基础会计 第3章

null 《基础会计教程》 《基础会计教程》第三章 工业企业主要交易和事项的会计处理第一节 资金投入企业的核算第一节 资金投入企业的核算 一、账户设置 （一）“实收资本”账户 “实收资本”账户属于所有者权益类账户 实收资本 借方 贷方归还投资者投入的资本接受投资者投入的资本“实收资本”账户可按投资者进行明细核算。 企业实收资本总额 null（二）“资本公积”账户 “资本公积”账户核算企业收到投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分。直接计入所有者权益的利得和损失，也通过本账户核算。 “资本公积”账户属于所有者权益类账户。 null 资本公积 借方 贷方 资本公积的增加资本公积的减少企业的资本公积“资本公积”账户应当分别“资本溢价（股本溢价）”、“其他资本公积”进行明细核算。 null（三）“短期借款”账户 “短期借款”账户核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。属于负债类账户。 短期借款 借方 贷方 “短期借款”账户可按借款种类、贷款人和币种进行明细核算。借入的各种短期借款 偿还的短期借款 尚未偿还的短期借款 null（四）“长期借款”账户 “长期借款”账户核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款，属于负债类账户。在采用合同利率计算确定利息费用的情况下: 长期借款 借方 贷方 “长期借款”账户可按贷款单位和贷款种类，分别“本金”、“利息调整”等进行明细核算。登记借入的各种长期借款偿还的长期借款尚未偿还的长期借款null二、主要交易和事项的会计处理 资金投入企业的主要经济业务有吸收投资者投入资本和从银行或其他金融机构取得借款等，现举例说明资金投入企业主要交易和事项的会计处理。 null[例3-1] 公开发行普通股10000000股，每股面值1元，每股发行价格3元，发行收入已全部收到存入银行。发行费用300000元，以银行存款支付。假定不考虑其他因素。 （1）收到发行收入： 借：银行存款 30000000 贷：股本 10000000 资本公积 ——股本溢价 20000000 null（2）支付发行费用： 借：资本公积 ——股本溢价 300000 贷：银行存款 300000null[例3-2]从银行取得生产经营用借款1000000元，借款期限为6个月，月利率0.4%，该项借款的本金到期后一次归还，利息分月预提，按季支付。借款已存入银行存款户。 借：银行存款 1000000 贷：短期借款 1000000null[例3-3]从银行取得借款3000000元，借款期限为3年，年利率为8.4%，到期一次还本付息，借款已存入银行存款户。 借：银行存款 3000000 贷：长期借款 3000000第二节 供应过程的核算第二节 供应过程的核算 一、固定资产购置业务的核算 （一）账户设置 1、“固定资产”账户 “固定资产”账户核算企业持有的固定资产原价，属于资产类账户。 固定资产 借方 贷方 “固定资产”账户可按固定资产类别和项目进行明细核算。企业固定资产原价的增加企业固定资产原价的减少反映企业固定资产的原价null2、“在建工程”账户 “在建工程”账户核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出，属于资产类账户。 在建工程 借方 贷方 “在建工程”账户可按“建筑工程”、“安装工程”、“在安装设备”、“待摊支出”以及单项工程等进行明细核算。企业基建、更新改造等在建工程发生的支出结转完工工程的成本反映企业尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本。 null（二）主要交易和事项的会计处理 [例3-4] 甲公司购买不需安装的设备一台，取得的增值税专用发票上注明的货款为2300000元，增值税额为391000元，（不允许抵扣），另支付运杂费9000元，款项通过银行支付，设备已投入使用。 借：固定资产 2700000 贷：银行存款 2700000null[例3-5] 甲公司购入需要安装的机器设备一台，取得的增值税专用发票上注明的货款为200000元，增值税额为34000元，（不允许抵扣），另支付运杂费1000元。安装设备时，支付安装费1600元。款项均以银行存款支付。设备安装完毕达到预定可使用状态。 （1）支付设备价款、增值税、运杂费共235000元。 借：在建工程 235000 贷：银行存款 235000null（2）支付安装费1600元。 借：在建工程 1600 贷：银行存款 1600 null（3）设备安装完毕达到预定可使用状态时，结转成本236600元。 借：固定资产 236600 贷：在建工程 236600 二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算（一）账户设置 1、“在途物资”账户 “在途物资”账户核算企业采用实际成本进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本，属于资产类账户。 材料采购 借方 贷方 购入物资，货款已付，但尚未验收入库应计入物资采购成本的金额验收入库物资的实际成本采购物资的成本“在途物资”账户可按供应单位和物资品种进行明细核算。 null 2、“原材料”账户 “原材料”账户核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的 计划 项目进度计划表范例计划下载计划下载计划下载课程教学计划下载 成本或实际成本，属于资产类账户。 原材料 借方 贷方 “原材料”账户可按材料的保管地点（仓库）、材料的类别、品种和规格等进行明细核算。验收入库材料的计划成本或实际成本发出材料的计划成本或实际成本库存材料的计划成本或实际成本。 null 3、“应付账款”账户 “应付账款”账户核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项，属于负债类账户。 应付账款 借方 贷方 “应付账款”账户可按债权人进行明细核算。 因购买材料、商品和接受劳务等经营活动而形成的应付账款偿还的应付账款尚未支付的应付账款余额预付的账款 null 4、“应付票据”账户 “应付票据”账户核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票，属于负债类账户。 应付票据 借方 贷方 因购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票商业汇票到期偿还的款项尚未到期的商业汇票的票面金额 “应付票据”账户可按债权人进行明细核算。null 5、“应交税费”账户 “应交税费”账户核算企业按照税法等规定计算应缴纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。企业代扣代缴的个人所得税等，也通过本账户核算。 “应交税费”账户属于负债类账户。null 应交税费 借方 贷方应缴纳的各种税费实际缴纳的各种税费尚未交纳的税费多交或尚未抵扣的税费“应交税费”账户可按应交的税费项目进行明细核算。“应交税费--应交增值税”还应分别设置“进项税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“已交税金”等专栏。 null（二）主要交易和事项的会计处理 [例3-6]向长江公司购入D材料一批。取得的增值税专用发票上注明的货款为1250000元，增值税额为212500元，款项已通过银行支付，D材料尚未到达企业。 应编制的会计分录为： 借：在途物资——D材料 1250000 应交税费——应交增值税（进项税额） 212500 贷：银行存款 1462500null[例3-7]接上例，D材料已验收入库。 借：原材料——D材料 1250000 贷：在途物资——D材料 1250000null [例3-8]开出一张面值为1848600元，期限3个月的不带息商业汇票，用来向中华公司购入C材料一批。取得的增值税专用发票上注明的货款为1580000元，增值税额为268600元，C材料已验收入库。 借：原材料——C材料 1580000 应交税费——应交增值税（进项税额） 268600 贷：应付票据 1848600 null[例3-9]向光明公司购入E材料一批，取得的增值税专用发票上注明的货款为500000元，增值税额为85000元，另光明公司代垫运杂费500元，E材料已验收入库，款项尚未支付。 借：原材料——E材料 500500 应交税费——应交增值税（进项税额） 85000 贷：应付账款——光明公司 585500 null（三）材料采购成本的计算 [例3-10]（见教材） 第三节 生产过程的核算 第三节 生产过程的核算 一、账户设置 （一）“生产成本”账户 “生产成本”账户核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本，包括生产各种产品（产成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制设备等，属于成本类账户。null生产成本 借方 贷方企业生产产品发生的全部生产费用完工产品的实际生产成本在产品的实际生产成本“生产成本”账户可按基本生产成本和辅助生产成本进行明细核算。基本生产成本应当分别按照基本生产车间和成本核算对象（产品的品种、类别、定单、批别、生产阶段等）设置明细账（或成本计算单），并按照规定的成本项目设置专栏。 （二）“制造费用”账户（二）“制造费用”账户“制造费用”账户核算企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，属于成本类账户。 制造费用 借方 贷方 除季节性的生产性企业外，该账户期末应无余额。 “制造费用”账户可按不同的生产车间、部门和费用项目进行明细核算。企业生产车间为组织和管理生产所发生的各种费用结转完工产品应负担的制造费用（三）“应付职工薪酬”账户（三）“应付职工薪酬”账户“应付职工薪酬”账户核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。企业（外商）按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本账户核算。 “应付职工薪酬”账户属于负债类账户。 null应付职工薪酬 借方 贷方 应付给职工的各种薪酬实际支付给职工的各种薪酬企业应付未付的职工薪酬 “应付职工薪酬”账户可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等进行明细核算。 （四）“累计折旧”账户（四）“累计折旧”账户“累计折旧”账户核算企业固定资产的累计折旧。 “累计折旧”账户属于资产类账户，它是“固定资产”账户的调整账户。 累计折旧 借方 贷方 计提的固定资产折旧处置固定资产转出的累计折旧固定资产的累计折旧额“累计折旧”账户可按固定资产的类别或项目进行明细核算。（五）“库存商品”账户（五）“库存商品”账户“库存商品”账户核算企业库存的各种商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价），包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，在制造和修理完成验收入库后，视同企业的产成品，也通过本账户核算。 “库存商品”账户属于资产类账户。null库存商品 借方 贷方验收入库的各种商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）发出的各种商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）库存商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价） “库存商品”账户按库存商品的种类、品种和规格等进行明细核算。 二、主要交易和事项的会计处理二、主要交易和事项的会计处理[例3-11]从银行提取现金1410000元，准备发放职工工资。 应编制的会计分录为： 借：库存现金 1410000 贷：银行存款 1410000null[例3-12]以现金发放职工工资1410000元。 借：应付职工薪酬——工资 1410000 贷：库存现金 1410000null[例3-13]月末计提固定资产折旧509000元，其中：基本生产车间固定资产折旧465000元，行政管理部门固定资产折旧34000元，销售部门固定资产折旧10000元。 借：制造费用 465000 管理费用 34000 销售费用 10000 贷：累计折旧 509000 null [例3-14]月末根据“发料凭证汇总表”的记录，原材料消耗2771500元，其中：基本生产车间生产A产品领用C材料1550000元，生产B产品领用D材料1200000元，车间管理部门领用E材料20000元，企业行政管理部门领用E材料1500元。null借：生产成本——基本生产成本——A产品 1550000 生产成本——基本生产成本——B产品 1200000 制造费用 20000 管理费用 1500 贷：原材料——C材料 1550000 ——D材料 1200000 ——E材料 21500null[例3-15] 月末根据“工资费用分配表”的记录，应付职工工资1410000元，其中：A产品生产工人工资820000元，B产品生产工人工资435250元，车间管理人员工资15000元，企业行政管理人员工资70000元，销售人员工资69750元。null借：生产成本——基本生产成本——A产品 820000 生产成本——基本生产成本——B产品 435250 制造费用 15000 管理费用 70000 销售费用 6975 贷：应付职工薪酬——工资 1410000 null[例3-16]本月应向社会保险经办机构缴纳职工基本养老保险费共计197400元（在实际工作中，该数额应按国家规定的 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 计提），根据职工提供服务的受益对象计入相关资产成本或当期损益，其中：A产品生产工人基本养老保险费114800元，B产品生产工人基本养老保险费60935元，车间管理人员基本养老保险费2100元，企业行政管理人员基本养老保险费9800元，销售人员基本养老保险费9765元。null借：生产成本——基本生产成本——A产品 114800 生产成本——基本生产成本——B产品 60935 制造费用 2100 管理费用 9800 销售费用 976 贷：应付职工薪酬——社会保险费（基本养老保险）197400 null [例3-17] 本月基本生产车间发生的制造费用共计502100元（为简化起见，本节对其他制造费用的发生，未举例说明其会计处理）由生产的A产品和B产品负担。（按生产工人工资比例进行分配） 借：生产成本——基本生产成本——A产品 328000 生产成本——基本生产成本——B产品 174100 贷：制造费用 502100null[例3-18]A产品本月制造完工100台，已验收入库。实际成本为2812800元，予以结转。 借：库存商品——A产品 2812800 贷：生产成本——基本生产成本——A产品 2812800 null三、产品生产成本的计算 （一）产品生产成本计算的要求 1、符合成本管理的需要 2、正确划分费用和成本的界限 3、贯彻权责发生制 4、正确确定财产物资的计价和价值结转的方法 5、做好成本计算的基础工作 6、适应生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法null（二）产品生产成本计算的一般程序 1、按成本计算对象开设产品成本明细账，账内按成本项目设立专栏 2、登记生产成本明细账，将计入本期的生产费用在各种产品之间进行分配和归集 3、月末将计入某种产品的生产费用在完工产品和月末在产品之间进行分配，计算完工产品成本，编制产品生产成本计算表第四节 销售过程及财务成果的核算第四节 销售过程及财务成果的核算一、销售过程的核算 （一）账户设置 1、“主营业务收入”账户 “主营业务收入”账户核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入，属于损益类账户中的收入类账户。null主营业务收入 借方 贷方期末结转“本年利润”账户的主营业务收入企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入“主营业务收入”账户可按主营业务的种类进行明细核算。 null2、“主营业务成本”账户 “主营业务成本”账户核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本，属于损益类账户中的费用类账户。null主营业务成本 借方 贷方企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本期末结转“本年利润”账户的主营业务成本“主营业务成本”账户可按主营业务的种类进行明细核算。 null3、“营业税金及附加”账户 “营业税金及附加”账户核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费，属于损益类账户中的费用类账户。null营业税金及附加 借方 贷方企业经营活动所发生的相关税费 期末结转“本年利润”账户的相关税费null4、“销售费用”账户 “销售费用”账户核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，也在本账户核算。“销售费用”账户属于损益类账户中的费用类账户。null销售费用 借方 贷方企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用期末结转“本年利润”账户的销售费用 “销售费用”账户可按费用项目进行明细核算。 null5、“应收票据”账户 “应收票据”账户核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 “应收票据”账户属于资产类账户。null应收票据 借方 贷方因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票实际收到的商业汇票的票面金额企业持有的商业汇票的票面金额“应收票据”账户可按开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算。 null6、“应收账款”账户 “应收账款”账户核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。 “应收账款”账户属于资产类账户。null应收账款 借方 贷方因销售商品、提供劳务等应收取的款项收回的应收账款 尚未收回的应收账款预收的账款 “应收账款”账户可按债务人进行明细核算。 null（二）主要交易和事项的会计处理 [例3-19]向乙公司销售A产品一批，开出的增值税专用发票上注明的售价为3911750元，增值税额为664997.50元；收到乙公司开出的不带息银行承兑汇票一张，票面金额为4576747.50元。期限为4个月；该批商品已发出，甲公司以银行存款代垫运杂费 5000元。 null借：应收票据 4576747.50 应收账款 5000 贷：主营业务收入 3911750 应交税费——应交增值税（销项税额） 664997.50 银行存款 5000null [例3-20]销售部门发生业务费1000元，用银行存款支付。 借：销售费用 1000 贷：银行存款 1000null [例3-21] 用银行存款支付广告费80000元。 借：销售费用 80000 贷：银行存款 80000null[例3-22] 结转本月销售A产品的成本为2672160元。 借：主营业务成本 2672160 贷：库存商品——A产品 2672160 null[例3-23]计算本月销售产品应交纳的城市维护建设税9520元。 借：营业税金及附加 9520 贷：应交税费——应交城市维护建设税 9520null [例3-24]计算本月销售产品应交纳的教育费附加4080元。 借：营业税金及附加 4080 贷：应交税费——应交教育费附加 4080null 二、财务成果的核算 （一）账户设置 1、“其他业务收入”账户 “其他业务收入”账户核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入。 “其他业务收入”账户属于损益类账户中的收入类账户。null其他业务收入 借方 贷方企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入期末结转“本年利润”账户的其他业务收入 “其他业务收入”账户可按其他业务收入的种类进行明细核算。 null2、“其他业务成本”账户 “其他业务成本”账户核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。 “其他业务成本”账户属于损益类账户中的费用类账户。 其他业务成本 借方 贷方企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出期末结转“本年利润”账户的其他业务成本 “其他业务成本”账户可按其他业务成本的种类进行明细核算。 null3、“管理费用”账户 “管理费用”账户核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。 企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，也在本账户核算。 “管理费用”账户属于损益类账户中的费用类账户。null管理费用 借方 贷方企业为组织和管理企业生产经营所发生的各种管理费用期末结转“本年利润”账户的管理费用 “管理费用”账户可按费用项目进行明细核算。 null4、“财务费用”账户 “财务费用”账户核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。 “财务费用”账户属于损益类账户中的费用类账户。null财务费用 借方 贷方“财务费用”账户可按费用项目进行明细核算。企业为筹集生产经营所需资金等而发生的各种筹资费用期末结转“本年利润”账户的财务费用 null5、“资产减值损失” 账户 “资产减值损失”账户核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失。 “资产减值损失”账户属于损益类账户中的费用类账户。null资产减值损失 借方 贷方企业的应收账款、存货、长期股权投资、持有至到期投资、固定资产、无形资产、在建工程、工程物资等资产发生减值应减记的金额期末结转“本年利润”账户的资产减值损失 “资产减值损失”账户可按资产减值损失的项目进行明细核算。 null需要注意的是，如果企业计提坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备等，相关资产的价值又得以恢复的，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，冲减资产减值损失。 null6、“坏账准备 ”账户 “坏账准备”账户核算企业应收款项的坏账准备。 “坏账准备”账户属于资产类账户，它是“应收账款”等账户的调整账户。null坏账准备 借方 贷方企业计提的坏账准备企业转销的坏账准备企业已计提但尚未转销的坏账准备 “坏账准备”账户可按应收款项的类别进行明细核算。 null7、“公允价值变动损益”账户 “公允价值变动损益”账户核算企业交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失，也在本账户核算。 “公允价值变动损益” 账户属于损益类账户。null公允价值变动损益 借方 贷方企业确认的公允价值变动收益 期末结转“本年利润”账户的公允价值变动损失企业确认的公允价值变动损失 期末结转“本年利润”账户的公允价值变动收益“公允价值变动损益” 账户可按交易性金融资产、交易性金融负债、投资性房地产等进行明细核算。 null8、“投资收益”账户 “投资收益”账户核算企业确认的投资收益或投资损失。 “投资收益”账户属于损益类账户。null投资收益 借方 贷方企业确认的投资损失 期末结转“本年利润”账户的投资收益企业确认的投资收益 期末结转“本年利润”账户的投资损失“投资收益”账户可按投资项目进行明细核算。null9、“营业外收入”账户 “营业外收入”账户核算企业发生的各项营业外收入，主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。 “营业外收入”账户属于损益类账户中的收入类账户。null营业外收入 借方 贷方企业发生的各项营业外收入期末结转“本年利润”账户的营业外收入“营业外收入”账户可按营业外收入项目进行明细核算。 null10、“营业外支出”账户 “营业外支出”账户核算企业发生的各项营业外支出，主要包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。 “营业外支出”账户属于损益类账户中的费用类账户。null营业外支出 借方 贷方企业发生的各项营业外支出期末结转“本年利润”账户的营业外支出 “营业外支出”账户可按支出项目进行明细核算。 null11、“所得税费用”账户 “所得税费用”账户核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。 “所得税费用”账户属于损益类账户中的费用类账户。null所得税费用 借方 贷方企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用期末结转“本年利润”账户的所得税费用 “所得税费用”账户可按“当期所得税费用”、“递延所得税费用”进行明细核算。 null12、“本年利润”账户 “本年利润”账户核算企业当期实现的净利润（或发生的净亏损）。 “本年利润”账户属于所有者权益类账户。null本年利润 借方 贷方将损益类账户中各收入类账户的余额转入将损益类账户中各费用类账户的余额转入当期实现的净利润 当期发生的净亏损null13、“利润分配”账户 “利润分配”账户核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的余额。 “利润分配”账户属于所有者权益类账户。null利润分配 借方 贷方亏损的弥补数额 年度终了从“本年利润”账户转来的全年实现的净利润 净利润的分配数额 年度终了从“本年利润”账户转来的全年发生的净亏损尚未分配的利润尚未弥补的亏损数额 “利润分配”账户应当分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“转作股本的股利”、“盈余公积补亏”和“未分配利润”等进行明细核算。 null14、“盈余公积“账户 “盈余公积”账户核算企业从净利润中提取的盈余公积。 “盈余公积”账户属于所有者权益类账户。null盈余公积 借方 贷方按规定从净利润中提取的盈余公积盈余公积的减少反映企业的盈余公积 “盈余公积”账户应当分别“法定盈余公积”、“任意盈余公积”进行明细核算。外商投资企业还应分别“储备基金”、“企业发展基金”进行明细核算。中外合作经营在合作期间归还投资者的投资，应在本账户设置“利润归还投资”明细账户进行核算。 null15、“应付股利”账户 “应付股利”账户核算企业分配的现金股利或利润。 “应付股利”账户属于负债类账户。null应付股利 借方 贷方应支付的现金股利或利润实际支付的现金股利或利润企业应付未付的现金股利或利润 “应付股利”账户可按投资者进行明细核算。 null[例3-25]销售一批E材料，开出的增值税专用发票上注明的售价为300000元，增值税额为51000元，款项尚未收到。 借：应收账款 351000 贷：其他业务收入 300000 应交税费——应交增值税（销项税额）51000 null[例3-26]生产车间和行政管理部门发生固定资产修理费用50000元，以银行存款支付。 借：管理费用 50000 贷：银行存款 50000null [例3-27]取得罚没收入1500元，存入银行。 借：银行存款 1500 贷：营业外收入 1500null[例3-28]发生公益性捐赠支出400元，以银行存款支付。 借：营业外支出 400 贷：银行存款 400 null[例3-29]预提当月短期借款应计利息4000元。假定所有利息均不符合利息资本化条件。 借：财务费用 4000 贷：应付利息 4000null[例3-30]  计提坏账准备1780元。 借：资产减值损失——计提的坏账准备 1780 贷：坏账准备 1780null[例3-31] 结转本月销售E材料的成本为250250元。 借：其他业务成本 250250 贷：原材料——E材料 250250 null[例3-32]计算本月销售材料应交纳的城市维护建设税595元。 借：其他业务成本 595 贷：应交税费——应交城市维护建设税 595null[例3-33]计算本月销售材料应交纳的教育费附加255元。 借：其他业务成本 255 贷：应交税费——应交教育费附加 255null假定甲公司于2007年年度终了发生以下转账业务（[例3-34-例3-39]）： [例3-34]将各损益类账户的年末余额结转“本年利润”账户。（见教材）null[例3-35]按税法规定计算确定2007年度应交的所得税为745800元。假设甲公司不存在 纳税调整事项。 借：所得税费用——当期所得税费用 745800 贷：应交税费——应交所得税 745800null[例3-36]将“所得税费用”账户的余额结转“本年利润”账户。 借：本年利润 745800 贷：所得税费用——当期所得税费用 745800null[例3-37] 将“本年利润”账户的余额结转“利润分配——未分配利润”账户。 借：本年利润 1514200 贷：利润分配——未分配利润 1514200null[例3-38]按照净利润的10%提取法定盈余公积。 借：利润分配——提取法定盈余公积 151420 贷：盈余公积——法定盈余公积 151420null[例3-39] 将“利润分配”账户所属其他明细账户的余额转入其所属的“未分配利润”明细账户。 借：利润分配——未分配利润 151420 贷：利润分配——提取法定盈余公积 151420第五节 资金退出企业的核算第五节 资金退出企业的核算一、 缴纳税费的核算 [例3-40] 甲公司办理2007年度企业所得税汇算清缴，用银行存款交纳税款245800元，结清应缴税款。 借：应交税费——应交所得税 245800 贷：银行存款 245800null[例3-41] 用银行存款交纳本月应交的增值税102000元。 借：应交税费——应交增值税（已交税金） 102000 贷：银行存款 102000null二、向投资者支付利润的核算 [例3-42]经股东大会审议批准，决定分配2007年度投资者现金股利300000元，并已用银行存款支付。 （1）经股东大会审议批准，决定分配2007年度投资者现金股利： 借：利润分配——应付现金股利 300000 贷：应付股利 300000 （2）用银行存款支付投资者现金股利： 借：应付股利 300000 贷：银行存款 300000 null三、偿还债务的核算 [例3-43] 用银行存款归还前欠A公司货款120000元。 借：应付账款——A公司 120000 贷：银行存款 120000null[例3-44] 用银行存款归还短期借款200000元。 借：短期借款 200000 贷：银行存款 200000null[例3-45] 用银行存款归还长期借款2000000元。 借：长期借款 2000000 贷：银行存款 2000000第六节 在会计处理中建立起来的账户体系第六节 在会计处理中建立起来的账户体系一、盘存账户 二、资本与借款账户 三、结算账户 四、调整账户 五、待处理账户 六、集合分配账户 七、跨期摊配账户 八、成本计算账户 九、收入账户 十、费用账户 十一、财务成果计算账户一、盘存账户一、盘存账户期初余额——期初财产物资和货币资金的结存数 本期发生额——本期财产物资和货币资金的增加数 本期发生额——本期财产物资和货币资金的减少数 期末余额——期末财产物资和货币资金的结存数 盘存账户 借方 贷方二、资本与借款账户二、资本与借款账户本期发生额——本期资本与借款的减少数 期初余额——期初资本与借款的结存数 本期发生额——本期资本与借款的增加数 资本与借款账户 借方 贷方期末余额——期末资本与借款的结存数 三、结算账户三、结算账户期初余额——期初尚未收回的债权 本期发生额——本期债权的增加数 本期发生额——本期债权的减少数 期末余额——期末尚未收回的债权 债权结算账户 借方 贷方null 债务结算账户 借方 贷方 本期发生额——本期债务的减少数 期初余额——期初尚未清偿的债务 本期发生额——本期债务的增加数 期末余额——期末尚未清偿的债务 null期初余额——期初债权大于债务的差额 本期发生额——本期债权的增加数、本期债务的减少数 期初余额——期初债务大于债权的差额 本期发生额——本期债权的减少数、本期债务的增加数 期末余额——期末债权大于债务的差额 债权债务结算账户 借方 贷方 期末余额——期末债务大于债权的差额四、调整账户四、调整账户1、备抵账户 期初余额——期初原价 本期发生额——本期原价增加额 本期发生额——本期原价减少额 期末余额——期末原价 被调整账户 借方 固定资产 贷方期初余额——期初累计折旧额 本期发生额——本期计提的折旧额 本期发生额——本期转销的已提折旧额 期末余额——期末累计折旧额 备抵账户 借方 累计折旧 贷方 备抵账户 借方 固定资产减值准备 贷方期初余额——期初已计提的固定资产减值准备 本期发生额——本期计提的固定资产减值准备期末余额——期末已计提但尚未转销的固定资产减值准备 本期发生额——本期转销的固定资产减值准备null2、附加账户 凡调整账户的余额用来和被调整账户的余额相加，以求得调整后实际余额的账户，称为附加账户。由于采用相加的调整方式，因此，被调整账户和附加账户的余额一定在相同的方向。在实际工作中，纯粹的附加账户运用很少。3、备抵附加账户3、备抵附加账户 被调整账户 借方 原材料 贷方期初余额——期初结存原材料的计划成本 本期发生额——本期原材料计划成本的增加数 本期发生额——本期原材料计划成本的减少数 期末余额——期末结存原材料的计划成本 期末余额——期末结存的原材料应负担的节约差异额 期末余额——期末结存的原材料应负担的超支差异额 附加账户 借方 材料成本差异 贷方 备抵账户 借方 材料成本差异 贷方五、待处理账户五、待处理账户本期发生额———本期已批准处理的盘亏和毁损 本期发现的财产物资盘盈 待处理账户 待处理财产损溢 借方 贷方 本期发生额——本期发生的财产物资盘亏和毁损 本期已批准处理的盘盈 六、集合分配账户六、集合分配账户本期发生额——经营过程中发生的某种费用总额 本期发生额——该项费用的分配数额 集合分配账户 借方 贷方 七、跨期摊配账户七、跨期摊配账户 跨期摊配账户 借方 账户名称 贷方 期初余额——已预提但尚未发生的费用或已确认应在本期和以后期间计入当期损益的收益 本期发生额——费用的摊配数、预提数或本期确认的应在以后期间计入当期损益的收益期初余额——已发生但尚未摊配的费用数 本期发生额———费用的发生数或收益的摊配数 期末余额——已预提但尚未发生的费用或尚未摊配应在以后期间计入当期损益的收益 期末余额——尚未摊配应在以后期间分摊的费用 八、成本计算账户八、成本计算账户期初余额——期初尚未完成某一阶段经营活动的成本计算对象的实际成本 本期发生额——本期经营过程中某一阶段发生的全部费用 本期发生额——结转本期已完成某一阶段经营活动的成本计算对象的实际成本期末余额——期末尚未完成某一阶段经营活动的成本计算对象的实际成本 成本计算账户 借方 贷方 九、收入账户九、收入账户本期发生额——本期收入的冲减数 期末结转“本年利润”账户数 本期发生额——本期实现的收入 收入账户 借方 贷方十、费用账户十、费用账户本期发生额——本期费用、支出的发生数本期发生额——本期费用、支出的冲减数 期末结转“本年利润”账户数 费用账户 借方 贷方十一、财务成果计算账户十一、财务成果计算账户本期发生额——从费用账户转来的本期负担的各项费用、支出 年终转入“利润分配——未分配利润”账户的净利润 本期发生额——从收入账户转来的本期实现的各项收入 年终转入“利润分配——未分配利润”账户的净亏损 财务成果账户 借方 本年利润 贷方null