第十四章 所有者权益

nullnull第一节 所有者权益概述第一节 所有者权益概述一、所有者权益的概念 所有者权益：企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。 所有者权益的金额取决于资产和负债 所有者权益属于股东权益 二、内容 1、所有者投入资本 2、直接计入所有者权益的利得和损失 3、留存收益 三、特征 1、可供企业长期、持续的使用，除减值、清算或分派现金股利一般不需偿还。 2、能够参与利润分配 3、能够行使企业的经营管理权 4、清算时，清偿债务后，所有者权益才返还所有者。null投入资本留存收益实收资本：国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金资本公积：资本（股本）溢价、接受非现金捐赠、接受现金捐赠、外币资本折算差额、股权投资准备和其他资本公积盈余公积：法定盈余公积、任意盈余公积和法定公益金未分配利润：留待以后年度处理的利润和未指定特定用途的利润null四，所有者权益与负债的区别第二节 实收资本第二节 实收资本一、资本金：企业在工商行政管理部门登记的注册资本 股份有限公司——股本 股份有限公司以外的一般企业——实收资本 二、资本金的筹集 企业可以接受投资者以货币资金、实物、无形资产、股权、特定债权等形式的出资。 全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的30%。null二、核算 除股份有限公司外的企业企业 实收资本 返还资本或资本依法减少的金额投资者实际投入的资本及由资本公积、盈余公积转增的资本投资者实际投入资本的实际数 除股份有限公司 股本 公司按照法定程序经批准减少的股本数额公司在核定的股份总额及股本总额范围内实际发行股票的面值总额公司股本实有数额null（一）资本金增加 1、接受货币投资的核算 借：库存现金/银行存款 贷：实收资本/股本 借或贷：资本公积——资本溢价 2、接受实物资产投资 借：固定资产/原材料 贷：实收资本 借或贷：资本公积——资本溢价 3、接受无形资产投资 借：无形资产 贷：实收资本 借或贷：资本公积——资本溢价 null4、可转换公司债券转为公司股本 可转换公司债券：可转换公司债券持有人可以根据约定的转换条件，在一定的时间将所持有的债券转换为股票。 借：应付债券——可转换公司债券 贷：股本 借或贷：资本公积——资本溢价null5、采用资本公积或盈余公积转增资本 借：资本公积——资本溢价/股本溢价 贷：实收资本/股本 借： 盈余公积 贷：实收资本/股本null（二）减少 一般不得自行减少资本（只能依法转让所有权，不能任意抽回投资） 原因： 1、资本过剩 2、企业发生重大亏损而需要减少实收资本null1、资本过剩 （1）面值发行 借：股本 资本公积 贷：银行存款 （2）溢价发行 借：股本 资本公积 盈余公积 利润分配——未分配利润 贷：银行存款 2、企业发生重大亏损而需要减少实收资本 借：实收资本/股本 贷：利润分配——未分配利润 null习 题 快递公司问题件快递公司问题件货款处理关于圆的周长面积重点题型关于解方程组的题及答案关于南海问题 ： 1、某有限公司经批准于2001年2月8日成立，注册资本5 000 000元，分别由五位股东出资组建。甲股东出资800 000元现金；乙股东以一台全新的设备出资1 500 000元；丙股东以钢料1 170 000元出资，其中。材料成本1 000 000元，增值税款170 000元；丁股东以某产品1 030 000元出资；戊股东以一项价值500 000元的非专利技术出资。现已办妥有关手续。 借：银行存款 800 000 固定资产 1 500 000 原材料 1 000 000 应交税金—应交增值税 170 000 库存商品 1 030 000 无形资产 500 000 贷：实收资本—甲 800 000 --乙 1 500 000 --丙 1 170 000 --丁 1 030 000 --戊 500 000null2、某公司2000年10月15日经批准将原计入资本公积的资本溢价1 800 000元转增实收资本，并向原登记机关办理了变更登记手续。 借：资本公积—资本溢价 1 800 000 贷：实收资本 1 800 000 3、某公司2000年10月12日经批准用盈余公积中一般盈余公积500 000元转增实收资本，并办理了有关变更登记。假定该公司原有注册资本2 000 000元，盈余公积—一般盈余公积1 000 000元. 借：盈余公积—一般盈余公积 500 000 贷：实收资本 500 000第三节 资本公积第三节 资本公积一、资本公积的来源 资本公积是企业收到投资者出资额超出其在注册资本（或股本）中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。（不是由企业实现的利润转化而来的） 作用——转增资本 资本公积是指由投资者或其他人投入，所有权归属于投资者，但不构成实收资本的那部分资本或者资产，它不是企业经营实现净利转化而来，本质上属于投入资本范畴，为企业所有者享有。 资本公积与实收资本都属于投入资本范畴，但二者的区别点： 实收资本属于法定资本，资本公积属于资本溢价 实收资本是以最大的投资回报为目的的，资本公积有些是不需要谋求投资回报 实收资本属于原始资本投入，在会计上一般保持不变；资本公积中除投资者投入形成的部分外，则是企业经营过程中由于某种原因形成的不需要直接支出而形成的增值。null二、账户设置 为了核算资本公积的增减变动情况，应设置“资本公积”账户，该账户属于所有者权益类账户。并分别“资本溢价（股本溢价）"、"其他资本公积"进行明细核算。 借 资本公积 贷 资本公积的减少数 资本公积的增加数 资本公积的结存数额 null三、资本(或股本)溢价科目的核算 (一)资本溢价 资本溢价是指投资者的实际出资额大于其在注册资本中所占的份额的金额。通过“资本公积——资本溢价”科目核算 借：银行存款等 贷：实收资本 资本公积——资本溢价 【例】某企业原由甲、乙、丙三位股东各出资100 000元组建而成。注册资本为300 000元。企业经营两年后，为扩大生产经营规模，准备吸收新的投资者，使注册资本总额达到400 00 0元。丁投资者愿意出资150 000元而拥有该企业25％的股份。接银行的通知，收到丁投资者的投资。 丁投资者出资额中应计入实收资本的金额＝400 000×25％＝100 000(元) 资本溢价＝150 000－100 000＝50 000(元) 会计分录 借：银行存款 150 000 贷：实收资本——丁 100 000 资本公积——资本溢价 50 000null自己做：某有限责任公司设立时实收资本为1 800 000元，A、B、C三位投资者各出资600 000元。经营四年后，该公司净资产达2 500 000元。此时D投资者欲加入该公司。经各方协商和办理增资手续，D出资者出资800 000元而占变更后注册资本2 400 000元的25%。收到D出资者的出资额时 借：银行存款 800 000 贷：实收资本—D 600 000（2 400 000元*25%=） 资本公积—资本溢价 200 000 自己做：甲、乙、丙初始投资各30万元，两年后丁出资50万元，享有30万元的权益。则： 资本公积=50-30=20（万元） 借：银行存款 500000 贷：实收资本 300000 资本公积 200000null（二）股本溢价 股本溢价是股份有限公司溢价发行股票时实际收到的股款大于股票面值的数额。 借：银行存款等 贷：股本（每股股票面值*发行股份总额） 资本公积——股本溢价 在溢价发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入中，相当于面值部分的金额，计入“股本”账户，发生的印刷费、手续费等发行费用从溢价收入中扣除。扣除发行费用后的溢价收入，计入“资本公积”账户。 例题：某上市公司委托东方证券公司代理发行新增普通股1500万股，每股面值1元，每股发行价格3元。双方签订的承销 协议 离婚协议模板下载合伙人协议 下载渠道分销协议免费下载敬业协议下载授课协议下载 约定：证券公司从发行收入中扣除3%作为承销费用。 发行股票实际收到的价款= 3* 1500=4500 承销费用4500*3%=135 应计入“股本”的金额=1*1500=1500 应计入“资本公积”的金额=4500—135—1500=2865 借：银行存款 4365 （4500—135） 贷：股本 1500 资本公积—股本溢价 28 65 null自己做：甲股份有限公司委托A证券公司发行普通股2000万股，每股面值1元，每股发行价 格为4元。根据约定，股票发行成功后，甲股份有限公司应按发行收入的2%向A证券公司支付发行费。如果不考虑其他因素，股票发行成功后，甲股份有限公司计入“资本公积”科目的金额应为（）万元。 发行股票实际收到的价款=4*2000=8000（万元） 股票发行的费用=8000*2%=160（万元） 应计入“股本”的金额=1*2000=2000（万元） 应计入“资本公积”的金额=8000—160—2000=5840（万元） 借：银行存款 7840 （8000—160） 贷：股本2000 资本公积——股本溢价5840null（二）其他资本公积 根据企业会计准则，凡是不应计入当期损益，也不属于资本或股本溢价的所有者权益变动均属于其他资本公积。 例如： 企业发行可转换公司债券中含有的权益部分，涉及其他资本公积项目。 长期股权投资按权益法核算，发生股权投资准备，涉及其他资本公积项目。 权益结算的股份支付涉及其他资本公积项目。null1、可转换公司债券 所发行的公司债券被赋予了股票转换权。债权人可以按照发行时规定的条件，择机行使转换权。 可转换债券的基本核算 借：应付债券——可转换公司债券（面值、利息） 资本公积——其他资本公积（按其权益成分） 发行收入与负债入账金额 的差额 贷：股本 所确认的负债和所有者权益的账面余额 资本公积——股本溢价 其余null（三）权益法下长期股权投资涉及的资本公积 如果所有者权益增加了 借：长期股权投资—其他权益变动 贷：资本公积—其他资本公积 如果所有者权益减少了 借：资本公积—其他资本公积 贷：长期股权投资—其他权益变动null（四）权益结算的股份支付 股份支付，是指企业为获取职工或其他方提供的服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。 因此，分为以现金结算的股份支付和以权益结算的股份支付。前者涉及负债，而后者涉及所有者权益。 以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。具体实施方式为股票期权激励计划。 股票期权的授予日与行权日之间的时间间隔为等待期，等待期不得少于1年，不得超过10年。 股权支付后，一般需要在职工或其他方履行一定期限的服务或在企业达到一定业绩之后才可行权。 权益结算的股份支付的基本核算 股票期权的授予日 借：管理费用等 贷：资本公积——其他资本公积 行权日： 借：资本公积——其他资本公积 贷：实收资本/股本 资本公积——资本溢价/股本溢价null（六）收购股票方式进行减资 借：股本（股票面值*注销股数） 资本公积——资本溢价 贷：库存股 （股本溢价不足冲减的，应借记盈余公积、利润分配——未分配利润） 购回股票支付地价款低于面值总额的 借：股本（股票面值*注销股数） 贷：库存股 资本公积——资本溢价null第四节 留存收益 一、留存收益的概述 留存收益是企业从实现的利润中提取或留存于企业的一种内部积累。 来源于企业的生产经营活动所实现的利润。 二、留存收益的内容 留存收益盈余公积 法定盈余公积 任意盈余公积 未分配利润公益金 null二、留存收益的核算 （一）盈余公积 1、盈余公积的来源：盈余公积是按一定比例从净利润(税后利润)中提取的各种积累资金，是有指定用途的留存收益。 目的是为了对投资者的利润分配进行限制，增强企业自我发展和承受风险的能力。 盈余公积与实收资本的区别： 实收资本是从企业外部投入的，是企业赖以创业的资本；盈余公积是企业内部产生的，即从企业净利润中提取的各种积累资金。 null 2、盈余公积的组成 法定盈余公积：企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积。按税后利润的10%提取；达到注册资本的50%时可以不再提取；超过25%的部分，可以用于弥补亏损或转增资本。 任意盈余公积：企业按照股东会或股东大会决议提取的盈余公积。 法定公益金：提取比率为净利润的5％－10％，专门用于职工集体福利设施的购建。 3、盈余公积的用途： （1）弥补亏损。 1)用以后年度税前利润补亏，但不能超过5年； 2)用以后年度税后利润补亏； 3)用盈余公积补亏。 （2）转增资本（股本）。转增资本后，留存的盈余公积的数额不得少于注册资本的25％。 （3）发放现金股利或利润。 null4、盈余公积的核算 为了反映盈余公积的提取和使用情况，应设置“盈余公积”账户。该账户属于所有者权益类账户。 借 盈余公积——所有者权益 贷 按规定使用的盈余公积 提取的盈余公积数额 盈余公积的结余数额 本账户下应设相应的明细账户。一般企业和股份有限公司设置“法定盈余公积”、“任意盈余公积”“公益金” 明细账户。 null1、企业按规定提取法定盈余公积时： 借：利润分配——提取法定盈余公积 贷：盈余公积——法定盈余公积 按规定提取任意盈余公积时： 借：利润分配——提取任意盈余公积 贷：盈余公积——任意盈余公积 【自己做】某企业本年实现税后利润400 000元，分别按10％、8％提取法定盈余公积、任意盈余公积 提取的法定盈余公积＝400 000×10％＝40 000(元) 提取的任意盈余公积＝400 000×8％＝32 000(元) 借：利润分配——提取法定盈余公积 40 000 ——提取任意盈余公积 32 000 贷：盈余公积——法定盈余公积 40 000 ——任意盈余公积 32 000null2、用法定盈余公积和任意盈余公积补亏时： 借：盈余公积 贷：利润分配——盈余公积补亏 3、企业用盈余公积（法定盈余公积和任意盈余公积）转增资本时： 借： 贷：实收资本 【习题】某企业经批准，在本期将盈余公积400 000元用于转增资本。其会计分录如下： 借：盈余公积 400 000 贷：实收资本 400 000 4、经股东大决议用盈余公积派送新股时 借：盈余公积 贷：股本 （股票面值×派送新股总数）自己做：某企业以提取的法定盈余公积弥补当年的亏损60 000元。 会计分录 借：盈余公积——法定盈余公积 60 000 贷：利润分配——盈余公积补亏 60 000null（二）未分配利润 　未分配利润是指企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润。 企业应通过“利润分配”科目，核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的未分配利润（或未弥补亏损）。该科目应分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“盈余公积补亏”、“未分配利润”等进行明细核算。 期末未分配利润=期初未分配利润+本期实现 的税后利润-提取的盈余公积金-分配的利润 可供分配的利润，按下列顺序分配： （l）提取法定盈余公积； （2）提取任意盈余公积； （3）向投资者分配利润。null1、按规定提取各项盈余公积 借：利润分配—提取法定盈余公积金/提取任意盈余公积/提取法定公益金 贷：盈余公积—法定盈余公积/任意盈余公积/法定公益金”账户。 【例】 某企业本年实现税后利润5 000 000元，按10%的比例提取法定盈余公积500 000元。进行账务处理时，其会计分录如下： 借：利润分配—提取法定盈余公积 500000 贷：盈余公积—法定盈余公积 500 000 该企业从当年实现的税后利润中提取法定公益金400000元。其会计分录如下： 借：利润分配—提取法定盈余公积 400 000 贷：盈余公积—法定盈余公积 400 000null2、盈余公积弥补亏损。企业经股东大会或类似机构决议，用盈余公积弥补亏损时。 借：盈余公积 贷：利润分配——盈余公积补亏 【例】某企业经股东大会决议，用以前年度提取的法定盈余公积弥补当期亏损，当期弥补亏损的数额为600000元。其会计分录如下： 借：盈余公积—法定盈余公积 600 000 贷：利润分配——盈余公积补亏 600 000 3、用于分派现金股利 借：利润分配——应付现金股利 贷：应付股利 4、用于分派股票股利 借：利润分配——专做股本的利润 贷：股本null5、年终结转 未分配利润是通过“利润分配——未分配利润”明细账户核算。 企业在年度终了，结转全年实现的净利润时： 借：本年利润 贷：利润分配——未分配利润 同时提取： 借：利润分配——未分配利润 贷：利润分配——提取法定盈余公积 ——提取任意盈余公积 ——应付普通股股利 弥补亏损和分配利润。企业如果在当年发生亏损，应当将本年发生的亏损自“本年利润”账户转入“利润分配—末分配利润”账户 借：利润分配——未分配利润 贷：本年利润 null【例】某企业本年实现净利润2 000 000元，即“本年利润”年末贷方余额2 000 000元，本年提取的法定盈余公积280 000元，提取法定公益金200 000元，应付利润800 000元，即“利润分配—提取法定盈余公积金”借方余额480 000元，“利润分配—应付股利”账户借方余额800 000元，假定“利润分配”账户年初没有余额。 其会计分录如下： 借：本年利润 2 000 000 贷：利润分配—末分配利润 2 000 000 借：利润分配—提取法定盈余公积金 280 000 —提取法定公益金 200 000 —应付股利 800 000 贷：盈余公积—法定盈余公积 280 000 —法定公益金 200 000 应付股利 800 000 结转后，“未分配利润”明细账户余额如在贷方， 表 关于同志近三年现实表现材料材料类招标技术评分表图表与交易pdf视力表打印pdf用图表说话 pdf 示期末累计未分配利润；余额如在借方表示期末累计未弥补的亏损。null有关盈余公积的会计处理盈余公积—法定盈余公积利润分配—提取法定盈余公积（1）企业按规定提取法定盈余公积。盈余公积—法定公益金利润分配—提取法定公益金企业按规定提取法定公益金盈余公积—任意盈余公积利润分配—提取任意盈余公积null盈余公积利润分配—盈余公积补亏（2）企业作盈余公积弥补亏损。实收资本（或“股本”）（3）企业根据股东决议，按原投资比例用盈余公积转增资本。股本（4）企业经股东大会决议，用盈余公积派送新股。盈余公积盈余公积null利润分配—未分配利润1、企业结转本年利润。本年利润 2、将“利润分配”账户下其他明细账户的余额结转到“利润分配—未分配利润”明细账。利润分配—提取法定盈余公积利润分配—未分配利润利润分配—提取任意盈余公积利润分配—应付现金股利或利润利润分配—盈余公积补亏