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法与纳税会计 教学课件 ppt 作者 罗新运 第五章营业税及会计处理

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法与纳税会计 教学课件 ppt 作者 罗新运 第五章营业税及会计处理第五章营业税法及会计处理 学习目标:了解:营业税的定义营业税的纳税义务人熟悉:营业税的征税范围营业税的税目与税率营业额的确定营业税的优惠营业税征管与纳税申报的有关规定。掌握:应交营业税的计税依据应交营业税额的计算应交营业税的会计处理方法第一节 营业税会计核算概述 一、营业税会计核算的有关规定(一)营业税的概念营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的行为作为课税对象所征收的一种税。营业税属于流转税的一种。(二)营业税的特点1.涉税范围广,税率低2.按不同行业分别设置税目、税率3.计税方法简单二、...

法与纳税会计 教学课件 ppt 作者 罗新运 第五章营业税及会计处理
第五章营业税法及会计处理 学习目标:了解:营业税的定义营业税的纳税义务人熟悉:营业税的征税范围营业税的税目与税率营业额的确定营业税的优惠营业税征管与纳税申报的有关规定。掌握:应交营业税的计税依据应交营业税额的计算应交营业税的会计处理方法第一节 营业税会计核算概述 一、营业税会计核算的有关规定(一)营业税的概念营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的行为作为课税对象所征收的一种税。营业税属于流转税的一种。(二)营业税的特点1.涉税范围广,税率低2.按不同行业分别设置税目、税率3.计税方法简单二、纳税义务人1.纳税义务人的一般规定:在我国境内提供应税劳务转让无形资产、销售不动产的单位和个人。2.纳税义务人的特殊规定p.1573.扣缴义务人的规定p.158三、营业税的征税范围在我国境内提供应税劳务(不包括加工、修理修配劳务)、转让无形资产或者销售不动产三大的行为。在我国境内是指税收行政管辖权的区域。应税劳务是指除加工和修理修配劳务以外应缴纳营业税的劳务。单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务,也不属于营业税的应税劳务。转让无形资产是指有偿转然无形资产所有权和使用权的行为。销售不动产是指有偿销售不动产的行为。四、营业税税目、税率交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业娱乐业、服务业、转让无形资产、销售不动产等营业税实行差别税率,其中:交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业为3%服务业、销售不动产、转让无形资产、金融保险为5%保龄球、台球按5%税率征税,税目属于娱乐业;除此之外的娱乐业按20%的幅度税率;五、营业税的计税依据(一)计税依据的一般规定营业税的计税依据是营业额。营业额是纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项代垫款项及其他各种性质的价外收费。(二)营业额的具体规定1.交通运输业:交通运输业的营业额是指客运收入、货运收入装卸搬运收入以及其他收入。运输企业自中国境内运送旅客货物货物出境,改由国外其他企业运输的,已全部收入减去付给改成运企业的运费后的余额作为营业额运输企业从事联运的,以实际收取的价款作为营业额2.建筑业:建筑业的营业额是指建筑安装企业向建设单位收取的工程价款和价外费用。(1)纳税人将建筑工程分包给其他单位的,以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额; (2)从事建筑、修缮、装饰工程作业,无论怎样结算营业额均包括工程所用原 材料 关于××同志的政审材料调查表环保先进个人材料国家普通话测试材料农民专业合作社注销四查四问剖析材料 及其他物资和动力的价款。从事安装工程作业,凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的,营业额包括设备的价款。 (3)属自建行为的单位将不动产无偿赠与他人、提供劳务且转让无形资产或销售不动产价格明显偏低而无正当理由的,由主管税务机关按照下列顺序核定其营业额:①按纳税人当月提供应税劳务或销售不动产的平均销售价格核定。按其他纳税人最近时期提供应税劳务或销售不动产的平均价格核定。(3)用以上两种方法均不能确定其销售额的情况下,按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为:组成计税价格=成本×(1+成本利润率)÷(1-3%)成本利润率由省级人民政府所属地方税务机关确定。 (4)纳税人采用清包工形式提供装饰服务,按照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料等收入确认计税营业额。3.金融保险业:金融业的营业额是指贷款利息收入、融资租赁收入、金融商品转让收入、金融经纪业的手续费收入和其他金融业务(中间业务)收入。保险业的计税依据为保费收入、利息收入和其他收入。4.邮电通信业:邮电通信业的营业额包括邮政业务的营业额、电信业务的营业额和邮政储蓄业务的营业额。5.文化体育业:文化体育业的营业额为从事文化、体育业取得的营业收入额。单位或个人进行演出,以全部票价收入或者包场收入减去付给提供给演出场地的单位、演出公司或者经纪人的费用后的余额为营业额。6.娱乐业:经营娱乐业的营业额是向顾客收取的各项费用,包括门票费、台位费、点歌费、烟酒和饮料收费及其他收费。7.服务业:服务业的营业额是指企业提供各种服务,包括纳税人提供代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业以及其他服务业的应税劳务向对方收取的全部价款和价外费用。8.销售不动产或受让土地使用权:销售不动产或受让土地使用权的计税依据为销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权所取得的全部收入,包括货币收入、实物收入和其他收入。9.营业额的其他规定。六、特殊经营行为的税务处理(一)兼营不同税目的应税行为纳税人兼营不同税目应税行为的,应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额,然后按各自的适用税率计算应纳税额;未分别核算的,从高适用税率计算应纳税额。举例见例【5-4】。(二)混合销售行为从事货物生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为,征收增值税,不征收营业税;其他单位和个人的混合销售行为,视为提供应税劳务,应当征收营业税。(三)兼营非应税劳务与货物或非应税劳务纳税人兼营非应税劳务与货物或非应税劳务行为的应分别核算应税劳务的营业额与货物或非应税劳务的销售额不分别核算或者不能准确核算的,其应税劳务与货物或非应税劳务一并征收增值税不征收营业税。(四)销售自产货物提供应税劳务并同时提供建筑业劳务1.纳税人以签订建设工程施工总包或分包合同方式开展经营活动时,销售自产货物、提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务,对销售自产货物和提供增值税应税劳务取得的收入征收增值税,提供建筑业劳务收入征收营业税。2.扣缴分包人营业税的规定。不论签订建设工程 施工合同 综合布线施工合同下载隔墙施工合同工厂拆除工程施工合同工程地板砖施工合同协议书范本广场地砖施工合同 的总承包人是销售自产货物、提供增值税应税劳务并提供建筑业劳务的单位和个人,还是仅销售自产货物、提供增值税应税劳务不提供建筑业劳务的单位和个人,均应当扣缴分包人或转包人的营业税。七、税收优惠(一)起征点对于经营营业税应税项目的个人,营业额达到或超过起征点的照章全额计算征税;营业额低于起征点的免于征税。营业税起征点如下:1.按期纳税的起征点(另有规定除外)为月营业额200~800元2.按次纳税的起征点(另有规定除外)为每次(日)营业额50元。3.根据财税2002208号文件的规定,下岗失业人员再就业的按期纳税的起征点每月销售额为1000~5000元;按次纳税的起征点为每日(次)营业额为100元。(二)免征营业税的项目p.168(三)减征或不征营业税的项目p.169八、营业税征管与纳税申报(一)营业税纳税义务发生时间(1)转让土地使用权或者销售不动产,采用预收款方式的,其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。(2)单位或者个人自己新建建筑物后销售,其自建行为的纳税义务发生时间,为其销售自建建筑物并收讫营业额或者取得索取营业额凭据的当天。(3)单位将不动产无偿赠与他人,其纳税义务发生时间为不动产所有权转移的当天。(4)会员费、席位费和资格保证金纳税义务发生时间为会员组织收讫会员费、席位费、资格保证金和其他类似费用款项或者取得索取这些款项凭据的当天。(5)扣缴税款义务发生时间为扣缴义务人、代纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天具体规定见教材p.172(6)建筑业纳税人及扣缴义务人纳税义务发生时间根据具体情况确定,见教材p.173(7)金融保险企业纳税义务发生时间划分为以下几种情况:(8)电信部门销售有价电话卡的纳税义务发生时间,为售出电话卡并取得售卡收入或取得索取售卡收入凭据的当天。(9)单位和个人提供应税劳务、转让专利权、非专利技术、商标权、著作权和商誉时,向对方收取的预收性质的价款(包括预收款、预付款、预存费用、预收定金等)其营业税纳税义务发生时间按照财务会计制度的规定,以该项预收性质的价款被确认为收入的时间为准。(二)纳税期限1.营业税的纳税期限,分别为5日、10日、15日、1个月或一个季度。不能按照固定期限纳税的,可以按次纳税自期满之日起5日内预缴税款,于次月1日起10日内申报纳税并结清上月应纳税款。2.扣缴义务人比照上述规定执行。3.金融业(不包括典当业)的纳税期限为一个季度,自纳税期满之日起10日内申报纳税。其他纳税人从事金融业务,应按月申报。4.保险业的纳税期限为1个月。(三)纳税地点(原则上采取属地征收的方法)P.105~106第二节 应纳税额的计算与会计处理 一、会计科目的设置(一)“应交税费——应交营业税”本科目核算各类企业应缴纳的营业税。本科目的贷方登记按规定计算应缴纳的营业税、代扣代缴的营业税,借方登记企业实际缴纳的营业税、补缴的营业税,期末贷方余额为应缴未缴的营业税,借方余额为多缴的营业税,本明细科目应采用三栏式明细账进行核算。(二)“营业税金及附加”本科目核算企业主营业务应缴纳的营业税以及城建税、教育费附加等。本科目借方登记企业按规定计算确定的与经营活动有关的营业税金及附加,贷方登记期末转入“本年利润”的营业税金及附加本科目期末结转后无余额。(三)“其他业务成本”本科目核算企业主营业务之外的其他业务的各项支出包括销售材料的成本、经营出租固定资产折旧、出租无形资产摊销、出租包装物的成本或摊销等费用、转让无形资产所有权或使用权取得的转让收入或租金收入应缴的相关税金及附加等。该科目借方登记企业发生的上述支出,贷方登记期末转入“本年利润”科目的其他业务成本,年末结转后本科目无余额。企业计算出非主营业务按规定应缴纳的营业税金及附加时,借记“其他业务成本”科目,贷记“应交税费——应交营业税”等科目。(四)“固定资产清理”企业(不包括房地产开发企业)销售、报废清理不动产固定资产净值、清理费用、应缴纳的营业税金及附加、以及转入“营业外收入”的固定资产清理净收益,贷方登记报废固定资产的变价收入,转入“营业外支出”的固定资产销售或报废净损失。结转后期末无余额。企业应交营业税时,根据应税收入计算销售、报废固定资产应纳计算出营业税额,借记“固定资产清理”科目,贷记“应交税费——应交营业税”科目。二、营业税应纳税额的计算与会计处理(一)应纳营业税的会计处理1.企业根据营业额计算出应纳营业税时,作如下会计分录:借:营业税金及附加/其他业务成本/固定资产清理贷:应交税费——应交营业税2.实际缴纳营业税时,作如下会计分录:借:应交税费——应交营业税贷:银行存款3.期末结转本期营业税金及附加时,作如下会计分录借:本年利润贷:营业税金及附加(二)运输企业应纳营业税的会计处理运输企业取得运费后,借:银行存款贷:主营业务收入(应确认的收入)其他应付款(应支付给其他企业的运费)每月根据营业额计算应纳营业税借:营业税金及附加(应纳营业税)贷:应交税费——应交营业税支付给其他企业运费时,借:其他应付款贷:银行存款【例5-1】某运输公司2008年10月客运收入为800万元货运收入为650万元,联运收入为600万元,从中支付联运业务的金额为100万元。该运输公司会计处理如下:收到款项时借:银行存款20500000贷:主营业务收入19500000其他应付款1000000应缴纳的营业税税额计算如下:应纳营业税额=[800+650+(600-100)]×3%=58.5(万)借:营业税金及附加585000贷:应交税费——应交营业税585000(三)建筑业应纳营业税的计算与会计处理建筑业总承包人将工程转包给或分包他人的,实际收到工程款借:银行存款(收到承包工程款项时)贷:主营业务收入(全部工程款-应付给分包人或转包人价款)应付账款(应付分包人或转包人的价款)根据确认的营业收入计算应缴纳的营业税时借:营业税金及附加贷:应交税费——应交营业税(应缴纳的营业税)企业根据代扣应付给分包人或转包人收入计算的代扣营业税金借:应付账款——应付分包款项(代扣的营业税金)贷:应交税费——应交营业税将款项支付给承包人或转包人时借:应付账款(应付转包款-代扣的营业税金)贷:银行存款【例5-2】A建筑工程公司2009年2月工程承包费收入为800万元其中支付给某工程队分包工程款200万元,建设单位提供材料290万元,另外取得机械租赁收入10万元,建筑业适用营业税税率为3%,企业应纳营业税及有关会计处理如下:(1)收到工程款时,作如下会计分录:借:银行存款8100000贷:主营业务收入6000000  其他业务收入100000  应付账款2000000工程价款收入应纳营业税额=(800-200+290)×3%=26.7(万元)机械租赁收入应纳营业税额=10×5%=0.5(万元)借:营业税金及附加267000其他业务成本5000贷:应交税费——应交营业税272000(2)结转建筑公司分包工程款代扣代缴营业税额代扣代缴营业税额=2000000×3%=60000(元)将工程分包款划转工程队时借:应付账款2000000贷:银行存款1940000应交税费——应交营业税60000(四)房地产开发企业应纳营业税的计算及会计处理房地产开发企业以开发销售商品房及其土地附着物等不动产为为主营业务,其销售不动产区以及预售不动产取得的收入均应计算缴纳营业税。房地产开发企业自建自售建筑物时,其自建行为按“建筑业”3%的税率计算营业税出售已开发完成房屋建筑物时,按5%的税率计算“销售不动产”营业额的营业税。房地产开发企业计算出应纳建筑营业税及销售不动产营业税时借记“营业税金及附加”科目,贷记“应交税费——应交营业税”科目。【例5-3】雅建房地产开发公司2007年8月竣工“逸翠园”高档别墅一批、商品房两幢,本月支付建造成本4500万元,该省规定成本利润率为6%;销售高档别墅及商品房价款共计33750万元(前期已预收房价款18750万元)。配套设施销售60万元;代建工程结算收入250万元,租金收入40万元。应纳营业税处理如下:应纳建筑营业税额=4500×(1+6%)÷(1-3%)×3%=147.55(万)应纳出售房产及配套设施营业税额=(33750-18750+60)×5%=753(万)应纳代建收入营业税=250×3%=7.5(万)应纳租金收入营业税=40×5%=2(万)本月以上四项合计应纳营业税=147.55+753+7.5+2=910.05(万)借:营业税金及附加9100500贷:应交税费——应交营业税9100500(五)广告、娱乐业应纳营业税的计算及会计处理广告、娱乐业按其营业收入的5%~20%计算营业税企业计算应纳营业税,借记“营业税金及附加”科目,贷记“应交税费——应交营业税”科目。【例5-4】金碧辉煌娱乐有限公司是一家经营高尔夫球、射击游戏卡拉OK歌舞厅、电子游戏、保龄球、台球等多种娱乐活动的公司,2008年11月取得门票收入为150万元,高尔夫球收入100万元台位费收入25万元,相关的烟酒和饮料费收入80万元,点歌费收入35万元,保龄球、台球收入25万元。(1)该公司能够分别核算各项目的营业额,11月应缴纳的营业税计算如下:11月应纳营业税额=25×5%+(150+100+25+80+35)×20%=79.25(万根据计算结果,作如下会计分录:借:营业税金及附加792500贷:应交税费——应交营业税792500(2)如果该公司不能分别核算各自的营业额,11月应纳营业税额=(25+150+100+25+80+35)×20%=83(万)会计分录与分别核算相同,略。(六)金融企业应纳营业税的计算及会计处理1.金融企业自营贷款业务的营业税的计算及会计处理金融企业贷款业务已利息收入为营业额,转贷业务以贷款利息收入减去借款利息支出的余额为营业额。计算金融企业贷款利息应纳营业税时,借记“营业税金及附加”科目,贷记“应交税费——应交营业税”科目。【例5-5】工商银行×市分行2008年第1季度有关业务资料如下(1)向企业实际收到利息收入600万元,逾期贷款的罚息收入8万元,逾期未满90天的应收未收利息30万元;逾期90天以上的应收未收利息20万元;本期实际收到逾期90天以上的应收未收利息14万元。前期已缴纳营业税的未收回利息10万元,90天后仍未收回。(2)为电信部门代收电话费取得手续费收入14万元。(3)销售结算凭证收入2万元。(4)转贷外汇业务利息支出9万元;转贷外汇利息支出6万元。(5)出纳长款收入5万元。该银行第1季度营业税计算如下:贷款利息收入应纳营业税=(600+8+30+14-10)×5%=31.6(万)手续费收入应纳营业税=14×5%=0.7(万元)销售业务应纳营业税=2×5%=0.1(万元)外汇转贷业务应纳营业税=(9-6)×5%=0.15(万元)出纳长款不征收营业税第1季度应纳营业税=31.6+0.7+0.1+0.15=32.55(万元)根据计算结果,作如下会计分录:借:营业税金及附加325500贷:应交税费——应交营业税325500(七)旅游、餐饮服务企业应纳营业税的计算与会计处理旅游、餐饮服务企业每月根据营业收入计算出应纳营业税时,借记“营业税金及附加”科目,贷记“应交税费——应交营业税”科目【例5-6】青年旅行社2008年10月组团境内外旅游,共收取境外旅行团成员全程旅游费200万元,支付给境外接待旅游公司境外费用160万元;收取境内旅行团成员游费500万元;其中替旅游者支付境内交通280万元,餐饮60万元,门票费100万元,该公司本月应缴营业税及会计处理如下:境外旅游应纳营业税额=(200-160)×5%=2(万元)境内旅游应纳营业税额=(500-280-60-100)×5%=3(万元)应交营业税合计=2+3=5(万元)借:营业税金及附加50000贷:应交税费——应交营业税50000 【例5-7】某饭店10月份取得营业收入如下:客房收入20万元写字楼收入15万元,餐厅收入25万元,饭店所属洗衣房收入5万元,饭店所属舞厅收入15万元,柜台饮料食品收入8万元,康乐收入20万元,当地税务机关规定娱乐业营业税率为20%。客房收入应交营业税=20×5%=1(万)写字楼收入应交营业税=15×5%=0.75(万)餐饮、饮料收入应交营业税=(25+8)×5%=1.15(万)洗衣房收入应交营业税=5×5%=0.25(万)娱乐收入应交营业税=(15+20)×20%=7(万)应交营业税合计=1+0.75+1.15+0.25+7=9.15(万)根据计算结果作如下会计分录:借:营业税金及附加91500贷:应交税费——应交营业税91500(八)转让无形资产应纳营业税的计算与会计处理纳税人转让无形资产分为两种情况:一种是转让无形资产的所有权,二是转让无形资产的使用权。转让无形资产的所有权,按其实际收到的转让收入,借记“银行存款”等科目,按已计提的累计摊销,借记“累计摊销”科目,按已计提的减值准备,借记“无形资产减值准备”科目,按其账面价值贷记“无形资产”科目,按应支付的相关税费,贷记“应交税费——应交营业税”等科目,按其差额,借记“营业外支出——处置非流动资产损失”科目或贷记“营业外收入——处置非流动资产利得”科目。【例5-8】ABC公司将其拥有的一项账面成本100万元已提摊销40万元,已计提减值准备20万元的专利权,以60万元的价格出售给另一家企业;营业税率为5%,有关营业税计算及会计处理如下:出售专利权应纳营业税=600000×5%=30000(元)根据计算结果,作如下会计分录:借:银行存款600000累计摊销400000无形资产减值准备200000贷:应交税费——应交营业税30000无形资产1000000营业外收入——处置非流动资产利得170000若该公司出售该专利权取得收入30万元,则有关营业税计算及会计处理如下:出售专利所用权应纳营业税=300000×5%=15000(元)借:银行存款300000累计摊销400000无形资产减值准备200000营业外支出——处置非流动资产损失115000贷:无形资产1000000应交税费——应交营业税15000(九)销售不动产应纳营业税的会计处理房地产开发企业以外的纳税人销售不动产,通过“固定资产清理”科目核算。取得收入时,按实际收到或应收价款和价外费用,借记“银行存款”等科目,贷记“固定资产清理”科目;同时,以收取的全部价款和价外费用作为营业额,计算应纳营业税额,并将其作为固定资产清理费用的组成部分,借记“固定资产清理”科目,贷记“应交税费——应交营业税”科目。【例5-10】ABC公司(非房地产开发企业)出售一幢旧办公楼,办公楼原价1500万元,已提折旧900万元,出售取得价款收入1000万元价款已存入银行,清理费用6万元用银行存款支付,办公楼已清理完毕营业税税率为5%,则该公司应纳营业税有关处理如下:应纳营业税额=1000×5%=50(万元)固定资产转入清理时,作如下会计分录:借:固定资产清理6000000累计折旧9000000贷:固定资产15000000(十)租赁业务营业税的会计处理纳税人转让资产使用权取得的租赁收入,借记“银行存款”科目贷记“其他业务收入”等科目;按租赁资产应计摊销额、折旧额、应缴纳的营业税额,借记“其他业务成本”科目,贷记“累计摊销”、“累计折旧”科目,按借记“营业税金及附加“科目,贷记”应交税费——应交营业税”科目。【例5-9】A公司向B公司租入厂房一幢,每年支付租赁费20万元,该厂房每年摊销10万元。B公司租出厂房有关营业税计算及会计处理如下:转让厂房应纳营业税=200000×5%=10000(元)借:银行存款200000贷:其他业务收入200000借:其他业务成本110000贷:应交税费——应交营业税10000累计折旧100000收到出售固定资产价款时,作如下会计分录:借:银行存款10000000贷:固定资产清理10000000结转应纳营业税、支付清理费用时,作如下会计分录借:固定资产清理560000贷:银行存款60000应交税费——应交营业税500000结转出售固定资产净损益时,作如下会计分录:借:固定资产清理3440000贷:营业外收入--处置非流动资产利得3440000(十一)减免营业税的会计处理企业对法定直接减免的营业税,国家未指定特定用途的,不作会计处理。指定特定用途的,在作出应纳税金的会计处理后,再借记“应交税费”科目,贷记有关科目。实行即征即退、先征后退(返)营业税的,其计提和缴纳营业税的会计处理与正常情况相同。收到返(退)还营业税时,会计处理与应缴和上缴营业税方向相反:借:银行存款贷:应交税费——应交营业税借:应交税费——应交营业税贷:营业税金及附加/其他业务成本
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