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免抵退税实务操作

免抵退税实务操作

zhengdy_520
2008-07-19 0人阅读 举报 0 0 暂无简介

简介:本文档为《免抵退税实务操作doc》,可适用于考试题库领域

出口货物退(免)税操作实务第一节一般贸易出口货物退(免)税的规定一、外贸企业出口货物退(免)税的计算(一)外贸企业出口货物增值税的计算外贸企业出口货物增值税的计算应依据购进出口货物增值税专用发票上所注明的进项金额和退税率计算。实行出口退(免)税电子化管理后外贸企业出口货物应退增值税的计算具体有两种方法目前全国大部分实行的是单票对应法。、单票对应法所谓“单票对应法”是指在出口与进货的关联号内进货数据和出口数据配齐申报对进货数据实行加权平均合理分配各出口占用的数量计算出每笔出口的实际退税额。它是出口退税二期网络版审核系统中设置的一种退税基本方法。在一次申报的同关联号的同一商品代码下应保持进货数量和出口数量完全一致进货、出口均不结余。对一笔进货分批出口的应到主管税务机关开具进货分批申报单。企业在申报退税时按照进货与出口关联对应申报同一关联下的进货数量与出口数量必须相等。在这样的情况下存在以下四种进货出口对应方式:一票出口对应一票进货多票出口对应一票进货一票出口对应多票进货多票出口对应多票进货由于在单票对应法下关联号是最小的退税计税单位若关联号下的进货或出口业务票数过多其错误发生的概率愈高。因此为了提高企业退税数据审核的通过率我们建议企业尽可能实现“一票进货对应一票出口”。其基本计算公式如下:应退税额=外贸收购不含增值税购进金额×退税率或=出口货物数量×加权平均单价×退税率()对于第一、二种方式退税计算公式为:应退税额=出口货物数量×进货单价×退税率例:某进出口公司年月申报出口退税情况如下:①关联号:AAA退税申报:商品名称商品代码出口数量平纹布米退税进货:商品名称商品代码数量单价计税金额退税率可退税额平纹布米%②关联号:BBB退税申报:商品名称商品代码出口数量①色平绒米②色平绒米③色平绒米退税进货:商品名称商品代码数量单价计税金额退税率可退税额色平绒米%试计算该司月份出口应退税额如下:关联号AAA应退税额=××%=(元)关联号BBB应退税额=()××%=(元)月份应退税额合计为+=(元)()对于第三种方式即出口一票进货多票计算公式为:应退税额=出口数量×关联号内加权平均单价×退税率关联号内加权平均单价=∑关联号内各笔进货计税金额∑各笔进货数量例:某进出口公司年月申报出口退税情况如下:关联号:HHH退税申报:商品名称商品代码出口数量女式全麻裙件退税进货:商品名称商品代码数量单价计税金额退税率可退税额①女式全麻裙件%②女式全麻裙件%③女式全麻裙件%试计算该司月份应退税额如下:关联号加权平均单价=(++)(++)=(元)月份应退税额=××%=(元)()对于第四种方式即出口多票进货多票计算公式如下:应退税额=出口有效数量合计数×关联号内加权平均单价×退税率出口有效数量合计数=∑关联号内各笔有效出口数量(≤∑关联号内进货数量)关联号内加权平均单价=∑关联号内各笔进货计税金额∑各笔进货数量例:某进出口公司年月申报出口退税情况如下:①关联号:SSS退税申报:商品名称商品代码出口数量①弹簧床垫个②弹簧床垫个③弹簧床垫个退税进货:商品名称商品代码数量单价计税金额退税率可退税额①弹簧床垫个%②弹簧床垫个%②关联号:GGG退税申报:商品名称商品代码出口数量①升降器套②升降器套退税进货:商品名称商品代码数量单价计税金额退税率可退税额①升降器套%②升降器套%③升降器套%试计算该司月份应退税额如下:关联号SSS应退税额=()×()()×%=××=(元)该关联号项下出口记录剩余出口数量个因无进项对应不能退税而被忽略不再结转下期待退。关联号GGG应退税额=()×()()×=××=(元)该关联号项下出口数量为套进货数量为套进货结余套剩余计税金额元剩余可退税额元将被忽略不再结转下期参与退税计算。因此:该司月份应退税额=+=(元)。、加权平均法采用“加权平均法”是指出口企业进货按“企业代码+部门代码+商品代码”汇总加权平均计算每种商品代码下的加权平均单价和平均退税率出口申报按同样的关键字计算本次实际进货占用即用上述加权平均单价乘以实际退税数量乘以平均退税率计算每种商品代码下的应退税额。审核数据按月(按期)保存进货结余自动保留(注:二期网络版保留进货结余而忽略出口结余一期网络版自动保留进货及出口结余)可供下期退税时继续使用。具体来讲:()进货凭证审核后进货本次可用金额=上期结余金额+本期发生金额+释放出口金额(指调整出口数据后返回进货已占用金额)进货本次可用数量=上期结余数量+本期发生数量+释放出口数量(指调整出口数据后返回进货已占用数量)进货本次可退税额=上期结余可退税额+本期发生可退税额+释放出口退税额(指调整出口数据后返回进货已占用的可退税额)平均单价=进货本次可用金额进货本次可用数量平均退税率=进货本次可退税额进货本次可用金额、出口申报基本审核后出口进货金额=出口数量×平均单价应退税额=出口进货金额×平均退税率、出口申报综合审核后根据增值税进货凭证累计中(剩余)可用数量及出口数量对比确认实际退税数量计算实退税额。出口进货金额=实退数量×平均单价应退税额=出口进货金额×平均退税率例:某进出口公司年月和月申报出口退税情况如下:、年月申报进货情况:部门商品名称商品代码数量单价计税金额退税率可退税额木家具件%木家具件%木家具件%木家具件%年月申报出口情况:部出口木家具(商品代码)件部出口木家具(商品代码)件、年月申报进货情况:部门商品名称商品代码数量单价计税金额退税率可退税额木家具件%木家具件%木家具件%年月出口申报情况:部出口木家具(商品代码)件部出口木家具(商品代码)件经审核上述实际购进出口单证均合法有效。用加权平均法经计算机审核各月退税情况如下:、年月()部门平均单价=()()=(元)平均退税率=应退税额=××=,(元)剩余进货数量=()=(件)剩余进货金额=()×=(元)剩余可退税额=()=(元)()部门平均单价=()()=(元)平均退税率=应退税额=××=,(元)因部门木家具本期出口数量>进货可用数量即进货不足则本期按实际可退税额审核退税。出口结余件被忽略(二期网络版设置)出口记录分离出件结转下期待退(一期网络版)因此该司应退税合计为(,,)=,元、年月()部门平均单价=()()=(元)平均退税率=应退税额=××=,(元)经综合审核后将上期进货剩余可用金额、税额直接计入自然消除因平均单价计算造成应退税额的差异。()部门①二期网络版计算方法:平均单价=(,)()=(元)平均退税率=应退税额=××=,(元)剩余数量=()=(件)剩余金额=()×=(元)剩余可退税额=()=(元)因此该司月份应退税额==(元)②一期网络版计算方法平均单价=()()=(元)平均退税率=应退税额=××××==(元)剩余数量=()=(件)剩余金额=()××=(元)剩余可退税额=()=(元)因此该司月份应退税额==(元)(二)外贸企业收购小规模纳税人出口货物增值税的计算、凡从小规模纳税人购进持普通发票特准退税的抽纱、工艺品等类出口货物(财税号规定不予退税的货物列外)同样实行销售出口货物的收入免税并退还出口货物进项税额的办法由于小规模纳税人使用的是普通发票其销售额和应纳税额没有单独计价但小规模纳税人应纳的增值税也是价外计征的这样必须将合并定价的销售额先换算成不含税价格然后据以计算出口货物退税其计算公式为:应退税额=普通发票所列(含增值税)销售金额(征收率)×或例:某一外贸企业年月份出口从某一小规模纳税人购进的特准退税木制工艺品件普通发票列名的单价为元金额为元试计算该企业出口工艺品的应退税额。工艺品不含税进价=普通发票金额(征收率)=()=(元)应退增值税额=购进价格×退税率=×=(元)、凡从小规模纳税人购进税务机关代开的增值税专用发票的出口货物按以下公式计算退税:应退税额=增值税专用发票注明的金额×或这里需要说明的是凡从小规模纳税人购进持普通发票特准退税的抽纱、工艺品等类出口货物(财税号规定不予退税的货物列外)以及从小规模纳税人购进税务机关代开的增值税专用发票的出口货物如果实际退税率高于退税率的按退税低于退税率的按实际退税率退税。(三)外贸企业委托生产企业加工出口货物的退税外贸企业委托生产企业加工收回后报关出口的货物按购进国内原辅材料的增值税专用发票上注明的进项金额依原辅材料的退税率计算原辅材料应退税额。支付的加工费凭受托方开具复出口货物的退税率计算加工费的应退税额。(四)外贸企业出口应税消费品应退税的计算、外贸企业收购应税消费品出口除退还其已纳的增值税外还应退还其已纳的消费税。消费税的退税办法分别依据该消费税的征税办法确定即退还该消费品在生产环节实际缴纳的消费税。计算公式分别为:()实行从价定率征收办法应退税款=购进出口货物的进货金额×消费税税率()实行从量定额征收办法应退税款=出口数量×单位税额()实行复合计税方法:应退税额=出口数量×定额税率出口销售额×比例税率注:消费税双重征税是税收政策新变化。以往的消费税征税是按照从价定率或从量定额的方法计征财政部、国家税务总局的财税号文对于酒类产品消费税规定采用复合计税方法。外贸企业在申报退税资料时须提供定额和定率专用税收缴款书(财税号出口企业不再实行增值税税收专用缴款书管理的通知不适用于消费税)。、外贸企业采用委托加工收回的应税消费品出口其应退消费税按上述公式计算确定。在关联号内进行加权平均计算每笔出口的实际退数额出口及进货均不结余。例:某一外贸出口企业从某化工厂购进一批化妆品并全部出口购进单价为元数量为支税额元退税凭证齐全。该化妆品的消费税税率为试计算该批化妆品的应退消费税税额。应退消费税额=购进出口货物的进货金额×消费税的税率=××=(元)二、内资生产企业、三资(生产)企业退(免)税的规定下面从增值税和消费税两方面介绍生产企业(含准予退税的外商投资企业下同)出口货物的退(免)税计算办法。生产企业出口增值税应税货物退(免)税的计算应按“免、抵、退”的办法计算。(一)生产企业出口货物“免、抵、退税额”应根据出口货物离岸价、出口货物退税率计算。出口货物离岸价(FOB)以出口发票上的离岸价为准(委托代理出口的出口发票可以是委托方开具的或受托方开具的)若以其他价格条件成交的应扣除按会计制度规定允许冲减出口销售收入的运费、保险费、佣金等。若申报数与实际支付数有差额的在下次申报退税时调整(或年终清算时一并调整)。若出口发票不能如实反映离岸价企业应按实际离岸价申报“免、抵、退”税税务机关有权按照《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国增值税暂行条例》等有关规定予以核定。(二)免抵退税额的计算免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率免税购进原材料包括国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。进料加工免税进口料件的组成计税价格=货物到岸价格+海关实征关税+海关实征消费税(三)当期应退税额和当期免抵税额的计算、当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时当期应退税额=当期期末留抵税额当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额、当期期末留抵税额>当期免抵退税额时当期应退税额=当期免抵退税额例:一般贸易某生产企业月出口货物美元内销货物RMB元当月发生进项税额RMB元。假设:()生产性企业增值税一般纳税人出口货物实行“免、抵、退”税管理办法()当期出口货物单证已齐美元汇率()货物征税率退税率。、主要会计分录如下:()内销货物计提销项税额×=借:应收账款贷:应交税金-应交增值税(销项税额)()购进货物发生进项税额借:应交税金-应交增值税(进项税额)贷:应付账款()免抵退税不得免征和抵扣税额结转出口成本USD××(-)=借:主营业务成本贷:应交税金-应交增值税(进项税额转出)、抵退税计算:应纳税额=-(-)=(留抵税额)免抵退税额=USD××=应退税额=(<,)免抵税额=,-=,、丁字表格:应交增值税借方贷方进项税额已交税金减免税款出口抵减内销产品应纳税额转出未交增值税合计销项税额出口退税进项税额转出转出多交增值税合计主营业务成本应收补贴款应收出口退税例:进料加工贸易某生产企业月出口货物美元内销货物RMB元当月发生进项税额RMB元当月购进免税料件美元。该企业实行“购进法”无上期结转的免税料件抵减额。、主要会计分录如下:()内销货物计提销项税额×=借:应收账款贷:应交税金-应交增值税(销项税金)()购进货物发生进项税额借:应交税金-应交增值税(进项税金)贷:应付账款()免抵退税不得免征和抵扣税额结转出口成本USD××(-)-USD××(-)=借:主营业务成本贷:应交税金-应交增值税(进项税额转出)、免抵退税计算应纳税额=-(-)=-(留抵)免抵退税额=USD××-USD××=应退税额=,第二节加工贸易出口货物的退(免)税规定加工贸易是我国对外贸易的一个重要组成部分加工贸易分为进料加工和来料加工(来件装配)进料加工和来料加工分别按财务核算方式、海关监管程序和税收征管办法的不同确定。一、进料加工复出口货物的退(免)税规定(一)进料加工复出口贸易的概念进料加工是指有进出口经营权的企业为了加工出口货物而用外汇从国外进口原料、材料、辅料、元器件、配套件、零部件和包装材料(以下称进口料件)经加工生产成货物收回后复出口的一种出口贸易方式。对进料加工复出口业务分别采用了不同的税收政策。、对特准设立的保税工厂其进料时予以保税加工后对实际出口部分予以免税内销部分(不出口部分)予以征税。、对签有进口料件和出口成品对口合同(包括不同客户的对口联号合同)的进料加工经批准可对其进口料件予以保税加工后实际出口部分予以免税。、对不具备上述条件的经营进料加工的单位或加工生产企业其进口料件可根据《进料加工进口料件征免税比例表》的规定分别按百分之八十五或百分之九十五作为出口部分免税百分之十五或百分之五作为不能出口部分照章征税可按实际出口情况向海关申请补税或退税。(二)进料加工复出口货物退(免)税的规定进料加工复出口货物的退税就复出口货物的退税环节看退税的办法与一般贸易出口货物退税办法基本上是一致的但由于进料加工复出口货物在料件的进口环节存在着不同的减免税因此同属采用作价加工方式使用的进口料件加工生产的货物对已实行减免税的进口料件必须实行进项扣税使复出口货物的退税款与国内实际征收的税款保持一致因此在计算复出口货物退税时如按增值税、消费税适用退税率(税额)计算退税而不考虑进口料件实际上并未全额征税的因素将会出现把进口料件在进口环节已减免的税款也退给企业造成多退税的现象。为了加强对进料加工复出口货物退(免)税的管理对不同形式的进料加工复出口货物分别按不同的办法处理。下面就不同的企业类型作一介绍。、外贸企业进料加工出口退税的规定外贸企业进料加工有两种形式一种是料件进口采取作价销售方式既作价加工。另一种是料件进口采取委托加工方式。⑴进口料件采取作价销售方式外贸企业进口料件采取作价销售方式的由于退税率发生变化以及本着税负公平的原则进料加工退(免)税政策相继做了几次补充规定为了更好的了解该业务有必要将国家税务总局下发的关于进料的相关文件做一陈述。①国税发〔〕号第二十一条出口企业以“进料加工”贸易方式减税进口原材料、零部件转售给其他企业加工时应先填具“进料加工贸易申报表”报经主管其出口退税的税务机关同意签章后再将此申报表报送主管其征税的税务机关并据此在开具增值税专用发票时可按规定税率计算注明销售料件的税额主管出口企业征税的税务机关对这部分销售料件的销售发票上所注明的应交税额不计征入库而由主管退税的税务机关在出口企业办理出口退税时在退税额中扣抵。②财税字〔〕号文件第二条第一款外贸企业进料加工复出口货物,其征税或抵扣税款仍按国家税务总局《出口货物退(免)税管理办法》中的第二十一条规定办理但主管退税的税务机关在计算抵扣进料件的税额时应按照出口货物规定的退税率计算。③国税发号文件第四条外贸企业从事的进料加工复出口货物主管退税的税务机关在计算抵扣进口料件税额时凡进口料件征税税率小于或等于复出口货物退税税率的按进口料件的征税税率计算抵扣凡进口料件征税税率大于复出口货物退税税率的按复出口货物的退税税率计算抵扣。⑵进口料件采取委托加工方式外贸企业采取委托加工方式收回出口货物的退税按购进国内原辅材料增值税专用发票上注明的进项金额依原辅材料适用的退税率计算原辅材料的应退税额支付的加工费凭受托方开具的增值税专用发票上注明的加工费金额依复出口货物的退税率计算加工费的应退税额对进口料件实征的进口环节增值税凭海关完税凭证计算调整进口料件的应退税额。、生产企业(包括外商投资企业)进料加工出口退税的规定。⑴年月日前自营生产企业进料加工复出口货物基本上实行不征不退的政策即进料加工复出口货物按出口货物国内购进货物所支付的进项税额退税(先征后退办法)或在内销货物应纳税款中抵扣如进口料件免税进项税额为零退税额为零。⑵年月日降低出口货物退税率后生产企业以“进料加工”贸易方式进口料件加工复出口的对其进口料件应先根据海关核准的《进料加工登记手册》填具“进料加工贸易申请表”报经主管其出口退税的税务机关同意盖章后再将此申请表送主管其征税的税务机关并准许其在计征加工成品的增值税时这部分进口料件按规定的征税率计算税款予以抵扣。货物出口后比照一般出口货物实行退(免)税主管退税的税务机关在计算其退税或抵免税额时应对这部分进口料件按规定的退税税率计算税额并予以扣减。。(三)进料加工复出口货物应退(免)增值税计算规定、外贸企业进料加工复出口货物应退(免)税计算规定出口企业将经主管出口退税税务机关签章的申报表报送主管征税税务机关征税税务机关据此可按规定税率计算注明销售料件的税款但增值税专用发票上注明的应交税款不计征入库而由主管退税税务机关在出口企业办理出口货物退税时在其应退税额中抵扣。调低退税率后由于征、退税率有差异现行政策规定实际应抵扣税额,凡进口料件征税税率小于或等于复出口货物退税税率的按进口料件的征税税率计算抵扣凡进口料件征税税率大于复出口货物退税税率的按复出口货物的退税税率计算抵扣。从而保证进料加工业务在国内加工生产环节能按照增值税的原理计征加工货物增值部分的增值税款。同时也保证出口企业将进料加工复出口货物按一般贸易的原理作自营销售后其进口料件已减免税部分不再计算退税。()对进口料件采取作价加工方式复出口的应退税额=出口货物的应退税额销售进口料件的应抵扣税额销售进口料件应抵扣税额=销售进口料件金额×复出口货物退税率(进口料件征税税率小于复出口货物退税税率的按进口料件征税税率)海关已对进口料件实征的增值税税款出口企业不得将“进料加工”贸易方式进口料件取得的海关征收增值税完税凭证交主管征税税务机关作为计算当期进项税额的依据而应交主管出口退税税务机关作为计算退税的依据。外贸企业采用作价加工方式从事进料加工复出口业务未按规定办理“进料加工免税证明”的相应的复出口产品外贸企业不得申请办理退(免)税。⑵对进口料件采取委托加工方式复出口的应退税额=购进原辅材料增值税专用发票注明的进项金额×原辅材料退税率+增值税专用发票注明的加工费金额×复出口货物退税率+海关已对进口料件实征的增值税税款。、生产企业(包括外商投资企业)进料加工复出口货物的退(免)税计算规定⑴年月日前自营生产企业进料加工复出口货物基本上实行不征不退的政策即进料加工复出口货物按出口货物的进项税额退税或在内销货物应纳税款中抵扣。如进料免税进项税额为零退税额为零。⑵年月日降低货物退税率后生产企业以“进料加工”贸易方式进口料、件加工复出口的对其进口料件应先根据海关核准的《进料加工登记手册》填具“进料加工贸易申请表”报级主管其出口退税的税务机关同意盖章后再将此申请表报送主管其征税的税务机关并准许其在计算加工成品的增值税时对这部分进口料、件按规定征税税率计算税额予以抵扣(通常称之为虚拟进项税额从当期的应纳税额中扣减)。货物出口后比照一般出口货物实行退(免)税主管退税的税务机关在计算其退税或免税额时应对这部分进口料件规定退税税率计算额并予扣减。()出口企业在申请开具《生产企业进料加工贸易免税证明》时有两种办法:一是购进法二是实耗法。①购进法购进法是从事进料加工的生产企业在进口料件报关进口入库后将进口报关单进口额折合计算出海关进口料件组成计税价格乘以复出口货物的征税税率和退税率之差在计算当期应纳税额时从出口货物不予免征、抵扣和退税的税额中扣减(通常也称“不予抵扣税额抵减额”)的进料加工税收管理办法。②实耗法实耗法是从事进料加工的生产企业在进口料件报关进口入库且将复出口货物出口后根据该批复出口货物的数量金额与《进料加工登记手册》规定出口的数量金额计算出当期海关核销进口料件组成计税价格乘以复出口货物的征税税率和退税率之差在计算当期应纳税额时从当期出口货物不予免征、抵扣和退税的税额中扣减的进料加工税收管理办法。目前全国大部分是实行“购进法”购进法操作简便减少出口企业资金占用但是不便监管。因此对采用此办法的退税机关及时检查核销情况,特别是有些特殊情况,如:进口料件在一本手册上,其中有部分复出口,另一部分间接出口(深加工结转)等。()实行“免、抵、退”办法计算退税的生产企业计算公式为:免抵退税不得免抵免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×(征税率退税率)免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×(出口货物征税税率-出口货物退税率)当期应纳税额=当期内销货物销项税额(当期进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额)-上期留抵进项税额、对从事进料加工贸易方式的生产企业未按规定向税务机关申请办理“进料加工贸易申请表”的进料加工业务税务机关在计算当期应纳税额应退税额或当期不予抵扣或退税的税额时均不予抵扣当期海关核销免税进口料件组成计税价格按规定征税税率或退税税率计算的税额。二、来料加工、来件装配复出口货物的免税规定(一)来料加工、来件装配业务的概念来料加工、来件装配是加工贸易中的又一种贸易方式它一般由外商提供一定的原材料、半成品、零部件、元器材(必要时也提供些技术设备)由我方加工企业根据外商的要求进行加工装配成品交外商销售由我方收取加工费的一种出口贸易方式。来料加工、来件装配业务的确定一般以海关核签的来料加工货物报关单和来料加工登记手册为准。来料加工、来件装配一般是外商在交付原材料、半成品、零部件、元器件、设备时我方开出远期信用证加工成品交外商外商开出即期信用证两信用证之差即为我方收取的加工费。这种形式通常又被称为“各作各价”或“对开信用证”业务。(二)来料加工、来件装配业务办理免税证明的规定来料加工、来件装配如何与正常生产经营业务划分征税税务机关在执行中存在一定困难为了解决这一问题现行出口退税管理办法明确规定出口企业以来料加工、来件装配贸易方式免税进口的原材料、零部件、元器件凭海关核签的来料加工进口料件报关单和来料加工登记手册向主管出口退税税务机关办理《来料加工贸易免税证明》持此证明向主管征税税务机关申报办理免征其加工或委托加工货物工缴费的增值税、消费税。出口企业在来料加工、来件装配的货物全部复出口后必须及时凭来料加工出口货物报关单和海关已核销的来料加工登记手册、收汇凭证向主管出口退税税务机关办理核销手续逾期未核销的主管出口退税税务机关将会同海关和主管征税税务机关对其实行补税和处罚。(三)来料加工的税收政策规定、对出口企业进口的原材料、零部件、元器件、设备海关予以免征进口环节的增值税或消费税。、从事来料加工、来件装配业务的企业凭《来料加工贸易免税证明》可以享受以下税收优惠政策:⑴、来料加工、来件装配后的出口货物免征增值税、消费税⑵、加工企业取得的工缴费收入免征增值税、消费税⑶、出口货物所耗用的国内货物所支付的进项税额不得抵扣转入生产成本其国内配套的原材料的已征税款也不予退税。()、小规模纳税人委托其他加工企业从事来料加工业务的可按照现行有关规定向税务机关申请开具《来料加工免税证明》加工企业可凭《来料加工免税证明》办理加工费的免税手续。第三节特殊贸易出口货物的退(免)税规定特殊贸易是指除一般贸易、加工贸易等以外的一些特殊的贸易方式它是我国对外贸易有益的补充部分。目前涉及到出口货物退(免)税的主要有易货贸易、补偿贸易、小额贸易和出境口岸免税店经营国产品等。一、易货贸易的退(免)税规定(一)易货贸易的概念易货贸易是指在换货的基础上把等值的出口货物和进口货物直接结合起来的贸易方式。(二)易货贸易的特点易货贸易在实际做法上比较灵活例如:在交货时间上可以进口与出口同时成交也可以有先有后在支付办法上可用现汇支付也可以通过帐户记帐从帐户上相互冲抵在成交对象上进口对象可以是一个人而出口对象则是由进口人指定的另一个人等等。(三)易货贸易退(免)税规定易货贸易出口销售在核算上基本同于自营出口销售。只是在外汇结算上易货贸易一般是相互记帐收不到外汇。关于出具核销单退税联事宜外汇管理局应按净出口额核销后方可办理核销退税联的盖章手续。对易货贸易的出口退税主要是比照自营出口退税的方法办理。二、补偿贸易的退(免)规定(一)补偿贸易的概念补偿贸易是指一方提供技术、设备对方不付现汇待工程建成投产后以其产品或双方事先商定的其他商品偿还进口价款的一种贸易方式。补偿贸易按照出口企业性质可分为工业企业直接承担的补偿贸易和外贸企业承担的补偿贸易两种。(二)补偿贸易出口货物退(免)税规定国家现行政策规定对外补偿贸易项目生产的出口货物在生产环节应照章征收增值税、消费税货物补偿报关出口后予以办理退税。但补偿贸易出口货物应就生产企业直接承担的补偿贸易和外贸企业直接承担的补偿贸易分别不同情况进行处理。、生产企业直接承担的补偿贸易出口退(免)税规定生产企业直接承担的补偿贸易虽然要由外贸企业进行出口结汇但由于补偿盈亏和有关设备与成品进出口所发生的费用都由工厂负担。而外贸企业只收取一定比例的手续费工贸之间是属代理出口关系应比照代理出口办法退税。因此生产企业必须凭外贸企业提供的“代理出口货物证明”、外销发票、出口货物报关单(出口退税联)等有关单证申报退(免)税。、外贸企业承担的补偿贸易退税规定外贸企业承担的补偿贸易是指外贸企业与外商签订补偿贸易合同在引进技术、设备、材料后将其作价卖给工厂然后以收购货物的方式再对外商进行补偿。由于外贸企业采取了收购货物出口补偿所以对这种补偿贸易的退税管理可以比照外贸企业自营出口货物退税的办法办理。这种补偿贸易与自营出口业务的区别是该项目出口货物成本是在加工补偿出口销售帐中体现。因此出口退税要以加工补偿出口销售帐为计算依据。三、小额贸易退(免)税规定(一)边境小额贸易是指我国边境地区经批准有边境小额贸易经营权的企业通过国家指定的陆地边境口岸与毗邻国家边境地区的企业或其它贸易机构之间的贸易活动。(二)对台小额贸易是指经财政部、外经贸部等部门批准的单位从事对台湾等地区一定范围内小批量、多品种贸易的业务。按照外经贸部、财政部、海关总署外经贸台字第号文的规定每航次每船直接运进来自台湾的产品、运出大陆产品直接去台湾价值为万美元(含)以下。在对台出口中如因批量、装载、商品等原因有少量超出时海关可酌情在幅度内掌握适当放宽。对边境小额贸易及对台小额贸易出口货物凡海关作为报关出口并符合税法规定退税范围和手续的经批准后可比照一般贸易的有关规定办理。四、出境口岸免税店经营国产品退(免)税规定为了积极鼓励和支持免税店经营国产品促进我国商品出口提高我国商品的知名度我国自年月日起对免税店经营国产品试行退(免)税政策。(一)出境口岸免税店经营国产品的退(免)税范围试行退(免)税政策的限于国家旅游局所属中国免税品公司统一管理的出境口岸免税店销售的国产品供应对象为办完手续的出境人员。试行退(免)税的国产品包括卷烟、酒、工艺品、丝绸、服装、保健品(包括药品)等六大类。各免税店不得擅自扩大供应范围试行退(免)税的国产品也不准做批发业务。国家旅游局所属中国免税品公司统一管理的出境口岸免税店须凭注册的营业执照办理出口退税登记未办理出口退税登记的不得办理退(免)税。(二)出境口岸免税店经营国产品的退(免)税程序中国免税品公司统一以含税价向生产厂家购货再调拨给免税店并存入海关批准的免税店专用保税仓库。免税店售出货物后凭下列单证向主管退税的税务机关申报办理退税:、中国免税品公司开具的增值税专用发票及增值税、消费税专用缴款书或分割单、加盖中国免税品公司报关专用章的国产品进入免税店保税仓库的报关单、海关对国产品的核销证明。对国产卷烟列入国家出口卷烟免税计划内的由中国免税品公司凭北京市国家税务局核签的“准予免税购进出口卷烟证明”免税到卷烟厂收购免税销售给免税店后北京市国家税务局凭主管卷烟厂征税的税务机关核签的“出口卷烟已免税证明”发函通知主管免税店退税税务机关对已免税卷烟进行管理主管免税店退税的税务机关进入管理后根据加盖中国免税品公司报关专用章的卷烟进入免税店保税仓库的报关单向北京市国家税务局复函免税店销售卷烟后凭上述、项单证向主管其退税的税务机关办理核销。(三)出境口岸免税店经营国产品新规定年月日财政部、国家税务总局、海关总署联合下发(财税号)关于中国免税品(集团)总公司扩大退税国产品经营范围和简化退税手续的通知。经国务院批准对纳入中国免税品(集团)总公司(中免公司)统一经营、统一组织进货、统一制定零售价格、统一管理的在对外开放的机场、港口、火车站、陆路边境口岸、出境飞机、火车、轮船上经批准设立的出境免税店以及供应国际航行船舶的免税店(免税店)经营退税国产品实行下列退税政策:、开放免税店经营退税国产品的商品品种。除国家规定不允许经营和限制出口的商品以外不在对免税店经营其他国产品在品种上加以限制。对免税店允许经营的国产品实行退税政策。国家规定不允许经营和限制出口的商品是指:()中免公司以及纳入其统一经营、统一组织进货、统一制定零售价格统一管理的各免税店经营退税国产品的范围超出国家工商行政管理局颁发的《企业行政营业执照》规定的经营范围的项目和商品。()《中华人民共和国禁止出境物品表》所列商品(见附件)。()《卫生部、对外贸易经济合作部、海关总署关于进一步加强人体血液、组织器官管理有关问题的通知》规定的血液和血液制品、人体组织和器官(包括胎儿)以及利用人体组织和器官(包括胎儿)加工生产的制剂。()根据商务部会同有关部门依照《中华人民共和国对外贸易法》等有关法律、法规制定、调整并公布的《禁止出口货物目录》所列商品(海关监管代码为“”)。()列入《国家重点保护野生动物名录》一、二级保护的野生动物及产品、列入《濒危野生动物国际贸易公约》附录一、二、三级的动物、动物产品和植物产品(海关监管代码为“F”)。()列入《精神药品管制品种目录》海关监管代码为“I”的商品、《麻醉药品管制品种目录》海关监管代码为“W”的商品、《中华人民共和国禁止或严格限制的有毒化学品目录》海关监管代码为“X”的商品。()海关总署根据国家有关规定确认的其他禁止出口和限制出口的物品。、简化对允许免税店经营国产品的退税手续。对中免公司统一采购并报关进入海关监管仓库专供出境免税店销售的商品视同实际出口海关予以签发出口货物报关单证明联同时上传电子数据中免公司统一按照有关规定向主管出口退税的税务部门办理退税手续。增值税的退税按照国家统一规定的出口退税率执行。具体退税管理办法由国家税务总局和海关总署另行制定。、本通知自年月日起执行。此前规定凡与本通知不符的一律以本通知规定为准。、出境口岸免税店扩大经营退税国产品范围和简化退税手续是一项新事物、海关和税务部门应互相配合加强协作加强监管防止骗税发生确保此项政策得以顺利实施。第四节委托代理出口货物的退(免)税的规定一、代理出口业务的概念代理出口是指外贸企业或其他出口企业受委托单位的委托代办出口货物销售的一种出口业务。代理出口业务的特点是受托单位对出口货物不作进货和自营出口销售的帐务处理不负担出口货物的盈亏。在代理出口业务中受托方收取一定比例的手续费。委托企业属自营出口销售。二、代理出口货物证明办理规定委托代理出口业务年月日起由受托方办理退税改由委托方办理退税受托方向委托方提供“代理出口货物证明”。在一般情况下《代理出口货物证明》由受托代理出口企业在代理出口货物已实际结汇后到主管出口退税的税务机关办理。税务机关应及时录入证明的有关内容并与有关电子数据核对无误后出证。在办理“代理出口货物证明”时受托代理出口企业应提供下列资料:、委托代理出口协议、受托方代理出口的“出口货物报关单”(出口退税联)、出口货物外销发票、出口货物收汇核销单(出口退税专用)协议规定由委托方收汇核销的除外。出口企业将代理出口的货物与其他出口货物一并报关出口或收汇核销的还应附送出口货物报关单或出口收汇核销单原件和复印件各一份。年月日起财税号文件规定出口企业代理其他企业出口后须在自报关出口之日起天内凭出口货物报关单(出口退税专用)和代理协议向主管税务机关申请开具代理证明并及时转给委托出口企业。主管税务机关在开具代理出口证明后要及时上传有关电子信息并在年终清算期内对已签发的《代理出口货物证明》进行清理对出口企业未按规定收齐《出口收汇核销单》的要函告委托企业所在地的税务机关。委托企业所在地的税务机关须对该批货物按内销征税。三、委托代理出口货物的退(免)税规定(一)准予办理退税的企业范围及货物范围、生产企业的自产货物(含扩散产品、协作生产产品、国家税务局国税发号文件规定的贵重货物)、有出口经营权的商业、物资、供销、外贸、工贸等企业收购的按规定准予退税的货物。对无出口经营权的流通性公司经营的货物及生产企业外购货物委托出口企业代理出口的一律不予办理退税。委托方在申请办理退(免)税时必须提供下列凭证资料:⑴代理出口货物证明⑵出口货物报关单(出口退税联)⑶出口货物收汇核销单(出口退税专用)(按财税文件规定执行)。⑷代理出口协议(合同)副本⑸出口货物销售明细帐受托方将代理出口的货物与其他货物一并报关或收汇核销的委托方申请退税时必须提供经受托方主管出口退税税务机关签章后的出口货物报关单(出口退税联)或出口货物收汇核销单(出口退税专用)复印件。(二)代理出口货物退(免)税规定代理出口货物退(免)税的计算根据退税税款归属原则应在代理出口货物的委托方进行。、委托方是生产企业的退(免)税规定若委托方是生产企业(不论生产企业是否具有进出口经营权)其委托代理出口货物比照生产企业的自营出口货物按“免、抵、退”办法计算退(免)税款。若委托方属于小规模纳税人其委托代理出口的货物一律免征增值税、消费税其进项税额不予抵扣或退税。、委托方是有出口经营权的其他企业的退税规定根据现行政策规定委托方是有出口经营权的其他企业如外贸企业、工贸企业等代理出口货物的应退税款应依据该货物增值税专用发票的金额和相关退税率计算确定。四、进料加工双代理业务有关退(免)税规定生产企业进料加工委托外贸代理进口料件生产加工后委托外贸复出口即双代理业务。按国家规定委托代理出口退税在委托方由于生产企业在办理进料加工免税证明时其进料加工手册及进口报关单名头是受托方无法证明是委托方进口的料件因此料件进口后由受托方办理代理进口证明同理货物复出口后办理出口代理货物证明。由于上述缘故国家税务总局在年月日以国税函号批复山东省国税局(鲁国税发号)中予以明确。具体事项如下:山东省国家税务局:你局《关于对山东烟台佛莱士船业有限公司和来福士海洋工程有限公司从事进料加工双代理业务退税问题的请示》(鲁国税发号)收悉。关于你省烟台佛莱士船业有限公司和来福士海洋工程有限公司委托中国航空技术进出口总公司福建分公司、厦门分公司代理进口料件同时又代理出口货物的双代理业务如何办理退税的问题经研究考虑到上述业务的特殊性根据《国家税务总局关于印发<出口货物退(免)税管理办法>的通知》(国税发号)、《财政部、国家税务总局关于印发<出口货物退(免)税若干问题规定>的通知》(财税字号)和《财政部、国家税务总局关于出口货物税收若干问题的补充通知》(财税字号)的规定精神我局意见对山东省烟台佛莱士船业有限公司和来福士海洋工程有限公司委托中国航空技术进出口总公司福建分公司、厦门分公司代理进口料件同时又代理出口的船舶由烟台佛莱士船业有限公司和来福士海洋工程有限公司(即委托方)按照财税字号文件的有关规定办理进口料件的模拟抵扣手续同时在船舶出口后按规定申报办理出口货物的退税手续。具体是:一、对中航技公司福建分公司、厦门分公司分别代理烟台佛莱士船业有限公司和来福士海洋工程有限公司进口的料件由福建分公司、厦门分公司分别向其主管出口退税的税务机关申请办理《代理进口料件证明》(附后)由主管出口退税的税务机关审核签章后出具纸质证明同时录入代理进口料件电子信息并直接传输山东省国家税务局(进出口税收管理分局)二、山东省烟台佛莱士船业有限公司和来福士海洋工程有限公司凭受托方转来的《代理进口料件证明》报经其主管出口退税的税务机关核实后办理《进料加工贸易申报表》并比照财税字号文件第二

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