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小企业会计制度

小企业会计制度

jiajia
2008-05-05 0人阅读 举报 0 0 0 暂无简介

简介:本文档为《小企业会计制度doc》,可适用于财会税务领域

财政部文件财会号关于印发《小企业会计制度》的通知各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)新疆生产建设兵团财务局国务院有关部委、有关直属机构有关中央管理企业:为建立健全国家统一的会计制度规范小企业的会计核算现将《小企业会计制度》印发给你们于年月日起在小企业范围内执行。执行中有何问题请及时反馈我部。附件:小企业会计制度二四年四月二十七日目录小企业会计制度一、总说明二、会计科目名称和编号三、会计科目使用说明四、会计报表格式五、会计报表编制说明附录一:主要会计事项分录举例一、流动资产二、长期投资三、固定资产四、无形资产和长期待摊费用五、流动负债六、长期负债七、所有者权益八、成本和费用九、收入十、利润和利润分配附录二:其他相关法规(略)中华人民共和国会计法(中华人民共和国主席令第号)企业财务会计报告条例(中华人民共和国国务院令第号)国家经济贸易委员会、国家发展计划委员会、财政部、国家统计局关于印发中小企业标准暂行规定的通知(国经贸中小企号)国务院国有资产监督管理委员会办公厅关于在财务统计工作中执行新的企业规模划分标准的通知(国资厅评价函号)财政部、国家档案局关于印发〈会计档案管理办法〉的通知(财会字号)财政部关于印发〈会计基础工作规范〉的通知(财会字号)小企业会计制度一、总说明(一)为了规范小企业的会计核算提高会计信息质量根据《中华人民共和国会计法》、《企业财务会计报告条例》及其他有关法律和法规制定本制度。(二)本制度适用于在中华人民共和国境内设立的不对外筹集资金、经营规模较小的企业。本制度中所称“不对外筹集资金、经营规模较小的企业”是指不公开发行股票或债券符合原国家经济贸易委员会、原国家发展计划委员会、财政部、国家统计局年制定的《中小企业标准暂行规定》(国经贸中小企号)中界定的小企业不包括以个人独资及合伙形式设立的小企业。(三)符合本制度规定的小企业可以按照本制度进行核算也可以选择执行《企业会计制度》。按照本制度进行核算的小企业不能在执行本制度的同时选择执行《企业会计制度》的有关规定选择执行《企业会计制度》的小企业不能在执行《企业会计制度》的同时选择执行本制度的有关规定。集团公司内部母子公司分属不同规模的情况下为统一会计政策及合并报表等目的集团内小企业应执行《企业会计制度》。按照本制度进行核算的小企业如果需要公开发行股票或债券等应转为执行《企业会计制度》如果因经营规模的变化导致连续三年不符合小企业标准的应转为执行《企业会计制度》。(四)小企业可以根据有关会计法律、法规和本制度的规定在不违反本制度规定的前提下结合本企业的实际情况制定适合于本企业的具体会计核算办法。(五)小企业应当根据会计业务的需要设置会计机构或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员不具备设置条件的应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。(六)小企业填制会计凭证、登记会计账簿、管理会计档案等应按照《会计基础工作规范》和《会计档案管理办法》的规定执行。(七)小企业的会计核算应当以持续、正常的生产经营活动为前提。会计核算应当划分会计期间分期结算账目会计期末编制财务会计报告。本制度所称的会计期间分为年度和月度年度和月度均按公历起讫日期确定。会计期末是指月末和年末。(八)小企业的会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的小企业可以选定其中一种货币作为记账本位币但编报的财务会计报告应当折算为人民币。小企业发生外币业务时应当将有关外币金额折合为记账本位币金额记账。除另有规定外所有与外币业务有关的账户应当采用业务发生时的汇率或业务发生当期期初的汇率折合。期末小企业的各种外币账户的外币余额应当按照期末汇率折合为记账本位币。(九)小企业的会计记账采用借贷记账法。(十)小企业会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地方会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。(十一)小企业在会计核算时应当遵循以下基本原则:小企业的会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据如实反映其财务状况和经营成果。小企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算而不应仅以法律形式作为会计核算的依据。小企业提供的会计信息应当能够满足会计信息使用者的需要。小企业的会计核算方法前后各期应当保持一致不得随意变更。如有必要变更应将变更的内容和理由、变更的累积影响数或累积影响数不能合理确定的理由等在会计报表附注中予以说明。小企业的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行会计指标应当口径一致、相互可比。小企业的会计核算应当及时进行不得提前或延后。小企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了便于理解和运用。小企业的会计核算应当以权责发生制为基础。凡在当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用不论款项是否收付都应作为当期的收入和费用凡是不属于当期的收入和费用即使款项已在当期收付也不应作为当期的收入和费用。小企业在进行会计核算时收入与其成本、费用应当相互配比同一会计期间内的各项收入与其相关的成本、费用应当在该会计期间内确认。期末小企业的各种外币账户的外币余额应当按照期末汇率折合为记账本位币。(九)小企业的会计记账采用借贷记账法。(十)小企业会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地方会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。(十一)小企业在会计核算时应当遵循以下基本原则:小企业的会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据如实反映其财务状况和经营成果。小企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算而不应仅以法律形式作为会计核算的依据。小企业提供的会计信息应当能够满足会计信息使用者的需要。小企业的会计核算方法前后各期应当保持一致不得随意变更。如有必要变更应将变更的内容和理由、变更的累积影响数或累积影响数不能合理确定的理由等在会计报表附注中予以说明。小企业的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行会计指标应当口径一致、相互可比。小企业的会计核算应当及时进行不得提前或延后。小企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了便于理解和运用。小企业的会计核算应当以权责发生制为基础。凡在当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用不论款项是否收付都应作为当期的收入和费用凡是不属于当期的收入和费用即使款项已在当期收付也不应作为当期的收入和费用。小企业在进行会计核算时收入与其成本、费用应当相互配比同一会计期间内的各项收入与其相关的成本、费用应当在该会计期间内确认。小企业的各项资产在取得时应当按照实际成本计量。其后各项资产账面价值的调整应按照本制度的规定执行。除法律、法规和国家统一会计制度另有规定外企业不得自行调整其账面价值。小企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限。凡支出的效益仅及于本年度(或一个营业周期)的应当作为收益性支出凡支出的效益及于几个会计年度(或几个营业周期)的应当作为资本性支出。小企业在进行会计核算时应当遵循谨慎性原则。小企业的会计核算应当遵循重要性原则在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要性程度采用不同的核算方法。(十二)小企业如发生非货币性交易应按以下原则处理:以换出资产的账面价值加上应支付的相关税费作为换入资产的入账价值。非货币性交易中如果发生补价应区别不同情况处理:()支付补价的小企业应以换出资产的账面价值加上补价和应支付的相关税费作为换入资产的入账价值。()收到补价的小企业应按以下公式确定换入资产的入账价值和应确认的损益:换入资产入账价值=换出资产账面价值(补价÷换出资产公允价值)x换出资产账面价值(补价÷换出资产公允价值)×应交的税金及教育费附加应支付的相关税费应确认的损益=补价×(换出资产账面价值应交的税金及教育费附加)÷换出资产公允价值在非货币性交易中如果同时换入多项资产应按换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例对换出资产的账面价值总额和应支付的相关税费等进行分配以确定各项换入资产的入账价值。(十三)小企业如发生债务重组事项应按以下规定处理:以低于债务账面价值的现金清偿某项债务的债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额确认为资本公积债权人应将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额确认为当期损失。以非现金资产清偿债务的债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产账面价值和相关税费之和的差额确认为资本公积或当期损失债权人应将重组债权的账面价值作为受让的非现金资产的入账价值。如果债务人以多项非现金资产清偿债务的债权人应按取得的各项非现金资产的公允价值占非现金资产公允价值总额的比例对重组应收债权的账面价值和应支付的相关税费之和进行分配按分配后的价值作为各项非现金资产的入账价值。以债务转为资本的债务人应将重组债务的账面价值与债权人因放弃债权而事有的股权的账面价值之间的差额确认为资本公职债权人应将重组债权的账面价值作为受让的股权的入账价值。以修改其他债务条件进行债务重组的应分别情况处理:()作为债务人如果重组债务的账面价值大于将来应付金额应将重组债务的账面价值减记至将来应付金额减记的金额确认为资本公积如果重组债务的账面价值等于或小于将来应付金额则不作账务处理。()作为债权人如果重组债权的账面价值大于将来应收金额应将重组债权的账面价值减记至将来应收金额减记的金额确认为当期损失如果重组债权的账面余额等于或小于将来应收金额则不作账务处理。(十四)本制度中所称的账面余额是指某科目的账面实际余额不扣除作为该科目的备抵项目(如坏账准备等)账面价值是指某科目的账面余额减去相关的备抵项目后的金额。(十五)小企业应按本制度的规定设置和使用会计科目:在不影响对外提供统一财务会计报告的前提下可以根据实际情况自行增设或减少某些会计科目。明细科目的设置除本制度已有规定外在不违反本制度统一要求的前提下可以根据需要自行确定。本制度统一规定会计科目的编号以便于编制会计凭证登记账簿查阅账目实行会计电算化。企业不应随意打乱重编。某些会计科目之间留有空号供增设会计科目之用。(十六)小企业年度财务会计报告除应当包括本制度规定的基本会计报表外还应提供会计报表附注的内容。本制度中规定的基本会计报表是指资产负债表和利润表。企业也可以根据需要编制现金流量表。小企业应按照本制度规定对外提供真实、完整的财务会计报告。企业不得违反规定随意改变财务会计报告的编制基础、编制依据、编制原则和方法不得随意改变本制度规定的财务会计报告有关数据的会计口径。(十七)执行本制度的小企业转为执行《企业会计制度》时应按会计政策及其变更的相关规定进行处理。二、会计科目名称和编号顺序号编号名称(一)资产类现金银行存款其他货币资金外埠存款银行本票存款银行汇票存款信用卡存款信用证保证金存款存出投资款短期投资股票债券基金其他短期投资跌价准备应收票据应收股息应收账款其他应收款坏账准备在途物资材料低值易耗品库存商品商品进销差价委托加工物资委托代销商品存货跌价准备待摊费用长期股权投资股票投资其他股权投资长期债权投资债券投资其他债权投资固定资产累计折旧工程物资在建工程建筑工程安装工程技术改造工程其他支出固定资产清理无形资产长期待摊费用(二)负债类短期借款应付票据应付账款应付工资应付福利费应付利润应交税金应交增值税进项税额已交税金减免税款出口抵减内销产品应纳税额转出未交增值税销项税额出口退税进项税额转出转出多交增值税未交增值税应交营业税应交消费税应交资源税应交所得税应交土地增值税应交城市维护建设税应交房产税应交土地使用税应交车船使用税应交个人所得税其他应交款其他应付款预提费用待转资产价值接受捐赠货币性资产价值接受捐赠非货币性资产价值长期借款长期应付款(三)所有者权益类实收资本资本公积资本溢价接受捐赠非现金资产准备外币资本折算差额其他资本公积盈余公积法定盈余公积任意盈余公积法定公益金本年利润利润分配其他转入提取法定盈余公积提取法定公益金提取任意盈余公积应付利润未分配利润(四)成本类生产成本基本生产成本辅助生产成本制造费用(五)损益类主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入主营业务成本主营业务税金及附加其他业务支出营业费用管理费用财务费用营业外支出所得税附注小企业可以根据实际需要对上述科目作必要的增减或合并:采用计划成本进行材料日常核算的小企业可以增设“物资采购”和“材料成本差异”科目。预收款项和预付款项较多的小企业可设置“预收账款”和“预付账款”科目。低值易耗品较少的小企业可以将其并入“材料”科目。小企业内部各部门周转使用的备用金可以增设“备用金”科目。小企业接受其他单位委托代销商品可以增设“受托代销商品”、“代销商品款”科目。小企业根据自身的规模和管理等要求可以将“生产成本”、“制造费用”科目合并为“生产费用”科目并设置相关的明细科目。对外提供劳务较多的小企业可以增设“劳务成本”科目核算所提供劳务的成本。三、会计科目使用说明(一)资产类科目现金一、本科目核算小企业的库存现金。二、小企业应当严格按照国家有关现金管理的规定收支现金并按照本制度规定核算各项现金收支业务。三、现金收支的账务处理:(一)从银行提取现金根据支票存根记载的提取金额借记本科目贷记“银行存款”科目将现金存入银行根据银行退回给收款单位的收款凭证联借记“银行存款”科目贷记本科目。(二)因支付职工出差费用等原因所需的现金按支出凭证所记载的金额借记“其他应收款”等科目贷记本科目收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时按实际收回的现金借记本科目按应报销的金额借记“管理费用”等科目按实际借出的现金贷记“其他应收款”科目。(三)因其他原因收到现金借记本科目贷记有关科目支出现金借记有关科目贷记本科目。四、小企业应当设置“现金日记账”由出纳人员根据收付款凭证按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了应当计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和账面余额并将账面余额与实际库存数核对做到账款相符。有外币现金的小企业应当分别人民币和各种外币设置“现金日记账”进行明细核算。五、每日终了结算现金收支、财产清查等发现的现金短缺或溢余应当计入当期损益:如为现金短缺属于应由责任人赔偿的部分借记“其他应收款”或“现金”等科目按实际短缺的金额扣除应由责任人赔偿的部分后的金额借记“管理费用”科目贷记本科目如为现金溢余应按实际溢余的金额借记本科目属于应支付给有关人员或单位的贷记“其他应付款”科目现金溢余金额超过应付给有关单位或人员的部分贷记“营业外收入”科目。六、本科目期末借方余额反映小企业实际持有的库存现金。银行存款一、本科目核算小企业存入银行的各种存款。企业如有存入其他金融机构的存款也在本科目核算。小企业的外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款等在“其他货币资金”科目核算不在本科目核算。二、小企业应当严格按照国家有关支付结算办法办理银行存款收支业务的结算并按照本制度规定进行核算。三、小企业将款项存入银行或其他金融机构时借记本科目贷记“现金”等有关科目提取和支出存款时借记“现金”等有关科目贷记本科目。四、银行存款的收款凭证和付款凭证的填制日期和依据:(一)采用银行汇票方式。收款单位应当将汇票、解讫通知和进账单送交银行根据银行退回的进账单和有关的原始凭证编制收款凭证付款单位应在收到银行签发的银行汇票后根据“银行汇票申请书(存根联)”编制付款凭证。如有多余款项或因汇票超过付款期等原因而退款时应根据银行的多余款收账通知编制收款凭证。(二)采用商业汇票方式。采用商业承兑汇票方式。收款单位将要到期的商业承兑汇票连同填制的邮划或电划委托收款凭证一并送交银行办理转账根据银行盖章退回的收账通知据以编制收款凭证付款单位在收到银行的付款通知时据以编制付款凭证。采用银行承兑汇票方式。收款单位将要到期的银行承兑汇票连同填制的邮划或电划委托收款凭证一并送交银行办理转账根据银行的收账通知据以编制收款凭证付款单位在收到银行的付款通知时据以编制付款凭证。收款单位将未到期的商业汇票向银行申请贴现时应按规定填必制贴现凭证连同汇票一并送交银行根据银行的收账通知据以编制收款凭证。(三)采用银行本票方式。收款单位按规定受理银行本票后应将本票连同进账单送交银行办理转账根据银行盖章退回给收款单位的收款凭证联和有关原始凭证编制收款凭证付款单位在填送“银行本票申请书”并将款项交存银行收到银行签发的银行本票后根据申请书存根联编制付款凭证。因银行本票超过付款期限或其他原因要求退款时在交回本票和填制的进账单经银行审核盖章后根据银行退回给收款单位的收款凭证联编制收款凭证。(四)采用支票方式。收款单位对于收到的支票应填制进账单连同支票送交银行根据银行盖章退回给收款单位的收款凭证联和有关的原始凭证编制收款凭证或根据银行转来由签发人送交银行的支票后经银行审查盖章的收款凭证联和有关的原始凭证编制收款凭证付款单位对于付出的支票应根据支票存根和有关原始凭证编制付款凭证。(五)采用汇兑结算方式。收款单位对于汇入的款项应在收到银行的收账通知时据以编制收款凭证付款单位对于汇出的款项应在向银行办理汇款后根据汇款回单编制付款凭证。(六)采用委托收款结算方式。收款单位对于托收款项根据银行的收账通知据以编制收款凭证付款单位在收到银行转来的委托收款凭证后根据委托收款凭证的付款通知和有关的原始凭证编制付款凭证。如在付款期满前提前付款应于通知银行付款之日编制付款凭证。如拒绝付款的不作账务处理。(七)采用托收承付结算方式。收款单位对于托收款项根据银行的收账通知和有关的原始凭证据以编制收款凭证付款单位对于承付的款项应于承付时根据托收承付结算凭证的承付支款通知和有关发票账单等原始凭证据以编制付款凭证。如拒绝付款属于全部拒付的不作账务处理属于部分拒付的付款部分按上述规定处理拒付部分不作账务处理。(八)以现金存入银行应根据银行盖章退回的交款回单及时编制现金付款凭证据以登记“现金日记账'和“银行存款日记账”。向银行提取现金根据支票存根编制银行存款付款凭证据以登记“银行存款日记账”和“现金日记账”。(九)发生的存款利息根据银行通知及时编制收款凭证借记本科目贷记“财务费用”科目如为购建固定资产的专门借款发生的存款利息在所购建的固定资产达到预定可使用状态之前应冲减在建工程成本借记本科目贷记“在建工程”科目。五、小企业应按开户银行和其他金融机构、存款种类等分别设置“银行存款日记账”由出纳人员根据收付款凭证按照业务的发生顺序逐笔登记每日终了应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对。月度终了小企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额必须逐笔查明原因并按月编制“银行存款余额调节表”调节相符。六、有外币存款的小企业应分别人民币和各种外币设置“银行存款日记账”进行明细核算。小企业发生外币业务时应将有关外币金额折合为记账本位币记账。除另有规定外所有与外币业务有关的账户应采用业务发生时的汇率也可以采用业务发生当期期初的汇率折合。期末各种外币账户(包括外币现金、外币银行存款、以外币结算的债权和债务等)的外币余额应当按照期末汇率折合为记账本位币。按照期末汇率折合的记账本位币金额与原账面记账本位币金额之间的差额作为汇兑损益分别情况处理:(一)筹建期间发生的汇兑损益计入长期待摊费用(二)与购建固定资产有关的外币专门借款的汇兑损益在满足借款费用资本化条件时至固定资产达到预定可使用状态之前的期间内发生的计入所购建固定资产成本(三)除上述情况外汇兑损益均计入当期财务费用。七、本科目期末借方余额反映小企业实际存在银行或其他金融机构的款项。其他货币资金一、本科目核算小企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等各种其他货币资金。二、外埠存款是指小企业到外地进行临时或零星采购时汇往采购地银行开立采购专户的款项。企业将款项委托当地银行汇往采购地开立专户时借记本科目贷记“银行存款”科目。收到采购员交来供应单位发票账单等报销凭证时借记“在途物资”、“材料”、“库存商品"、“应交税金应交增值税(进项税额)”等科目贷记本科目。将多余的外埠存款转回当地银行时根据银行的收账通知借记“银行存款”科目贷记本科目。三、银行汇票存款是指小企业为取得银行汇票按规定存入银行的款项。企业在填送“银行汇票申请书”并将款项交存银行取得银行汇票后根据银行盖章退回的申请书存根联借记本科目贷记“银行存款”科目。企业使用银行汇票后根据发票账单等有关凭证借记“在途物资”、“材料”、“库存商品”、“应交税金应交增值税(进项税额)”等科目贷记本科目如有多余款或因汇票超过付款期等原因而退回款项根据开户行转来的银行汇票第四联(多余款收账通知)借记“银行存款”科目贷记本科目。四、银行本票存款是指小企业为取得银行本票按规定存入银行的款项。企业向银行提交“银行本票申请书”并将款项交存银行取得银行本票后根据银行盖章退回的申请书存根联借记本科目贷记“银行存款”科目。企业使用银行本票后根据发票账单等有关凭证借记“在途物资”、“材料”、“库存商品”、“应交税金应交增值税(进项税额)”等科目贷记本科目。因本票超过付款期等原因而要求退款时应当填制进账单一式两联连同本票一并送交银行根据银行盖章退回的进账单第一联借记“银行存款”科目贷记本科目。五、信用卡存款是指小企业为取得信用卡按照规定存入银行的款项。企业应按规定填制申请表连同支票和有关资料一并送交发卡银行根据银行盖章退回的进账单第一联借记本科目贷记“银行存款”科目。企业用信用卡购物或支付有关费用借记有关科目贷记本科目。企业信用卡在使用过程中需向其账户续存资金的借记本科目贷记“银行存款”科目。六、信用证保证金存款是指小企业为取得信用证按规定存入银行的保证金。企业向银行交纳保证金根据银行退回的进账单第一联借记本科目贷记“银行存款”科目。根据开证行交来的信用证来单通知书及有关单据列明的金额借记“库存商品”、“应交税金一应交增值税(进项税额)”等科目贷记本科目和“银行存款”科目。七、存出投资款是指小企业存入证券公司但尚未进行投资的资金。企业向证券公司划出资金时应按实际划出的金额借记本科目贷记“银行存款”科目购买股票、债券等时按实际发生的金额借记“短期投资”等科目贷记本科目。八、本科目应设置“外埠存款”、“银行汇票存款”、“银行本票存款”、“信用卡存款”、“信用证保证金存款”、“存出投资款”等明细科目并按外埠存款的开户银行、银行汇票或本票的收款单位等设置明细账。九、小企业应加强对其他货币资金的管理及时办理结算对于逾期尚未办理结算的银行汇票、银行本票等应按规定及时转回借记“银行存款”科目贷记本科目。十、本科目期末借方余额反映小企业实际持有的其他货币资金。短期投资一、本科目核算小企业购入能随时变现并且持有时间不准备超过年(含年)的投资包括各种股票、债券、基金等。购入不能随时变现或不准备随时变现的投资在“长期股权投资”、“长期债权投资”科目核算不在本科目核算。二、短期投资应当按照取得时的实际成本入账。实际成本是指取得各种股票、债券时实际支付的价款。购入的各种股票、债券、基金等实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息应单独核算不构成实际成本。短期投资的实际成本按以下方法确定:(一)以现金购入的短期投资按实际支付的全部价款包括税金、手续费等相关费用扣除已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息后的金额作为实际成本。(二)投资者投入的短期投资按投资各方确认的价值作为短期投资的实际成本。三、短期投资持有期间所收到的股利、利息等不确认投资收益作为冲减投资成本处理。出售短期技资所获得的价款减去短期投资的账面价值以及尚未收到的已记入“应收股息”科目的股利、利息等后的余额作为投资收益或损失计入当期损益。四、短期投资的账务处理:(一)购入的各种股票、债券等作为短期投资的按照实际支付的价款借记本科目贷记“银行存款”、“其他货币资金”等科目。如实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息应单独核算。企业应按照实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息后的金额借记本科目按应领取的现金股利、利息等借记“应收股息”科目按实际支付的价款贷记“银行存款”、“其他货币资金”等科目。(二)投资者投入的短期投资按照投资各方确认的价值借记本科目贷记“实收资本”等科目。(三)收到被投资单位发放的现金股利或利息等时借记“银行存款”等科目贷记本科目。企业持有股票期间所获得的股票股利不作账务处理但应在备查簿中登记所增加的股份。(四)出售股票、债券或到期收回债券本息按实际收到的金额借记“银行存款”科目按出售或收回短期投资的成本贷记本科目按未领取的现金股利、利息贷记“应收股息”科目按其差额借记或贷记“投资收益”科目。五、小企业应在期末时对短期投资按成本与市价孰低计量。短期投资的总市价低于总成本的差额应计提短期投资跌价准备计入当期损益。六、本科目应按短期投资种类设置明细账进行明细核算。七、本科目期末借方余额反映小企业持有的各种短期投资的实际成本。短期投资跌价准备一、本科目核算小企业提取的短期投资跌价准备。二、小企业应定期或至少于每年年度终了对短期投资进行全面检查并根据谨慎性原则的要求合理地预计持有的短期投资可能发生的损失。短期投资应按照总成本与总市价孰低计量当总市价低于总成本时应当计提短期投资跌价准备。三、会计期末小企业应将持有的短期投资的总市价与其总成本进行比较如总市价低于总成本的按其差额借记“投资收益”科目贷记本科目如已计提跌价准备的短期投资其市价以后又恢复应在已计提的跌价准备的范围内转回借记本科目贷记“投资收益”科目。短期投资跌价准备可按以下公式计算:当期应提取的短当期短期投资总市价本科目的期投资跌价准备低于总成本的金额贷方余额当期短期投资总市价低于总成本的金额大于本科目的贷方余额应按其差额提取跌价准备如果当期短期投资总市价低于总成本的金额小于本科目的贷方余额按其差额冲减已计提的跌价准备如果当期短期投资总市价高于总成本应将本科目的余额全部冲回。四、出售短期投资时按出售价款借记“银行存款”等科目按短期投资的账面余额贷记“短期投资”科目差额部分借记或贷记“投资收益”科目。除债务重组和非货币性交易等以外出售的短期投资已计提的短期投资跌价准备可在期末一并调整。五、本科目期末贷方余额反映小企业已计提的短期投资跌价准备。应收票据一、本科目核算小企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。二、小企业应在收到开出、承兑的商业汇票时按应收票据的票面价值入账。带息应收票据应在期末计提利息计提的利息增加应收票据的账面余额。三、应收票据的账务处理:(一)小企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票按应收票据的面值借记本科目按实现的营业收入贷记“主营业务收入”等科目按专用发票上注明的增值税额贷记“应交税金应交增值税(销项税额)”科目。(二)小企业收到应收票据以抵偿应收账款时按应收票据面值借记本科目贷记“应收账款”科目。如为带息应收票据应于期末时按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息计提的利息增加应收票据的账面余额借记本科目贷记“财务费用”科目。(三)小企业持未到期的应收票据向银行贴现应根据银行盖章退回的贴现凭证第四联收账通知按实际收到的金额(即减去贴现息后的净额)借记“银行存款”科目按贴现息部分借记“财务费用”科目按应收票据的票面余额贷记本科目。如为带息应收票据按实际收到的金额借记“银行存款”科目按应收票据的账面余额贷记本科目按其差额借记或贷记“财务费用”科目。贴现的商业承兑汇票到期因承兑人的银行账户余额不足支付申请贴现的企业收到银行退回的应收票据、支款通知和拒绝付款理由书或付款人未付票款通知书时按所付本息借记“应收账款”科目贷记“银行存款”科目如果申请贴现企业的银行存款账户余额不足银行作逾期贷款处理时应按转作贷款的本息借记“应收账款”科目贷记“短期借款”科目。(四)小企业将持有的应收票据背书转让取得所需物资时按应计入取得物资成本的价值借记“材料”、“库存商品”等科目按专用发票上注明的增值税额借记“应交税金应交增值税(进项税额)”科目按应收票据的账面余额贷记本科目按实际收到或支付的金额借记或贷记“银行存款”等科目。如为带息应收票据将持有的应收票据背书转让取得所需物资时按应计入取得物资成本的价值借记“材料”、“库存商品”等科目按专用发票上注明的增值税额借记“应交税金应交增值税(进项税额)”科目按应收票据的账面余额贷记本科目按尚未计提的利息贷记“财务费用”科目按实际收到或支付的金额借记或贷记“银行存款”等科目。(五)应收票据到期应分别情况处理:收回应收票据按实际收到的金额借记“银行存款”科目按应收票据的账面余额贷记本科目按其差额贷记“财务费用”科目。因付款人无力支付票款收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明等按应收票据的账面余额借记“应收账款”科目贷记本科目。到期不能收回的带息应收票据转入“应收账款”科目核算后期末不再计提利息其应计提的利息在有关备查簿中进行登记待实际收到时冲减收到当期的财务费用。四、小企业应当设置“应收票据备查簿”逐笔登记每一应收票据的种类、号数和出票日期、票面金额、票面利率、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日期、贴现率和贴现净额、未计提的利息以及收款日期和收回金额、退票情况等资料应收票据到期结清票款或退票后应当在备查簿内逐笔注销。五、小企业持有的应收票据不得计提坏账准备待到期不能收回转入应收账款后再按规定计提坏账准备。但是如有确凿证据表明企业持有的未到期应收票据不能够收回或收回的可能性不大时应将其账面余额转入应收账款并计提相应的坏账准备。六、本科目期末借方余额反映小企业持有的商业汇票的票面价值和应计利息。应收股息一、本科目核算小企业因进行股权投资应收取的现金股利及进行债权投资应收取的利息。企业应收被投资单位的利润以及购入股权投资时包含的已经宣告但尚未发放的现金股利和购入的债券投资中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息也在本科目核算。购入到期还本付息的长期债券应收的利息在“长期债权投资”科目核算不在本科目核算。二、小企业购入股票如实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利按实际成本(即实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利)借记“短期投资"、“长期股权投资”科目按应领取的现金股利借记本科目按实际支付的价款贷记“银行存款”科目。小企业购入的债券如实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息按实际成本(即实际支付的价款减去已到付息期但尚未领取的利息)借记“短期技资"、“长期债权投资"科目按应收取的利息借记本科目按实际支付的价款贷记“银行存款”科目。收到发放的现金股利或利息时借记“银行存款"科目贷记本科目。三、小企业对外进行长期股权技资应分得的现金股利或利润应于被技资单位宣告发放现金股利或分派利润时借记本科目贷记“投资收益”或“长期股权投资”等科目。收到的现金股利或利润借记“银行存款”科目贷记本科目。小企业购入分期付息、到期还本的债券以及取得的分期付息的其他长期债权投资已到付息期而应收未收的利息应于确认投资收益时按应取得的利息借记本科目贷记“投资收益”科目。实际收到利息时按收到的金额借记“银行存款”科目按应收利息的账面余额贷记本科目按其差额借记或贷记“投资收益”科目。四、本科目应按被投资单位、债券种类设置明细账进行明细核算。五、本科目期末借方余额反映小企业尚未收回的现金股利、利润或债权投资利息。应收账款一、本科目核算小企业因销售商品、产品、提供劳务等应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。不单独设置“预收账款”科目的小企业预收的款项也在本科目核算。二、小企业发生应收账款时按应收金额借记本科目按实现的销售收入贷记“主营业务收入”等科目按专用发票上注明的增值税额贷记“应交税金应交增值税(销项税额)”科目收回应收账款时借记“银行存款”等科目贷记本科目。小企业代购货单位垫付的包装费、运杂费等借记本科目贷记“银行存款”等科目收回代垫费用时借记“银行存款”科目贷记本科目。如果小企业应收账款改用商业汇票结算在收到承兑的商业汇票时按票面价值借记“应收票据”科目贷记本科目。三、小企业以应收债权融资或出售应收债权的会计处理:(一)以应收账款等应收债权为质押取得银行借款时应按照实际收到的款项借记“银行存款”科目按实际支付的手续费借记“财务费用”科目按银行借款本金并考虑借款期限贷记“短期借款”等科目。(二)企业将应收债权出售给银行等金融机构根据企业、债务人及银行之间的协议不附有追索权的即在所售应收债权到期无法收回时银行等金融机构不能够向出售应收债权的企业进行追偿所售应收债权的风险完全由银行等金融机构承担的情况下其会计处理为:企业应按与银行等金融机构达成的协议按实际收到的款项借记“银行存款”等科目按照协议中约定预计将发生的销售退回和销售折让(包括现金折扣下同)的金额借记“其他应收款”科目按售出应收债权已提取的坏账准备金额借记“坏账准备”科目按照应支付的相关手续费的金额借记“财务费用”科目按售出应收债权的账面余额贷记本科目差额借记“营业外支出”或贷记“营业外收入”科目。实际发生的与所售应收债权相关的销售退回及销售折让如果等于原已记入“其他应收款”科目的金额应按实际发生的销售退回及销售折让的金额借记“主营业务收入”(如为现金折扣应借记“财务费用”科目下同)等科目按可冲减的增值税销项税额借记“应交税金应交增值税(销项税额)”科目按原记入“其他应收款”科目的预计销售退回和销售折让金额贷记“其他应收款”科目企业实际发生的与所售应收债权相关的销售退回及销售折让与原已记入“其他应收款”科目的金额如有差额除按上述规定进行处理外对应补付给银行等金融机构的销售退回及销售折让款通过“其他应付款”或“银行存款”科目核算。对应向银行等金融机构收回的销售退回及销售折让款通过“其他应收款”或“银行存款”科目核算。如果上述销售退回等发生于资产负债表日后事项期间其会计处理应比照本制度中关于资产负债表日后事项期间有关销售退回的规定处理。(三)企业在出售应收债权过程中如附有追索权即在有关应收债权到期无法从债务人处收回时银行有权向出售应收债权的企业追偿或按照协议约定企业有义务按照约定金额自银行等金融机构回购部分应收债权则应按本制度中关于以应收债权为质押取得借款的会计处理原则执行。四、小企业应当定期或者至少于每年年度终了对应收账款进行全面检查并合理地计提坏账准备。企业对于不能收回的应收账款应当查明原因对确实无法收回的经批准作为坏账损失时应冲销提取的坏账准备借记“坏账准备”科目贷记本科目。已确认并转销的坏账损失如果以后又收回应按实际收回的金额借记本科目贷记“坏账准备”科目同时借记“银行存款”科目贷记本科目。五、本科目应按购货单位或接受劳务的单位分类并按不同的债务人设置明细账进行明细核算。六、本科目期末借方余额反映小企业尚未收回的应收账款期末如为贷方余额反映小企业预收的款项。其他应收款一、本科目核算小企业除应收票据、应收账款、应收股息以外的其他各种应收、暂付款项包括不设置“备用金”科目的小企业拨出的备用金、应收的各种赔款、罚款应向职工收取的各种垫付款项等。二、其他应收、暂付款主要包括:(一)应收的各种赔款、罚款(二)应收出租包装物租金(三)应向职工收取的各种垫付款项(四)其他各种应收、暂付款项。三、小企业发生其他各种应收款项时借记本科目贷记有关科目收回各种款项时借记有关科目贷记本科目。四、小企业应当定期或者至少于每年年度终了对其他应收款进行全面检查预计其可能发生的坏账损失并计提坏账准备。其他应收款坏账准备的提取及转回等应比照“应收账款”科目的相关规定处理。五、本科目应按其他应收款的项目分类并按不同的债务人设置明细账进行明细核算。六、本科目期末借方余额反映小企业尚未收回的其他应收款。坏账准备一、本科目核算小企业提取的坏账准备。二、小企业应当定期或者至少于每年年度终了对应收款项进行检查预计各项应收款项可能发生的坏账对于没有把握能够收回的应收款项计提有关的坏账准备。三、小企业持有的未到期应收票据如有确凿证据表明不能够收回或收回的可能性不大时应将其余额转入应收账款并按规定计提相应的坏账准备。四、计提坏账准备的方法有应收账款余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法和个别认定法等具体采用何种方法由小企业自行确定。当期应提取的坏账准备应按以下公式计算:当期应提取的坏账准备=当期按应收款项计算应计提坏账准备金额(或)本科目的贷方余额(或借方余额)当期按应收款项计算应提取的坏账准备金额大于本科目的贷方余额应按其差额提取坏账准备如果当期按应收款项计算应提取坏账准备的金额小于本科目的贷方余额应按其差额冲减已计提的坏账准备如果当期按应收款项计算应提坏账准备的金额为零应将本科目的余额全部冲回。提取坏账准备时借记“管理费用”科目贷记本科目。本期应提取的坏账准备大于其账面余额的应按其差额提取借记“管理费用”科目贷记本科目应提数小于其账面余额的差额作相反会计分录。五、对于确实无法收回的应收款项经批准作为坏账损失时应冲销提取的坏账准备借记本科目贷记“应收账款”或“其他应收款”科目。已确认并转销的坏账损失如果以后又收回应按实际收回的金额借记“应收账款”、“其他应收款”等科目贷记本科目同时借记“银行存款”科目贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。六、本科目期末贷方余额反映小企业已提取的坏账准备。在途物资一、本科目核算小企业已支付货款但尚未运抵验收入库的材料或商品的实际成本。二、小企业购入材料及商品如果已取得发票等凭证或已支付货款但材料或商品等尚未运抵时应按购入材料的实际成本借记本科目按取得的增值税专用发票上注明的增值税额借记“应交税金应交增值税(进项税额)”科目按已支付或应支付的金额贷记“银行存款”或“应付账款”等科目。待购入的材料、商品等运抵企业并验收入库时借记“材料”、“库存商品”等科目贷记本科目。三、本科目期末借方余额反映小企业购入但尚未运抵的材料或商品的实际成本。材料一、本科目核算小企业库存的各种材料包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、燃料、包装物等的实际成本。小企业对外进行来料加工装配业务而收到的原材料、零件等应单独设置备查账簿和有关的明细账核算其收发结存数额不包括在本科目核算范围内。二、购入材料的实际成本由下列各项组成:(一)买价(二)运杂费(包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等不包括属于增值税一般纳税人的小企业按规定根据运输费的一定比例计算的可抵扣的增值税额)(三)运输途中的合理损起(四)入库前的挑选整理费用(包括挑选整理中发生的工、费支出和必要的损耗并减去回收的下脚废料价值)(五)购入物资负担的税金(如关税等)和其他费用。属于增值税一般纳税人的小企业购入材料需支付的增值税进项税额应单独核算不包括在购入材料成本中。小规模纳税人和购入材料不能取得增值税专用发票的小企业

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