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内部审计精要与案例专题讲座.ppt

内部审计精要与案例专题讲座

nnlenx
2008-05-22 0人阅读 举报 0 0 0 暂无简介

简介:本文档为《内部审计精要与案例专题讲座ppt》,可适用于财会税务领域

内部审计精要与案例专题讲座内部审计精要与案例专题讲座北京中天恒会计师事务所李三喜总经理电话:手机:邮箱:officezhongtianhengcomcn李三喜曾在国家审计署从事政府审计工作十二年现为中天恒会计师事务所总经理、中天恒达工程造价咨询公司(甲级)总经理、南京审计学院等高校客座教授高级审计师、中国内部审计协会培训委员、内部审计准则远程网络教育主讲老师、美国贝达药业公司、华风集团单位的特邀顾问发表论文多篇出版图书多部为中石化集团、国家烟草局等单位培训业务人员近万人次以理论联系实际见长能够承担内部控制、风险管理、内部审计等方面的教学和咨询。案例思考问题审计精要案例分析案例一、审计目标二、审计策略在具体审计过程中审计人员先进行了符合性测试然后根据符合性测试的结果实施了实质性测试。案例三、主要审计内容四、主要审计过程案例进行审前调查准确制定工作方案发出审计通知书全面搜集资料进行符合性测试进行实质性测试进行审计评价出具审计报告五、审计发现的主要问题案例(一)内部控制制度建立与执行中存在的问题.存货管理方面案例五、审计发现的主要问题(一)内部控制制度建立与执行中存在的问题.超计划投资、采购三泰公司未经批准自行采购计划外固定资产金额较大违反了三泰公司《固定资产投资计划管理规定》和《三泰公司物资采购办法(试行)》规定。.固定资产管理方面案例五、审计发现的主要问题(一)内部控制制度建立与执行中存在的问题.货币资金管理方面案例五、审计发现的主要问题(一)内部控制制度建立与执行中存在的问题.合同管理方面.发票管理方面对内部关联交易取得的发票管理简单部分只取得收据部分未取得任何依据。分包工程部分取得的发票不符合会计上的相互制约原则。案例五、审计发现的主要问题(二)财务收支及会计核算中存在的问题案例五、审计发现的主要问题(二)财务收支及会计核算中存在的问题六、审计处理和建议案例六、审计处理和建议案例思考问题审计精要案例分析问题思考三泰集团审计局对三泰股份公司内部审计所确定审计目标是否合理?三泰集团审计局对三泰股份公司内部审计所确定审计策略是否恰当?三泰集团审计局对三泰股份公司内部审计内容是否全面?三泰集团审计局对三泰股份公司内部审计流程是否合理?有何特色?三泰集团审计局对三泰股份公司内部审计的工作底稿是按标准化的独立审计工作底稿的格式和要求来编制的这是否可行?三泰集团审计局对三泰股份公司内部审计深度如何?三泰集团审计局对三泰股份公司内部审计建议是否具有可操作性?案例思考问题审计精要案例分析审计精要一、内部审计的定义(一)国内的看法《审计署关于内部审计工作的规定》第二条规定:内部审计是独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为以促进加强经济管理和实现经济目标。《内部审计基本准则》:“内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。”(二)国外的看法国际内部审计师协会自年成立以来已发表的内部审计定义。、年第次定义“内部审计是建立在审查财务、会计和其它经营活动基础上的独立评价活动。它为管理提供保护性和建设性的服务处理财务与会计问题有时也涉及经营管理中的问题。审计精要一、内部审计的定义年第次定义第次定义是:“内部审计是建立在审查财务、会计和经营活动基础上的独立评价活动。它为管理提供服务是一种衡量、评价其它控制有效性的管理控制。”年第三次定义“内部审计是建立在审查经营活动基础上的独立评价活动并为管理提供服务是一种衡量、评价其它控制有效性的管理控制”。年第四次定义“内部审计是建立在以检查、评价组织为基础的独立评价活动并为组织提供服务”。年第次定义“内部审计工作是在一个组织内部建立的一种独立评价职能目的是作为对该组织的一种服务工作对其活动进行审查和评价。”年第次定义“内部审计的目的是协助该组织的管理成员有效地履行他们的职责”。从而解决了为组织服务是为谁服务的问题。审计精要一、内部审计的定义年第次定义内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动。其目的在于为组织增加价值和提高组织的运作效率。它通过系统化和规范化的方法评价和改进风险管理、控制和治理过程的效果帮助组织实现其目标。“内部审计是一种旨在增值和改善机构运营状况的独立的、客观的保证和咨询活动。它通过引入系统化、严谨方法来评价和改善风险管理、控制和治理程序帮助所在机构实现其目标。”年修订的专业实务标准中的定义内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果帮助组织实现其目标。增加价值内部审计师在提供确认和咨询服务的过程中通过以下方式来增加价值:改进实现组织目标的机会确认运营的改进和/或者降低风险。确认服务一种为了对组织的风险管理、控制或治理过程进行独立评价而客观地审查证据的行为。例如对财务、绩效、合规性、系统安全和应尽责任的审查等。咨询服务提供建议以及相关的客户服务活动这种服务的性质与范围是与客户协商确定的目的是在内部审计师不承担管理层职责的前提下增加价值并改进组织的治理、风险管理以及控制过程例如顾问、建议、协调、培训等。从以上定义看国际内审研究的主要问题如下:.内部审计为谁服务.如何给内审定位.内部审计的工作条件和人员品质.内部审计的工作范围审计精要一、内部审计的定义审计精要二、审计目标(一)总体审计目标内部审计的总体目标是对被审计会计资料的真实性、合法性和有效性实施监督确定被审计单位财务收支的真实、合法和有效。(二)具体审计目标审计精要三、重要性与风险(一)重要性重要性是贯穿于审计活动全过程的概念。(二)风险从内部审计的角度审计人员应关注以下风险:审计精要三、重要性与风险(三)审计风险审计风险是一个含义十分广泛的概念可将理解为审计主体遭受损失或不利的可能性。审计风险包括两方面内容:.重大差异或缺陷风险.检查风险审计风险由重大差异或缺陷风险及检查风险两方面构成两者之间的关系可以用公式来表示:审计风险=重大差异或缺陷风险×检查风险审计精要四、审计内容(一)在不同时期内部审计干的内容不一样、内部审计建立初期以弊端审计为主扮演的主要是“警察”角色这主要表现在以下三个方面:在审计格局上是以真实性、合规性审计为主。在审计重点上以财务报表为中心的财务收支审计为主。在审计时限上以事后审计为主。、随着市场经济的发展竞争日趋激烈各企业对内审的需要越来越多要求越来越高这时仅以查错防弊的主要目的的财务收支审计就显得不那么重要了内审的角色正向着高层次的“参谋”、“助手”转变主要有以下表现:在审计格局上向效益性、管理性方向发展。在审计重点上向以内部控制为中心的综合性基础审计的方向发展。在审计时限上要向以事前、事中审计为主的方向发展。在内审人员素质要求上专业结构也出现了综合性和多元性变化既懂财会又懂本行业务。在方法上由详细审查转为制度基础审计。审计精要四、审计内容(二)现阶段内部审计干什么.对本单位及所属单位(含占控股地位或者主导地位的单位下同)的财政收支、财务收支及其有关的经济活动进行审计.对本单位及所属单位预算内、预算外资金的管理和使用情况进行审计.对本单位内设机构及所属单位领导人员的任期经济责任进行审计.对本单位及所属单位固定资产投资项目进行审计.对本单位及所属单位内部控制制度的健全性和有效性以及风险管理进行评审.对本单位及所属单位经济管理和效益情况进行审计.法律、法规规定和本单位主要负责人或者权力机构要求办理的其他审计事项。审计精要五、审计流程(通用)(一)内部审计准备内部审计准备阶段的主要工作审计精要内部审计准备阶段的审计流程选择审计项目组成内部审计组编制项目审计计划进行财务收支审前调查初步调查了解被审计单位的情况执行初步分析性复核初步确定重要性水平分析审计风险确定审计策略编制内部审计方案送达审计通知书提出书面承诺要求五、审计流程(通用)(一)内部审计准备审计精要五、审计流程(通用)(二)内部审计实施、内部审计实施阶段的主要工作审计精要五、审计流程(通用)(二)内部审计实施、内部审计实施阶段的审计流程进驻被审计单位召开见面会。召开不同类型的座谈会。全面收集与内部审计有关资料。现场视察。实施符合性测试。实施实质性测试。审计精要(二)内部审计实施、内部审计实施阶段的审计流程说明:实施符合性测试。五、审计流程(通用)说明:实施实质性测试审计精要(二)内部审计实施、内部审计实施阶段的审计流程五、审计流程(通用)说明:内部审计工作底稿的参考格式审计机关审计日记、审计工作底稿的参考格式如下:审计精要(二)内部审计实施、内部审计实施阶段的审计流程五、审计流程(通用)审计日记共页第页审计项目:共页第页附件(共页)审计查证底稿编制日期:年月日审计人员:复核人员:中国石油化工集团公司审计工作底稿按编制顺序分为分项目审计工作底稿和汇总审计工作底稿。**********(单位全称)审计工作底稿被审单位:底稿编号:审计项目:编制人员:编制时间:复核人员:首创集团内部审计工作底稿编基本格式如下:首创集团审计工作底稿编号建龙钢铁集团公司审计工作底稿通用审计工作底稿索引号:审计项目/科目       索引号被审计单位            查验人员        日期会计期间             复核人员         日期凭证抽查表我们建议内部审计工作底稿在格式上可以完全借鉴独立审计的工作底稿。具体建议是:对存在问题及对审计结论有重要影响的审计事项审计人员应当在编写审计查证底稿或证明材料相当与内部审计人员习惯编制的一事一议的常规的审计工作底稿对一般审计事项的查证过程和结果以标准化的独立审计工作底稿的格式和要求来编制审计工作底稿。审计查证工作底稿证明材料说明:事实陈述(对于审计中发现的问题进行记录明确其事实及产生问题的原因)。审计结论(要求认定上述问题所违反有关法律法规的具体内容)。潜在的风险及影响(要求对问题进行分析其所可能造成的影响或后果)。审计意见或建议。通过对被审单位对审计证明材料中所述事实说明及意见的分析形成最终的审计查证工作底稿。审计精要(三)内部审计评价、内部审计评价阶段的主要工作收集汇总审计资料评价财务收支的真实性评价财务收支的合法性评价财务收支的效益性五、审计流程(通用)中天恒会计师事务所一贯主张内部审计评价要贯穿内部审计工作的全过程并采取独立的内部审计评价流程。我们设计的内部审计评价通用流程如右:明确内部审计评价的目的及总体流程收集与整理内部审计资料编制财务收支真实性评价表编制财务收支合规性评价表编制财务收支效益性评价表汇总审计评价情况形成总体评价意见审计精要(三)内部审计评价、内部审计评价阶段的审计流程五、审计流程(通用)审计精要(四)内部审计报告、内部审计报告阶段的主要工作五、审计流程(通用)整理、分析和复核审计工作底稿汇总审计发现的问题编制审计发现问题汇总表汇总审计差异编制审计差异调整表汇总审计差异编制审计差异调整表依据重要性水平评价审计结果编制会计报表审前审后对比表与被审计单位交换意见审计工作小结形成审计报告征求意见稿正式就审计报告征求被审计单位出具正式审计报告出具审计意见书、审计决定书、审计处罚决定书、审计建议书等总结审计工作归档立卷在有些情况下为了进一步跟踪审计结果的落实情况还要开展后续审计。审计精要五、审计流程(通用)(四)内部审计报告、内部审计报告阶段的审计流程审计精要六、内部审计方法(一)业务循环审计法销售与收款循环购货与付款循环生产与存货循环现场视察货币资金循环固定资产循环审计精要六、内部审计方法(二)审计技术方法、审核法()一般步骤审计精要(二)审计技术方法、审核法()适用范围六、内部审计方法会计凭证会计账簿会计报表计划会议记录各种规章等审计精要(二)审计技术方法、审核法()具体应用六、内部审计方法一是对原始凭证的审阅这包括:审阅原始凭证的格式主要是审阅原始凭证的各要素(抬头、日期、填制单位、品名、规格、数量、单价、金额等)是否齐全、真实、规范重点关注:审计精要(二)审计技术方法、审核法()具体应用六、内部审计方法审阅原始凭证的内容主要是审阅原始凭证所反映的经济业务是否真实和合法合规重点关注:审计精要(二)审计技术方法、审核法()具体应用六、内部审计方法二是对记账凭证的审阅这包括:审阅记账凭证的格式主要是审阅记账凭证的各要素(抬头、日期、填制人员、摘要、借贷方向、金额、记账凭证编号等)是否齐全、真实、规范重点关注:审阅记账凭证主要是审阅记账凭证所反映的经济业务是否真实和合法合规重点关注:审计精要(二)审计技术方法、审核法()具体应用六、内部审计方法三是对会计账簿的审阅这包括:审阅会计账簿格式重点关注:审计精要(二)审计技术方法、审核法()具体应用六、内部审计方法审阅会计账簿内容重点关注:审计精要(二)审计技术方法、审核法()具体应用六、内部审计方法四是对会计报表的审阅这包括:审阅会计报表格式重点关注:会计报表是否按照会计制度和其他财务制度规定的要求编制编制手续是否完备有无编制人员和审核人员的签章。审阅会计报表内容重点关注:审计精要(二)审计技术方法、审核法()具体应用六、内部审计方法五是对其他书面资料的审阅这主要是通过审阅被审计单位的计划、预算资料、合同资料、业务规范、规章制度和其他有关资料来进一步收集审计证据同时验算和确认相关会计资料的真实性、合法性。对其他书面资料的审阅重点是关注其来源是否可靠、数据计算是否正确、业务内容是否合法等。六是不同文档之间的核对。核对是指审计人员对存在勾稽关系的会计凭证、账簿、报表等会计资料和其他书面资料之间的有关数据进行交叉对照以检查它们之间是否一致的一种审计方法。常见的核对主要包括:证证核对账证核对账账核对账实核对账表核对表表核对审计精要(二)审计技术方法、观察法六、内部审计方法观察法是指内部审计人员实地察看被审计单位的经营场所、实物资产和有关业务活动及其内部控制的执行情况等以获取证据的一种技术方法。()一般步骤审计精要(二)审计技术方法、观察法六、内部审计方法()适用范围观察法适用于审计的计划阶段和实施阶段。对内部控制测评时可以确认相关岗位的设置情况、职责分离情况以及相关业务规程的执行情况等。审计精要(二)审计技术方法、观察法六、内部审计方法()具体应用审计精要(二)审计技术方法、询问法六、内部审计方法询问法是指审计人员与被审计单位的有关人员进行面对面的交谈以了解有关情况、收集审计证据的一种技术方法。()一般步骤确定询问的目的收集与询问相关的背景资料确定询问的对象确定询问要点、编制谈话提纲约定询问时间、地点面谈与记录对面谈内容进行评估(二)审计技术方法、询问法六、内部审计方法审计精要()适用范围(二)审计技术方法、询问法六、内部审计方法审计精要()具体应用(二)审计技术方法、函证法六、内部审计方法审计精要函证法指审计人员为证明被审计单位会计资料所载事项而向有关单位或者个人发函询证的一种技术方法。()一般步骤确定函证事项编制并寄发询证函收回询证函进行分析及处理在未收回询证函情况下采取必要的替代程序(二)审计技术方法、函证法六、内部审计方法审计精要()适用范围可用函证法取证的事项主要包括:银行存款应收账款应收票据代销代存资产短期投资应付账款应付票据财产担保财产抵押租赁资产长期投资债权和股票重大或异常的交易等(二)审计技术方法、函证法六、内部审计方法审计精要()具体应用一是函证的两种方式(二)审计技术方法、函证法六、内部审计方法审计精要()具体应用二是询证函的编制询证函一般采用统一格式主要包括收件人、说明函证目的、需对方确认的事项、回函的要求等。函证一般由审计人员以被审计单位的身份编制由审计人员寄发并要求收件人直接将回函寄回给审计人员而不是被审计单位以保证回函。(二)审计技术方法、分析性复核六、内部审计方法审计精要()一般步骤分析性复核是指审计人员分析和比较信息之间的关系或计算相关的比率以确定审计重点、获取审计证据和支持审计结论的一种审计方法。(二)审计技术方法、分析性复核六、内部审计方法审计精要()适应范围及基本内容(二)审计技术方法、分析性复核六、内部审计方法审计精要《分析性复核准则》第七条规定:分析性复核的基本内容包括:当期信息与历史信息的比较并分析波动情况及发展趋势当期信息与预测、计划或预算信息的比较并分析差异当期信息与内部审计人员预期信息的比较并分析差异被审计单位信息与同行业相关信息进行比较并分析差异会计信息与非财务信息之间的关系、比率的计算与分析重要信息内部组成因素的关系、比率的计算与分析。()适应范围及基本内容(二)审计技术方法、分析性复核六、内部审计方法审计精要()主要方法《分析性复核准则》第十一条规定:执行分析性复核方法主要包括:一是简易比较法速动比率流动比率资产负债率利息赚取倍数应收账款周转率存货周转率资产周转率总资产报酬率净值报酬率二是比率分析法(二)审计技术方法、分析性复核六、内部审计方法审计精要()主要方法三是结构分析法四是趋势分析法五是回归分析法(二)审计技术方法、分析性复核六、内部审计方法审计精要()具体应用一是影响执行分析性复核效率和效果的因素二是考虑分析性复核的结果三是发现异常差异时的处理方式被审计事项的重要性分析性复核执行人员的素质内部控制的适当、合法和有效性询问管理层获取其解释和答复如果管理层没有作出恰当的解释应扩大审计测试执行其它审计程序作进一步的审查以便得出结论实施必要的审计程序确认管理层解释和答复的合理性与可靠性(二)审计技术方法、分析性复核六、内部审计方法审计精要()具体应用除了《内部审计基本准则》所明确的以上方法之外在实际工作中审计人员经常使用的方法还有:监盘法计算法审计抽样等(三)计算机系统下的审计方法六、内部审计方法审计精要、电子数据审计的技术方法()一般步骤()审计工具()电子数据的审计技术数据的取得与转换利用计算机辅助审计软件等工具对数据进行审计对发现的问题进行分析和进一步核实做出审计结论查找计算排序等(三)计算机系统下的审计方法六、内部审计方法审计精要.计算机信息系统控制审计的技术方法()测试数据法A一般步骤(三)计算机系统下的审计方法六、内部审计方法审计精要.计算机信息系统控制审计的技术方法()测试数据法B适用范围测试数据法适用于对应用程序的处理逻辑是否正确、控制机制是否能够发挥作用的测试。检查的范围受审计人员对该系统的了解和想像力的限制。它的优点在于不需要编写计算机程序使用简便。C具体应用测试数据的设计应包括合法的和非法的数据以查明合法数据能否得到适当的处理非法数据能否被系统的控制机制发现并做出反映。测试数据法使用后要采取必要措施消除测试数据对实际数据的影响。(三)计算机系统下的审计方法六、内部审计方法审计精要.计算机信息系统控制审计的技术方法()平行模拟法平行模拟法的工作原理是模拟被审计单位对实际数据的处理要求设计一个程序将被审计单位的真实数据用审计人员的程序重新对其处理一遍。A一般步骤(三)计算机系统下的审计方法六、内部审计方法.计算机信息系统控制审计的技术方法()平行模拟法B适用范围平行模拟法可以选在一年中的不同时间对被审计单位的系统进行测试可以模拟处理历史数据还可以对被审计的计算机系统的处理和控制进行测试。C具体应用在使用平行模拟法进行测试的过程中必须要注意的是选取的数据要有代表性能够反映被审计单位的实际业务情况。模拟程序的处理能力可能无法实现被审计单位系统的处理能力这种情况可能会给平行模拟技术的运用带来困难。审计精要案例思考问题审计精要案例分析案例分析一、组成审计组进行审前准备二、进行初步性复核审计过程分析三、编制审计方案四、送达审计通知书五、收集与审计有关的资料六、进驻被审计单位七、实行承诺制度八、进行内部控制审计九、独立进行审计评价程序十、出具审计报告谢谢大家!

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