公允价值会计在我国的应用和发展

! 公允价值会计在我国的应用和发展 王 琳 （东北财经大学，辽宁 大连 !!"#$%） 摘 要：公允价值已成为西方发达国家一种主要的计量属性，但在我国的发展却并不顺利。本文通 过对公允价值在我国应用现状的研究，提出了在我国应用公允价值体制应具备的环境，及我们应该采取 的措施。 关键词：公允价值；非货币性交易；债务重组 中图分类号：&$%# 文献标识码：’ 文章编号：!##(—")$!（$##"）!"—##*+—#$ 随着世界经济的发展，金融创新的不断加快，导 致会计环境发生了巨大变化，尤其是物价变动的日 益频繁，如果依然按照历史成本计价，就会导致信息 使用者得到与现实不符甚至相反的信息，进而导致 信息使用者做出错误的决策、遭受损失。公允价值 机制能够为投资者提供与现实高度相关的信息，从 而帮助投资者做出正确的决策，因此现在已经成为 发达国家的一种重要的计量模式。为了适应社会主 义市场经济的发展，我国也将公允价值的计量模式 引入有关的具体准则中。 ! 公允价值的本质 ! ,! 公允价值的含义 国际会计准则委员会（-’./）将公允价值界定为 熟悉情况和自愿的双方在一项公平交易中，能够将 一项资产进行交换或将一项负债进行结算的金额。 我国会计准则制定机构将公允价值定义为在公平交 易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或负 债清偿的金额，并在《企业会计准则—非货币性交易 指南》中对非货币性交易中公允价值的确定原则做 出了如下规定：如果该资产存在活跃市场，则该资产 的市价即为其公允价值；如果该资产不存在活跃市 场，则该资产的公允价值应比照相关类似资产的市 价确定；如果该资产及其相关类似资产均不存在活 跃市场，则该资产的公允价值可依据其未来可以产 生的现金流量及适当的贴现率计算的现值来评估确 定。 ! ,$ 公允价值的使用前提 首先完全的市场经济是信息公开、对称的。国 际会计准则、美国等发达国家以发达的市场经济为 依据制定公允价值，适用于完全市场经济国家；而我 国市场发育不完善，公开市场的容量小，交易的品种 少，很多商品没有活跃的交易，资本市场不完善。 其次是交易双方的自愿行为，即以公平交易为 前提，交易中不存在欺诈或强制性的成分。 还有以企业的持续经营为假设，即假设企业处 于正常的持续经营状态，不打算清算或以不利的条 件进行交易。 $ 公允价值在我国的应用 公允价值的应用主要体现在《企业会计准则— 非货币性交易》、《企业会计准则—债务重组》两个具 体准则中，其他准则中涉及到的非货币性交易及债 务重组业务的计量，也按照这两个具体准则的规定 处理。由于公允价值主要是市场价格，在没有市场 价格的情况下，要由交易双方自己来确定，所以人的 主观因素不可避免地会影响价值的公允性。在实践 中，有的交易主体不考虑公允与否，干脆把公允价 值作为达到目的的工具，这在关联交易、非货币性交 易和资产重组等会计实务中经常可以见到。 $ ,! 关联交易 关联企业间经常会发生购销往来、资产转让和 出售等业务，这些业务的交易价格如何确定将直接 影响企业的利润。例如，有些上市公司以低于公允 价值的价格购入产品或劳务，而以高于公允价值的 价格将产品或劳务销售给关联企业；或者将不良资 产以高价剥离给母公司，母公司则将优质资产以低 价注入到上市公司，这样上市公司很容易就粉饰了 账面利润。 $ ,$ 非货币性交易 ·+* """ """ # ## # · 内 蒙古 科技与经济 $##" 年第 !" 期 !!!!!!!!"""""""" ########$$$$$$$$ %%%%%%%%&&&&&&&& ########$$$$$$$$’’’’’’’’(((((((( ########$$$$$$$$ 财 经 纵 横 ! 收稿日期：$##" 0 #* 0 !$ 万方数据 非货币交易准则修订之前，每到年终就有些上 市公司通过非同类资产置换“互利互惠”，即按照公 允价值进行评估，然后两家置换的资产都有所升值， 根据原准则，要将它们作为非货币交易损益计入当 期利润，这样，两家公司都增加了 报告 软件系统测试报告下载sgs报告如何下载关于路面塌陷情况报告535n,sgs报告怎么下载竣工报告下载 利。这种不真 实收益的存在造成了股票市场一定程度上的虚假繁 荣和资金流向错误。修订前的非货币性交易准则充 分借鉴国际、国内非货币性交易原则，将非货币性交 易划分为同类非货币性交易和不同类非货币性交 易，并针对同类非货币性交易和不同类非货币性交 易各自的特点，分别就涉及补价与否做出了明确规 定。在没有补价的情况下，对于同类非货币性交易， 一般以换出资产的账面价值作为换入资产的入账价 值，不确认交易损益；对于不同类非货币性交易，一 般以换入资产的公允价值作为其入账价值，换入资 产公允价值与换出资产账面价值之间的差额确认为 当期损益。在发生补价的情况下，对于同类非货币 性交易，又区分支付补价和收到补价两种情况分别 作了规定。而修订后的非货币性交易准则不区分同 类非货币性交易和不同类非货币性交易，凡企业发 生的非货币性交易，应以换出资产的账面价值加上 应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。对 于涉及补价的非货币性交易，修订后的非货币性交 易会计准则与修订前的非货币性交易会计准则基本 相同，主要的区别是在确定换入资产的入账价值时 要考虑应支付的相关税费。 ! "# 债务重组 修订前的债务重组准则规定，债权人应将受让 的非现金资产或股权按公允价值入账，并将重组债 务的账面价值与转让的非现金资产或股权的公允价 值之间的差额确认为债务重组收益。而修订后的债 务重组准则规定，债权人应将受让的非现金资产或 股权按重组债权的账面价值入账，并将重组债务的 账面价值与转让的非现金资产或股权账面价值之间 的差额确认为资本公积或当期损失，即不允许债权 人确认债务重组收益。 # 公允价值在我国应用的前景 # "$ 如果发挥公允价值的作用 在我国如何发挥公允价值的作用，应主要从两 个方面进行分析，即相关性和可靠性的权衡及成本 效益原则两个方面进行分析。 首先我国目前证券市场不发达，且流动性不强， 国有股和法人股占较大比重；受托责任观仍为我国 目前的主要会计目标，公司治理不完善；会计准则不 够完善，证券市场监管不力，注册会计师队伍良莠不 齐，会计信息失真现象严重，这种会计环境决定了我 国目前应以可靠性作为会计信息的首要要求。因此 历史成本仍为我国目前的主要计量属性，不顾国情 超前大量地使用公允价值会使有些企业利用公允价 值操纵利润。 其次从成本效益原则出发，利用公允价值的收 益应大于其成本。西方发达国家的市场完善，交易 活跃，金融工具的使用较为普遍，因此容易取得公允 市价，即使不存在公允市价，也可以不必花费很多成 本即可以获得资产的公允价值。而我国目前市场经 济不发达，市场交易不活跃，金融市场的规模较小， 金融工具的使用并不普遍，很难取得有关的公允市 价。因此，我国目前采用公允价值的收益不足以抵 补其使用成本，不符合成本效益原则。 # "! 采取相关措施解决应用公允价值过程中遇到 的问题 新的会计业务不断涌现，而且有很多业务会涉 及公允价值，因此必须加快准则制定的步伐；通过建 立良好的公司治理结构和内部控制 制度 关于办公室下班关闭电源制度矿山事故隐患举报和奖励制度制度下载人事管理制度doc盘点制度下载 ，加强对企 业管理层的约束，提高会计人员的业务素质；建立监 管部门定期检查制度，扩大稽查人员的队伍，充分发 挥证监会、注册会计师、国家审计部门的作用，对滥 用公允价值的企业和执行者进行严格监督，不断完 善刑法、会计法等与公允价值相关的法律，给违法者 以刑事处罚、民事处罚和行政处罚，以限制他们利用 公允价值操纵利润的行为；加强注册会计师的行业 自律，给公允价值的实施提供一个良好的环境。 总之，在我国目前的情况下，资本市场尚不完 善，利润操纵现象严重，取得资产公允价值的成本较 高，因此提倡公允价值的大量使用不是明智之举。 但公允价值的发展和使用已是大势所趋，我们一方 面要在某些方面限制公允价值的使用，另一方面我 们要积极推行经济改革，营造公允价值的适用环境， 不断向国际惯例靠拢。 ［参考文献］ ［$］ 任世驰，陈炳辉 %公允价值会计研究［&］%财经 理论与实践，!’’(，（$）% ［!］ 张中秀 % 最新八项企业会计准则应用指导 ［)］%北京，企业管理出版社，!’’$ % ［#］ 张国平 %公允价值在我国的应用和思考［&］%华 北航天工业学院学报，!’’(，（*）% ［+］ 程春晖 %全面收益会计研究［)］%大连：东北财 经大学出版社，!’’’ % ·,+· !!! !!! " "" " 财 经 纵 横 内蒙古 科技与经济 !’’* 年第 $* 期 !!!!!!!!"""""""" ########$$$$$$$$ %%%%%%%%&&&&&&&& ########$$$$$$$$’’’’’’’’(((((((( ########$$$$$$$$ 万方数据 公允价值会计在我国的应用和发展 作者： 王琳 作者单位： 东北财经大学,辽宁,大连,116023 刊名： 内蒙古科技与经济 英文刊名： INNER MONGOLIA SCIENCE & TECHNOLOGY AND ECONOMY 年，卷(期)： 2006(16) 被引用次数： 5次 参考文献(4条) 1.程春晖 全面收益会计研究 2000 2.张国平 公允价值在我国的应用和思考[期刊论文]-华北航天工业学院学报 2005(06) 3.张中秀 最新八项企业会计准则应用指导 2001 4.任世驰;陈炳辉 公允价值会计研究[期刊论文]-财经理论与实践 2005(01) 引证文献(5条) 1.王景 论公允价值在中国会计中的应用[期刊论文]-社科纵横 2010(7) 2.赵燕 我国会计计量中公允价值应用研究[期刊论文]-现代商贸工业 2009(23) 3.张怀琴.王志强.李爱民 公允价值应用的现状及对策[期刊论文]-太原科技 2008(5) 4.李孟玫 公允价值计量属性在我国的运用现状与展望[期刊论文]-四川理工学院学报（社会科学版） 2007(6) 5.刘巧霞 对债务重组会计准则公允价值的探讨[期刊论文]-湖南税务高等专科学校学报 2007(2) 本文链接：http://d.g.wanfangdata.com.cn/Periodical_nmgkjyjj200616021.aspx