进行股份制改造发生的资产评估增值应相应调整账户所发生的固定资产评估增值可以计提折旧但在计算应纳税所得额时不得扣除。资产范围应包括企业的固定资产、流动资产等在内的所有资产。按评估增值调整了有关资产账面价值并据此计握折旧或摊销的在计算应纳税所得额时不得扣除。企业在办理年度纳税申报时应将有关计算资料一并附送主管税务机关审核。在计算申报年度应纳税所得额时可按下列方法进行调整:①据实逐年调整。企业因进行股份制改造发生的资产评估增值每一纳税年度通过折旧、摊销等方式实际计人当期成本、费用的数额在年度纳税申报的成本项目、费用项目中予以调整相应调增当期应纳税所得额。②综合调整。对资产评估增值额不分资产项目均额在以后年度纳税申报的成本、费用项目中予以调整相应调增每一纳税年度的应纳税所得额调整期限最长不得超过年。以上调整方法可由企业选择后申报主管税务机关批准。调整办法一经批准确定后不得更改。本条规定只适用于进行股份制改造的内资企业。.依据国税发号文件规定。自年月日起企业接受捐赠按以下规定执行:()企业接受捐赠的货币性资产须并入当期的应纳税所得依法计算缴纳企业所得税。()企业接受捐赠的非货币性资产须按接受捐赠时资产的人账价值确认捐赠收入并人当期应纳税所得依法计算缴纳企业所得税。企业取得的捐赠收入金额占应纳税所得%及以上的。可以在不超过年的期间内均匀计人各年度的应纳税所得。企业接受捐赠的存货、固定资产、无形资产和投资等在经营中使用或将来销售处置时可按税法规定结转存货销售成本、投资转让成本或扣除固定资产折旧、无形资产摊销额。.纳税人在基本建设、专项工程及职工福利等方面使用本企业的商品、产品的应作为收入处理纳税人对外进行来料加工装配业务节省的材料如合同约定应当留归企业所有的也应视为企业收入处理。.纳税人取得的收人为非货币资产或者权益的其收入额应当参照取得收入当时的市场价格计算或估定。.以分期收款方式销售商品的按合同约定的购买人应付价款的日期确定销售收入的实现。.建筑、安装、装配工程和提供劳务持续时间超过年的可以按完工进度或者完成的工作量确定收入的实现。为其他企业加工、制造大型机械设备、船舶等持续时间超过年的可以按完工进度或者完成的工作量确定收入的实现。.企业收取的包装物押金凡逾期未返还买方的应确认为收入依法计征企业所得税。逾期是指按照合同规定已逾期未返还的押金如合同规定未逾期但从收取之日起计算已超过年(个月)仍未返还的原则上要确认为期满之日所属年度的收入。包装物周转期间较长的如有关购销合同明确规定了包装物押金的返还期经主管税务机关核准包装物押金确认为收入的期限可适当延长但最长不得超过年。企业向有长期固定购销关系的客户收取的可循环使用包装物的押金其收取的合理的押金在循环期间不作为收入。.销售货物给购货方的折扣销售如果销售额和折扣额在同一张销售发票上注明的。可按折扣后的销售额计算收入如果将折扣额另开发票则不得从销售额中减除折扣的金额。.企业在建工程发生的试运行收入应并入总收入予以征收企业所得税而不能直接冲减在建工程成本。.企业取得国家财政性补贴和其他补贴收入。除国务院、财政部和国家税务总局规定不计人损益者外应一律并入实际收到该补贴收入年度的应纳税所得额予以征收企业所得税。.烟草公司(烟草专卖局)收到财政部门返还的罚没收入应并人当期应纳税所得额征收企业所得税。烟草公司(烟草专卖局)办案经费支出经税务机关审核确认后准予在税前扣除。.电信企业营业收入的确定:()电信企业的营业收入主要包括电话月租费收入、人网费收入、通话费收入、公用电话收人、会议电话收入、装移机收入、网问结算净收入、电报收入、出租通信设施及代维费收入、电话初装基金收入、邮电附加费收入、寻呼收人、互联网收入等。()电信企业的其他业务收入主要包括处理固定资产净收益、出售出租商品收入、滞纳金收入和其他收入等。()电信企业按照国家有关规定向用户收取的电话初装基金、邮电附加费凡按规定纳入财政预算内(或预算外)财政资金专户、实行收支两条线管理的其按规定上交中央财政的电话初装基金、邮电附加费不计征企业所得税允许在计算应纳税所得额时扣除。()电信企业预收话费收入及电话卡、上网卡等卡类业务收入计人当期应税收入。寻呼企业预收的服务费应按照预收期限分月计人应税收入。个别服务项目采取一次性收取服务费的可分月计人应税收入但最长不得超过个月。()电信企业采取销售折扣折让方式的销售的有价通信卡面值金额与实际销售取得有价卡款的差额按冲减销售折扣折让后实际取得的净收入计算缴纳企业所得税。()电信企业在提供产品或服务时收取的预收性质的价款(包括用户预存款、预收有价卡款和其他预收款)应按照权责发生制原则确认销售营业收入的实现时间据以计算缴纳企业所得税对以前年度已征收企业所得税的预收款不再按权责发生制确认为以后年度的应纳税收人。()对到期失效的有价通信卡沉淀金额应于到期E次月全部结转确认收入并计算缴纳企业所得税。.金融保险企业经营国库券及有关收入的确定:()金融保险企业经营国库券的所得即在二级市场上买卖国库券的所得应按规定缴纳所得税所得是指金融保险企业买卖的国债未到兑付期而销售所取得的收入。金融保险企业购买(包括二级市场购买)的国债到期(或分期)兑付所取得的国债利息收入予以免征企业所得税但相关费用不得在税前扣除。如企业以前年度存在亏损的可按规定用于抵补以前年度的亏损抵补以前年度亏损有结余的部分免征企业所得税。()金融保险企业经销、代销国债所取得的代办手续费收入应计人应税收入按规定计算缴纳企业所得税。同时因办理此项业务而发生的支出可在税前扣除包括宣传、会议、奖励、人员培训费等支出。()金融保险企业收回的尚未核销的贷款本息其超过贷款本金和表内利息的部分应计入应税收入按规定计算缴纳企业所得税。()金融保险企业收回的以物抵债非货币财产经评估后的折价金额若高于债权的金额凡退还给原债务人的部分不作为应税收入不退还给原债务人的部分应计人应税收入按规定计算缴纳企业所得税。()金融保险企业按规定向客户收取的业务手续费以折扣(折让)方式收取的可按折扣(折让)后实际收取的金额计入应税收入。如果向客户收取业务手续费后再返还或回扣给客户的其支出不得在税前扣除。.广播电视事业单位应税收入的确定:广播电视事业单位取得的生产、经营所得和其他所得应当缴纳企业所得税。应纳税的广播电视事业单位以实行独立经济核算的单位为纳税人。广播电视事业单位的下列收入不征或暂免征企业所得税:()不征企业所得税的收人为:①财政拨款②事业单位从主管部门和上级单位取得的用于事业发展的专项补助收人③社会各界的捐赠收入④国务院明确批准的其他项目。除上述明确的各项收入以外广播电视事业单位所取得的其他收入均应计入应纳税收入总额依法计征企业所得税。计算公式如下:应纳税收入总额=收入总额一免征企业所得税的收入项目金额()免税项目的广播电视事业单位在接受税务机关检查时应根据税务机关的要求向主管税务机关提供下列有关资料:①财政拨款须提供财政部门或上级拨款部门出具的拨款证明②广告收入和有线电视费收入须提供相关文件及收入凭证③事业单位从主管部门和上级单位取得的用于事业发展的专项补助收入须提供拨款证明文件i④接受社会各界的捐赠、赞助收入须提供捐赠人或赞助人锋字的捐赠、赞助证明⑤税务登记证和税务机关要求提供的其他证明文件。对未出具以上证明文件的收入主管税务机关可不将其视为免税收入。()广播电视事业单位纳税年度的应纳税收入总额减去与取得应税收入有关的支出项目后的余额为应纳税所得额。计算公式如下:应纳税所得额=应纳税收入总额一与取得应税收入有关的支出项目金额()计算应纳税所得额时准予扣除的支出项目是指与广播电视事业单位取得应税收人有关的成本、费用和损失。取得应纳税收入有关的支出项目和与免税收入有关的支出项目原则上应分别核算。没有分别核算或确实难以划分支出的经主管税务机关审核同意纳税人可采取分摊比例法确定应纳税收入总额应分摊的成本、费用金额。核算方法一经确定纳税年度中间不得变更。核算方法应报主管税务机关备案。分摊比例法是根据应纳税收入总额占收入总额的比重作为分摊比例分摊其全部支出中应当由纳税收入分摊的部分并据以计算应纳税所得额。其计算公式如下:与取得应税收人有关的支出项目金额=支出总额×(应纳税收入总额÷收入总额).储蓄机构代扣代缴利息税所取得的手续费收入(可按所扣税款的%取得手续费)。按规定缴纳企业所得税。.金融企业应收利息收入的确定:金融企业应收未收利息按以下规定处理:()金融企业发放的贷款应按期计算利息并计人当期应纳税所得额。但自年月日起发放的贷款逾期(含展期)天尚未收回的应收未收利息应按规定计人当期应纳税所得额超过天的应收未收利息不计人当期应纳税所得额待实际收回时再计人当期应纳税所得额。以前已按原有关规定处理的不再退税尚未进行税务处理的应按本规定执行。()对于年月El以前已按规定缴纳企业所得税的应收未收利息金融企业应分项逐笔及时按规定进行清理。对清理出来的符合税前扣除条件的应收未收利息凡提取坏账准备金的金融企业首先用提取的坏账准备金冲抵冲抵后坏账准备金如有余额则应计人应纳税所得额。不足冲抵的应收未收利息和未提取坏账准备金的金融企业原则上年内在所得税前均匀扣除。由于情况特殊需要延长扣除期限的必须报国家税务总局批准。()自年月日起金融企业不再提取坏账准备金但对符合税法规定的坏账损失可据实在税前扣除。()金融企业按规定应向借款人收取的应收未收利息的复利收入暂不计入应纳税所得额待实际收回时再计人当期应纳税所得额。()保险企业应按保险合同的全额保费收入计入应税保费收入缴纳企业所得税。保险企业支付的佣金不得直接冲减保费收入。保险企业的佣金支出不超过保险合同有效期内营销业务保费收人总额%的部分从保单签发之日起年内凭合法凭证据实在税前扣除退保收入的佣金支出部分不得在税前扣除。保险企业应如实向当地主管税务机关提供当年的佣金计算分配表和其他相关资料。.新股申购冻结资金利息收入征收所得税的确定:()股份公司取得的申购新股成功(中签)投资者的申购资金被冻结期间的存款利息视为股票溢价发行收入处理不并人公司利润总额征收企业所得税。()股份公司取得的申购无效(不中签)投资者的申购资金被冻结期间的存款利息应并人公司的利润总额如数额较大可在年的期限内平均转入依法征收企业所得税。()股份公司取得的投资者申购新股资金被冻结期间的存款利息如不能在申购成功和申购无效投资者之间准确划分一律并人公司利润总额依法征收企业所得税。.固定资产、无形资产变卖收人的确定:事业单位、社会团体、民办非企业单位的固定资产、无形资产变卖收入应计人应纳税所得额。.各级福利彩票发行机构的福利彩票发行收入中用作社会福利基金并纳入财政预算或预算外资金专户实行收支两条线管理的部分暂不征收企业所得税。福利彩票用于其他用途的其他发行收入应依法征收企业所得税。.企业将自产、委托~nr和外购的原材料、固定资产、无形资产和有价证券(商业企业包括外购商品)用于捐赠应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理。.中国移动公司的有价电话卡面值金额与实际销售取得有价卡款的差额。是企业为市场竞争激烈需要采取的正常销售折扣折让按销售折扣折让冲减收入后的净额计算缴纳企业所得税。中国移动在提供产品或服务时收取的预收性质的价款(包括用户预存款、预收有价卡款和其他预收款)应按权责发生制原则确认销售营业收入的实现时间据以计算缴纳企业所得税。以前年度已征收企业所得税的预收款不再按权责发生制确认为以后年度应纳税收入。.企业债务重组业务所得税处理办法。债务重组是指债权人(企业)与债务人(企业)之间发生的涉及债务条件修改的所有事项。主要形式包括:以低于债务计税成本的现金清偿债务以非现金资产清偿债务债务转换为资本包括国有企业债转股修改其他债务条件如延长债务偿还期限、延长债务偿还期限并加收利息j延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息等。自年月日起。具体处理规定如下:()债务人(企业)以非现金资产清偿债务除企业改组或者清算另有规定外应当分解为按公允价值转让非现金资产再以与非现金资产公允价值相当的金额偿还债务两项经济业务进行所得税处理债务人(企业)应当确认有关资产的转让所得(或损失)债权人(企业)取得的非现金资产应当按照该有关资产的公允价值(包括与转让资产有关的税费)确定其计税成本据以计算可以在企业所得税前扣除的固定资产折旧费用、无形资产摊销费用或者结转商品销售成本等。()在以债务转换为资本方式进行的债务重组中除企业改组或者清算另有规定外。债务人(企业)应当将重组债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值的差额确认为债务重组所得计入当期应纳税所得债权人(企业)应当将享有的股权的公允价值确认为该项投资的计税成本。()债务重组业务中债权人对债务人的让步包括以低于债务计税成本的现金、非现金资产偿还债务等债务人应当将重组债务的计税成本与支付的现金金额或者非现金资产的公允价值(包括与转让非现金资产相关的税费)的差额确认为债务重组所得计人企业当期的应纳税所得额中债权人应当将重组债权的计税成本与收到的现金或者非现金资产的公允价值之间的差额确认为当期的债务重组损失冲减应纳税所得。()以修改其他债务条件进行债务重组的债务人应当将重组债务的计税成本减计至将来应付金额减计的金额确认为当期的债务重组所得债权人应当将债权的计税成本减计至将来的应收金额减计的金额确认为当期的债务重组损失。()企业在债务重组业务中因以非现金资产抵债或因债权人的让步而确认的资产转让所得或债务重组所得债务重组所得占应纳税所得%及以上的可以在不超过个纳税年度的期间内均匀计人各年度的应纳税所得额。()关联方之间发生的含有一方向另一方转移利润的让步条款的债务重组有合理的经营需要并符合以下条件之一的经主管税务机关核准可以分别按上述第()条至第()条的规定处理:①经法院裁决同意的②有全体债权人同意的协议③经批准的国有企业债转股。()不符合上述第()条规定条件的关联方之间的含有让步条款的债务重组原则上债权人不得确认重组损失而应当视为捐赠债务人应当确认捐赠收入如果债务人是债权人的股东债权人所作的让步应当推定为企业对股东的分配按照《国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》(国税发号)的规定处理见本章第六节有关内容。.房地产开发企业开发房地产收入的确认:根据《企业所得税暂行条例》及其实施细则、《税收征管法》等有关法律、法规规定结合房地产开发企业的经营特点自年月El起有关房地产开发企业征收易。得税的征收管理规定如下:()开发产品销售收入的确认。房地产开发企业开发、建造的以后用于出售的住宅、商业用房以及其他建筑物、附着物、配套设施等应根据收入来源的性质和销售方式按下列原则分别确认收人的实现:①采取一次性全额收款方式销售开发产品的。应于实际收讫价款或取得了索取价款的凭据(权利)时确认收入的实现。②采取分期付款方式销售开发产品的应按销售合同或协议约定付款日确认收入的实现。付款方提前付款的在实际付款日确认收入的实现。③采取银行按揭方式销售开发产品的其首付款应于实际收到日确认收入的实现余款在银行按揭贷款办理转账之日确认收入的实现。④采取委托方式销售开发产品的。应按以下原则确认收入的宴现:第一。采取支付手续费方式委托销售开发产品的应按实际销售额于收到代销单位代销清单时确认收入的实现。第二采取视同买断方式委托销售开发产品的应按合同或协议规定的价格于收到代销单位代销清单时确认收入的实现。第三采取包销方式委托销售开发产品的应按包销合同或协议约定的价格于付款日确认收入的实现。包销方提前付款的在实际付款日确认收入的实现。第四采取基价(保底价)并实行超过基价双方分成方式委托销售开发产品的应按基价加按超基价分成比例计算的价格于收到代销单位代销清单时确认收入的实现。⑤将开发产品先出租再出售的应按以下原则确认收入的实现:第一将待售开发产品转作经营性资产先以经营性租赁方式租出或以融资租赁方式租出以后再出售的租赁期间取得的价款应按租金确认收入的实现出售时再按销售资产确认收入的实现。第二将待售开发产品以临时租赁方式租出的租赁期间取得的价款应按租金确认收入的实现出售时再按销售开发产品确认收入的实现。⑥以非货币性资产分成形式取得收入的应于分得开发产品时确认收入的实现。()开发产品预售收入的确认。房地产开发企业采取预售方式销售开发产品的其当期取得的预售收入先按规定的利润率计算出预计营业利润额再并入当期应纳税所得额统一计算缴纳企业所得税待开发产品完工时再进行结算调整。预计营业利润额=预售开发产品收入×利润率国税发l号文件将房地产企业开发的产品按开发项目的性质区分为经济适用房和非经济适用房并规定经济适用房项目预售收入的预计计税毛利率不得低于%非经济适用房项目按不同区域分别确定预售收入的预计计税毛利率其中省会城市和计划单列市的城区和郊区不得低于%地级市的城区和郊区不得低于%其他地区不得低于%。预售开发产品完工后企业应及时按规定计算已实现的销售收入同时按规定结转其对应的销售成本计算出已实现的利润(或亏损)额经纳税调整后再计算出其与该项开发产品全部预计营业利润额之间的差额再将此差额并人当期应纳税所得额。()开发产品视同销售行为收入的确认。①下列行为应视同销售确认收入:第一将开发产品用于本企业自用、捐赠、赞助、广告、样品、职工福利、奖励等第二将开发产品转作经营性资产第三将开发产品用作对外投资以及分配给股东或投资者第四以开发产品抵偿债务第五以开发产品换取其他企事业单位、个人的非货币性资产。②视同销售行为的收入确认时限。视同销售行为应于开发产品所有权或使用权转移。或于实际取得利益权利时确认收入的实现。③视同销售行为收入确认的方法和顺序:第一按本企业近期或本年度最近月份同类开发产品市场销售价格确定第二由主管税务机关参照同类开发产品市场公允价值确定第三按成本利润率确定其中开发产品的成本利润率不得低于%(含%)具体由主管税务机关确定。()代建工程和提供劳务收入确认。房地产开发企业代建工程和提供劳务不超过个月的可按合同约定的价款结算日或完工之日确认收入的实现持续时间超过个月的可采用完工百分比法按季确认收入的实现。完工百分比法是根据合同完工进度确认收入和费用的方法。完工进度可按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例测量已完成合同工作量等方法确定。房地产开发企业在代建工程、提供劳务过程中节省的材料、下脚料、报废工程或产品的残料等如按合同规定留归房地产开发企业所有应于实际取得时按市场公平成交价确认收入的实现。.国债利息收入。纳税人购买国债的利息收入不计入应纳税所得额。所谓“国债利息收入”不包括国家发行的金融债券利息收入。对城市商业银行取得的国库券收入按以下规定处理:(I)城市商业银行直接向国家(一级市场)认购的国库券利息收入可用于抵补以前年度的亏损抵补以前年度亏损结余的部分免征企业所得税。()城市商业银行在二级市场上买卖国库券所取得的收益应计入当期损益按规定缴纳企业所得税。()城市商业银行因办理国库券业务而取得的手续费收入应计人当期损益按规定缴纳企业所得税。同时因办理此项业务而发生的支出包括宣传、会议、奖励、人员培训费等支出可在税前扣除。三、扣除项目的确定(一)确认扣除项目应遵循的原则纳税人在生产经营活动中所发生的费用支出必须严格区分经营性支出和资本性支出。资本性支出不得在发生当期直接扣除必须按税收法规规定分期折旧、摊销或计入有关投资的成本。纳税人申报的扣除项目要真实、合法。真实是指能够提供准许使用的有效证明证明有关支出确属已经实际发生合法是指符合国家税收法规其他法规与税收法规规定不一致的以税收法规规定为准。除税收法规另有规定者外税前扣除的确认一般应遵循以下原则:.权责发生制原则。即纳税人应在费用发生时而不是实际支付时确认扣除。.配比原则。即纳税人发生的费用应在费用应配比或应分配的当期申报扣除纳税人某一纳税年度应申报的可扣除费用不得提前或滞后申报扣除。.相关性原则。即纳税人可扣除的费用从性质和根源上必须与取得应税收入相关。.确定性原则。即纳税人可扣除的费用不论何时支付其金额必须是确定的。.合理性原则。即纳税人可扣除费用的计算和分配方法应符合一般的经营常规和会计惯例。(二)准予扣除的项目在计算应纳税所得额时准予从收入额中扣除的项目是指纳税人每一纳税年度发生的与取得应纳税收入有关的所有必要和正常的成本、费用、税金和损失。I.成本。成本是指纳税人销售商品(产品、材料、下脚料、废料、废旧物资等)、提供劳务、转让固定资产、无形资产(包括技术转让)的成本。纳税人必须将经营活动中发生的成本合理划分为直接成本和间接成本。直接成本指可根据有关会计凭证、记录直接计人有关成本计算对象或劳务的经营成本中的直接材料、直接人工等。间接成本是指多个部门为同一成本对象提供服务的共同成本或者同一种投入可以制造、提供两种或两种以上的产品或劳务的联合成本。间接成本必须根据与成本计算对象之间的因果关系、成本计算对象的产量等以合理的方法分配计人有关成本计算对象中。()成本内容。外购存货的实际成本包括购货价格、购货费用和税金。计人存货成本的税金是指购买、自制或委托加工存货发生的消费税、关税、资源税和不能从销项税额中抵扣的增值税进项税额。纳税人自制存货的成本包括制造费用等间接费用。()成本计价方法。纳税人的各种存货应以取得时的实际成本计价。各项存货的发出或领用的成本计价方法可以采用个别计价法、先进先出法、加权平均法。纳税人的成本计算方法、间接成本分配方法、存货计价方法一经确定不得随意改变确需改变的应在下一纳税年度开始前报主管税务机关批准。否则对应纳税所得额造成影响的税务机关有权调整。.费用。费用是指纳税人每一纳税年度为生产、经营商品和提供劳务等所发生的可扣除的销售(经营)费用、管理费用和财务费用。已计入成本的有关费用除外。()销售费用。是指应由纳税人负担的为销售商品而发生的费用包括广告费、运输费、装卸费、包装费、展览费、保险费、销售佣金(能直接认定的进口佣金调整商品进价成本)、代销手续费、经营性租赁费及销售部门发生的差旅费、工资、福利费等费用。从事商品流通业务的纳税人购入存货抵达仓库前发生的包装费、运杂费、运输存储过程中的保险费、装卸费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用等购货费用可直接计入销售费用。如果纳税人根据会计核算的需要已将上述购货费用计入存货成本就不得再以销售费用的名义重复申报扣除。从事房地产开发业务的纳税人的销售费用还包括开发产品销售之前的改装修复费、看护费、采暖费等。从事邮电等其他业务的纳税人发生的销售费用已计入营运成本的不得再计人销售费用重复扣除。()管理费用。是指纳税人的行政管理部门为管理组织经营活动提供各项支援性服务而发生的费用。管理费用包括由纳税人统一负担的总部(公司)经费、研究开发费(技术开发费)、社会保障性缴款、劳动保护费、业务招待费、工会经费、职工教育经费、股东大会或董事会费、开办费摊销、无形资产摊销(含土地使用费、土地损失补偿费)、矿产资源补偿费、坏账损失、印花税等税金、消防费、排污费、绿化费、外事费和法律、财务、资料处理及会计事务方面的成本(咨询费、诉讼费、聘请中介机构费、商标注册费等)以及向总机构(指同一法人的总公司性质的总机构)支付的与本身营利活动有关的合理的管理费等。除经国家税务总局或其授权的税务机关批准外纳税人不得列支向其关联企业支付的管理费。总部经费又称公司经费包括总部行政管理人员的工资薪金、福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销等。()财务费用。是指纳税人筹集经营性资金而发生的费用包括利息净支出、汇兑净损失、金融机构手续费以及其他非资本化支出。.税金。税金是指纳税人按规定缴纳的消费税、营业税、资源税、关税、城市维护建设税、土地增值税、教育费附加(现行征收比例为%计征基数与城市维护建设税相同)等产品销售税金及附加以及发生的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等。企业缴纳的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等已经计入管理费中扣除的不再作销售税金单独扣除。企业缴纳的增值税因其属于价外税其税额未包含在收入总额中故不在扣除之列。.损失。损失是指纳税人生产、经营过程中的各项营业外支出、已发生的经营亏损和投资损失以及其他损失。有关各项损失的扣除在实务处理中还应按相关的具体规定进行。在确定纳税人的扣除项目时值得注意的是:企业在纳税年度内应计未计扣除项目包括各类应计未计费用、应提未提折旧等不得转移以后年度补扣。四、部分准予扣除项目的范围和标准(一)借款费用支出借款费用是纳税人为经营活动的需要承担的、与借人资金相关的利息费用。包括:()长期、短期借款的利息()与债券相关的折价或溢价的摊销()安排借款时发生的辅助费用的摊销()与借人资金有关作为利息费用调整额的外币借款产生的差额。.按照企业所得税的有关规定纳税人在生产、经营期间向金融机构借款的费用支出。按照实际发生数扣除向非金融机构借款的费用支出在不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分。准予扣除。所谓金融机构是指各类银行、保险公司及经中国人民银行批准从事金融业务的非银行金融机构。包括国家专业银行、区域性银行、股份制银行、外资银行、中外合资银行以及其他综合性银行包括全国性保险企业、区域性保险企业、股份保险企业、中外合资保险企业以及其他专业性保险企业还包括城市信用社、农村信用社、各类财务公司以及其他从事信托投资、租赁等业务的专业和综合性非银行金融机构。非金融机构是指除上述金融机构以外的所有企业、事业单位以及社会团体等企业或组织。纳税人发生的经营性借款费用符合上述对利息水平限定条件的可以直接扣除。为购置、建造和生产固定资产、无形资产而发生的借款在有关资产购建期间发生的借款费用应将其资本化作为资本性支出计人有关资产的成本有关资产交付使用后发生的借款费用可在发生当期扣除。.纳税人借款未指明用途的应按经营性活动和资本性支出占用资金的比例合理计算应计人有关资产成本的借款费用和可直接扣除的借款费用。.从事房地产开发业务的纳税人为开发房地产而借人资金所发生的借款费用在房地产完工之前发生的应计人有关房地产的开发成本。.纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本%的超过部分的利息支出不得

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