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面向对象的动态预算管理模式研究.pdf

面向对象的动态预算管理模式研究

辛巴小狗
2013-11-05 0人阅读 举报 0 0 暂无简介

简介:本文档为《面向对象的动态预算管理模式研究pdf》,可适用于财会税务领域

北京交通大学博士学位论文面向对象的动态预算管理模式研究姓名:李泉年申请学位级别:博士专业:企业管理指导教师:丁慧平摘要摘要信息技术对企业组织产生了巨大的影响它改变了也正改变着企业的生存环境、经营思想管理模式。预算管理作为一种数量化的管理控制手段是为数不多的几个能把组织的所有关键问题融合于一个体系之中的管理控制方法之一。预算从产生、发展到现在始终是一个开放的理论体系不断吸收先进的管理思想和方法为其所用在企业管理实践中取得了良好的效果。但是面对高速发展的信息时代、瞬息万变的市场环境、灵活多变的企业任务等新情况目前的预算模式受到了挑战。预算管理受到了诸如预算松弛、全面预算管理低效、脱离企业战略、偏重财务业绩、信息反馈滞后等方面的批评。我国企业在实施预算管理时也遇到了类似的问题。如何融合、集成先进的理论、方法、技术来创新预算管理解决目前预算管理所面临的困境实现预算的动态管理是预算管理必须解决的重要问题。本论文研究就是针对预算管理目前存在的问题从动态管理的角度重新审视这些问题围绕动态复杂环境下企业如何实现预算动态管理这一中心问题进行理论和实践的深入研究为解决预算管理目前存在的问题和实现预算动态管理提供理论依据和实践方法。本文的主要研究内容有:I.论文通过对预算管理模式演进与创新发展历程的综述发现了预算管理模式创新的三个特征:预算模式创新的周期越来越短各种新兴的理论、方法、技术逐渐成为预算模式创新中的主要推动力预算模式中信息技术的融合和应用的倾向越来越明显。本文通过对企业预算管理模式发展与应用、预算动态管理、信息技术在预算管理中的应用等三个方面的文献综述提出了:①预算管理模式创新需要超越与改良并举密切关注各种新兴的先进的理论、方法挖掘其可为预算所用的思想积极将先进的理念方法融合和应用到预算中来创新出先进实用的预算模式②目前企业预算动态管理方面的研究是零散的缺乏整体性和系统性需要系统构建动态预算管理的理论框架和运作模式深入研究动态预算管理的目标、内涵、前提假设、基本原则等问题为实现预算信息输入、输出和预算反馈、控制的动态化提供理论支撑③在迅猛发展的信息技术面前构建一个开放的信息技术与预算管理融合、集成的平台在此平台上融合各种先进的信息技术为预算管理所用是实现预算管理的灵活性和动态性的必然选择。北京交通人学博L学位论文.论文构建了动态预算管理的基本理论框架。针对企业动态复杂性的特征和目前预算管理所面临的困境结合战略管理、信息化管理和价值管理等理论和方法提出:在动态复杂性、滚动分期和多元计量的基本假设下围绕企业预算管理长期价值创造战略目标的实现动态预算应该具备战略导向、滚动编制、实时控制、灵活调整、持续改进的基本特征。在动态预算基本理念的指导下本论文提出了动态预算管理的基本理论框架。在此框架下通过预算管理与战略管理、业务运营和信息技术支撑等三个层面的整合和集成实现预算管理由过程管理向对象管理、由静态管理向动态管理的转变灵活、迅捷应对动态复杂的企业运营环境。.论文对预算管理各个环节进行了改进和创新。围绕如何实现预算动态管理这一核心问题借鉴并引入已在其它经济管理领域得到成功应用的理论与方法对预算管理的预算预测、编制方法、控制机制、管理流程等几个关键问题进行了深入研究提出了改进和创新的思路。这些创新和改进主要体现在:①对实现动态预算管理的方法创新。通过引入系统动力学、人工神经网络等经济预测方法为动态预算提供准确、多样的预算决策目标通过对弹性预算、滚动预算的改进适应动态预算对预算编制方法的需要②应用标杆法、平衡记分卡等理论与方法深入研究动态预算下的管理创新、绩效评价、预算管理文化构建等关键问题解决动态预算管理的“软环境”支持③应用流程重组理论和方法再造预算管理流程使再造后流程能保证动态预算管理的实施与应用。.构建了面向对象的动态预算管理模式。在面向对象理论、方法介绍、评析的基础上通过借鉴面向对象的基本思想和面向对象的设计方法在预算管理中引入了面向对象的基本思想提出了一种新的预算管理模式面向对象的动态预算管理模式。就该模式的概念本质、特点和模型框架进行了理论方面的阐述对面向对象预算管理模式的构建过程进行了探讨并构建了面向对象的预算管理的对象模型。在该模式下通过将预算对象化、模块化和对预算对象继承性、多态性的界定适应企业预算需求构建企业可大可小、相对独立又可以不断复用的预算对象体系从而全面实现预算输入、输出、制定、执行、反馈、考评的动态管理。面向对象动态预算管理模式具有预算管理动态性和与信息技术自然融合的独特优势可解决目前预算管理模式所面临的静态性、适应性和可调整性差等困境并为先进信息技术在预算管理中的应用与发展奠定了理论基础。.提出了动态预算管理信息系统的总体构想。针对目前预算信息系统的不摘要足基于目前预算管理困境所放映的信息技术需求以及动态预算和面向对象预算的管理需求本文提出了动态预算管理信息系统的总体构想。依据此构想本文在分析了决策支持系统和动态预算管理的相互关系界定了面向对象动态预算综合决策支持系统的基本功能目标的基础上以面向对象的分析、智能决策支持系统、数据仓库等先进信息技术为基础提出了面向对象动态预算综合决策支持系统的总体框架并对面向对象预算数据库、模型库和数据仓库的功能结构进行了初步界定。.提出了A汽车公司预算管理的具体创新和改进策略。根据研究需要对A汽车公司预算管理的实践进行了深入的调研和广泛的收集资料。在分析了A汽车公司目前预算管理的现状总结归纳了其预算管理不足的基础上依据本文提出的动态预算管理模式提出了对A汽车公司预算管理进行全面改进和创新的解决方案。通过对A汽车公司案例的深入研究进一步印证了本论文研究的意义同时也通过A汽车公司预算管理解决方案的设计深化了本论文的研究。.构建了基于ANN的动态预算目标EVA之预测模型。论文从企业价值创造的角度出发结合平衡记分卡的基本框架和思想将体现企业价值创造的EVA通过BSC的四个层面分解为具体的KPI并以这些KPI为输入变量以EVA为输出变量通过ANN模型建立了基于预算关键指标的EVA预测模型。并以裕隆汽车(台湾)为样本对模型进行了数据验证。试验结果表明:①以平衡计分卡的KPI来构建基于ANN的模型来预测EVA是可行的而且可以取得比较理想的预测效果②KPI的选择对预测结果的影响很大。本文通过四次的不同指标组合的选择来构建预测模型最终发现以股东权益收益率、应收账款周转率等个指标作为预测EVA的KPI具有较好的预测效果和可信度。关键词:预算管理动态预算理论面向对象经济增加值(EV久)决策支持系统人工神经网络(ANN)北京交通大学博士学位论文AbstractAsonekindofmanagementmethodtooptimizeresourcesdispositioncontrolcostandregulatemanagementinmodernenterpriseBudgetinghasbeenextensivelyapprovedandappliedsinces.Bu心etingasOneofthemanagerialeontrwaywhichcouldintegrateallkeyissuesexistedintheorganizationinonesystem.Butpresentbudgetingmodelsarefacingcriticismswhichincludelongwindedpreparationcyclelackofaccuracyinbudgetdata,mismatchwithcorporatestrategy,orientedtofinancialresultsadjustabledifficultyandinabilitytoadapttotheFlewoperationalenvironment.SimilaritiesexistinChineseenterprises.Theimportantreasonthattheseproblemsarisesisthestaticstateundertraditionalbudgetingmodel.HowtoachieveflexibilityanddynamictosolvetheproblemsabovebecomesthefoCUSofattentionofbudgeting.Reviewingtheexistingdefeatsofbudgetinginviewofdynamicmanagementandfocusingonthekeyissuethathowtoachievedynamicbudgetingunderthedynamicandcomplexcircumstancesthisdissertationissupposedtoprovidetheoreticalbasisandpracticalmethodsfordealingwiththeseproblemsconcerned.Thedissertation’smaincontentsareasfellows:(i)Basedontheretrospectofbudgetingmodule’Sevolutionandinnovationcourseitisfoundedthatbudgetingmodule’Sinnovationhastreefeaturesthatisbudgetingmoduleinnovation’scyclebecomesshorterandshorterdifferentrisingtheoriesmethodsandtechniquesaregraduallytobethemainforcesofbudgetingmodule'sinnovationthetendencyofbudgetingmodulecombiningwithandtakingadvantageofinformationtechnologyismoreandmoreclear.Afterstudyingontheliteraturesaboutthedevelopmentandapplicationofenterprises’budgetingmodulesbudgetingdynamicmanagementandinformationtechnologyapplyingonbudgetingitcouldmakeasafeconclusionthat:(A)budgetingmodule’SinnovationneedstobebeyondandbeReredatthesametimewhichdemandspayingcloseattentiontodifferentrisingtheoriesandmethodsthatcouldbeusedasbudgetingthoughts,integratingandapplyingadvancedideasandmethodsintobudgetingandbringingforthadvancedandpracticalbudgetingmodule(B)thecurrentstudiesonbudgetingdynamicmanagementarescatteredlackintegrationandsystematization.ThereforeitisVIAbstractnecessarytobuildsystematictheoryframeworkandoperatingmoduleofdynamicbudgetingsoastoprovidetheoreticalbasisforachievingbudgetinginformation’sinputandoutput,andbudgetingfeedbackandcontrol’sdynamic(C)withinformationtechnology’ssignificantdevelopmentitisaninevitablechosethatenterprisesachieveflexibleanddynamicalbudgetingbybuildinganopeningandintegratedwithinformationtechnologyandbudgetingplatformonwhichvariousadvancedinformationtechnologyintegratedtogethertobeusedbybudgeting.(ii)Atheoryframeworkofdynamicbudgetingisbuiltinthirdchapter.Inviewoffeaturesofenterprises’dynamiccomplexandthecurrentbudgeting’sdilemmaandtakingaccounttostrategymanagementtheory,informationizationmanagementtheoryvaluationmanagementtheoryandothertheoriesandmethodsitsuggeststhatbasedoilthehypothesisofdynamiccomplexity,rollingperiodsandmultimeasurementsandfocusingonbringingaboutstrategicobjectivesoflongtermvaluecreationofenterprises’budgetingdynamicbudgetingshouldbeprovidedwiththefeaturesofstrategyorientatedrollingschedulerealtimecontrolflexiblyadjustmentandcontinuousimprovement.Guidingwiththedynamicbudgetingideology,atheoryframeworkofdynamicbudgetingisporward.Inthisframeworkitcouldmakebudgetingconvertsfromprocessandstaticmanagementtoobjectanddynamicmanagementbyintegratingwithbudgetingandstrategymanagementbusinessoperationandinformationtechnology.Thusbudgetingwilldealwithdynamicandcomplexenterprises’businesscircumstancesmartlyandimmediately.(iii)Somesuggestionisgiveninfourthchaptertoimproveandreviseeverylinksinbudgeting.Focusingonthekeyissuethathowtoachievebudgetingdynamicmanagementandreferringtothetheoriesandmethodswhicharesuccessfullyappliedinotherfieldsofeconomyandadministration,thedissertationgivessomeadvicetoimproveandrevisebudgetingoilbudgetingestimationschedulemethodcontrolsystemandmanagementprocess.Thisinnovationsandimprovementsare:(A)methodologyinnovationinrealizingdynamicbudgetingthisincludesfirstbyintroducingsystemdynamicsartificialnervenetworkandothereconomicestimationmethodintodynamicbudgetingthisdissertationprovidesaccurateandmultiplebudgetingdecisionobjectivesforthelattersecondbudgetingschedulemethodfordynamicbudgetingismeetbyimprovingelasticbudgetingandrollingbudgeting(B)byapplyingbenchmarkbalancesorecardandothertheoriesandmethodsandresearchingonthekeyissuesaboutdynamicbudgetingsuchasmanagementV.北京交通大学博士学位论文innovationperformancevaluationbudgetingculturebuildingitsolvestheproblemthatbow“softcircumstance”tosupportdynamicbudgeting(C)byapplyingthetheoryandmethodofbusinessprocessrestructuring,budgetingprocessisrestructuredinordertoensuredynamicbudgeting’Sexecutionandapplication.(iv)Anobjectorienteddynamicbudgetingmoduleisestablishedinfifthchapter.Basedontheintroductionandreviewofobjectorientedtheoryandmetho文andbyreferringtothebasisthoughtanddesigningmethodofobjectiveorientedthebasisthoughtofobjeetorientedisintroducedintodynamicbudgeting.Thereforeanewbudgetingmodulewhichisnameddynamicbudgetinginthisdissertationisputforward.Thedissertationgivesadetailremarkonthisnewmodule’Sdefinitionesscncefeaturesandmoduleframework.Thenthedissertationdiscussestheestablishprocessofobjectorienteddynamicbudgetingwhichisrealizedinthefollow.Accordingtothismodulebudgetingisobjcotedandmodulatedandthefeatureofinheritanceandpolymorphismofbudgetingobjectiveisdefined.Sorespectingofenterprises’needsabudgetingsystemthatischangeableindependentandcouldbeusedagainandagain,isestablished.Thusdynamicbudgetin舀includingbudgetinginputoutputscheduleexecutionfeedbackandevaluation,istotallyachieved.Objectorientedbudgetingmodulehastheadvantagethatmanagementisdynamicandintegratedwithinformationtechnology,whichhelpstheexistingbudgetinggetoutofthedilemmathatbudgetingissaidtobetoostaticlessadoptiveandadjustable.Furthermoreobjectorientedbudgetingprovidestheoreticalbasisforinformationtechnology’Sapplicationanddevelopmentinbudgeting.<v)/ntegralconceptofdynamicbudgetingsystemisporward.Aimingatpresentdeficiencyofbudgetingsystemthisdissertationputsforwardintegralconceptofdynamicbudgetingsystembasedonthedemandoninformationaltechnologyreflectedbybudgetingpuzzlepresentlyandthemanagerialdemandondynamicbudgetingandobjectiveorientatedbudgeting.Accordingtothisconceptonthebasisofanalysisfortheinterrelationshipofdecisionbackingsystemanddynamicbudgeting,ofdefiningthebasicfunctiontargettoobjectiveorientateddynamicbudgetingcomprehensivedecisionbackingsystemthisdissertationbringsforwardbasedonadvancedinformationaltechnologysuchasobjectiveorientatedanalysisintelligentdecisionbackingsystemanddatastorage,integralfranacworkofobjectorientedbudgetingcomprehensivedecisionbackingsystem.AtthesametimeitgiwthefunctionalstructureofobjectorientedbudgetingdatabasemodelstorageⅥIIAbstraetanddatawarehouseallelementarydefinition.(vi)SpecificinnovationsandimprovingstrategyofFoton’Sbudgetingareputforward.BasedonresearchingdemanddeeplyinvestigationandwidelyinformationcollectingforthepracticeofFoton’Sbudgetingareimplemented.AfteranalyzingactualityofFoton’Spresentbudgetingandconcludingits‘deficienciesasolvingschemeismadetototallyimproveandinnovateFoton’sbudgetinginaccordancewiththedynamicbu心etingmodedesignedinthisdissertation.InternalresearchonFoton’Scasemakesafurthersteponprovingthesignificanceofthisdissertation.AlsodesigningofFoton’Sbudgeting’Ssolvingschemedeepensits’research.(vii)TheforecastingmodelofdynamicbudgetingobjectiveEVAbasedontheANNisestablished.StartedatenterprisevaluecreatingviewandintegratedwiththeframeworkandbasicconceptsofbalancescorecardthisdissertationdividetheEVAintospecificKPIaccordingtothefouraspectsofBSC.FurthermorewiththeKPIastheinputvariablesandEVAastheoutputvariablestheEVAforecastingmodelwhichbasedonthekeybudgetingindexisestablished.ThentaketheYulongAuto(Taiwan)asthesampletheauthortesttheforecastingmodel.Thetestingresultsindicatesomefollowingaspectual.Firstly,itisfeasibleandeffectivethatmakinguseofbalancescorecardKPItoestablishtheforecastingmodelbasedonANN.Secondly,KPIhasasignificantinfluenceonforecastingresults.ThisdissertationhasmadefourdifferentKPIportfoliostoestablishdifferentforecastingmodelswhichindicatesthatelevenindexsuchasROEandvelocityofaccountsreceivablesetcarethebestKPItoEVAforecasting.Keyword:BudgetingDynamicBudgetingTheoryEconomicValueAdded(EVA)DecisionSupportingSystems(DSS)ArtificialNeuralNetworks(ANN).IX.北京交通大学博上学位论文图目录图l一:论文逻辑框架⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯图:动态预算管理三个基本背景的内在关系⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯.图:动态预算管理的基本理论框架⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯.图:动态预算下的预测流程⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯.图:与战略、平衡计分卡相互联结的预算模式⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯.图:改进后与战略、平衡计分卡相互联结的预算模式⋯⋯⋯⋯⋯⋯.图:战略地图说明企业如何创造价值⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯.图:动态预算目标体系模型⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯.图:动态预算滚动编制流程⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯.图:动态作业预算编制流程⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯.图:动态预算编制方法整合框架⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯.图:动态预算编制流程⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯.图:以集团公司为例的预算编制流程⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯.图~:不同预算模式下的组织结构⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯.图一:基于ERP与动态预算全面整合的模型框架⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯图一:动态预算实时分析模式⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯.图一:动态预算调整流程⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯.图一:动态预算考评指标体系⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯.图:动态预算考评数据库⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯.图一:动态预算管理的预算文化模型⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯.图:面向对象的动态预算管理模式构建过程⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯图:预算管理功能模块⋯⋯⋯⋯⋯一⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯图:预算的层次⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯图:以销售预算为例的对象服务定义和消息联接⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯图:面向对象动态预算管理的对象模型⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯图一l:动态预算信息系统的总体框架⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯图:面向对象动态预算综合决策支持系统基本框架⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯v图表目录图:面向对象预算数据库基本结构⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯图:面向对象的模型库管理系统的层次结构⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯图:预算对象数据仓库体系结构图⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯图:A汽车公司财务管理发展历程⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯图:A汽车公司预算基本组织结构⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯图:A汽车公司预算管理整体流程⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯图:A汽车公司预算编制前的准备工作⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯图:A汽车公司年度预算编制流程图⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯图:A汽车公司责任中心划分⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯图:A汽车公司业务收益预算差异分析⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯图:A汽车公司动态预算管理整体流程⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯图:A汽车公司预算管理与业务运营及战略的整合模式⋯⋯⋯⋯⋯图:A汽车公司信息化蓝图⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯.图:A汽车公司动态预算信息系统总体框架⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯.图:基于ANN的动态预算EVA预测框架⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯图:BP神经网络结构⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯图:前馈层BP神经网络结构⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯..图:正规化前的EVA数据⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯....⋯⋯⋯⋯北京交通大学博士学位论文表目录表:组织外部环境的变化性、复杂性及难以预测性表现⋯表:国内外学者及著作对企业“预算”的界定⋯⋯⋯⋯⋯⋯表:国内外学者及著作对企业“预算管理”的界定⋯⋯⋯⋯表一l:对象技术方法论学者对对象的定义⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯表:动态预算编制对信息系统需求⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯表:未来预算系统的功能⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯表:A汽车公司预算管理发展历程⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯表:A汽车公司预算编制指标⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯表:ANN预测模型输入变量计算公式表⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯.表:EVA计算调整项目及调整方式⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯.表:NOPAT及IC计算过程⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯表:正规化前后的预测效果比较⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯表:不同输入变量的试验结果⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯VIIIOll■■HMM侈∞甜扰殂挖勉北京交通大学学位论文独创性声明本人声明所呈交的学位论文是我个人在导师指导下进行研究工作及取得的研究成果。尽我所知除了文中特别加以标注和致谢的地方外论文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果也不包含为获得北京交通大学或其它教育机构的学位或证书而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确的说明并表示了谢意。学位论文作年tn出日本人完全同意北京交通大学有权使用本学位论文(包括但不限于其印刷版和电子版)使用方式包括但不限于:保留学位论文按规定向国家有关部门(机构)送交学位论文以学术交流为目的赠送和交换学位论文允许学位论文被查阅、借阅和复印将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索采用影印、缩印或其他复制手段保存学位论文。保密学位论文在解密后的使用授权同上。学位论文作者签名指导教师签日期:年石月夕罗日日期:年多月部日致谢致谢当这篇论文可以划上一个句号的时候在无限感叹论文撰写的艰辛之时内心亦充满了无限的感激与感恩之情。首先我要特别感谢我的导师丁慧平教授。在师从导师做研究的七年时光中丁老师言传身教为我倾注了大量的心血。在丁老师的指导下参加了丁老师的多个科研课题通过在这些课题中的交流与学习我深切感受到了导师严谨的治学风范和磊落的为人风骨使得我在学业、科研能力和为人处世方面都得到了较大的提高。在攻读博士学位期间老师在学术上对我的要求更是严格得近乎苛刻。记得第一篇小论文完成后老师六次为我悉心改稿从行文立意到标点符号逐一为我讲解写论文、做研究的方法使我从中渐渐领悟了一些做学问方法更是明白了做研究所应该具备的态度和追求。尤其在本论文的写作和研究过程中。从开题、撰写到定稿始终得到了丁老师的悉心指导和耐心帮助使我克服了写作过程中遇到的许多困难。值此论文完稿之时献上我对导师深深的敬意和由衷的谢意。也要向对本论文提出过宝贵意见的教授表示衷心的感谢!特别感谢北京交通大学经管学院的张秋生教授、张明玉教授、刘延平教授、关忠良教授、马忠副教授对外经济贸易大学经管学院门明教授、清华大学经管学院杜胜利教授、中央财经大学会计学院刘红霞教授和华电担保公司的王宁高工他们都对本论文提出了很多中肯的意见从而促使了本论文的完成和进一步完善。同时对我论文匿名评审专家也致以深切谢意。感谢张夕勇博士。作为师兄张博士在我论文的撰写上给予了很多的指导和帮助尤其以其丰富的预算管理实践经验给我论文提出了很多宝贵的写作建议是我顺利完成论文的良师益友。感谢同师门的马欣、郭葆春、周鲁霞、姜文生、赵启兰、刘宏纲、孙长松、傅俊元、沙静、何琳、安志蓉等博士在和他们的课题合作和学术交流中获得了很多的启发和知识也收获了真诚的师门之谊。同时也要感谢一直支持我的丁杰、罗斌、贾淑娟、张洁、李萌、代姗姗、姚倩等师弟、师妹。感谢郑凯、马宁、任旭、陈扬、李静、王波、王含春、李晓宇、陈楠、陈宏伟、王枳梗、赵日、郝志军、唐琮沅、李孟刚、尹健、朱广君、王化争等同学北京交通大学博士学位论文在攻读博士学位期间与他们的生活、学习经历是我入生宝贵的财富。在这个成稿的夜晚我同时想到了多年默默支持完成学业的亲人和朋友没有他(她)们精神和物质的无私支持也就不会有今天我所取得的点滴成就在此我对他们亦献上我默默的感激和谢意。尤其感谢我的父母和爱人是他们无私的全力支持使我能顺利完成博士学业我想我献给他们最好的礼物也许就是这本凝聚着我心血的论文了!此外在论文写作过程中还参考了大量的文献、资料和数据在此向这些文献、资料的作者表示感谢l李泉年年于北京第一章绪论.论文研究背景第一章绪论在新的经济环境下经济周期大大缩短市场变化迅速这种变化带来的不确定性对传统的经营管理提出了新的挑战。在这种新的挑战面前如何进一步充分利用企业内部的已有资源降低企业经营成本开源节流形成自己的竞争优势创造长远价值就成为每个企业关心的首要问题。预算管理作为一种优化资源配置、有效控制成本、规范基础管理的现代企业管理手段自上世纪年代诞生以来始终是一个开放的理论体系不断吸收先进的管理思想和方法为其所用在企业管理实践中取得了良好的效果(小林健吾HomgrenFoster和Datar)I。但是面对高速发展的信息时代、瞬息万变的市场环境、灵活多变的企业任务等新情况目前的预算管理受到了严重的挑战(BrowneUBrowneU和HiraChongJensenHope和Fraser)。尤其是预算在编制周期冗长、编制过程难以控制、预算数据缺乏准确性、不能根据业务的变化及时调整、信息反馈滞后等方面的问题使得预算在企业管理中的地位受到了质疑(Govindarajan和FisherHope和Fraser:杨胜雄等王斌于增彪等)q。一片质疑声中在对待预算管理的发展上出现了两种截然相反的态度:改进(Improving)和放弃(Abandoning)(HanscnOtley和Stede)【l】。倡导放弃预算的革命派提出了“超越预算(BeyondBudgeting)”的主张认为应将预算的作用、内容和范围局限在对现金流量的预测和计划上而传统预算的控制与激励作用则由其他的绩效管理制度来代替。在此认识的基础上Hope和Fraser(bc)在CAMP所属的BBRT的研究报告和在《管理会计》上oCAMI(TheConsortiumforAdvancedManufaetudngInternational)CAMI(国际高级制造业联合会)是一个非营利组织由一些跨国制造企业赞助成立于年主要从事战略、成本、预算等成员企业所关注的问题的发展与应用的研究。oBBRT(TheBeyondBudgefingRoundTable)BBRT(超越预算圆桌会议)是CAM.在年专门针对预算问题而设立的~个论坛。该论坛主要研究如何应用超越预算模式来替代传统的预算使得企业能够在信息时代适应多变的竞争环境。北京交通大学博士学位论文的文章初步勾画了超越预算的基本理论框架D|】。随后在BBRT的大力推动下超越预算在其部分成员公司中得到了应用和发展并取得了一定的成效。而主张改进预算的改良派则提出了“改进预算(BetterBudgeting)”的种种主张。“改进预算”虽然也对传统的预算管理进行了批判但它并非对预算管理及其自身作全面的否定而是在维持原有框架的基础上为寻求更好的改良策略而努力(冯巧根)sl。其中作业预算(ActivityBasedBudgetinghSB)、持续改进预算(KaizenBudgeting)、战略预算(strate百cBudgeting)等新的预算模式的产生正是在“改进预算”主张下对预算管理模式和方法的创新。在这些预算模式创新、改良的过程中先进的管理理论和方法成为了其创新的推动力作业预算、战略预算都鲜明地体现着作业管理和战略管理的思想脉络。同时融合和应用先进的信息技术来支撑预算管理新理念的实现也已成为预算管理创新的一个基本导向(李泉年和丁慧平)(”】。无论是改进还是放弃预算管理其出发点都是解决预算管理面临的挑战与困境同时从两者最终形成的理论框架和运作模式来看也存在很多的一致和相似之处。本论文将在上述预算管理改进和放弃背景下展开研究以目前预算管理面临的挑战和困境为出发点融合、借鉴预算管理改进和放弃方面的研究成果对动态复杂环境下的企业预算管理进行理论和实践上的探讨。.论文研究目的..目前企业预算管理面临的困境Neely等()在总结前人研究成果的基础上概括出了预算管理面临的个主要方面的不足】。于增彪等()则从实践、理论等四个方面对预算管理存在问题进行了评述【l”。综合国内外的研究结合预算管理在企业实践中面临的困境本文将企业预算管理面临的问题归纳为以下个主要的方面:()预算与企业战略相脱节。预算因与企业战略的脱节受到了广泛的批判(安东尼:卡普兰和诺顿:Hope和Fraser)ivs。由于传统的财务预算通常与短期财务目标相联系往往还可能演化为上一年度数据的简单重复或加减运算其结果是年度预算指标与企业目标之间缺乏直接明确的联系使各责任部门无法看到自身行为对企业目标的影响和作用很容易出现第一章绪论目标置换问题即责任部门预算目标取代企业总体目标和部门局部效益的提高从而只重视短期的活动忽视长期企业目标和企业价值创造造成短期的预算指标及长期的企业发展战略不相适应无助企业长期发展目标的实现同时传统全面预算管理过分强调财务指标的重要性而忽视作为企业长期价值驱动因素的非财务指标(如顾客满意度、技术领先等)重要性过分强调财务资本对维系企业生存和发展的作用忽视人力资本、顾客资本等非财务资本对获取企业核心竞争力及长期经营业绩的影响过分强调企业内部因素的重要性忽视外部因素的影响其结果必然导致预算目标与企业战略严重脱钩极易诱使企业过分追求短期经营效益而忽视长期经营效益进而违背了预算管理的本意。因此传统的预算管理己不适应信息时代以提高企业的核心竞争力和增强企业灵活性为目标的战略管理不能有效地为管理和决策、战略目标的实现和竞争优势的形成提供服务(于增彪等)。()预算的适应性和动态性差。在目前的预算管理模式下预算期限一般为一个会计年度虽然在编制过程中考虑了未来市场变化、竞争对手等因素但受预算编制人员水平、信息搜集、市场的不确定性等因素的影响往往是所编制的预算在真正付诸实施时企业的内外部经营环境、市场形势都发生了或大或小的变化因此是一种相对静态的预算管理在此情况下执行预算使得企业陷入了两难的境地:一方面如果按原编制的预算执行企业有可能面临生产经营不能适应新的市场需求、不能满足新的顾客消费偏好、落后甚至落败于竞争对手的被动局面另一方面如果根据变化的市场不断调整原来的预算又会严重冲击预算的严肃性和连续性使得预算变得呆板僵化最终流于形式失去了其作为控制和评价标准的意义不能适应现今动态复杂环境下的企业管理需要。()预算容易引发组织的行为问题。Jensen()【认为过于偏重财务数据尤其是将管理者的薪酬与预算目标的完成情况挂钩会诱使一些管理人员做“数字游戏”引发组织的行为问题。“游戏”分为两种第一种是针对目标完成的“游戏”。有些管理者会制造或提供虚假信息以达到完成或超额完成年度预算目标的目的如减少研发费用、员工培训费等必要支出。第二种是针对目标制定的“游戏”。预算的执行者往往掌握着确定目标的关键信息当实施以预算为基础的奖惩体系时自利动机就会使他们不再提供准确的预算信息了因此预算松弛北京交通大学博士学位论文(BudgetSlack)的产生也就在所难免了人们谎称无法做到的越多他们能够得到的报酬就越多这样的结果使组织信息失真影响战略实施和调整也造成了资源浪费。()预算费时费力。预算管理工作是企业的一项系统工程内容涉及业务、资金、财务、信息、人力资源、管理等众多方面。一线的业务经理要花数周的时间准备预算数据而预算管理者则需要花费更多的时间来汇总、调整并且这个过程往往循环往复这些都使得传统预算费时费力的不足显得非常突出。根据美国信息通讯集团CooperLybrand顾问公司所作的一项调查表明在个平均收入达到亿美元的企业中没有一家公司能够在个月内制定出其年度预算。%的公司要花费到个月的时间%的企业要花费到个月的时间另外%的企业要花费大约个月的时间(托马斯·沃尔瑟等)【“。()预算不能适应信息化经营环境满足新的预算管理需求。在当今信息化时代的背景下目前的预算管理模式普遍缺乏与信息技术的融合与应用即使有所应用一般也是将预算管理系统/预算信息系统视为财务管理系统的一个组成部分使预算管理的功能内化和服从于财务管理的信息系统从而不能完全满足全面预算管理对预算信息和信息技术的需求。由于预算管理的信息化水平滞后使得预算监控、反馈、调整相应变得滞后预算管理者不能实时掌握预算信息从而也就无法做出正确的预算管理决策。对于预算执行者而言出于自身利益的考虑则可以利用预算信息的这种滞后性和不对称性逃避预算的管理控制或放弃预算执行使得预算形同虚设。然而准确及时的预算执行信息是预算考评、奖惩和激励的依据。在目前的预算模式下由于缺乏及时、完整、准确的预算执行信息一方面使得预算评价变得十分滞后另一方面也使得预算评价过多地掺杂评价者的主观评判和个人偏好削弱预算执行的动力和预算实施的效果。..论文研究的目的尽管预算管理在理论和实践上面临着企业动态复杂环境的挑战自身也存在着多方面的不足但预算过程仍然反映了大多数组织应该具有的关键合作机制。预算管理是为数不多的几个能把组织的所有关键问题融合于一个体系之中的管理控制方法之一(Otley)。同时以预算管理为平台构建的资源配置和财务规划系统在管理会计整合系统中具有不可替代的作用(王斌潘爱香和蒋第一章绪论健).因此本文认为对于预算管理不是否定或“超越”而是在原有理论和方法的基础上进行创新和改进。同时通过对目前预算管理存在问题的深入分析可以发现传统预算管理模式的静态性是这些问题

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